網校01謙基礎班講義

1、下篇 會計 第十七章 會計調整一、本章概述本章系統(tǒng)了會計政策的界定、會計政策變更的界定及會計政策變更的追溯調整法與未來適用法的會計處理；對會計估計的界定、會計估計變更的界定及會計估計變更的未來適用法處理本章簡要作了；對前期差錯更正的追溯重述法本章以案例的方式作了闡述，最后本章詳細地闡述了資產負債表日后事項的調整事項與非調整事項界定及各自的會計處理，點掌握?？忌鷳卣莆杖缦轮R點：會計政策變更與會計估計變更的區(qū)分；會計政策變更的追溯調整法處理；前期差錯更正的追溯重述法處理；資產負債表日后調整事項與非調整事項的界定；資產負債表日后調整事項的調整分錄編制及報表的調整。涉及綜合題題取材，考生應作重二

2、、知識點精講【專題一】會計政策變更【知識點】會計政策的概念會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎也屬于會計政策。企業(yè)會計準則體系涵蓋了目前各類企業(yè)各項經濟業(yè)務的確認、計量和。實務中某項交易或者事項如果沒有相應具體會計準則或其應用指南加以規(guī)范的，應當根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定的原則、基礎和方法進行處理；待發(fā)布新的具體規(guī)定時，從其規(guī)定?！局R點】會計政策的采納和運用所具有的特點（一）企業(yè)在國家的會計制度規(guī)定的會計政策中選擇適用的會計政策在給定的會計政策中，選擇會計政策應考慮三個方面：謹慎性、實質重于形式、重要性。（二）會計政策是會計核算的基

3、礎（三）為了保證一貫性，前后期的會計政策應保持一致【知識點】會計政策變更（一）會計政策變更的概念會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。（二）會計政策變更條件1.法律或國家的會計制度等行政、規(guī)章的要求；2.會計政策的變更可以使會計信息變的更相關、更可靠。（三）不屬于會計政策變更的情況當期發(fā)生與以前有本質區(qū)別的全新業(yè)務采用新的會計政策初次發(fā)生業(yè)務采用新的會計政策的確是同一業(yè)務前后所用的會計政策不一致但這一業(yè)務不是重要業(yè)務，按重要性原則的要求，可以不視為會計政策變更來處理?！娟P鍵考點】如何辨認會計政策變更是本節(jié)的重點。經典例題【多選題】下列各項中，屬于會計

4、政策變更的有（）。A.所得稅核算方法由應付法改為資產負債表債務法B.固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為平均法D.應收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法E.投資性房地產由成本計量模式轉為公允價值計量模式正確ACE選項 BD 屬于會計估計變更。（四）會計處理方法歸類追溯調整法追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。即視同該業(yè)務從一開始用的就是新政策，并依此思路將以前政策下的所有會計核算指標進行“翻新”。未來適用法未來適用法是指將變更后的會計

5、政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。方法的選擇企業(yè)依據(jù)法律或國家的會計制度等行政、規(guī)章的要求變更會計政策，分別以下情況處理：a.國家如果明確規(guī)定了處理方法的則照規(guī)定去處理即可； b.國家未作明確規(guī)定的，按追溯調整法來處理。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，在能切實可行地確定該項會計政策變更累積影響數(shù)時，應當采用追溯調整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。確定會計政策變更對列

6、報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。3.追溯調整法的處理步驟計算會計政策累計影響數(shù)所謂會計政策變更的累計影響數(shù)，是指假設與會計政策變更相關的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額，會計政策變更的累積影響數(shù)，是變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配和未分配利潤的累積影響金額，但不包括分配的利潤或股利。a.根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項 b.計算兩種會計政策下的差

7、異c.計算差異的所得稅影響金額d.確定前期中的每一期的稅后差異 e.計算會計政策變更的累積影響數(shù)在實務操作中，為了能夠清晰地對比出兩種會計政策的差異，可以同時列示出兩種會計政策下的業(yè)務處理，通過直接對比的方式來發(fā)現(xiàn)業(yè)務處理的差異并找出調整分錄。進行相關的賬務處理調整會計報表相關項目會計政策變更的累積影響數(shù)應包括在當年的會計報表的期初留存收益中對于比較會計報表諸項目也應按新的會計政策口徑來調整。常見的影響項目是：比較會計報表期間的期初留存收益和當年的利潤分配和期末留存收益。會計報表附注說明【基礎知識題】甲公司 2008 年 12 月 1 日購入一棟商業(yè)大樓，初始入賬成本 5 000 萬元，預計使

8、用50 年，假定無殘值。2009 年初甲公司將其出租給乙公司使用，采用成本模式進行后續(xù)計量，直線法計提折舊，稅法認可其成本模式計量口徑。2010 年 1 月 1 日，由于房地產交易市場的成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，甲公司決定對該投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。2010年初大樓的公允價值為 5 100 萬元。甲公司按凈利潤的 10%計提法定盈余公積，按資產負債表債務法核算所得稅，所得稅率為 25%。正確過程及會計分錄：1.以前年度多計其他業(yè)務成本 100 萬元，少算公允價值變動收益 100 萬元；借：投資性房地產成本5 000公允價值變動100投資性房地產累計折舊100

9、貸：投資性房地產5 000以前年度損益調整其他業(yè)務成本100公允價值變動損益100報表修正資產負債表2010 年 12 月 31 日利潤表2010 年項目上年數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本100營業(yè)稅金及附加資產年初數(shù)負債及所有者權益年初數(shù)投資性房地產200遞延所得稅負債50盈余公積15未分配利潤135資產合計200負債及所有者權益合計2003.以前年度少算應納稅暫時性差異 200 萬元，相應地少算“遞延所得稅負債”和以前年度所得稅費用各 50 萬元；借：以前年度損益調整 50貸：遞延所得稅負債 504.以前年度少算凈利潤 150 萬元；借：以前年度損益調整150貸：利潤分配未分配利潤 150上述

10、三分錄合并后：借：投資性房地產5 100投資性房地產累計折舊100貸：投資性房地產5 000遞延所得稅負債50利潤分配未分配利潤1505.以前年度少提盈余公積 15 萬元；借：利潤分配未分配利潤15貸：盈余公積156.以前年度的未分配利潤少算 135 萬元；2.以前年度稅前利潤少算 200 萬元，但不存在少交所得稅的情況；利潤表2010 年所有者權益變動表2010 年度【關鍵考點】全面掌握會計政策變更的會計處理。經典例題【單選題】年月日，甲公司對外出租的一棟辦公樓（作為投資性房地產核算）的賬面原值為 7 000 萬元，已提折舊為 200 萬元，未計提減值準備，且計稅基礎與賬面價值相同。2012

11、年 1 月 1 日，甲公司將該辦公樓由成本模式計量改為公允價值模式計量，當日公允價值為 8 800 萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為 25%。對此項變更，甲公司應調整留存收益的金額為（ ）萬元。A.500正確元）。B.1 350CC.1 500D.2 000甲公司應調整留存收益的金額8 800（7 000200）（125%）1 500（萬項目本年金額盈余公積未分配利潤所有者權益合計一、上年年末余額加：會計政策變更15135前期會計差錯二、本年年初余額項目上年數(shù)加：公允價值變動凈收益（凈損失以“”號填列）100投資凈收益（凈損失以“”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）200加：營業(yè)外收入減：營業(yè)

12、外支出三：利潤總額（虧損總額以“”填列）200減：所得稅費用50四、凈利潤（凈虧損以“”填列）150銷售費用用財務費用（收益以“”號填列）資產減值損失4.未來適用法的處理程序在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務報表。企業(yè)會計賬簿及財務報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結果，并在現(xiàn)有金額的基礎上再按新的會計政策進行核算。雖然未來適用法不要求對以前的會計指標進行追溯調整，但應在會計政策變更當期比較出會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)，并披露于報表附注。【案例】M 公司原對存貨采用移動平均法，由于管理的需要，公司

13、從 2012 年 1 月 1 日起改用先進先出法。2012 年 1 月 1 日存貨的價值為 2 500 000 元，公司購入存貨實際成本為 18 000 000 元2012 年 12 月 31 日按先進先出法計算確定的存貨價值為 2 200 000 元，當年銷售額為 25 000 000 元，適用所得稅率為 25%，稅法允許按先進先出法計算的存貨成本在稅前扣除。假設 2012 年 12 月 31 日按移動平均法計算的存貨價值為 4 500 000 元。M 公司由于管理環(huán)境發(fā)生變化而改變會計政策，因而屬于會計政策變更。由于采用先進先出法對以前年度的存貨成本不能進行合理的調整，因此，采用未來適用法

14、進行處理，即對存貨采用先進先出法從 2012 年起才適用，不需要計算 2012 年 1 月 1 日以前按移動平均法計算存貨應有的余額，以及對留存收益的影響金額。正確采用先進先出法計算的銷售成本為：期初存貨購入存貨實際成本期末存貨2 500 00018 000 0002 200 00018 300 000（元）采用移動平均法計算的銷售成本為：期初存貨購入存貨實際成本期末存貨2 500 00018 000 0004 500 00016 000 000（元）即由于會計政策變更使公司當期凈利潤減少：（18 300 00016 000 000）（125%）1 725 000（元）5.會計政策變更的報表披

15、露會計政策變更的性質、內容和原因。當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況?！娟P鍵考點】注意與會計估計變更的報表披露、前期差錯更正的報表披露區(qū)分開來。經典例題【2011 年多選題】下列關于會計政策及其變更的表述中，正確的有（ ）。 A.會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體會計處理方法B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤 C.變更會計政策能夠更好地反映的企業(yè)的財務狀況和經營成果D.本期發(fā)生的交易或事項與前期相比具有本質差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更正確ACD會計政策變

16、更并不是意味著以前的會計政策是錯誤的，而是采用變更后的會計政策會使得會計信息更加具有可靠性和相關性，所以選項 B 是不正確的。經典例題【2013 年單選題】下列會計事項中，屬于會計政策變更但不需要調整當期期初未分配利潤的是（ ）。A.固定資產的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法 B.長期股權投資的核算由成本法改為權益法C.壞賬準備的計提方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為移動平均法正確D選項 AC 屬于會計估計不屬于會計政策變動；選項 B 長期股權投資由成本法轉為權益法不屬于會計政策變更，但是需要追溯調整?！緦ｎ}二】會計估計變更一、會計估計的概念會

17、計估計是指企業(yè)對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。二、會計估計的特點（一）會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性（二）會計估計應當依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎（三）進行會計估計并不會消弱會計核算的可靠性的影響這是因為估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。三、會計估計變更（一）會計估計變更的概念會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。經典例題【2011 年單選題】下列會計事項中，不屬于會計政策變更的是（ ）。A.建造合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法

18、B.投資性房地產的計量由成本模式改為公允價值模式 C.固定資產的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為移動平均法正確C固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更。（二）會計處理方法未來適用法在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的結果。（三）未來適用法的處理思路如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認；如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后各期確認；為了保證一致性，會計估計變更的影響數(shù)應計入變更當期與前期相同的項目中?！景咐緼 公司 2007 年

19、12 月 30 日購入的一臺管理用設備，原始價值 84 000 元，原估計使用年限為 8 年，預計凈殘值 4 000 元，按年限平均法計提折舊。由于技術以及更新辦公設施的原因，已不能繼續(xù)按原定使用年限計提折舊，于 2012 年 1 月 1 日將該設備的折舊年限改為 6 年，預計殘值為 2000 元。假設稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。正確A 公司的管理用設備已計提折舊 4 年，累計折舊 40 000 元，固定資產凈值 44 000 元。2012 年 1 月1 日起，改按新的使用年限計提折舊，每年折舊費用為：（44 0002 000）（64）21 000（元）2012 年 12 月 31 日

20、，該公司編制會計分錄如下：借：用21 00021 000貸：累計折舊（四）會計估計變更和會計政策變更無法分清時，應按視為會計估計變更來進行處理。（五）會計估計變更的報表披露會計估計變更的內容和原因；會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)；會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。經典例題【單選題】甲公司在 2011 年 1 月 1 日將某項管理用固定資產的折舊方法從年限平均法改為年數(shù)總和法，預計使用年限從 20 年改為 10 年。在未進行變更前，該固定資產每年計提折舊 230 萬元（與稅定相同）；變更后，2011 年該固定資產計提折舊 350 萬元。假設甲公司適用企業(yè)所得稅稅率為 25

21、%變更日該固定資產的賬面價值與計稅基礎相同，則甲公司下列會計處理中錯誤的是（ ）。A.預計使用年限變化按會計估計變更處理 B.折舊方法變化按會計政策變更處理C.2011 年因變更增加的固定資產折舊 120 萬元應計入當年損益D.2011 年因該項變更應確認遞延所得稅資產 30 萬元正確B固定資產折舊方法的變化屬于會計估計變更?！緦ｎ}三】前期差錯更正一、前期差錯的概念前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略漏或錯報。1.編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2.前期財務批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或

22、曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。所稱“前期差錯”，應當是指重要的前期差錯以及雖然不重要但故意造成的前期差錯。前期差錯的重要程度，應根據(jù)差錯的性質和金額加以具體判斷。例如，企業(yè)的存貨盤盈，應將盤盈的存貨計入當期損益；對于固定資產盤盈，應當查明原因，采用追溯重述法進行更正。二、前期差錯的分類計算錯誤；應用會計政策錯誤；疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響。三、前期差錯的更正原則企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。當確定前期差錯影響數(shù)不切

23、實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。發(fā)生在資產負債表日后期間的前期差錯應參照資產負債表日后事項處理。對于不重要的前期差錯應視同當期差錯進行修正?！娟P鍵考點】全面掌握前期差錯更正的會計處理。【基礎知識題】甲公司 2007 年初開始對某無形資產進行攤銷，為 100 萬元，攤銷期為 5 年（稅務的攤銷口徑為 10 年），2007 年末該無形資產的可收回價值為 72 萬元，2009 年末的可收回價值為 30萬元，假定 2010 年發(fā)現(xiàn)企業(yè) 2009 年未進行無形資產的分攤和準備計提，企業(yè)的所得稅率為 25%

24、，采用資產負債表債務法進行所得稅處理。A 企業(yè)的法定盈余公積提取比例為 10%。根據(jù)以上資料，作出相應的會計處理。正確1.過程及會計分錄如下：以前年度少攤 18 萬元，修正分錄如下：借：以前年度損益調整貸：累計攤銷1818以前年度少提減值準備 6 萬元，修正分錄如下：借：以前年度損益調整貸：無形資產減值準備66以前年度稅務認可少算支出 10 萬元，應稅所得多算 10 萬元，“應交所得稅”多計 2.5 萬元，“所得稅費用”多算 2.5 萬元，修正分錄如下：借：應交稅費應交所得稅 2.5（1025%）貸：以前年度損益調整2.5以前年度少算可抵扣暫時性差異 14 萬元，相應地“遞延所得稅資產”少算

25、3.5 萬元，“所得稅費用”多算 3.5 萬元，修正分錄如下：借：遞延所得稅資產3.5（86）25%貸：以前年度損益調整3.5以前年度凈利潤多算 18 萬元，修正分錄如下：借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調整1818以前年度多提盈余公積 1.8 萬元，修正分錄如下：借：盈余公積法定盈余公積1.8貸：利潤分配未分配利潤2.報表修正如下：資產負債表2010 年 12 月 31 日1.8利潤表 2010 年續(xù)表所有者權益變動表2010 年度經典例題【2011 年單選題】甲公司 2009 年 7 月自行研發(fā)完成一項專利權，并于當月投入使用，實際發(fā)生階段支出 1 200 萬元，開發(fā)階段支出 8 0

26、00 萬元（符合資本化條件），確認為無形資產，按直攤銷，預計凈殘值為 0。2010 年 5 月檢查發(fā)現(xiàn)，會計將本應為 8 年的攤銷期限錯誤地估計為10 年，2009 年所得稅申報時已按相關成本費用的 150%進行稅前扣除。稅定的攤銷期限、攤銷方法、預計凈殘值與會計規(guī)定相同。企業(yè)所得稅稅率為 25%，按凈利潤10%計提盈余公積。假定稅法允許其調整企業(yè)所得稅稅額，不考慮其他，則 2010 年 1 月該公司應（ ）項目本年金額盈余公積未分配利潤一、上年年末余額加：會計政策變更前期會計差錯1.816.2二、本年年初余額項目上年數(shù)加：公允價值變動凈收益（凈損失以“”號填列）投資凈收益（凈損失以“”號填列

27、）二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）24加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三：利潤總額（虧損總額以“”填列）24減：所得稅費用6四、凈利潤（凈虧損以“”填列）18項目上年數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用用+18財務費用（收益以“”號填列）資產減值損失+6資產年初數(shù)負債及所有者權益年初數(shù)無形資產24應交稅費2.5遞延所得稅資產3.5盈余公積1.8年末未分配利潤16.2資產合計20.5負債及所有者權益合計20.5調增盈余公積 6.25 萬元調增企業(yè)所得稅稅額 25 萬元調減未分配利潤 56.25 萬元調增累計攤銷 150 萬元正確C首先將 2009 年少攤的費用 100 萬元（8 000/

28、88 000/10）6/12補足：借：以前年度損益調整 100貸：累計攤銷1002009 年應稅支出少算 150 萬元（8000150%86/12）（8 000150%106/12），相應地多算應稅所得 150 萬元，多計應交所得稅 37.5 萬元，應作如下修正：借：應交稅費應交所得稅 37.5（15025%）貸：以前年度損益調整借：利潤分配未分配利潤盈余公積貸：以前年度損益調整37.556.256.2562.5四、前期差錯更正的報表附注披露前期差錯的性質；各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況?！緦?/p>

29、題四】資產負債表日后事項一、資產負債表日后事項的界定（一）資產負債表日后事項的概念資產負債表日后事項是指自年度資產負債表日至財務會計明的事項。批準日之間發(fā)生的需要調整或說（二）理解的關鍵點1.年度資產負債表日指 12 月 31 日。2.財務批準日是由董事會或經理（廠長）會議或類似機構批準財務報出的日期。3.資產負債表日后事項所涵蓋的期間，是指年度次年的 1 月 1 日至董事會、經理（廠長）會議或類似機構對財務如果在財務容并再次確定財務的批準報出日之間的期間。的批準報出日至正式報出之間又發(fā)生了需調整或說明的事項，則需重新修正內的批準報出日，此時資產負債表日后事項的期間界限就要延至新確定的財務批準

30、報出日。如果再次出現(xiàn)上述情況，又要重新確定財務此類推。批準報出日，資產負債表日后事項又得依4.不是卡在資產負債表日后期間的所有事項都定為資產負債表日后事項，而是那些與資產負債表日存在狀況有關的事項或對企業(yè)財務狀況具有影響的事項。5.資產負債表日后事項既包括不利的事項也包括有利的事項【關鍵考點】如何辨認資產負債表日后事項是本節(jié)的重點。二、資產負債表日后事項的分類【關鍵考點】如何區(qū)分資產負債表日后調整事項與非調整事項是本節(jié)的重點。經典例題【2011 年多選題】甲上市公司自資產負債表日至財務事項中，屬于資產負債表日后事項中的非調整事項的有（ ）。發(fā)生以前年度銷貨退回發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司 C.董事

31、會提出現(xiàn)金股利分配方案 D.發(fā)現(xiàn)上年度會計差錯批準對外報出日之間發(fā)生的下列E.發(fā)生正確或承諾BCE選項 AD 屬于調整事項。經典例題【2012 年多選題】甲公司 2011 年度財務批準報出日為 2012 年 4 月 15 日。公司發(fā)生的下列事項中，不屬于資產負債表日后調整事項的有（ ）。A.2012 年 1 月 5 日因發(fā)生火災，毀損上年購入的一批原材料B.2012 年 2 月 1 日，甲公司的敗訴（為終審），需賠付 200 萬元，甲公司在上年末已就該確認預計負債 50 萬元C.公司董事會于 2012 年 2 月 5 日提出了 2011 年每 10 股分配 0.5 元的現(xiàn)金股利的利潤分配預案D

32、.2012 年 2 月 9 日公司向借入年利率 7%的 100 00 萬元長期借款E.2012 年 3 月 5 日因產品質量問題退回一批 2011 年 12 月銷售的商品正確ACD選項 BE，屬于日后調整事項。經典例題【2013 年多選題】資產負債表日至財務負債表日后調整事項的有（ ）。批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產A.發(fā)生了虧損B.以資本公積轉增股本 C.發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊D.發(fā)現(xiàn)了資產減值損失計提嚴重不足E.已結案項目賠償額與原先確認的預計負債有較大差異正確CDE企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，通常包括下列各項：（1）資產負債表日后結案，證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務

33、，需要調整原先確認的與該相關的預計負債，或確認一項新負債。（2）資產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。（4）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。三、調整事項的會計處理1.調整事項的總的處理原則調整事項在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實的事項對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生影響的事項非調整事項資產負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項對理解和分析財務會計有影響的事項視同編制當時就知道此事項，將相關報表項目調整至應有的

34、數(shù)字口徑。2.具體原則：涉及損益的：通過“以前年度損益調整”來處理；涉及利潤分配事項的：直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算對于按董事會批準的利潤分配方案作利潤分配的處理也屬于資產負債表日后事項，需作整套的利潤分配處理，而這所提的事項是指除正式利潤分配分錄外的調整情況。不涉及損益和利潤分配的事項，應調整相關項目（4）所需修改的項目資產負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字；當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù)；提供比較會計報表時，還應調整相關會計報表的上年數(shù)；經過上述調整后，如果涉及會計報表附注內容的，還應當調整會計附注相關項目的數(shù)字?！娟P鍵考點】全面掌握資產負債表日后調整事項的會計處理。3.調整

35、事項常見案例（1）發(fā)生在資產負債表日后期間的前期差錯更正【基礎知識題】甲公司自 2007 年初開始對管理部門用設備計提折舊，該設備60 萬元，折舊期為 5 年，假定無殘值，稅務上采用 10 年期直認定折舊費用。甲公司對固定資產的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2008 年末可收回價值為 30 萬元，2010 年的年報于 2011 年 4 月 25 日批準報出。甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。甲公司采用資產負債表債務法進行所得稅核算，所得稅率為25%。會計師于 2011 年 3 月 1 日發(fā)現(xiàn)甲公司因工作疏忽未對此管理部門用設備作相關會計處理，提請企業(yè)作出調整。正確1.會計分錄如下

36、：借：以前年度損益調整貸：累計折舊借：應交稅費應交所得稅貸：以前年度損益調整借：遞延所得稅資產貸：以前年度損益調整10101.5（625%）1.51425%1（4）借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調整7.57.5（5）借：盈余公積法定盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤2.報表修正如下：資產負債表2010 年 12 月 31 日0.750.75利潤表2010 年續(xù)表所有者權益變動表2010 年度項 目本年金額盈余公積未分配利潤凈利潤7.5提取盈余公積0.750.75項 目本年數(shù)加：公允價值變動凈收益（凈損失以“”號填列）投資凈收益（凈損失以“”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）10加：

37、營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三：利潤總額（虧損總額以“”填列）10減：所得稅費用2.5四、凈利潤7.5項 目本年數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用用+10財務費用（收益以“”號填列）資產減值損失資 產年末數(shù)負債及所有者權益年末數(shù)應交稅費1.5固定資產10盈余公積0.75遞延所得稅資產1年末未分配利潤6.75資產合計9負債及所有者權益合計9資產負債表2011 年 3 月 31 日（2）資產負債表日或資產負債表日以前實現(xiàn)的銷售在資產負債表日后期間退回【基礎知識題】甲公司 2010 年的年報于 2011 年 4 月 25 日批準報出。甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。甲公司采用資產

38、負債表債務法進行所得稅核算，所得稅率為 25%。甲公司于 2010 年 10 月 1日銷售給乙公司的一批商品于 2011 年 3 月 1 日發(fā)生了退貨，該商品的售價為 100 萬元，商品成本為 80萬元，率為 17%，消費稅率為 5%?？铐椧恢蔽词铡＜坠居?2010 年末針對此應收賬款提取了 5%的壞賬準備。根據(jù)上述資料，甲公司應作如何調整？借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品借：資產減值損失貸：壞賬準備借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用（所得稅費用凈借：2.2875）117100（銷項

39、稅額） 1780805.855.85553.75=（100-80-5）25%3.751.4625（=5.8525%）1.4625借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加資產減值損失 所得稅費用借：主營業(yè)務收入貸：本年利潤借：本年利潤93.13758055.852.28751001006.8625貸：利潤分配未分配利潤6.8625資 產年初數(shù)負債及所有者權益年初數(shù)應交稅費1.5固定資產10盈余公積0.75遞延所得稅資產1年末未分配利潤6.75資產合計9負債及所有者權益合計9借：利潤分配未分配利潤貸：盈余公積0.686250.68625正確1.調整分錄借：以前年度損益調整應交稅費應交貸：應收賬

40、款借：庫存商品貸：以前年度損益調整借：壞賬準備貸：以前年度損益調整10017（銷項稅額）11780805.85（1175%）5.855（1005%）51.4625（1175%25%1.46253.75（100801005%）25%3.756.86256.86250.686250.68625借：應交稅費應交消費稅貸：以前年度損益調整借：以前年度損益調整貸：遞延所得稅資產借：應交稅費貸：以前年度損益調整借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調整借：盈余公積法定盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤2.報表修正如下：資產負債表2010 年 12 月 31 日利潤表2010 年項目本年調整數(shù)一、營業(yè)收入10

41、0減：營業(yè)成本80營業(yè)稅金及附加5銷售費用用財務費用（收益以“”號填列）資產減值損失5.85加：公允價值變動凈收益（凈損失以“”號填列）投資凈收益（凈損失以“”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）9.15加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出資產年末數(shù)負債及所有者權益年末數(shù)應收賬款111.15應交稅費25.75存貨80盈余公積0.68625遞延所得稅資產1.4625年末未分配利潤6.17625資產合計32.6125負債及所有者權益合計32.6125所有者權益變動表2010 年度資產負債表2011 年 3 月 31 日經典例題【2009 年單選題】甲公司 2008 年 1 月 10 日向乙公司銷售一批

42、商品并確認收入，2 月 20 日乙公司因產品質量原因將上述商品辦理了正常退貨手續(xù)。甲公司 2007 年財務會計年 4 月 30 日。甲公司對此項退貨業(yè)務正確的處理方法是（ ）。A.作為資產負債表日后事項中的調整事項處理 B.作為資產負債表日后事項中的非調整事項處理C.沖減 2008 年 1 月份相關收入、成本和稅金等項目D.沖減 2008 年 2 月份相關收入、成本和稅金等項目批準報出日為 2008正確D該銷售發(fā)生在資產負債表日后，因此不屬于資產負債表日后事項，需要直接沖減銷售退回當月的收入和成本。（3）資產負債表日后期間得以證實的預計損失調整【基礎知識題】甲公司 2010 年的年報于 201

43、1 年 4 月 25 日批準報出。甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。甲公司采用資產負債表債務法進行所得稅核算，所得稅率為 25%。甲公司于 2010 年 10 月 1日銷售給乙公司的一批商品形成應收賬款 117 萬元，款項一直未收。甲公司于 2010 年末針對此應收賬款提取了 10%的壞賬準備。由于乙公司長期經營不收回 70%。根據(jù)上述資料，甲公司應作如何調整？2011 年 2 月 5 日，預計甲公司的應收賬款只有正確1.會計分錄如下：借：以前年度損益調整貸：壞賬準備借：遞延所得稅資產23.4（11720%）23.45.85117（30%10%）25%貸：以前年度損益調整5.85資 產

44、年初數(shù)負債及所有者權益年初數(shù)應收賬款111.15應交稅費25.75存貨80盈余公積0.68625遞延所得稅資產1.4625年末未分配利潤6.17625資產合計32.6125負債及所有者權益合計32.6125項 目本年數(shù)盈余公積未分配利潤凈利潤6.8625提取盈余公積0.686250.68625三：利潤總額（虧損總額以“”填列）9.15減：所得稅費用2.2875四、凈利潤6.8625借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調整借：盈余公積法定盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤2.報表修正如下：資產負債表2010 年 12 月 31 日17.55（23.45.85）17.551.7551.755利潤表

45、2010 年所有者權益變動表2010 年度資產負債表2011 年 2 月 28 日資 產年初數(shù)負債及所有者權益年初數(shù)項 目本年金額盈余公積未分配利潤凈利潤17.55提取盈余公積1.7551.755項 目本年數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用用財務費用（收益以“”號填列）資產減值損失23.4加：公允價值變動凈收益（凈損失以“”號填列）投資凈收益（凈損失以“”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）23.4加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三：利潤總額（虧損總額以“”填列）23.4減：所得稅費用5.85四、凈利潤17.55資 產年末數(shù)負債及所有者權益年末數(shù)應收賬款23.4盈余公積1.755

46、遞延所得稅資產5.85年末未分配利潤15.795資產合計17.55負債及所有者權益合計17.55（4）資產負債表日后期間得以證實的或有事項【基礎知識題】甲公司 2011 年的年報于 2012 年 4 月 25 日批準報出。甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。甲公司采用資產負債表債務法進行所得稅核算，所得稅率為 25%。甲公司于 2011 年 10 月 1日被乙公司以專利權為由告上，索賠 200 萬元，經律師推定，預計賠付的可能性為 70%，最可能的賠付額為 170 萬元，甲公司根據(jù)此意見認定了 170 萬元的預計負債。2012 年 3 月 6 日日結清了此罰款。稅乙公司分別應作何調整？最

47、終甲公司賠付 200 萬元，甲公司對此未提出異議，于 2012 年 4 月 2定，此賠款形成的收支應計入兌現(xiàn)當年的應稅所得。根據(jù)上述資料，甲公司和正確（一）甲公司的調整處理1.會計分錄如下：借：以前年度損益調整貸：其他應付款借：預計負債貸：其他應付款3030170170備注：2012 年 4 月 2 日結算此款項時作如下分錄：借：其他應付款200貸：存款200此業(yè)務屬于 2012 年業(yè)務，與年報無關。（3）借：遞延所得稅資產貸：以前年度損益調整7.53025%7.5備注：假如稅法允許將此賠償支出列支于年稅所得，則（3）分錄應作如下調整：借：以前年度損益調整 貸：遞延所得稅資產借：應交稅費應交所得稅貸：以前年度損益調整42.542.55050應收賬款23.4盈余公積1.755遞延所得稅資產5.85年末未分配利潤15.795資產合計17.55負債及所有者權益合計17.55借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調整借：盈余公積法定盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤2.報表修正如下：資產負債表2011 年