學習情境8非流動負債業(yè)務核算

1、【例題【例題單選題】（單選題】（20112011年）年）20102010年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期付款方式購入大型設備一日，甲公司采用分期付款方式購入大型設備一套，當日投入使用。合同約定的價款為套，當日投入使用。合同約定的價款為2 7002 700萬元，分萬元，分3 3年等額支付；該分期支付購買價年等額支付；該分期支付購買價款的現(xiàn)值為款的現(xiàn)值為2 4302 430萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的入賬價值為（）萬元。萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的入賬價值為（）萬元。A.810A.810B.2 430B.2 430C.900C.900D.2 700D.2 700 答疑

2、編號答疑編號57030207085703020708學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核算核算一、長期借款的一、長期借款的概述概述 ( (一一) )長期借款的概念長期借款的概念 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上借入的期限在一年以上( (不含一年不含一年）的各種借）的各種借款，一般用于款，一般用于固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的的購建、改擴建工程、購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資大修理工程、對外投資以及為了以及為了保持長期經(jīng)保持長期經(jīng)營能力營能力等方面。它是企業(yè)長期負債的重要組等方面。它是企業(yè)長期負債的重要組成部分，必

3、須加強管理與核算。成部分，必須加強管理與核算。學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核算核算（二）（二）長期借款的長期借款的種類種類二、長期借款的二、長期借款的會計會計處理處理（一）設置的賬戶（一）設置的賬戶 總賬總賬 “ “長期借款長期借款”、“應付利息應付利息” 明細賬明細賬 “本金本金” “利息調(diào)整利息調(diào)整” “ “應計利息應計利息” 貸方貸方：登記長期借款本息的增加額，登記長期借款本息的增加額， 借方借方：登記本息的減少額登記本息的減少額 余額余額：表示企業(yè)尚未償還的長期借款。表示企業(yè)尚未償還的長期借款。學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務

4、核算核算學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核算核算（二）長期借款（二）長期借款利息費用計入成本、費利息費用計入成本、費用的用的原則：原則：（1 1）屬于屬于籌建籌建期間的，計入期間的，計入管理費用管理費用。（2 2）屬于屬于生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入期間的，計入財務費用財務費用。（3 3）如果）如果用于購建固定資產(chǎn)的用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資在固定資產(chǎn)產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前尚未達到預定可使用狀態(tài)前，發(fā)生的應當發(fā)生的應當資本化的利息支出資本化的利息支出數(shù)，計入數(shù)，計入在建工程在建工程。（4 4）如果）如果固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)

5、生的利息支出，以及按規(guī)定發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化不予資本化的的利息支出，計入利息支出，計入財務費用財務費用。（5 5）屬于屬于研發(fā)研發(fā)期間期間且能夠資本化的，計入且能夠資本化的，計入研發(fā)支出。研發(fā)支出。學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核算核算（三三）長期借款的賬務處理長期借款的賬務處理 如果長期借款的如果長期借款的實際利率和合同利率實際利率和合同利率不相同不相同，長期借款利息費用應當在資產(chǎn)負債長期借款利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照表日按照實際利率法實際利率法計算確定計算確定，實際收到的實際收到的金額金額與本金之間的差額，計入與本金之間的差額，計入“長期借

6、款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇?。學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核核算算1.1.取得取得長期借款長期借款 企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額 借：銀行存款借：銀行存款 （實收）（實收） 長期借款長期借款利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 貸：長期借款貸：長期借款本金本金學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核核算算2.2.按期計算借款利息按期計算借款利息 借：在建工程借：在建工程/ /財務費用財務費用/ /研發(fā)支出研發(fā)支出 貸貸：應付利息應付利息 （分期付息到期還本（分期付息到期還本) ) 長期借款長

7、期借款應計利息應計利息( (一次還本付息一次還本付息) ) 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整（攤銷差異）（攤銷差異）學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核核算算 3.3.歸還借款時歸還借款時借：長期借款借：長期借款本金本金 應付利息應付利息（分期付息到期還本）（分期付息到期還本） 長期借款長期借款應計利息應計利息（一次還本付息）（一次還本付息）在建工程在建工程/ /財務費用財務費用/ /制造費用制造費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核核算算 如果長期借款的如果長期借款的實際利率和

8、合同利率實際利率和合同利率相相同或差異較小，同或差異較小，可以采用可以采用合同利率合同利率計算確定計算確定利息費用。利息費用。1.1.取得長期借款取得長期借款 企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額 借：銀行存款借：銀行存款 （實收）（實收） 貸：長期借款貸：長期借款本金本金學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核核算算2.2.按期計算借款利息按期計算借款利息 借：在建工程借：在建工程 財務費用財務費用 制造費用制造費用 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸貸：應付利息應付利息 （分期付息到期還本（分期付息到期還本) ) 長期借款長期借款應計利息應計利息

9、( (一次還本付息一次還本付息) )學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核核算算3.3.歸還借款時歸還借款時借：長期借款借：長期借款本金本金 在建工程在建工程/ /財務費用財務費用/ /制造費用制造費用 應付利息應付利息（分期付息到期還本）（分期付息到期還本） 長期借款長期借款應計利息應計利息（一次還本付息）（一次還本付息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核算核算 實例：實例： 【例題【例題-1-1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，于于20122012年年1111月月3030日從銀行借入資金日從

10、銀行借入資金3 000 0003 000 000元，借款期限為元，借款期限為3 3年，年利率為年，年利率為6.9%6.9%，到期，到期一一次還本付息，不計復利，次還本付息，不計復利，所借款項已存入銀所借款項已存入銀行。甲企業(yè)用該借款于當日購買不需安裝的行。甲企業(yè)用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款設備一臺，價款2 400 0002 400 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額408 000408 000元，另支付保險等費用元，另支付保險等費用32 00032 000元，設元，設備已于當日投入使用。備已于當日投入使用。學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核核算算1 1

11、. .取得長期借款取得長期借款 （1 1）借）借入入款時：款時：借：銀行存款借：銀行存款 3 000 0003 000 000貸：長期借款貸：長期借款本金本金 3 000 0003 000 000（2 2）支付設備款保險費時：）支付設備款保險費時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 432 0002 432 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 408 000 408 000貸貸：銀行存款：銀行存款 2 840 0002 840 000學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核核算算2.2.按期按期計算利息時計算利息時【例題【例題-2-2】承上例，

12、甲企業(yè)于承上例，甲企業(yè)于20122012年年1212月月3131日計提長期借款利息。日計提長期借款利息。 20122012年年1212月月3131日計提的長期借款利息日計提的長期借款利息 =3 000 000=3 000 0006.9%6.9%12=17 25012=17 250（元）（元） 借：財務費用借：財務費用 17 25017 250 貸：長期借款貸：長期借款應計利息應計利息 17 25017 250 20132013年年1 1月至月至20152015年年1010月每月月末預提月每月月末預提利息分錄同上。利息分錄同上。學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核核算算

13、3.3.歸還借款時歸還借款時【例題【例題-3-3】承上例，承上例，20152015年年1111月月3030日，企業(yè)日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。償還該筆銀行借款本息。 應計利息應計利息= =3 000 0003 000 0006.9%6.9%12123535 = =603 750603 750（元）（元） 借：長期借款借：長期借款本金本金 3 000 0003 000 000 應計利息應計利息603 750603 750 財務費用財務費用 17 250 17 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 621 000 3 621 000學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核核

14、算算 【例【例題題-4-4】某企業(yè)為建造一幢廠房，于某企業(yè)為建造一幢廠房，于20200 09 9年年1 1月月1 1日借入日借入期限為期限為2 2年的長期專門借年的長期專門借款款1 500 0001 500 000元，款項已存入銀行。借款利元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為率按市場利率確定為9%9%，每年付息一次每年付息一次, ,期期滿清本金滿清本金。 20200 09 9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計程價款共計900 000900 000元，元，2 20 01010年初年初, ,又以銀又以銀行存款支付工程費用行存款支付工程費用600 000600

15、 000元，元，2 20 01010年年8 8月月3131日完工，日完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款利息收入或不考慮閑置專門借款資金存款利息收入或者投資收益。者投資收益。 要求：做出該企業(yè)的相關賬務處理。要求：做出該企業(yè)的相關賬務處理。學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核核算算（1 1）20200 09 9年年1 1月月1 1日，取得借款時：日，取得借款時：借：銀行存款借：銀行存款 1 500 000 1 500 000貸：長期借款貸：長期借款本金本金 1 500 0001 500 000（2 2）20200 09 9年

16、初，支付工程款時：年初，支付工程款時：借：在建工程借：在建工程廠房廠房 900 000 900 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 000900 000學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核核算算（3 3）20200 09 9年年1212月月3131日，計算日，計算20200 09 9年應計入年應計入工程成本的利息費用時：工程成本的利息費用時： 借款利息借款利息= =1 500 0001 500 0009%9%= =135 000135 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程廠房廠房 135 000135 000 貸：應付利息貸：應付利息 135 00013

17、5 000學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核核算算（4 4）20200 09 9年年1212月月3131日，支付借款利息時日，支付借款利息時 借：應付利息借：應付利息 135 000135 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 135 000135 000（5 5）2 20 01010年初，支付工程款時：年初，支付工程款時： 借：在建工程借：在建工程廠房廠房 600 000 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000 600 000學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核核算算（6 6）2 20 01010年年8 8月月3131日，工

18、程達到預定可使用日，工程達到預定可使用狀態(tài)時狀態(tài)時 該期應計入工程成本的利息該期應計入工程成本的利息 =( =(1 500 0001 500 0009%/129%/12) )8 8= =90 00090 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程廠房廠房 90 00090 000貸：應付利息貸：應付利息 90 00090 000同時：同時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房 1 725 0001 725 000貸：在建工程貸：在建工程廠房廠房 1 725 001 725 000 0學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核核算算 （7 7）2 21010年年1212月月31

19、31日，計算日，計算2 21010年年9 9月月至至1212月的利息費用時：月的利息費用時： 應計入財務費用的利息應計入財務費用的利息 =(=(1 500 0001 500 0009 9% %/12/12) )4 4= =45 00045 000( (元元) ) 借：財務費用借：財務費用 45 000 45 000 貸：應付利息貸：應付利息 45 00045 000學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核算核算（8 8）2 21010年年1212月月3131日，支付利息時：日，支付利息時：借：應付利息借：應付利息 135 000135 000貸：銀行存款貸：銀行存款 13

20、5 000135 000（9 9）2 21111年年1 1月月1 1日，到期還本時：日，到期還本時：借：長期借款借：長期借款本金本金 1 500 000 1 500 000貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 0001 500 000學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核核算算 應付應付債券是債券是指指企業(yè)為籌集資金企業(yè)為籌集資金，依照法依照法定程序定程序向社會公眾向社會公眾發(fā)行發(fā)行的，的，約定在一定期限約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。內(nèi)還本付息的有價證券。 通常企業(yè)發(fā)行的債券的期限都在一年以通常企業(yè)發(fā)行的債券的期限都在一年以上，屬于企業(yè)長期資金籌集方式的一種，它上

21、，屬于企業(yè)長期資金籌集方式的一種，它構(gòu)成企業(yè)的非流動負債。構(gòu)成企業(yè)的非流動負債。學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核核算算應付應付債券債券的概念的概念一、一、影影向向債券發(fā)行價格的因素債券發(fā)行價格的因素 企業(yè)債券發(fā)行價格的高低一般取決于企業(yè)債券發(fā)行價格的高低一般取決于債債券券票面金額、票面金額、債券債券票面利率、票面利率、發(fā)行當時的發(fā)行當時的市市場利率場利率以及債券以及債券期限的長短期限的長短因素因素。二、二、債券發(fā)行債券發(fā)行的方式的方式 企業(yè)債券的發(fā)行方式有三種：企業(yè)債券的發(fā)行方式有三種： 1. 1.面值發(fā)行面值發(fā)行 2. 2.溢價發(fā)行溢價發(fā)行 3. 3.折價發(fā)行折

22、價發(fā)行學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核核算算債券債券的發(fā)行的發(fā)行 面值發(fā)行，即平價發(fā)行，是指當債券面值發(fā)行，即平價發(fā)行，是指當債券 的票面利率的票面利率等于等于同期市場利率，發(fā)行同期市場利率，發(fā)行 企業(yè)可按照企業(yè)可按照債券票面價值的價格債券票面價值的價格發(fā)行，發(fā)行， 稱為面稱為面值值發(fā)行發(fā)行。 溢價發(fā)行，是指當債券的票面利率溢價發(fā)行，是指當債券的票面利率高高 于于市場利率時，市場利率時， 企業(yè)可按企業(yè)可按超過債券票超過債券票 面價值的價格面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。 溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事 先得到的補償

23、。先得到的補償。 學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核核算算 折價發(fā)行，是指當債券的票面利率折價發(fā)行，是指當債券的票面利率低于低于 市場利率時，發(fā)行企業(yè)可按市場利率時，發(fā)行企業(yè)可按低于債券票低于債券票 面價值的價格面價值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。發(fā)行，稱為折價發(fā)行。 折價是企業(yè)以后各期少付利息而預折價是企業(yè)以后各期少付利息而預 先給先給投投資者的補償。資者的補償。說明：說明： 溢價或折價溢價或折價實質(zhì)實質(zhì)上是發(fā)行債券企業(yè)在上是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核

24、算核算學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核核算算應付應付債券債券的核算的核算學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核核算算一、設置賬戶一、設置賬戶 總賬：應付債券、應付利息總賬：應付債券、應付利息明細賬：在明細賬：在“應付債券應付債券”下，設三個二級下，設三個二級 科目科目“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、 “ “應計利息應計利息”。另外設：另外設：“應付債券備查簿應付債券備查簿”學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核算核算二、應付債券的賬務處理二、應付債券的賬務處理（一）一次還本，分期付息債券（一）一次還本，分期付息債

25、券 1.1.發(fā)行債券發(fā)行債券 借：銀行存款借：銀行存款 ( (實際實際收款收款) ) 貸：應付債券貸：應付債券面值面值（票面價值票面價值）貸或借：貸或借： 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整（差額）（差額）2.2.計提計提利息利息并并攤銷攤銷溢折價溢折價 利息調(diào)整應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利息調(diào)整應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷利率法進行攤銷。a.a.資產(chǎn)負債表日攤銷利息調(diào)整資產(chǎn)負債表日攤銷利息調(diào)整 借：財務費用借：財務費用 在建工程在建工程 （攤余成本實際利率）（攤余成本實際利率） 制造費用制造費用借或貸：應付債券借或貸：應付債券利息調(diào)整（二者之差）利息調(diào)整（二者之差） 貸：應付利息貸

26、：應付利息 （面值利率）（面值利率）學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核算核算b.b.按期支付利息按期支付利息 借：應付利息借：應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款3.3.到期償還到期償還 （1 1）借：借：財務費用或在建工程財務費用或在建工程 借或貸：應付債券借或貸：應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：貸：應付利息應付利息 （2 2）借：）借：應付債券應付債券面值面值 應付利息應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核核算算或者做一筆分錄：或者做一筆分錄： 借：在建工程借：在建工程/ /財務費用財務費用/ /制造費用制造

27、費用 （最后一期利息）（最后一期利息） 應付債券應付債券面值面值 借或貸：應付債券借或貸：應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀行存款貸：銀行存款 學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核核算算三、實例三、實例【例題【例題1 1】2 21111年年1 1月月1 1日，甲公司經(jīng)批準日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行發(fā)行5 5年期一次還本、分期付息的公司債年期一次還本、分期付息的公司債券券60 000 00060 000 000元，債券利息在每年元，債券利息在每年1212月月3131日支付，票面利率為年利率日支付，票面利率為年利率6%6%。假定債券。假定債券發(fā)行時的市場利率為發(fā)行時的市場利率為5

28、%5%。學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核核算算 1.1.首先，計算債券實際發(fā)行價格首先，計算債券實際發(fā)行價格年金年金在本題中指在本題中指每年支付的利息每年支付的利息360360萬萬元：支付的金額、間隔期均相同。元：支付的金額、間隔期均相同。學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核核算算學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核核算算 2.2.計算確定利息費用并攤銷利息調(diào)整計算確定利息費用并攤銷利息調(diào)整 甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見下表。和攤余成本計算確

29、定的利息費用，見下表。 學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核核算算學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核核算算學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核核算算3.3.根據(jù)表中的資料，甲公司的賬務處理如下：根據(jù)表中的資料，甲公司的賬務處理如下：（1 1）2 21111年年1 1月月1 1日，發(fā)行債券時：日，發(fā)行債券時： 借：銀行存款借：銀行存款 62 596 200 62 596 200 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 60 000 00060 000 000 應付利息應付利息利息調(diào)整利息調(diào)整 2 596 2002 596

30、200（2 2）2 21111年年1212月月3131日，計算利息費用時：日，計算利息費用時： 借：財務費用借：財務費用/ /在建工程在建工程 3 129 8103 129 810 應付債券應付債券利息調(diào)利息調(diào)整整 470 190470 190 貸：銀行貸：銀行存款存款 3 600 0003 600 000（3 3）2 21111年年1212月月3131日支付利息時：日支付利息時：借：應付利息借：應付利息 3 600 0003 600 000貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0003 600 000 2 21212、2 21313、2 21414年確認利息費用的年確認利息費用的會計分錄與會

31、計分錄與2 21111年相同，金額與利息費用年相同，金額與利息費用一覽表的對應金額一致。一覽表的對應金額一致。學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核核算算4 4）2 21515年年1212月月3131日，歸還債券本金及最日，歸還債券本金及最后一期利息時：后一期利息時：借：財務費用借：財務費用/ /在建工程在建工程3 030 377.673 030 377.67應付債券應付債券面值面值60 000 00060 000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 569 622.33569 622.33貸：銀行存款貸：銀行存款 63 600 000 63 600 000 學習子情景學習子情景

32、8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核算核算最后一筆分錄可拆分為：最后一筆分錄可拆分為：借：財務費用或在建工程借：財務費用或在建工程3 030 377.673 030 377.67應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整569 622.33569 622.33貸：銀行存款貸：銀行存款3 600 003 600 00借：應付債券借：應付債券面值面值60 000 00060 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款60 000 000 60 000 000 學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核算核算（二）一次還本付息的債券（二）一次還本付息的債券 1.1.發(fā)行債券發(fā)行債券 借：

33、銀行存款借：銀行存款 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 貸或借：應付債券貸或借：應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核算核算 學習子情景學習子情景8.1 8.1 長期借款長期借款業(yè)務業(yè)務核核算算 2.2.計提計提利息利息并并攤銷攤銷溢折價溢折價 資產(chǎn)負債表日攤銷利息調(diào)整資產(chǎn)負債表日攤銷利息調(diào)整, ,確定利息費用。確定利息費用。 借：財務費用借：財務費用/ /在建工程在建工程/ /制造費用制造費用 （攤余成本實際利率）（攤余成本實際利率）借或貸：應付債券借或貸：應付債券利息調(diào)整（二者之差）利息調(diào)整（二者之差） 貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計

34、利息 （票面價值票面利率）（票面價值票面利率）3.3.到期償還到期償還 借：應付債券借：應付債券面值面值 應付債券應付債券應計利息應計利息 財務費用財務費用/ /在建工程等（最后一期未在建工程等（最后一期未 計提利息）計提利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核算核算【例題【例題2 2】甲公司經(jīng)批準于甲公司經(jīng)批準于20072007年年1212月月3131日日發(fā)行債券發(fā)行債券1000010000張，每張面值張，每張面值100100元，票面利元，票面利率率6%6%，期限，期限5 5年，到期一次還本付息，發(fā)行年，到期一次還本付息，發(fā)行債券當時的市

35、場利率為債券當時的市場利率為7%7%，債券溢折價采用，債券溢折價采用實際利率法攤銷。實際利率法攤銷。要求：做出甲公司相關賬務處理。要求：做出甲公司相關賬務處理。學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核算核算學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核算核算 甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下：1.1.計算發(fā)行價格計算發(fā)行價格 折算到現(xiàn)在價值為折算到現(xiàn)在價值為130130（1 17%7%）5 5 2.2.發(fā)行時發(fā)行時借：銀行存款借：銀行存款 926 882926 882應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整73 11873 118貸：應付債券貸：應付債券

36、面值面值 1 000 0001 000 000學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核算核算3.3.各期利息費用計算各期利息費用計算表表20082008年末利息費用的賬務處理如下年末利息費用的賬務處理如下：借：財務費用或在建工程借：財務費用或在建工程64 88264 882貸：應付債券貸：應付債券應計利應計利 60 00060 000利息調(diào)整利息調(diào)整 4 8824 88220092009年末、年末、20102010年末、年末、20112011年末和年末和20122012年年末的分錄均參照上述處理。末的分錄均參照上述處理。4.4.到期還本付息時到期還本付息時借：應付債券借：

37、應付債券面值面值1 000 0001 000 000應計利息應計利息300 000300 000貸：銀行存款貸：銀行存款1 300 000 1 300 000 學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核算核算 一般會計分錄：一般會計分錄：（1 1）發(fā)行債券時：）發(fā)行債券時：借：銀行存款借：銀行存款應付債券應付債券利息調(diào)整（折價時）利息調(diào)整（折價時）貸：應付債券貸：應付債券面值面值應付債券應付債券利息調(diào)整（溢價時）利息調(diào)整（溢價時）學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核算核算（2 2）每年計提利息費用時）每年計提利息費用時借：財務費用借：財務費用/ /

38、在建工程在建工程 （攤余價值市場利率）（攤余價值市場利率）貸：應付債券貸：應付債券應計利息應計利息 或應付利息或應付利息 （票面價值票面利率）（票面價值票面利率） 應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 （倒擠，也可能記借方（倒擠，也可能記借方) )學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核算核算（3 3）到期時）到期時 借：應付債券借：應付債券債券面值債券面值應計利息應計利息 或應付利息或應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款學習子情景學習子情景8.2 8.2 應付債券業(yè)務應付債券業(yè)務核算核算 長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種

39、長期應付款項，包括付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費及及分期付款分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。等。補充：情景補充：情景8.3 8.3 長期應付款長期應付款核算核算長期應付款的概念長期應付款的概念一一、應付融資租賃款應付融資租賃款應付融資租賃款，是指企業(yè)融資租入固應付融資租賃款，是指企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應付款，是在租賃開始日承定資產(chǎn)而發(fā)生的應付款，是在租賃開始日承租人應向出租人支付的最低租賃付款額。租人應向出租人支付的最低租賃付款額。在租賃期開始日，承租人會計分錄為：在租賃期開始日，承租

40、人會計分錄為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /在建工程（在建工程（ ) ) 未確認融資費用未確認融資費用貸：長期應付款（最低租賃付款額）貸：長期應付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費用）銀行存款（初始直接費用）補充：情景補充：情景8.3 8.3 長期應付款長期應付款核算核算 承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)

41、含利率且租賃合同沒法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。直接費用之和的折現(xiàn)率。補充：情景補充：情景8.3 8.3 長期應付款長期應付款核算核算【例題【例題判斷題】判斷題】（20122012年）企業(yè)在計算最年）企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，不能取得出租人租

42、低租賃付款額的現(xiàn)值時，不能取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃合同規(guī)定的利賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。（）率作為折現(xiàn)率。（）【答案答案】【解析解析】本題考核長期應付款。承租人在計本題考核長期應付款。承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則應當采用租賃合同規(guī)定的作為折現(xiàn)率；否則應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒

43、有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 【例題【例題單選題】單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式甲企業(yè)以融資租賃方式租入租入N N設備，該設備的公允價值為設備，該設備的公允價值為100100萬元萬元, ,最最低租賃付款額的現(xiàn)值為低租賃付款額的現(xiàn)值為110110萬元，甲企業(yè)在租萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律律師費等合計為師費等合計為2 2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.102A.102 B.112B.112C.100

44、C.100 D.110D.110【答案答案】A A【解析解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值 100+2100+2102102（萬元）。（萬元）。補充：情景補充：情景8.3 8.3 長期應付款長期應付款核算核算二二、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款的購買價款超過正常信用條件超過正常信用條件，實質(zhì)上具有，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應當以融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支延期支付購買價款的現(xiàn)值付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額差額，應當在，應當在信用期間內(nèi)采用信用期間內(nèi)采用實際利率法實際利率法進行攤銷，計入進行攤銷，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。相關資產(chǎn)成本或當期損益。補充：情景補充：情景8.3 8.3 長期應付款長期應付款核算核算注意：注意：現(xiàn)值與應付價款之間的差額作為未確認的現(xiàn)值與應付價款之間的差額作為未確認的融資費用，在付款期間內(nèi)按實際利率法確融資費用，在付款期間內(nèi)按實際利率法確認