東財(cái)?shù)闹屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-八

1、第八章 資產(chǎn)減值第一節(jié) 資產(chǎn)減値概述一、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，是資產(chǎn)的未來(lái)可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)，減計(jì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計(jì)價(jià)相關(guān)的，是對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種調(diào)整。二、資產(chǎn)減值的認(rèn)定（一）資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)從理論上講主要有三種： 1.永久性標(biāo)準(zhǔn) 永久性的資產(chǎn)減值，即在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值 （一）資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)2.可能性標(biāo)準(zhǔn) 在該標(biāo)準(zhǔn)下，資產(chǎn)減值的確認(rèn)被分為三類(lèi)：（1）賬面價(jià)值“很可能”不能全部收回（2）賬面“可能”不能全部收回（3）賬面價(jià)值“極小可能”不能全部收回第一種情況確認(rèn)，第二種情況應(yīng)當(dāng)披露，第三種情況既不確認(rèn)也不披露

2、。（一）資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)3.經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)。 可定義性；可計(jì)量性；可靠性；相關(guān)性更具可操作性（一）資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)對(duì)于資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 是以經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)為主的綜合考慮。（二）我國(guó)對(duì)資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)本章僅限于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（二）我國(guó)對(duì)資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。 注意七種減值跡象三、資產(chǎn)減值與計(jì)量屬性對(duì)于

3、資產(chǎn)減值來(lái)說(shuō)，當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回價(jià)值時(shí)，將其差額記錄為一項(xiàng)減值損失，相應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備作為該資產(chǎn)的減項(xiàng)，按其凈額列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。 三、資產(chǎn)減值與計(jì)量屬性資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正好能在以歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)上用公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性對(duì)之加以修正，以彌補(bǔ)歷史成本的缺陷，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性 。并不是一個(gè)完全的 公允價(jià)值會(huì)計(jì)資產(chǎn)減值涉及的公允價(jià)值等是單向的 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量一、資產(chǎn)可收回金額的含義可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 一、資產(chǎn)可收回金額的含義事實(shí)上，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流

4、量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。二、資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)方法（一）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法（1）以銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)作為公允價(jià)值 （2）以買(mǎi)方出價(jià)作為公允價(jià)值 （3）以最佳信息的估計(jì)數(shù)作為公允價(jià)值 （二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)1.現(xiàn)值估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)考慮三個(gè)因素： 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 使用壽命 折現(xiàn)率（1）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素和方法因素：五項(xiàng)方法：采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量 在實(shí)務(wù)操作中，預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)

5、測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。 （2）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流出 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量 注意重組業(yè)務(wù)2.折現(xiàn)率的確定方法折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù) 該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率 注意預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的算法第三節(jié) 資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)減值的計(jì)提基礎(chǔ)： 單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流

6、入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。認(rèn)定資產(chǎn)組的影響因素 （一）該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入 （二）企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式、以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等 二、資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定，可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 二、資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失均通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目核算。 （一）單項(xiàng)資產(chǎn)減

7、值的會(huì)計(jì)處理 1.固定資產(chǎn)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （一）單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理2.無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （一）單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理3.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投 資減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備股票 投資（一）單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。注意：具體的分為三種情況（二）

8、資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理 1.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。 資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。 1.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。 注意涉及部分負(fù)債的情形 2.資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的(總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者

9、資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 2.資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 2.資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定)、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定)、零。（三）總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理兩種方法：1.將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值

10、分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。2.將總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。 1.將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組時(shí)的資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 首先，在確定各資產(chǎn)組的基礎(chǔ)時(shí)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配于各資產(chǎn)組。1.將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組時(shí)的資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理其次，分別計(jì)算確定包含總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分配額的各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額，并分別對(duì)各資產(chǎn)組(包含總部資產(chǎn)分配額)的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，按照各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值高于

11、其可收回金額的差額，分別確認(rèn)各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，將各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值減記至其可收回金額。1.將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組時(shí)的資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理最后，將包含總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分配額的各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，采用以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的分配比例等合理的方法，分配于該資產(chǎn)組內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn) 2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 首先，對(duì)于與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組(不包含總部資產(chǎn))，分別計(jì)算每一資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額，比較賬面價(jià)值與可收回金額，確定各相應(yīng)資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失的金額，在此基礎(chǔ)上計(jì)算該部門(mén)資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)組應(yīng)

12、確認(rèn)的減值損失的合計(jì)額。2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理其次，對(duì)于存在減值跡象的總部資產(chǎn)，將總部資產(chǎn)及其相關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組，組成一個(gè)資產(chǎn)組組合計(jì)算確定該包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值及其可收回金額，并比較賬面價(jià)值與可收回金額，確定包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失的金額。 2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理再次，將包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的減值損失超過(guò)該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)減值損失的合計(jì)額的增加額，作為該總部資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的減值損失的金額。 注意這一增加額大于

13、總部資產(chǎn)的可收回金額 2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理最后，對(duì)于對(duì)各資產(chǎn)組單獨(dú)計(jì)算應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額，按照該資產(chǎn)組內(nèi)各資產(chǎn)的賬面價(jià)值的比例，將其分配到該資產(chǎn)組內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（四）商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理1.商譽(yù)賬面價(jià)值的分?jǐn)偲髽I(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試 商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。 1.商譽(yù)賬面價(jià)值的分?jǐn)倢?duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。 公允價(jià)值比例公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，賬面價(jià)值比例 2.商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失 2.商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 2