第一章審計與鑒證概論

1、12教學計劃教學計劃教學目標考試與成績預修課程教材及參考資料課程簡介基本要求一、一、二、二、三、三、四、四、五、五、六、六、3課程簡介課程簡介出發(fā)點：立足于注冊會計師審計主要內(nèi)容：審計環(huán)境 審計相關理論 審計實務 4教學目標與教學目標與預修課程預修課程教學目標教學目標掌握更多實用的知識掌握更多實用的知識通過注會審計考試通過注會審計考試為從事審計理論研究和實務工作打下扎實的基礎為從事審計理論研究和實務工作打下扎實的基礎預修課程預修課程審計學是會計學專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應在學習了基礎會計、審計學是會計學專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應在學習了基礎會計、財務會計、成本會計、稅務會計等課程之后學習財

2、務會計、成本會計、稅務會計等課程之后學習5教材及參考資料 主要教材：主要教材：審計，劉明輝、史德剛主編，東北財經(jīng)大學出版社審計，劉明輝、史德剛主編，東北財經(jīng)大學出版社 參考資料：參考資料：審計，中國注冊會計師協(xié)會編，經(jīng)濟科學出版社審計，中國注冊會計師協(xié)會編，經(jīng)濟科學出版社審計，輕松過關，歷年真題，東奧會計在線審計，輕松過關，歷年真題，東奧會計在線6考試成績與基本要求考試成績與基本要求 考試成績：考試成績：平時成績平時成績30% 期中考試期中考試20% 期末考試期末考試50% 基本要求：基本要求：保證出勤率，不無故曠課保證出勤率，不無故曠課 上課認真聽講，積極參加討論上課認真聽講，積極參加討論

3、獨立完成個人作業(yè)，協(xié)作完成小組作業(yè)獨立完成個人作業(yè)，協(xié)作完成小組作業(yè) 誠實、嚴謹，考試不作弊誠實、嚴謹，考試不作弊78國際四大 普華永道普華永道（Price Waterhouse Coopers）總部位于英國倫敦 德勤德勤 （Deloitte Touche Tohmatsu）德勤總部位于美國紐約。 畢馬威畢馬威 （KPMG）總部位于荷蘭阿姆斯特丹。 安永安永 （Ernst & Young)總部位于英國倫敦。 9第一章第一章 審計與鑒證概論審計與鑒證概論 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與發(fā)展注冊會計師審計的起源與發(fā)展 第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計師審計的性質(zhì)注冊會計師

4、審計的性質(zhì) 第三節(jié)第三節(jié) 鑒證業(yè)務的含義與類別鑒證業(yè)務的含義與類別10第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與發(fā)展 一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展 二、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展二、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展11一、注冊會計師審計的起源與發(fā)展一、注冊會計師審計的起源與發(fā)展 注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定程度時，注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定程度時，隨著企業(yè)財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權分離而產(chǎn)生的。隨著企業(yè)財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權分離而產(chǎn)生的。注冊會計師審計注冊會計師審計財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權分離分離12注冊會計師審計的起源與發(fā)展注冊會計師審計的起源與發(fā)

5、展 審計三方關系人：13注冊會計師審計的產(chǎn)生注冊會計師審計的產(chǎn)生 萌芽時期萌芽時期 可追溯到16世紀的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。 誕生與確立誕生與確立 英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。1720年，英國爆發(fā)了南海公司破產(chǎn)事件，出現(xiàn)了第一份“會計師查賬報告”，標志著注冊會計師誕生； 1853年，愛丁堡會計師協(xié)會在蘇格蘭成立，標志著注冊會計師審計職業(yè)的誕生。 英國公司法確立了會計師的法律地位（1844公司法、1862公司法）。14二、注冊會計師審計的發(fā)展二、注冊會計師審計的發(fā)展會計賬目審計階段會計賬目審計階段 （19世紀中葉至世紀中葉至20世紀初世紀初 ）資產(chǎn)負債表審計階段資產(chǎn)負債表審計階段 （20

6、世紀的前世紀的前30年年 ）財務報表審計階段財務報表審計階段（20世紀世紀30年代至今年代至今 ） 15（一）會計賬目審計階段（一）會計賬目審計階段（19C19C中葉至中葉至20C20C初）初） 英國審計模式占據(jù)主導地位。英國審計模式占據(jù)主導地位。 主要特點：主要特點： 審計逐漸由任意審計轉(zhuǎn)變?yōu)榉ǘ▽徲?；審計逐漸由任意審計轉(zhuǎn)變?yōu)榉ǘ▽徲嫞?審計的目的在于查錯防弊，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；審計的目的在于查錯防弊，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整； 審計的方法是對會計賬目進行逐筆的詳細審計；審計的方法是對會計賬目進行逐筆的詳細審計； 審計報告的使用人主要是企業(yè)股東。審計報告的使用人主要是企業(yè)股東。 16（二

7、）資產(chǎn)負債表審計階段（二）資產(chǎn)負債表審計階段（20c20c前前3030年）年） 資產(chǎn)負債表審計成為獨立會計師的主要業(yè)務資產(chǎn)負債表審計成為獨立會計師的主要業(yè)務( (美美式審計式審計) )。 主要特點：主要特點： 審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表；審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表； 審計的主要目的在于通過審查資產(chǎn)負債表來審計的主要目的在于通過審查資產(chǎn)負債表來判斷企業(yè)的信用狀況；判斷企業(yè)的信用狀況； 審計方法從詳細審計初步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計方法從詳細審計初步轉(zhuǎn)向抽樣審計； 審計的使用人除企業(yè)股東外，更突出了債權審計的使用人除企業(yè)股東外，更突出了債權人的需要。人的需要。17（三）財務報表審計階段（

8、三）財務報表審計階段（20c30s20c30s至今至今） 業(yè)務擴展至財務報表審計。業(yè)務擴展至財務報表審計。 30s后，美國證券市場得到快速發(fā)展，為保護投資者的權益，后，美國證券市場得到快速發(fā)展，為保護投資者的權益，1934年美年美國國證券交易法證券交易法規(guī)定，上市公司必須向證券交易管理部門報送經(jīng)過審查的規(guī)定，上市公司必須向證券交易管理部門報送經(jīng)過審查的資產(chǎn)負債表和損益表。資產(chǎn)負債表和損益表。 主要特點：主要特點： 審計對象：企業(yè)的全部財務報表及相關資料；審計對象：企業(yè)的全部財務報表及相關資料； 審計的主要目的：對財務報表發(fā)表審計意見；審計的主要目的：對財務報表發(fā)表審計意見； 審計測試范圍：擴大

9、到測試相關的內(nèi)部控制制度；審計測試范圍：擴大到測試相關的內(nèi)部控制制度； 審計報告的使用人：股東、債權人、潛在的投資者、審計報告的使用人：股東、債權人、潛在的投資者、證券交易機構(gòu)、政府及社會公眾。證券交易機構(gòu)、政府及社會公眾。18三、審計模式的演進三、審計模式的演進賬項導向賬項導向?qū)徲媽徲?內(nèi)控導向內(nèi)控導向?qū)徲媽徲?風險導向風險導向?qū)徲媽徲?19（一）賬項導向?qū)徲嬰A段（一）賬項導向?qū)徲嬰A段 時期時期 賬項導向?qū)徲嫞ㄙ~項導向?qū)徲嫞╝ccounting number-based audit）存在于）存在于19世紀中葉到世紀中葉到20世紀世紀40年代的這年代的這段期間段期間 特點特點 審計對象是全部賬

10、簿和憑證；審計對象是全部賬簿和憑證； 審計目的是以查錯防弊、保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和審計目的是以查錯防弊、保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整為主；完整為主； 審計報告的使用人也主要為公司的股東。審計報告的使用人也主要為公司的股東。 20（二）內(nèi)控導向?qū)徲嬆Ｊ剑ǘ﹥?nèi)控導向?qū)徲嬆Ｊ?時期時期 內(nèi)控導向?qū)徲嫞▋?nèi)控導向?qū)徲嫞╥nternal control-oriented auditing）存在于）存在于20世紀世紀40年代到年代到20世紀世紀70年代年代這一期間。這一期間。 特點特點 內(nèi)部控制制度與企業(yè)會計信息的質(zhì)量具有很內(nèi)部控制制度與企業(yè)會計信息的質(zhì)量具有很大的相關性；大的相關性； 通過對內(nèi)部控制評價的結(jié)果

11、，決定審計方案。通過對內(nèi)部控制評價的結(jié)果，決定審計方案。21（三）風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑ㄈ╋L險導向?qū)徲嬆Ｊ?時期時期 20c70s至今，審計訴訟案件有增無減，深入研究和降至今，審計訴訟案件有增無減，深入研究和降低審計風險成為審計職業(yè)界的重要任務。低審計風險成為審計職業(yè)界的重要任務。 風險導向?qū)徲嫾汝P注和評估企業(yè)內(nèi)部控制風險，又關風險導向?qū)徲嫾汝P注和評估企業(yè)內(nèi)部控制風險，又關注和評估企業(yè)經(jīng)營所面臨的外部風險。注和評估企業(yè)經(jīng)營所面臨的外部風險。 審計風險模型為：審計風險審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險重大錯報風險檢查風險。檢查風險。 通過審計風險的量化和模型化，確定審計證據(jù)的數(shù)量，通過審計風險

12、的量化和模型化，確定審計證據(jù)的數(shù)量，使審計風險的控制更加科學有效。使審計風險的控制更加科學有效。 風險導向?qū)徲嬍沁m應現(xiàn)代社會高風險的特性，為量化審風險導向?qū)徲嬍沁m應現(xiàn)代社會高風險的特性，為量化審計風險、減輕審計責任、提高審計效率和審計質(zhì)量所做計風險、減輕審計責任、提高審計效率和審計質(zhì)量所做的一種嘗試。標志著注冊會計師審計發(fā)展到一個新階段。的一種嘗試。標志著注冊會計師審計發(fā)展到一個新階段。22四、從審計向鑒證業(yè)務的拓展（四、從審計向鑒證業(yè)務的拓展（1） “鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務”（Assurance ServiceAssurance Service）：“保證保證服務服務”、“簽證服務簽證服務”、“認證

13、業(yè)務認證業(yè)務”和和“可信可信性保證業(yè)務性保證業(yè)務”。 它是它是2020世紀世紀9090年代中后期國際會計師行業(yè)對注冊年代中后期國際會計師行業(yè)對注冊會計師專業(yè)鑒證性服務的一個新的概括和提法，會計師專業(yè)鑒證性服務的一個新的概括和提法，既是注冊會計師專業(yè)服務產(chǎn)品向縱深開發(fā)的結(jié)果，既是注冊會計師專業(yè)服務產(chǎn)品向縱深開發(fā)的結(jié)果，也是注冊會計師專業(yè)服務從也是注冊會計師專業(yè)服務從“審計審計”向向“鑒證鑒證”的一次重大跨越。的一次重大跨越。23注冊會計師業(yè)務范圍注冊會計師業(yè)務范圍鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務相關服務相關服務審閱審閱審計審計其他鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務代編財務信息代編財務信息商定程序商定程序稅務服務稅務服務管理咨

14、詢管理咨詢會計服務會計服務年報審計年報審計年報審計驗資驗資合并、分立、清算審合并、分立、清算審計計法律行政法規(guī)規(guī)定的其他審計法律行政法規(guī)規(guī)定的其他審計系統(tǒng)鑒證系統(tǒng)鑒證預測性財務信息審核預測性財務信息審核內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計24四、從審計向鑒證業(yè)務的拓展（四、從審計向鑒證業(yè)務的拓展（2） 最早有組織地致力于鑒證業(yè)務研究與開發(fā)的是美最早有組織地致力于鑒證業(yè)務研究與開發(fā)的是美國注冊會計師協(xié)會（國注冊會計師協(xié)會（AICPAAICPA）。早在）。早在19931993年，年，AICPAAICPA在探討審計未來發(fā)展方向時便指出其未來在探討審計未來發(fā)展方向時便指出其未來的發(fā)展方向是鑒證業(yè)務。的發(fā)展方向是鑒

15、證業(yè)務。 加拿大特許會計師協(xié)會（加拿大特許會計師協(xié)會（CICACICA）、澳大利亞會計）、澳大利亞會計職業(yè)組織（職業(yè)組織（ASCPA and ICAAASCPA and ICAA）、國際會計師聯(lián)合）、國際會計師聯(lián)合會（會（IFACIFAC）等也成立了相關機構(gòu)進行鑒證業(yè)務的）等也成立了相關機構(gòu)進行鑒證業(yè)務的研究。研究。25四、從審計向鑒證業(yè)務的拓展（四、從審計向鑒證業(yè)務的拓展（3） 19971997年年8 8月，月，IFACIFAC下屬下屬IAPCIAPC（IAASBIAASB的前身）發(fā)布的前身）發(fā)布信息信息可靠性報告可靠性報告的征求意見稿，得到積極回應。的征求意見稿，得到積極回應。 19991

16、999年年3 3月，月，IAPCIAPC發(fā)布發(fā)布鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務征求意見稿，并于征求意見稿，并于20002000年月正式發(fā)布了年月正式發(fā)布了IASE100IASE100鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務。 20022002年，年，IAASBIAASB重新劃分重新劃分CPACPA的業(yè)務類型，并將的業(yè)務類型，并將IASE100IASE100分分拆為拆為鑒證業(yè)務的國際框架鑒證業(yè)務的國際框架和和ISAE2000ISAE2000鑒證對象為鑒證對象為歷史財務信息之外的鑒證業(yè)務歷史財務信息之外的鑒證業(yè)務。 20032003年，年，IAASBIAASB發(fā)布上述兩個文件的征求意見稿，建議取發(fā)布上述兩個文件的征求意見稿，建議取代代

17、ISAE100ISAE100鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務并廢止并廢止ISA120ISA120審計準則的國際審計準則的國際框架框架。 2005 2005 年年 1 1 月，月，IFACIFAC正式發(fā)布了正式發(fā)布了ISAE3000ISAE3000除歷史財務除歷史財務信息審計和審閱之外的鑒證業(yè)務信息審計和審閱之外的鑒證業(yè)務。26四、從審計向鑒證業(yè)務的拓展（四、從審計向鑒證業(yè)務的拓展（4）執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷變化執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷變化受托責任范圍的擴大受托責任范圍的擴大會計市場的激烈競爭會計市場的激烈競爭 27五、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展五、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展 中國的注冊會計師審計始于辛亥革命以后。中國的

18、注冊會計師審計始于辛亥革命以后。 1918年，北洋政府頒布了我國第一部注冊會計師審計法年，北洋政府頒布了我國第一部注冊會計師審計法規(guī)規(guī)會計師暫行章程會計師暫行章程。同年，謝霖先生獲準成為。同年，謝霖先生獲準成為中國第一位注冊會計師，并創(chuàng)辦了第一家注冊會計師審中國第一位注冊會計師，并創(chuàng)辦了第一家注冊會計師審計機構(gòu)計機構(gòu)正則會計師事務所。正則會計師事務所。 1980年年12月月23日，財政部發(fā)布日，財政部發(fā)布關于成立會計顧問處的關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定暫行規(guī)定，標志著我國注冊會計師職業(yè)開始復蘇。，標志著我國注冊會計師職業(yè)開始復蘇。 1993年年10月月31日，第八屆全國人大四次會議通過了日，第

19、八屆全國人大四次會議通過了中中華人民共和國注冊會計師法華人民共和國注冊會計師法，自，自1994年年1月月1日起實施。日起實施。 2010年年11月，又對月，又對38項審計準則進行了修訂，保持了與項審計準則進行了修訂，保持了與國際審計準則的持續(xù)全面趨同。國際審計準則的持續(xù)全面趨同。28第二節(jié)第二節(jié) 審計概念與種類審計概念與種類 一、審計概念一、審計概念 二、審計種類二、審計種類 三、審計人員的種類三、審計人員的種類29有關經(jīng)濟數(shù)有關經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定據(jù)的認定確認兩者間確認兩者間相符合的程相符合的程度度傳達結(jié)果傳達結(jié)果具有利具有利害關系害關系的報告的報告使用人使用人有關經(jīng)濟數(shù)據(jù)有關經(jīng)濟數(shù)據(jù)的既定標準的

20、既定標準收集和評收集和評價證據(jù)價證據(jù)注冊會注冊會計師計師圖圖1-1 1-1 審計的系統(tǒng)化過程審計的系統(tǒng)化過程 “審計審計”是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關的證據(jù)，是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關的證據(jù)，以確認這些認定與既定標準的符合程度，并把審計結(jié)果傳達給有利害關系的用以確認這些認定與既定標準的符合程度，并把審計結(jié)果傳達給有利害關系的用戶的系統(tǒng)過程。戶的系統(tǒng)過程。一、審計概念一、審計概念30 1.審計主體審計主體:是具有專業(yè)勝任能力的獨立審是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員。計人員。 2.審計對象審計對象:是是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項的認經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項的認

21、定定” 。 3.審計依據(jù)審計依據(jù):是是“既定標準既定標準”。31 4.審計目標審計目標:是審計人員對是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定濟事項認定”與與“既定標準既定標準”的符合程度的符合程度進行判斷，根據(jù)判斷具體情況獲取審計證進行判斷，根據(jù)判斷具體情況獲取審計證據(jù)，形成審計意見。據(jù)，形成審計意見。 5.審計報告審計報告:就是審計人員把審計結(jié)果傳遞就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關財務報表使用者。給有關財務報表使用者。 6.審計本質(zhì)審計本質(zhì):是一個系統(tǒng)化的過程。這里的是一個系統(tǒng)化的過程。這里的“系統(tǒng)化系統(tǒng)化”體現(xiàn)在注冊會計師根據(jù)現(xiàn)代風體現(xiàn)在注冊會計師根據(jù)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫓y試流程的要求

22、險導向?qū)徲嫓y試流程的要求,不斷識別、評不斷識別、評估和應對審計風險，并將這一工作貫徹在估和應對審計風險，并將這一工作貫徹在審計全過程。審計全過程。32二、注冊會計師審計的種類二、注冊會計師審計的種類 財務報表審計財務報表審計 經(jīng)營審計經(jīng)營審計 合規(guī)性審計合規(guī)性審計33財務報表審計財務報表審計 財務報表審計，是對被審計單位的財務報表審計，是對被審計單位的財務報表、財務報表附注及相關附表進財務報表、財務報表附注及相關附表進行的審計行的審計審計依據(jù)：有關法規(guī)和會計準則審計主體：多為注冊會計師審計目的：查明財務報表是否合法、 公允審計報告：書面報告對外發(fā)布34合規(guī)審計合規(guī)審計 合規(guī)審計，是為查明和確定

23、被審計單位財務活動是否符合有關法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關控制標準而進行的審計例子：由注冊會計師或稅務審核人員就企業(yè)所得稅結(jié)算申報書是否遵從稅法規(guī)定申報而進行的審計。 審計目的：確定被審計單位財務活動是否符合有關法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關控制標準 審計主體：注冊會計師、政府審計人員和內(nèi)部審計人員 審計依據(jù)：相關的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等 審計報告：書面報告、使用范圍有限35經(jīng)營審計經(jīng)營審計 經(jīng)營審計是為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效率和效果，找出改進的機會并提出改善的建議，而對 一個組織的全部或部分業(yè)務程序與方法進行的檢查。 審計目的：評價經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議 審計主體

24、：注冊會計師、政府審計人員和內(nèi)部審計人員 審計依據(jù)：沒有固定的審計依據(jù)，建立評價標準是審計工作內(nèi)容的一部分 審計報告：往往僅限于委托人使用36財務報表審計、合規(guī)審計和經(jīng)營審計的比較財務報表審計、合規(guī)審計和經(jīng)營審計的比較37三、審計人員的種類注冊會計師 依法取得注冊會計師資格證書，并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務的執(zhí)業(yè)人員政府審計人員 是指審計機關中接受政府委托，依法行使審計監(jiān)督權，從事審計業(yè)務的人員內(nèi)部審人員 是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動 小趙、小錢和小孫是國內(nèi)某職業(yè)技術學院的會計專業(yè)學小趙、小

25、錢和小孫是國內(nèi)某職業(yè)技術學院的會計專業(yè)學生。在校期間，他們學習十分用功，會計專業(yè)基本功扎生。在校期間，他們學習十分用功，會計專業(yè)基本功扎實，畢業(yè)不到兩年三人均取得了注冊會計師資格。小趙實，畢業(yè)不到兩年三人均取得了注冊會計師資格。小趙通過公務員錄用考試進入某地市級審計局工作，小錢在通過公務員錄用考試進入某地市級審計局工作，小錢在某合資企業(yè)負責企業(yè)集團的內(nèi)審工作，當上了某合資企業(yè)負責企業(yè)集團的內(nèi)審工作，當上了“白領白領”，小孫進入深圳一家會計師事務所，工作也相當出色，小孫進入深圳一家會計師事務所，工作也相當出色，經(jīng)常被事務所指定為外勤工作負責人，到客戶單位進行經(jīng)常被事務所指定為外勤工作負責人，到客

26、戶單位進行財務報告審計。財務報告審計。 討論與分析：討論與分析： 小趙、小錢和小孫都是進行審計工作，他們工作的性小趙、小錢和小孫都是進行審計工作，他們工作的性質(zhì)和對象有什么不同？質(zhì)和對象有什么不同？討討 論論39 鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除（論，以增強除（beside）責任方之外的預期使用者）責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 主體：注冊會計師主體：注冊會計師 客體：鑒證對象與鑒證對象信息客體：鑒證對象與鑒證對象信息 用戶：預期使用者用戶：預期使用者 目的：適當保證或提高鑒證對

27、象信息的質(zhì)量目的：適當保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量 基礎：注冊會計師的獨立性和專業(yè)性基礎：注冊會計師的獨立性和專業(yè)性 產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論 第三節(jié)、鑒證業(yè)務的含義與類別第三節(jié)、鑒證業(yè)務的含義與類別40二、鑒證對象信息二、鑒證對象信息&鑒證對象鑒證對象 鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。如責任方按照會計準則和相關會計計量的結(jié)果。如責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流制度（標準）對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披量（鑒證對象）進行確認、計量和

28、列報（包括披露，下同）而形成的財務報表（鑒證對象信息）。露，下同）而形成的財務報表（鑒證對象信息）。 鑒證對象信息應當恰當反映既定標準運用于鑒證鑒證對象信息應當恰當反映既定標準運用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標準恰當反映鑒對象的情況。如果沒有按照既定標準恰當反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息就可能存在錯報，證對象的情況，鑒證對象信息就可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。而且可能存在重大錯報。41合理保證有限保證基于責任方認定的業(yè)務歷史財務信息審計業(yè)務直接報告業(yè)務歷史財務信息審閱業(yè)務其 他 鑒 證 業(yè) 務三、鑒證業(yè)務的類型42（一）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務（一）基于責任方認定的業(yè)務

29、和直接報告業(yè)務（1） 在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。形式為預期使用者獲取。 例如：財務報表審計例如：財務報表審計 在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證

30、報告獲取鑒證對象信息。證對象信息。 例如：內(nèi)部控制有效性的鑒證例如：內(nèi)部控制有效性的鑒證 43（一）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務（一）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務（2）兩類業(yè)務的區(qū)別：兩類業(yè)務的區(qū)別：預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。責任方的責任不同。責任方的責任不同。鑒證報告的格式和內(nèi)容不同。鑒證報告的格式和內(nèi)容不同。44區(qū)別區(qū)別 業(yè)務類業(yè)務類型型基于責任方認定的業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務（財務報表審計）（財務報表審計）直接報告業(yè)務直接報告業(yè)務（ITIT系統(tǒng)鑒證）系統(tǒng)鑒證）預期使用

31、者預期使用者獲取鑒證對獲取鑒證對象信息的方象信息的方式式預期使用者不通過審計預期使用者不通過審計報告便可獲取責任方認報告便可獲取責任方認定，即可獲取財務報表定，即可獲取財務報表 可能不存在責任方認定（管理層關于可能不存在責任方認定（管理層關于ITIT系統(tǒng)有效性進行評價的信息），或系統(tǒng)有效性進行評價的信息），或雖然存在，但該認定無法為預期使用雖然存在，但該認定無法為預期使用者獲??；預期使用者只能通過系統(tǒng)鑒者獲取；預期使用者只能通過系統(tǒng)鑒證報告獲取上述信息證報告獲取上述信息提出結(jié)論的提出結(jié)論的對象對象鑒證對象信息，即所審鑒證對象信息，即所審計的財務報表，也可能計的財務報表，也可能是鑒證對象是鑒證對

32、象鑒證對象，即對鑒證對象，即對ITIT系統(tǒng)可應用性、安系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制全性、完整性和可維護性等方面控制有效性進行評價有效性進行評價責任方的責責任方的責任任對鑒證對象信息、鑒證對鑒證對象信息、鑒證對象負責（報表編制及對象負責（報表編制及內(nèi)容）內(nèi)容）責任方對鑒證對象負責，即對責任方對鑒證對象負責，即對ITIT系統(tǒng)系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性負責性等方面控制的有效性負責鑒證報告鑒證報告以書面形式對財務報表出以書面形式對財務報表出具審計報告，明確提及責具審計報告，明確提及責任方認定任方認定如：如：“我們審計了后

33、附的我們審計了后附的A股份有限公司（以下簡股份有限公司（以下簡稱稱A公司）編制的公司）編制的2010年年12月月31日的資產(chǎn)負債表日的資產(chǎn)負債表和和2010年度的年度的” 直接提及鑒證對象和標準，無需提及直接提及鑒證對象和標準，無需提及責任方認定。如，責任方認定。如，“我們鑒證了我們鑒證了ABCABC公司公司2020 xxxx年年x x年年x x月至月至2020 xxxx年年x x年年x x月期月期間間ITIT服務系統(tǒng)可應用性、安全性、完服務系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性整性和可維護性等方面控制有效性”45（二）合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)（二）合理保證的鑒證業(yè)

34、務與有限保證的鑒證業(yè)務務 合理保證的目標是將鑒證業(yè)務風險降至具體業(yè)務合理保證的目標是將鑒證業(yè)務風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎，并對鑒證后的信息提供高水平的出結(jié)論的基礎，并對鑒證后的信息提供高水平的保證。保證。 有限保證的目標是將鑒證業(yè)務風險降至具體業(yè)務有限保證的目標是將鑒證業(yè)務風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎，并對鑒證后的信息提供低于高水平結(jié)論的基礎，并對鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但該保證水平應當是一種有意義的保證的保證。但該保

35、證水平應當是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強預期使用者對鑒水平，即能夠在一定程度上增強預期使用者對鑒證對象信息的信任。證對象信息的信任。46（二）合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)（二）合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務務 合理保證與有限保證的區(qū)別合理保證與有限保證的區(qū)別 1目標不同目標不同 2證據(jù)收集程序不同證據(jù)收集程序不同 3所需證據(jù)多少不同所需證據(jù)多少不同 4鑒證業(yè)務風險不同鑒證業(yè)務風險不同 5鑒證對象信息的可信性不同鑒證對象信息的可信性不同 6提出結(jié)論的方式不同提出結(jié)論的方式不同 7責任大小不同責任大小不同 8業(yè)務收費不同業(yè)務收費不同47區(qū)別區(qū)別 業(yè)務類業(yè)務類型型合理

36、保證（財務報表審計）合理保證（財務報表審計）有限保證（財務報表審閱）有限保證（財務報表審閱）鑒 證 業(yè) 務 目鑒 證 業(yè) 務 目標標在可接受的低審計風險下，以積極在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證提供高水平的保證在可接受的審閱風險下，以消極方式在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。有意義水平的保證。證 據(jù) 收 集 程證 據(jù) 收 集 程序序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程，獲

37、取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等新計算、重新執(zhí)行、分析程序等 有意識地加以限制，主要采用詢有意識地加以限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)問和分析程序獲取證據(jù)所 需 證 據(jù) 數(shù)所 需 證 據(jù) 數(shù)量量較多較多較少，不能提供審計中要求的所有證較少，不能提供審計中要求的所有證據(jù)據(jù)鑒 證 業(yè) 務 風鑒 證 業(yè) 務 風險險較低較低較高較高鑒 證 對 象 信鑒 證 對 象 信息的可信性息的可信性較高較高較低較低提 出 結(jié) 論 的提 出 結(jié) 論 的方式方式以積極方式提出結(jié)論。以積極方式提出結(jié)論。P220P220以消極

38、方式提出結(jié)論。以消極方式提出結(jié)論。P P399399注 冊 會 計 師注 冊 會 計 師的責任的責任較大較大較小較小鑒 證 業(yè) 務 收鑒 證 業(yè) 務 收費費較高較高較低較低48由合理保證、有限保證由合理保證、有限保證絕對保證？絕對保證？ 絕對保證：是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大絕對保證：是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供錯報提供100%的保證。的保證。 將鑒證業(yè)務風險降低至零幾乎不可能，也不符合成本效益原將鑒證業(yè)務風險降低至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則，具體影響因素如下：則，具體影響因素如下：1、選擇性測試方法的運用；、選擇性測試方法的運用；2、內(nèi)部控制的固有

39、局限性；、內(nèi)部控制的固有局限性；3、大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；、大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；4、在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；、在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；5、在某些情況下，鑒證對象具有特殊性。、在某些情況下，鑒證對象具有特殊性。49（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務 1 1、歷史財務信息審計、歷史財務信息審計 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見： （1 1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關

40、會計制度）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；的規(guī)定編制； （2 2）財務報表是否在所有重大方面）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 財務報表審計屬于鑒證業(yè)務。注冊會計師作為獨立第三財務報表審計屬于鑒證業(yè)務。注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務報表進行審計并方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務報表進行審計并發(fā)表專業(yè)意見，旨在提高財務報表的可信賴程度。發(fā)表專業(yè)意見，旨在提高財務報表的可信賴程度。 由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務報表整體由于審計存在固有限制，審計

41、工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。不存在重大錯報提供絕對保證。 50（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務 2 2、歷史財務信息審閱、歷史財務信息審閱 財務報表審閱的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的財務報表審閱的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。經(jīng)營成

42、果和現(xiàn)金流量。 在財務報表審閱業(yè)務中，要求注冊會計師將審閱風險降在財務報表審閱業(yè)務中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平（高于財務報表審計中可至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平（高于財務報表審計中可接受的低水平），對審閱后的財務報表提供低于高水平接受的低水平），對審閱后的財務報表提供低于高水平的保證（即有限保證），在審閱報告中對財務報表采用的保證（即有限保證），在審閱報告中對財務報表采用消極方式提出結(jié)論。消極方式提出結(jié)論。 51（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務 3 3、其他鑒證業(yè)務、其他鑒證業(yè)務 其他鑒證業(yè)務是指除歷史財務信息審計和審閱業(yè)其他鑒證業(yè)務是指除

43、歷史財務信息審計和審閱業(yè)務以外的鑒證業(yè)務。簡單地說，其他鑒證業(yè)務的務以外的鑒證業(yè)務。簡單地說，其他鑒證業(yè)務的鑒證對象信息不是歷史財務信息。鑒證對象信息不是歷史財務信息。 其他鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保其他鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。證。 有限保證的其他鑒證業(yè)務的風險水平高于合理保有限保證的其他鑒證業(yè)務的風險水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務的風險水平。證的其他鑒證業(yè)務的風險水平。 52四、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別四、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別 相關服務，是相對于鑒證服務而言的，是指那些相關服務，是相對于鑒證服務而言的，是指那些由注冊會計師提供的、除了鑒證服務以外的其他由注冊

44、會計師提供的、除了鑒證服務以外的其他服務，主要包括：服務，主要包括： 對財務信息執(zhí)行商定程序?qū)ω攧招畔?zhí)行商定程序 代編財務信息代編財務信息53四、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別四、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別 1、對財務信息執(zhí)行商定程序（P427） 對財務信息執(zhí)行商定程序的目標是注冊會計師對特定財務數(shù)據(jù)、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。 注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務，僅報告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報告使用者自行對注冊會計師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評價，并根據(jù)注冊會計師的工作得出自己的結(jié)論。54 財務報表審

45、計財務報表審閱執(zhí)行商定程序目標通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（2）是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量對特定財務數(shù)據(jù)、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告業(yè)務性質(zhì)合理保證的鑒證業(yè)務有限保證的鑒證業(yè)務相關服務（非鑒證業(yè)務）執(zhí)業(yè)標準中國注冊會計師

46、審計準則中國注冊會計師審閱準則第2101號財務報表審閱中國注冊會計師相關服務準則第4101號對財務信息執(zhí)行商定程序獨立性的要求作為鑒證業(yè)務，注冊會計師在執(zhí)行審計、審閱業(yè)務時必須具有形式上和實質(zhì)上的獨立性不對商定程序業(yè)務提出獨立性要求如果注冊會計師不具有獨立性，應當在商定程序業(yè)務報告中說明這一事實所使用的程序和方法審計程序的實施范圍較廣，程度較深，種類較多，包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等以詢問和分析程序為主，只有當有理由相信可能存在重大錯報時才需要追加其他程序視執(zhí)行商定程序的對象和委托目的而定，可能使用詢問和分析，重新計算，觀察，檢查，函證等方法中的全部或一部分注冊會

47、計師提供的保證程度以積極方式提供合理保證以消極方式提供有限保證不提供任何保證結(jié)論的類型無保留意見、保留意見、無法表示意見、否定意見4種，其中無保留意見和保留意見可以加強調(diào)事項段類似于審計意見的類型，包括無保留、保留、否定、無法提供任何程度的保證4種只要求在報告中說明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，包括詳細說明發(fā)現(xiàn)的錯誤和例外事項，不要求提出鑒證結(jié)論55四、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別四、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別 2、代編業(yè)務 代編業(yè)務的目標是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務報表，或代為收集、分類和匯總其他財務信息。 注冊會計師執(zhí)行代編業(yè)務使用的程序并不旨在、也不能對

48、財務信息提出任何鑒證結(jié)論。56業(yè)務類型業(yè)務類型代編財務信息代編財務信息歷史財務信息審計歷史財務信息審計業(yè)務關系人業(yè)務關系人只涉及注冊會計師和責任方只涉及注冊會計師和責任方兩方關系人兩方關系人涉及注冊會計涉及注冊會計師、責任方和預期師、責任方和預期使用者三方關系人使用者三方關系人業(yè)務關注的焦業(yè)務關注的焦點點財務信息的收集、分類和匯財務信息的收集、分類和匯總總財務信息的質(zhì)量財務信息的質(zhì)量保證程度保證程度不對財務信息提供任何程度不對財務信息提供任何程度的保證的保證對財務報表不存在重大錯報提供對財務報表不存在重大錯報提供合理保證合理保證獨立性的要求獨立性的要求不對獨立性提出要求，但如不對獨立性提出要求

49、，但如果不獨立，應當在代編業(yè)務果不獨立，應當在代編業(yè)務報告中說明這一事實報告中說明這一事實要求注冊會計師從實質(zhì)上和形式要求注冊會計師從實質(zhì)上和形式上獨立于被審計單位上獨立于被審計單位對象對象可能是歷史財務信息，也可可能是歷史財務信息，也可能是預測性財務信息能是預測性財務信息歷史財務信息，通常是歷史財務歷史財務信息，通常是歷史財務報表報表標準標準客戶指定的編制基礎，客戶指定的編制基礎，可以可以是法定的，也可以是非法定是法定的，也可以是非法定的的適用的會計準則和相關會計制度適用的會計準則和相關會計制度證據(jù)證據(jù)對證據(jù)未提出要求對證據(jù)未提出要求獲取足以支持結(jié)論的充分、適當獲取足以支持結(jié)論的充分、適當?shù)?/p>

50、證據(jù)的證據(jù)報告報告如果注冊會計師的姓名與代如果注冊會計師的姓名與代編財務信息相關聯(lián)，需要出編財務信息相關聯(lián)，需要出具代編業(yè)務報告，但在報告具代編業(yè)務報告，但在報告中不提出鑒證結(jié)論中不提出鑒證結(jié)論以書面形式提供審計報告，并在以書面形式提供審計報告，并在報告中就財務報表整體是否不存報告中就財務報表整體是否不存在重大錯報提出鑒證結(jié)論在重大錯報提出鑒證結(jié)論57四、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別四、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別 咨詢服務是為個人或組織提供信息使用建議的專業(yè)服務。與鑒證服務相比，其具有以下三個基本特征： 1、咨詢服務以信息的使用為主要目標，而不涉及信息質(zhì)量，也不對咨詢業(yè)務所使用的信息加以保證。 2、

51、咨詢服務一般是咨詢服務的提供者與客戶之間的兩方契約。 3、專業(yè)性是咨詢服務的基礎。58四、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別四、鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別 鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別：鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別： 業(yè)務涉及的關系人不同；業(yè)務涉及的關系人不同； 業(yè)務關注的焦點不同；業(yè)務關注的焦點不同； 工作結(jié)果不同；工作結(jié)果不同； 獨立性的要求不同；獨立性的要求不同； 注冊會計師的責任不同。注冊會計師的責任不同。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則培訓班5960【例題例題1多選題多選題】隨著審計的發(fā)展，審計主要目的不斷被賦予新的隨著審計的發(fā)展，審計主要目的不斷被賦予新的內(nèi)容，審計報告使用者

52、的范圍不斷擴大。下列關于注冊會計師審計內(nèi)容，審計報告使用者的范圍不斷擴大。下列關于注冊會計師審計報告使用人的陳述中，恰當?shù)挠校▓蟾媸褂萌说年愂鲋校‘數(shù)挠校?）。）。A.英國式審計時期，審計報告使用人主要是企業(yè)股東英國式審計時期，審計報告使用人主要是企業(yè)股東B.美國式審計初期，審計報告使用人主要是廣大投資者美國式審計初期，審計報告使用人主要是廣大投資者C.1933年年證券法證券法實施后，審計報告使用人由債權人擴大到廣大實施后，審計報告使用人由債權人擴大到廣大投資者投資者D.現(xiàn)代財務報表審計的審計報告使用人包括企業(yè)投資人、債權人以現(xiàn)代財務報表審計的審計報告使用人包括企業(yè)投資人、債權人以及政府有關

53、部門等利益相關者及政府有關部門等利益相關者【答案答案】ACD【解析解析】選項選項B不恰當。美國式審計的審計報告使用人主要是銀行及不恰當。美國式審計的審計報告使用人主要是銀行及其他債權人。其他債權人?！纠}例題2單選單選】下列關于注冊會計師審計的表達中，不恰當?shù)氖窍铝嘘P于注冊會計師審計的表達中，不恰當?shù)氖牵?）。）。A.注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是合伙制企業(yè)制度出現(xiàn)注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是合伙制企業(yè)制度出現(xiàn)B.注冊會計師審計對象可概括為被審計單位的經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項注冊會計師審計對象可概括為被審計單位的經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定認定C.注冊會計師審計是一個系統(tǒng)化過程注冊會計師審計是一個系統(tǒng)化

54、過程D.獨立性是注冊會計師審計的靈魂獨立性是注冊會計師審計的靈魂【答案答案】A例題61【例題例題3單選單選】根據(jù)美國會計學會根據(jù)美國會計學會(AAA)1973年對審計的定義，下年對審計的定義，下列對審計概念的理解中，不恰當?shù)氖牵袑徲嫺拍畹睦斫庵?，不恰當?shù)氖牵?）。）。A.審計是一個系統(tǒng)化過程審計是一個系統(tǒng)化過程B.在財務報表審計中，在財務報表審計中，“既定標準既定標準”是適用的財務報告編制基礎是適用的財務報告編制基礎C.財務報表審計工作主要是保證被審計單位財務報表是否與財務報表審計工作主要是保證被審計單位財務報表是否與“既定既定標準標準”相同相同D.審計服務的價值是審計人員通過把審計結(jié)果傳遞給各相關利害關審計服務的價值是審計人員通過把審計結(jié)果傳遞給各相關利害關系人來實現(xiàn)的系人來實現(xiàn)的【答案答案】C【例題例題4多選題多選題】以下關于注冊會計師財務報表審計的理解中，恰以下關于注冊會計師財