第1章非貨幣性資產(chǎn)交換

1、第1章 非貨幣性資產(chǎn)交換n1.1 1.1 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定n1.2 1.2 確認和計量原則確認和計量原則n1.3 1.3 換入資產(chǎn)基于公允價值計價的會計處理換入資產(chǎn)基于公允價值計價的會計處理n1.4 1.4 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價值的會計處理換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價值的會計處理n1.5 1.5 非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露1.1 1.1 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定n1.1.1 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分n1.1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定1.1.1 貨幣貨幣性資產(chǎn)

2、與非性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的貨幣性資產(chǎn)的 區(qū)分區(qū)分 預期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益預期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益n企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩大類。兩大類。 其中：其中： 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。或可確定的金額收取的資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)的根本特征非貨幣性資產(chǎn)的根本特征:其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是不固定的，甚至是不可確定的。利益是不固定的，甚至是不可確定的。 企業(yè)

3、的非貨幣性資產(chǎn)主要有企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要有:存貨、長期股權(quán)投資、投資存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等?！纠噙x題多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。）。 A.預付款項預付款項 B.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) C.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) D.準備持有至到期的債券投資準備持有至到期的債券投資 E.應收賬款應收賬款 【答案答案】ABC1.1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認定的認定n我國我國企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7號號非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資

4、產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。）。n認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低整個資產(chǎn)交換金額的比例低于于25%作為參考。作為參考。通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價整個資產(chǎn)交換金額25% ，

5、則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換, 若補價整個資產(chǎn)交換金額25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準則。n收到補價的企業(yè)： n支付補價的企業(yè)：n整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。 25%25%收到的補價收到的補價換入資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值收到的補價收到的補價或或換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值收到的補價收到的補價25%25%換入資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)的公允價值支付的補價支付的補價或或支付的補價支付的補價換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值支付的補價支付的補價n【例例1】假定以下交易除補價外，均為非貨幣性假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。資產(chǎn)的交

6、換。（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬萬元，元，A公司收到補價公司收到補價10萬元。萬元。補價補價整個資產(chǎn)交換金額整個資產(chǎn)交換金額10/10010% （2）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，萬元，A公司支付補價公司支付補價10萬元。萬元。補價補價整個資產(chǎn)交換金額整個資產(chǎn)交換金額10/（100+10）9.09% （3）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬萬元，元，A公司收到補價公司收到補價10萬元。萬元。 補價補價整個資產(chǎn)交換金額整個資產(chǎn)交換金額10/（100+10）9.09% （4）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為公司換

7、入資產(chǎn)的公允價值為100萬萬元，元，A公司支付補價公司支付補價10萬元。萬元。 補價補價整個資產(chǎn)交換金額整個資產(chǎn)交換金額10/10010%n【例題例題2】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（的有（ ）。）。 A.以公允價值以公允價值100萬元的原材料換取一項設(shè)萬元的原材料換取一項設(shè)備備B.以公允價值以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)專利權(quán)C.以公允價值以公允價值100萬元的萬元的A車床換取車床換取B車床，車床，同時收到同時收到20萬元的補價萬元的補價D.以公允價值以公允價值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車

8、，同時支付汽車，同時支付30萬元的補價萬元的補價 nABC1.2 確認和計量原則確認和計量原則n1.2.1 換入資產(chǎn)基于公允價值計價，并確認換入資產(chǎn)基于公允價值計價，并確認交換損交換損益益n1.2.2 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價值計價，不換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價值計價，不確認交換損益確認交換損益非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個相互聯(lián)系的根本性問題：非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個相互聯(lián)系的根本性問題：一是換入資產(chǎn)如何計價，二是應否確認交換損益。一是換入資產(chǎn)如何計價，二是應否確認交換損益。n兩種解決方法：兩種解決方法：1、換入資產(chǎn)基于、換入資產(chǎn)基于公允價值公允價值（換入或換出資產(chǎn)的公（換入或換出資產(chǎn)的公允

9、價值）計價，允價值）計價，“確認交換損益確認交換損益”2、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價值賬面價值計價，計價，不確不確認交換損益認交換損益。1.2.1 換入資產(chǎn)基于公允價值換入資產(chǎn)基于公允價值計價，計價， 并并確認交換損益確認交換損益n1、基本條件基本條件企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7號號非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足以下兩個條件的，定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足以下兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的

10、差額計入當期損益：計入當期損益：n1）該項交換該項交換具有商業(yè)實質(zhì)具有商業(yè)實質(zhì)。n2）換入或換出資產(chǎn)的換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量公允價值能夠可靠地計量。n2、商業(yè)實質(zhì)的判斷商業(yè)實質(zhì)的判斷n是否具有商業(yè)實質(zhì)，應當遵循是否具有商業(yè)實質(zhì)，應當遵循實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式的原的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素。特征等因素。n換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該

11、兩項生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。n根據(jù)企業(yè)會計準則第根據(jù)企業(yè)會計準則第7號號非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（1） 風險、金額相同，時間不同風險、金額相同，時間不同 （2） 風險、時間相同，金額不同風險、時間相同，金額不同 （3） 時間、金額相同，風險不同時間、金額相同，風險不同 2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未

12、來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。值相比是重大的。 （雙贏）實務中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實實務中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應當關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。質(zhì)，著重應當關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。3、公允價值的可靠計量公允價值的可靠計量n1）換入或換出資產(chǎn)存在換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場活躍市場的，表明該資的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。n2）換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但換入或換出資產(chǎn)本身不存在活

13、躍市場，但類類似資產(chǎn)存在活躍市場似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。能夠可靠計量。n3）對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當參照企業(yè)會計準則第資產(chǎn)，應當參照企業(yè)會計準則第22號號金融金融工具確認和計量等，采用工具確認和計量等，采用估值技術(shù)估值技術(shù)確定其公允確定其公允價值。價值。1.2.2 換入資產(chǎn)基于換出換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的資產(chǎn)的 賬面賬面價值計價，不確認交換損益價值計價，不確認交換損益n對于對于不具有商業(yè)實質(zhì)或交換

14、涉及的資產(chǎn)公允價值不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認交換損益。如果涉及補價，產(chǎn)的入賬金額，不確認交換損益。如果涉及補價，則收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)入賬金額則收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。的調(diào)整因素。1.3 換入資產(chǎn)基于公允價值換入資產(chǎn)基于公允價值計價的計價的 會計處理會計處理n1.3.1 相關(guān)問題討論相關(guān)問題討論n1.3.2 不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補價的非貨幣性資

15、產(chǎn)交換n1.3.3 涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換n1.3.4 同時換入多項資產(chǎn)時的會計處理同時換入多項資產(chǎn)時的會計處理1.3.1 相關(guān)問題討論相關(guān)問題討論n換入資產(chǎn)入賬金額換入資產(chǎn)入賬金額的確定的確定n換出資產(chǎn)損益的確定換出資產(chǎn)損益的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定n在換入資產(chǎn)基于公允價值計價的情況下，換入資產(chǎn)在換入資產(chǎn)基于公允價值計價的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應基于換出資產(chǎn)的公允價值予以的入賬金額原則上應基于換出資產(chǎn)的公允價值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，

16、則換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則：n1、不涉及補價的情況下、不涉及補價的情況下n注意：注意：應支付的相關(guān)稅費指應計入換入資產(chǎn)取得成應支付的相關(guān)稅費指應計入換入資產(chǎn)取得成本的各項稅金和費用，本的各項稅金和費用，如如運雜費、裝卸費、安裝費運雜費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費和專業(yè)人員服務費等才應計入換入資產(chǎn)的成本。等才應計入換入資產(chǎn)的成本。增增值稅、營業(yè)稅、固定資產(chǎn)清理費用值稅、營業(yè)稅、固定資產(chǎn)清理費用等不應包含在內(nèi)。等不應包含在內(nèi)。n2、涉及補價的情況下、涉及補價的情況下n支付補價方：支付補價方：n收取補價方：收取補價方：換出資產(chǎn)損益的確定換出資產(chǎn)損益的確定n在換入資產(chǎn)基于公允價值計價的情況下

17、，在進行在換入資產(chǎn)基于公允價值計價的情況下，在進行損益的具體會計處理時，應當考慮換出資產(chǎn)的種損益的具體會計處理時，應當考慮換出資產(chǎn)的種類：類：n1、換、換出資產(chǎn)為出資產(chǎn)為存貨存貨的，應當?shù)模瑧斠曂N售視同銷售處理，按處理，按照公允價值確認銷售收入，同時按照存貨的賬面照公允價值確認銷售收入，同時按照存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營差額屬于企業(yè)營業(yè)利潤的構(gòu)成內(nèi)容業(yè)利潤的構(gòu)成內(nèi)容。n2、換、換出資產(chǎn)為出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)差額計入營業(yè)外收

18、入或營業(yè)外支出外收入或營業(yè)外支出。n3、換、換出資產(chǎn)為出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資差額計入投資收益收益。n換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售而計算的增值稅銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資售而計算的增值稅銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、產(chǎn)應當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應繳納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)無形資產(chǎn)

19、視同轉(zhuǎn)讓應繳納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計算確定。的規(guī)定計算確定。1.3.2 不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換n例例1-1n甲木器加工公司決定以賬面價值為甲木器加工公司決定以賬面價值為9000090000元的產(chǎn)成元的產(chǎn)成品辦公桌換入乙機械加工公司的賬面價值為品辦公桌換入乙機械加工公司的賬面價值為8500085000的庫存商品機器設(shè)備。甲木器加工公司換入機器的庫存商品機器設(shè)備。甲木器加工公司換入機器設(shè)備的主要目的是為擴大生產(chǎn)規(guī)模，乙機械加工設(shè)備的主要目的是為擴大生產(chǎn)規(guī)模，乙機械加工公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌的公允公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌的公允

20、價值是價值是150000150000元，機器設(shè)備的公允價值也是元，機器設(shè)備的公允價值也是150000150000元。木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅元。木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為率為17%17%，計稅價格等于公允價值。乙機械加工公，計稅價格等于公允價值。乙機械加工公司銷售機器設(shè)備的增值稅稅率為司銷售機器設(shè)備的增值稅稅率為17%17%，計稅價格等，計稅價格等于公允價值。假定資產(chǎn)交換過程中沒有發(fā)生除增于公允價值。假定資產(chǎn)交換過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。值稅以外的其他相關(guān)稅費。n分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動性強，分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動性強，能夠在較短的時

21、間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機器能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較帶來現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，因此上述辦公桌與機器設(shè)備產(chǎn)生的未來現(xiàn)金大，因此上述辦公桌與機器設(shè)備產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實質(zhì)，流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實質(zhì)，而且公辦桌和機器設(shè)備的公允價值均能可靠計量而且公辦桌和機器設(shè)備的公允價值均能可靠計量。1、甲、甲木器加工公司的會計處理木器加工公司的會計處理n第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計算確定

22、換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入機器設(shè)備的入賬金額換入機器設(shè)備的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值 =150000n第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 換出資產(chǎn)辦公桌的公允價值為換出資產(chǎn)辦公桌的公允價值為150000元，賬面價元，賬面價值為值為90000元，該項交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的元，該項交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的公允價值超過其賬面價值的差額公允價值超過其賬面價值的差額60000元，應予以元，應予以確認。確認。第三步，編制會計分錄第三步，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機器設(shè)機器設(shè)備備 150000 應交稅費應交稅費應交增值

23、稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 25500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 150000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 25500借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 90000 貸：庫存商品貸：庫存商品 900002、乙、乙機械加工公司的會計處理機械加工公司的會計處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備辦公設(shè)備 150000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 25500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 150000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）25500借借:主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 85000 貸

24、：庫存商品貸：庫存商品 85000n例例1-2nA A公司以其擁有的一項專利權(quán)與公司以其擁有的一項專利權(quán)與B B公司擁有的對公司擁有的對C C公公司的長期股權(quán)投資進行交換，交換后司的長期股權(quán)投資進行交換，交換后A A公司對公司對C C公公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，B B公司換入的專利權(quán)公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價值能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價值為為5454萬元，公允價值為萬元，公允價值為6464萬元。長期股權(quán)投資的萬元。長期股權(quán)投資的賬面價值為賬面價值為8080萬元，公允價值為萬元，公允價值為6464萬元萬元. .兩項資產(chǎn)兩項資

25、產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額均相同。假設(shè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額均相同。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。n分析：分析：A A公司以一項專利權(quán)換入公司以一項專利權(quán)換入B B公司擁有的長期公司擁有的長期股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險時時間和金額亦相同。但對間和金額亦相同。但對A A公司而言，換入該項長期公司而言，換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭毓蓹?quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，而對換入企業(yè)的

26、特定價值即預計未來現(xiàn)制關(guān)系，而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；B B公司換公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。1、A公司的會計處理公司的會計處理n第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額=換出

27、資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值+應支應支付的相關(guān)稅費付的相關(guān)稅費=640000（元）（元）n第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。A公司換出資產(chǎn)的公允價值為公司換出資產(chǎn)的公允價值為640000元，賬面價元，賬面價值為值為540000元，因此元，因此，n該資產(chǎn)交換應確認損益該資產(chǎn)交換應確認損益=換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值-換換出資產(chǎn)的賬面價值出資產(chǎn)的賬面價值=640000-540000 =100000（元）（元）n第三步，編制會計分錄。第三步，編制會計分錄。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資C公司公司 640000 貸：無形資產(chǎn)貸：無

28、形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 540000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1000002、B公司的會計處理公司的會計處理n第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關(guān)稅費應支付的相關(guān)稅費 =640000（元）（元）n第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。B司換出資產(chǎn)的公允價值為司換出資產(chǎn)的公允價值為640000元，賬面價值為元，賬面價值為800000元，因此元，因此 該資產(chǎn)交換應確認損益該資產(chǎn)交換應確認損益 =換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價

29、值-換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值 =640000-800000=-160000（元）（元）n第三步，編制會計分錄第三步，編制會計分錄 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 640000 投資收益投資收益 160000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資C公司公司 8000001.3.3 涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補價方：支付補價方：收到補價方收到補價方:n例例1-3nX X公司以其不準備持有至到期的國庫券換入公司以其不準備持有至到期的國庫券換入Y Y公司公司的一幢房屋以備出租。的一幢房屋以備出租。X X公司持有的國庫券是作為公司持有的國庫券是作為交易性金

30、融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)，Y Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進行管理。國庫券的賬面價值為產(chǎn)進行管理。國庫券的賬面價值為550000550000元元& &公允公允價值為價值為500000500000元；房屋的原值為元；房屋的原值為800000800000元，在交元，在交換日的累計折舊為換日的累計折舊為450000450000元，公允價值為元，公允價值為400000400000元，元，Y Y公司向公司向X X公司另外支付銀行存款公司另外支付銀行存款100000100000元元. .假假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。n分析：分

31、析：X X公司以其不準備持有至到期的國庫券公司以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該公司預計未來每年換入一幢房屋以備出租，該公司預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風險或不確定性程度存在等，兩者現(xiàn)金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同；國庫券和房屋的公允價值均能夠可顯著不

32、同；國庫券和房屋的公允價值均能夠可靠計量?？坑嬃?。n因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換1、X公司的會計處理公司的會計處理n第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額n第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。X公司換出資產(chǎn)的公允價值為公司換出資產(chǎn)的公允價值為500000元，賬面價值元，賬面價值為為550000元元，同時收到補價，同時收到補價100000元元，因此，因此，n該項交換應確認損益該項交換應確認損益 =換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值 =50000

33、0-550000 =-50000（元）（元）n第三步，編制會計分錄。第三步，編制會計分錄。借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)房屋房屋 400000 銀行存款銀行存款 100000 投資收益投資收益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)國庫券國庫券 5500002、Y公司的會計處理公司的會計處理n第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。Y公司換出資產(chǎn)的公允價值為公司換出資產(chǎn)的公允價值為400000元元，賬面價值，賬面價值為為350000元（原值元（原值800000元元-

34、累計折舊累計折舊=450000元），因此元），因此， 該資產(chǎn)交換應確認損益該資產(chǎn)交換應確認損益 =換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值 =400000-350000 =50000（元）（元）n第三步，編制會計分錄第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 350000 累計折舊累計折舊 450000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)房屋房屋 800000 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)國庫券國庫券 500000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 350000 銀行存款銀行存款 100000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 50000n例例1-4n甲甲公司以

35、一項商標權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項專公司以一項商標權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項專利技術(shù)。商標權(quán)的賬面價值為利技術(shù)。商標權(quán)的賬面價值為4200042000元，公允價值元，公允價值為為6900069000元元. .專利技術(shù)的賬面價值為專利技術(shù)的賬面價值為6800068000元，其公元，其公允價值無法評估。此外，甲公司還必須向乙公司允價值無法評估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款支付銀行存款2100021000元元. .預計兩項無形資產(chǎn)的使用預計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金壽命相同，在使用壽命內(nèi)預計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)流量總額相同

36、。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。稅費。n分析：甲公司以其商標權(quán)換入乙公司的一項專利技分析：甲公司以其商標權(quán)換入乙公司的一項專利技術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預計開始階術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)有的商標權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標權(quán)與專利技生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同；商標權(quán)的公允價值能術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同；商標權(quán)的公允價值能夠可靠計量。夠可靠計量。 因

37、此，該交換屬于涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換因此，該交換屬于涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換1、甲公司的會計處理、甲公司的會計處理n第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。n第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。換出商標權(quán)的公允價值為換出商標權(quán)的公允價值為69000元，賬面價值為元，賬面價值為42000元，同時支付補價元，同時支付補價21000元，因此元，因此n第三步，編制會計分錄第三步，編制會計分錄 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 90000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)商標權(quán)商標權(quán) 42000 銀行存款銀行存款

38、21000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 270002、乙公司的會計處理、乙公司的會計處理第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 =換入資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關(guān)稅費應支付的相關(guān)稅費 =69000（元）（元） 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由于換出專利技術(shù)的公允價值無法評估，故換入資產(chǎn)于換出專利技術(shù)的公允價值無法評估，故換入資產(chǎn)成本應以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)來確定，專利成本應以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)來確定，專利技術(shù)的賬面價值為技術(shù)的賬面價值為6800

39、0元，同時收到補價元，同時收到補價21000元元。n因此，因此，n第三步，編制會計分錄。第三步，編制會計分錄。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標權(quán)商標權(quán) 69000 銀行存款銀行存款 21000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 68000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 22000【例題例題5單選題單選題】2012年年3月，甲公司以其持有的一批庫存商品月，甲公司以其持有的一批庫存商品交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入的辦公設(shè)備作為交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入的辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。有關(guān)資料如下：固定資產(chǎn)核算。有關(guān)資料如下：甲公司在資產(chǎn)置換日庫存商品的公允價值為甲公司在資產(chǎn)置換日庫

40、存商品的公允價值為200萬元，成本為萬元，成本為230萬元，已計提存貨跌價準備萬元，已計提存貨跌價準備40萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為34萬萬元。元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為180萬元，在交換日的萬元，在交換日的公允價值為公允價值為210萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為35.7萬元。萬元。甲公司向乙公司支付補價甲公司向乙公司支付補價11.7萬元，甲公司另支付換入辦公設(shè)萬元，甲公司另支付換入辦公設(shè)備運雜費和保險費備運雜費和保險費2萬元。萬元。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：不考慮其他因素，回

41、答下列第（要求：不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（）題至第（2）題。）題。（1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是（）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是（ ）萬元。）萬元。 A.210 B.212 C.245.7 D.247.7【答案答案】B【解析解析】甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值=換出資產(chǎn)公允價換出資產(chǎn)公允價值值+支付的補價支付的補價+為換入資產(chǎn)支付的運費和保險費為換入資產(chǎn)支付的運費和保險費=200+10+2=212（萬元）。（萬元）。（2）甲公司上述交易影響當期利潤總額的金額為（）甲公司上述交易影響當期利潤總額的金額為（ ）萬）萬元。元。 A.8 B.-30 C.

42、-38 D.10【答案答案】D【解析解析】甲公司上述交易影響當期利潤總額的金額甲公司上述交易影響當期利潤總額的金額=200-（230-40）=10（萬元）。（萬元）。會計分錄：甲公司甲公司借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 212 （200+10+2） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）35.7 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 200 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 34 銀行存款銀行存款 13.7借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 190 存貨跌價準備存貨跌價準備 40 貸：庫存商品貸：庫存商品 230乙公司乙公司借：庫存商品借：庫存商品 200

43、 （210-10） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 34 銀行存款銀行存款 11.7 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 210 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 35.7借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 180 貸：庫存商品貸：庫存商品 1801.3.4 同時換入多項資產(chǎn)時的會計處理同時換入多項資產(chǎn)時的會計處理n如果該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能夠可靠計如果該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能夠可靠計量量，則同時換入多項資產(chǎn)，應當先按上述方法計，則同時換入多項資產(chǎn)，應當先按上述方法計算出換入資產(chǎn)的成本總額，然后按算出換入資產(chǎn)的成本總額，然后按

44、照換入各項資照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成資產(chǎn)的成本。本。n每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)的成本總額n【例題例題3】 212年年6月月30日，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決日，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機器設(shè)備和庫存商品定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的10輛貨運車、輛貨運車、5輛轎車輛轎車和和15輛客運汽

45、車。輛客運汽車。n甲公司辦公樓的賬面原價為甲公司辦公樓的賬面原價為2 250 000元，在交換日元，在交換日的累計折舊為的累計折舊為450 000元，公允價值為元，公允價值為1 600 000元元;機器機器設(shè)備系由甲公司于設(shè)備系由甲公司于209年購入，賬面原價為年購入，賬面原價為1 800 000元，元，在交換日的累計折舊為在交換日的累計折舊為900 000元，公允價值為元，公允價值為1 200 000元元;庫存商品的賬面余額為庫存商品的賬面余額為4 500 000元，市場價格為元，市場價格為5 250 000元。元。n乙公司的貨運車、轎車和客運汽車均系乙公司的貨運車、轎車和客運汽車均系210

46、年初購年初購入，貨運車的賬面原價為入，貨運車的賬面原價為2 250 000元，在交換日的累計元，在交換日的累計折舊為折舊為750 000元，公允價值為元，公允價值為2 250 000元元;轎車的賬面轎車的賬面原價為原價為3 000 000元，在交換日的累計折舊為元，在交換日的累計折舊為1 350 000元，元，公允價值為公允價值為2 500 000元元;客運汽車的賬面原價為客運汽車的賬面原價為4 500 000元，在交換日的累計折舊為元，在交換日的累計折舊為1 200 000元，公允價值為元，公允價值為3 600 000元。元。n乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的乙公司另外收取甲公司以銀行存

47、款支付的623 000元，元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價補價300 000元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額進項稅額的差額323 000元。元。n假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備準備;甲公司換入乙公司的貨運車、轎車、客運汽車甲公司換入乙公司的貨運車、轎車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理均作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的辦乙公司換入甲公司的辦公樓、機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫公樓、機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)

48、使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照辦公樓需要按照5%繳納營業(yè)稅，計稅價格等于相關(guān)繳納營業(yè)稅，計稅價格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價值或市場價格。資產(chǎn)的公允價值或市場價格。n計算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資計算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和比例，即產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和比例，即30

49、0 000(1 600 000+1 200 000+5 250 000+300 000)=3.59%25%n或或300 000 （2 250 000+2500 000+3 600 000） =3.59%25%n可以認定這一涉及多項資產(chǎn)的交換行為屬于非可以認定這一涉及多項資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。貨幣性資產(chǎn)交換。 n具有商業(yè)實質(zhì) n甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下：(1)換出辦公樓的營業(yè)稅稅額換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1 600 0005%=80 000(元元)換出設(shè)備的增值稅銷項稅額換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=1 200 00017%=204 000(元元)換出庫存商品的增值稅

50、銷項稅額換出庫存商品的增值稅銷項稅額=5 250 00017%=892 500(元元)換入貨運車、轎車和客運汽車的增值稅進項換入貨運車、轎車和客運汽車的增值稅進項稅額稅額=(2 250 000+2 500 000+3 600 000)17%=1 419 500(元元)(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額換出資產(chǎn)公允價值總額換出資產(chǎn)公允價值總額=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000(元元)換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)公允價值總額=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000(元元)n

51、（1）支付補價方：）支付補價方：換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值 + 為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費 +支付的補價（不含增值稅的補價）支付的補價（不含增值稅的補價） （2）收到補價方：）收到補價方：換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值 +為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費 -收到的補價（不含增值稅的補價）收到的補價（不含增值稅的補價） 注意：此方法下支付的補價和收到的補價均不包含（增值稅注意：此方法下支付的補價和收到的補價均不包含（增值稅進銷差額）僅僅是公允價值的差額

52、。進銷差額）僅僅是公允價值的差額。換入資產(chǎn)的入賬價值的計算：換入資產(chǎn)的入賬價值的計算：(3)計算換入資產(chǎn)總成本計算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)的總成本換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值 + 為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費 +支付的補價（不含增值稅的補價）支付的補價（不含增值稅的補價）=8 050 000+0+300 000=8 350 000(元元)(4)計算確定換入各項資產(chǎn)的成本計算確定換入各項資產(chǎn)的成本貨運車的成本貨運車的成本=8 350 000(2 250 0008 350 000100%)=2 250 000(元元)轎車的成本轎車的成本=8 35

53、0 000(2 500 0008 350 000100%)=2 500 000(元元)客運汽車的成本客運汽車的成本=8 350 000(3 600 0008 350 000100%)=3 600 000(元元)n(5)會計分錄會計分錄n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 700 000n 累計折舊累計折舊 1 350 000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 2 250 000n 機器設(shè)備機器設(shè)備 1 800 000n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 80 000n 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 80 000n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貨運車貨運車 2 250 000n

54、轎車轎車 2 500 000n 客運汽車客運汽車 3 600 000n 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 1 419 500n 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2 780 000n 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 5 250 000n 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 1 096 500n 銀行存款銀行存款 623 000n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 20 000n借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 4 500 000n 貸：庫存商品貸：庫存商品 4 500 000乙公司的賬務處理如下：乙公司的賬務處理如下：(1)換入設(shè)備的增值稅進項稅額換入設(shè)備的增值稅進

55、項稅額=1 200 00017%=204 000(元元)換入原材料的增值稅進項稅額換入原材料的增值稅進項稅額=5 250 00017%=892 500(元元)(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額換出資產(chǎn)公允價值總額換出資產(chǎn)公允價值總額=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000(元元)換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)公允價值總額=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000(元元)(3)計算換入資產(chǎn)總成本計算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)的總成本換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值

56、 + 為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費為取得換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費 - 收到的補價（不含增值稅的補價）收到的補價（不含增值稅的補價）=8 350 000+0-300 000=8 050 000(元元)(4)計算確定換入各項資產(chǎn)的成本計算確定換入各項資產(chǎn)的成本辦公樓的成本辦公樓的成本=8 050 000(1 600 0008 050 000100%)=1 600 000(元元)機器設(shè)備的成本機器設(shè)備的成本=8 050 000(1 200 0008 050 000100%)=1 200 000(元元)原材料的成本原材料的成本=8 050 000(5 250 0008 050 000100%)=5 25

57、0 000(元元)(5)會計分錄會計分錄借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 6 450 000 累計折舊累計折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)貨運車貨運車 2 250 000 轎車轎車 3 000 000 客運汽車客運汽車 4 500 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 1 600 000 機器設(shè)備機器設(shè)備 1 200 000 原材料原材料 5 250 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 1 096 500 銀行存款銀行存款 623 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6 450 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷

58、項稅額) 1 419 500 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1 900 0001.4 換入資產(chǎn)基于換換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)出資產(chǎn) 賬面賬面價值的會計處理價值的會計處理n當非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或或換當非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或或換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量時，應入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量時，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)當以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)的入賬價值。不確認交換損益。的入賬價值。不確認交換損益。n1.4.1 換入單項資產(chǎn)換入單項資產(chǎn)n1.4.2 同時換入多項資產(chǎn)同時換入多項資產(chǎn)1.4.1 換入單項資產(chǎn)換入單項資產(chǎn)n1、不涉及補價時、不涉及

59、補價時1）不涉及補價時，換入資產(chǎn)的成本計算公式為：不涉及補價時，換入資產(chǎn)的成本計算公式為： 換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關(guān)稅費應支付的相關(guān)稅費2）不確認損益不確認損益.n注意：這里的不確認損益指的是不確認公允價值與賬面價值差額部分，如果有固定資產(chǎn)清理費用、營業(yè)稅等計入當期損益部分，還需要計。相關(guān)稅費的處理n與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應交的營業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計入營業(yè)外收支。n與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入

60、資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等?！纠}4】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元，已計提長期股權(quán)投資減值準備余額為1 400 000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權(quán)的賬面原價為4 200 000元，累計已攤銷金額為600 000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權(quán)計提減值準備，假定稅務機關(guān)乙公司為交換該商標權(quán)需要繳納營業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅以外，整個交易過程