會(huì)計(jì)學(xué)16會(huì)計(jì)報(bào)表

1、第十六章 會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié)：概述第二節(jié)：資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)：損益表第四節(jié)：現(xiàn)金流量表第五節(jié)：財(cái)務(wù)報(bào)表分析1第一節(jié)：概述一、定義是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件。二、作用會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù)是投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策的重要依據(jù)是國(guó)家宏觀調(diào)控的依據(jù)2三、分類1、按所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，特別是獲利能力的會(huì)計(jì)報(bào)表，如損益表反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如現(xiàn)金流量表3四、編報(bào)要求便于理解真實(shí)可靠相關(guān)可比全面完整編報(bào)及時(shí)4第二節(jié)：資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表：反

2、映企業(yè)在特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。二、財(cái)務(wù)狀況：一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其相互關(guān)系三、作用：有助于解釋、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力有助于解釋、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和長(zhǎng)期償債能力。長(zhǎng)期償債能力取決于獲利能力和資本結(jié)構(gòu)。有助于解釋、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性。財(cái)務(wù)彈性是企業(yè)應(yīng)付各種挑戰(zhàn)，適應(yīng)各種變化的能力，取決于：流動(dòng)性和變現(xiàn)能力經(jīng)營(yíng)流入現(xiàn)金的能力籌措資金的能力在不影響正常經(jīng)營(yíng)前提下變賣資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力。有助于解釋、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效5資產(chǎn)負(fù)債表四、局限資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量都涉及到人為的估計(jì)會(huì)計(jì)方法有很多的選擇性不同資產(chǎn)項(xiàng)目采用不同的計(jì)價(jià)方法有些資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值被忽略不反映現(xiàn)

3、時(shí)價(jià)值理解資產(chǎn)負(fù)債表的信息需要運(yùn)用判斷6資產(chǎn)負(fù)債表五、格式帳戶式：左右結(jié)構(gòu)，左邊列示企業(yè)的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益。報(bào)告式：上下結(jié)構(gòu)，上邊列示企業(yè)的資產(chǎn)，下邊列示企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益。我國(guó)采取帳戶式。7資產(chǎn)負(fù)債表六、編制1、應(yīng)注意的問(wèn)題名稱：Balance sheet表首：公司名稱，報(bào)表名稱、日期、計(jì)量單位分類內(nèi)容：專門名詞的使用簡(jiǎn)明扼要比較報(bào)表附注8資產(chǎn)負(fù)債表2、內(nèi)容直接由總帳帳戶的期末余額填制：資產(chǎn)類：短期投資、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。負(fù)債類：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款所有者權(quán)益類：實(shí)收資本

4、、資本公積、盈余公積等由幾個(gè)總帳帳戶期末余額累加填制：貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金存貨：原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、低值易耗品和半成品未分配利潤(rùn)：本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配9資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)帳戶與有關(guān)帳戶備抵填制：固定資產(chǎn)凈值：固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊應(yīng)收帳款凈額：應(yīng)收帳款-壞帳準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期資產(chǎn)總分類帳余額-一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期借款：長(zhǎng)期借款總分類帳余額-一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券：應(yīng)付債券總分類帳余額-一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款：長(zhǎng)期應(yīng)付款總分類帳余額-一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款。根據(jù)明細(xì)帳戶分析填制應(yīng)收帳款和預(yù)收帳款應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用10第三節(jié)：損益表一、定義：

5、反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表二、作用：是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的重要依據(jù)考核管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)橥顿Y者和債權(quán)人的決策提供依據(jù)為內(nèi)部管理的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)11損益表三、項(xiàng)目分類營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用營(yíng)業(yè)收入包括：扣除銷貨退回、折讓與折扣后的凈額相應(yīng)的成本費(fèi)用：銷貨成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用其他收入與收益費(fèi)用所得稅非常項(xiàng)目12損益表四、格式單步式：將所有的收入及所有的費(fèi)用分別加以匯總，兩者相減后得出本期損益多步式：分步列示、計(jì)算第一步：計(jì)算產(chǎn)品銷售利潤(rùn)（或稱銷售毛利）=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售費(fèi)用-產(chǎn)品銷售稅金及附加第二步：計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=產(chǎn)品銷售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-財(cái)務(wù)費(fèi)用-管理費(fèi)用其

6、中：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出第三步：計(jì)算利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入+補(bǔ)貼收入-營(yíng)業(yè)外支出+以前年度損益調(diào)整第四步：計(jì)算凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅我國(guó)采用多步式13損益表五、編制1、注意問(wèn)題名稱Income Statement表首分類與專門名詞比較不確定性應(yīng)提供信息的完整性（規(guī)定：收入、經(jīng)營(yíng)性成果、融資成本)附注14損益表2、內(nèi)容產(chǎn)品銷售收入：反映企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入總額，根據(jù)“產(chǎn)品銷售收入”帳戶發(fā)生額填列。產(chǎn)品銷售成本：反映企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際成本，根據(jù)“產(chǎn)品銷售成本”帳戶發(fā)生額填列。產(chǎn)品銷售費(fèi)用：反映企業(yè)在銷售產(chǎn)品和

7、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用。根據(jù)“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”帳戶的發(fā)生額填列。產(chǎn)品銷售稅金及附加：反映企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。根據(jù)“產(chǎn)品銷售稅金及附加”帳戶的發(fā)生額填列。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)：反映企業(yè)除銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)外的其他業(yè)務(wù)收入扣除其他業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用和稅金后的利潤(rùn)（如虧損以“-”填列），根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶發(fā)生額相減后填列。15損益表管理費(fèi)用：反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用，根據(jù)“管理費(fèi)用”帳戶發(fā)生額填列財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶的發(fā)生額填列投資收益：反映企業(yè)以各種方式對(duì)

8、外投資所取得的收益。根據(jù)“投資收益”帳戶發(fā)生額填列，如虧損則以“-”填列補(bǔ)貼收入：反映企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼收入，根據(jù)“補(bǔ)貼收入”帳戶發(fā)生額填列。營(yíng)業(yè)外收入：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的收入。根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”帳戶發(fā)生額填列營(yíng)業(yè)外支出：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的支出。根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶發(fā)生額填列以前年度損益調(diào)整：反映企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)而調(diào)整的本年利潤(rùn)數(shù)額。根據(jù)“以前年度損益調(diào)整”帳戶發(fā)生額填列，如調(diào)整損失，則為“-”。16損益表利潤(rùn)總額：反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，如虧損則為“-”所得稅：反映企業(yè)從當(dāng)年損益中扣除的所得稅數(shù)額，根據(jù)“所得稅”發(fā)生額填列凈利潤(rùn)：企業(yè)交納所得稅后的凈利潤(rùn)，如虧損以“-”表示。1

9、7第四節(jié)：現(xiàn)金流量表一、定義：反映企業(yè)在特定報(bào)告時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流量。二、現(xiàn)金：包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物包括：短期國(guó)庫(kù)券、商業(yè)票據(jù)及貨幣市場(chǎng)資金等三、現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流入量四、企業(yè)的活動(dòng)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌資活動(dòng)投資活動(dòng)18現(xiàn)金流量表五、作用有助于投資者、債權(quán)人評(píng)估企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量有助于投資者、債權(quán)人評(píng)估企業(yè)償還債務(wù)、支付股利及對(duì)外籌資的能力有助于報(bào)表使用者分析本期凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量差異的原因六、應(yīng)用FASB要求企業(yè)于1988年7月以后以現(xiàn)金流量表替代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表英國(guó)ASB于1991年9月頒布現(xiàn)金流量表，取代資金來(lái)源與運(yùn)用表1998年1月1日起，中國(guó)采用現(xiàn)金流量表19現(xiàn)

10、金流量表七、內(nèi)容1、來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量流入：出售商品或提供勞務(wù)利息收入及股利收入其他非因投資及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，如訴訟所得、保險(xiǎn)賠付等流出：購(gòu)入商品或接受勞務(wù)各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用其他非因投資或籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，如訴訟費(fèi)用等20現(xiàn)金流量表2、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量流入：收回或轉(zhuǎn)售貸款或企業(yè)購(gòu)入的債券減少長(zhǎng)期投資處置固定資產(chǎn)、遞耗資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)流出：提供貸款增加長(zhǎng)期投資取得固定資產(chǎn)、遞耗資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)21現(xiàn)金流量表3、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量流入：發(fā)行股票舉借長(zhǎng)期負(fù)債流出：回購(gòu)股票償還長(zhǎng)期負(fù)債本金支付現(xiàn)金股利22現(xiàn)金流量表八、編制間接法:是編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法。以本期凈利潤(rùn)（凈虧損）為起算點(diǎn)，調(diào)整

11、影響利潤(rùn)但不影響現(xiàn)金的收入和費(fèi)用，以及不影響利潤(rùn)但影響現(xiàn)金的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)負(fù)債的增減變化，以此來(lái)確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。如：不影響現(xiàn)金的收入和費(fèi)用：不影響現(xiàn)金的收入，扣除；不影響現(xiàn)金的費(fèi)用，加上。壞帳準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)銷的壞帳固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷等間接法是補(bǔ)充，與直接法相一致。23現(xiàn)金流量表直接法：以本期的營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的增減變化，將損益表中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)算的收入與費(fèi)用項(xiàng)目，轉(zhuǎn)換為以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)計(jì)算的“收到現(xiàn)金收入”和“付出現(xiàn)金的費(fèi)用”，直接表示。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：以直接法反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量影響的同時(shí)，又

12、要求用間接法來(lái)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，相互核對(duì)。24第五節(jié)：分析一、定義：在財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，通過(guò)一定的方法和手段，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)和深入的分析和研究，揭示有關(guān)指標(biāo)之間的關(guān)系、變動(dòng)情況及其形成原因，從而向使用者提供更相關(guān)和全面的財(cái)務(wù)信息。二、分析的基本方法1、同期的對(duì)比分析2、不同期的對(duì)比分析25同期的對(duì)比分析結(jié)構(gòu)分析法，即共同比分析法。資產(chǎn)負(fù)債表：以資產(chǎn)總額為基數(shù)，核算百分比。損益表：以銷售凈額為基數(shù)核算現(xiàn)金流量表：先調(diào)整為來(lái)源和運(yùn)用，再計(jì)算比率。比率分析法26不同期的對(duì)比分析比較財(cái)務(wù)報(bào)表比較共同比表比較財(cái)務(wù)比率表趨勢(shì)百分比分析：將不同期換算成同一期的百分比27財(cái)務(wù)比率分析1、短期償債能力分析流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債比率越高，短期償債能力越強(qiáng)通常為2比較適宜不同行業(yè)不一致速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)資產(chǎn)指變現(xiàn)能力強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)，兩種計(jì)算方式： （1）流動(dòng)資產(chǎn)-存貨（2）流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-待攤費(fèi)用-預(yù)付費(fèi)用通常為1比較合適不同行業(yè)不一致。28財(cái)務(wù)比率分析現(xiàn)金比率=（現(xiàn)金+約當(dāng)現(xiàn)金）/流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)次數(shù)=賒銷凈額/應(yīng)收帳款的平均余額應(yīng)收帳款的平均余額=（應(yīng)收帳款期初余額+期末余額）/2可以直接以銷售收入計(jì)算應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天