談對企業(yè)所得稅稅前扣除項目中幾個具體問題的理解及處理意見

1、談對企業(yè)所得稅稅前扣除工程中幾個詳細(xì)問題的理解及處理意見根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)200084號印發(fā)?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?的通知，和遼地稅?關(guān)于明確企業(yè)所得稅幾項政策問題的通知?遼地稅所2000342號，遼國稅?關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干業(yè)務(wù)問題的通知?遼國稅所1999236號，以及國家稅務(wù)總局?關(guān)于印發(fā)城市、農(nóng)村信譽(yù)社財務(wù)管理施行方法?等文件規(guī)定的精神，詳細(xì)到我縣實(shí)際執(zhí)行中，遇到如下幾個問題，需要研究討論：一、個別企業(yè)虛報利潤、多報費(fèi)用，在填寫納稅申報表時，有的調(diào)整過來了，有的未作調(diào)整。個別企業(yè)為了完成上級給的利潤指標(biāo)，先在損益表上對應(yīng)折舊和有關(guān)費(fèi)用未提或少提，使企業(yè)虛增了利潤。但在納稅申報表時，

2、按稅法規(guī)定作了調(diào)整，進(jìn)展了正確申報，可是有的企業(yè)未作調(diào)整。對此問題，個別稅務(wù)稽查人員和企業(yè)財會人員對稅法規(guī)定學(xué)習(xí)的不透，理解不一。大多數(shù)人認(rèn)為，如對企業(yè)檢查應(yīng)按企業(yè)納稅申報表為根據(jù)，也有的認(rèn)為，應(yīng)按企業(yè)損益表計算，對虛報數(shù)就應(yīng)納稅。上述問題如何正確處理？筆者根據(jù)稅收政策和行業(yè)會計制度談?wù)剛€人意見：一從納稅申報和稅務(wù)稽查的概念來認(rèn)定按申報表計稅，還是按會計損益表上虛報數(shù)計稅？按稅法規(guī)定，企業(yè)納稅申報概念，是企業(yè)在一定時期內(nèi)按稅法規(guī)定自行納稅申報，如虛報、錯報按偷稅論處。稅務(wù)檢查的概念，是根據(jù)企業(yè)納稅申報表和會計賬務(wù)處理按稅法規(guī)定進(jìn)展核查是否有偷逃稅款現(xiàn)象。二從企業(yè)編制納稅申報表的程序看，是在季、

3、年度終了結(jié)賬后，編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的，在此根底上，再進(jìn)展填報納稅申報表，年度納稅申報表是在年度終了后45日內(nèi)進(jìn)展所得稅匯算清繳，填報“企業(yè)所得稅納稅申報表和“企業(yè)所得稅納稅調(diào)整工程表企業(yè)自行按稅法規(guī)定計算調(diào)增調(diào)減工程的金額及其他附列資料。從編制報表程序看，允許企業(yè)自行按稅法規(guī)定，對應(yīng)調(diào)增調(diào)減工程重新計算和調(diào)整。因此說，申報表報送之前，不管是有意還是無意虛報或錯計算稅額的，只要自行調(diào)整過來，就算合法、合理。對企業(yè)明知錯而未作申報調(diào)整的，稅務(wù)稽查應(yīng)按有關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)展補(bǔ)稅罰款處理。三對調(diào)增調(diào)減工程金額調(diào)賬時間的規(guī)定，是在年末編制資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整，因上年賬已結(jié)完，即在下年度賬內(nèi)進(jìn)展調(diào)整。企業(yè)按此

4、規(guī)定調(diào)賬就算符合稅法和會計制度。二、關(guān)于計稅工資額計算問題國家稅務(wù)總局國稅發(fā)200084號印發(fā)?企業(yè)所得稅前扣除方法?第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工；第十七條工資薪金支出是納稅人每納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工所有現(xiàn)金或現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括根本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇者有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼應(yīng)作為工資薪金支出。遼國稅所1999236號?關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干業(yè)務(wù)問題的通知?計稅工資問題的第三條對企事業(yè)單位超過1年的合同制職工以及季節(jié)性職工發(fā)放的工資，可視同在冊職工計算計稅工資，

5、允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；遼地稅所2000342號文件第一條第三款臨時工工資稅前扣除問題，納稅人雇用臨時工，應(yīng)獲得勞動部門用工手續(xù)，其臨時工工資在計稅工資限額以內(nèi)的允許稅前扣除。關(guān)于計稅工資扣除限額的規(guī)定，財政部、國家稅務(wù)總局財稅字1999258號規(guī)定人均每月800元，我省規(guī)定按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不上浮，各企業(yè)人均月工資在800元以下的，按實(shí)際支出工資額扣除。根據(jù)上述幾個文件的規(guī)定，稅企人員對計稅工資人員范圍包括固定工、合同工、臨時工這個規(guī)定的認(rèn)識是一致的，但在計算計稅工資總額時，有不同意見。有的稅務(wù)稽查人員對遼國稅所1999236號文件對合同制職工的計稅工資，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除，和遼地稅所2000342號文

6、件規(guī)定臨時工工資在計稅工資限額以內(nèi)的允許稅前扣除的兩個文件的理解為合同工、臨時工的計稅工資應(yīng)單獨(dú)計算，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，不應(yīng)和固定工混合一起計算。理由是，因合同工的工資，一般月平均工資400元到500元，低于固定員工的工資有的單位如城、鄉(xiāng)信譽(yù)社月平均工資達(dá)1300元以上，所以應(yīng)采取單獨(dú)分開計算，以防固定工降低計稅工資總額，減少計算所得稅額。筆者意見，根據(jù)近幾年來我國經(jīng)濟(jì)體制深化改革，絕大部分的中小企業(yè)已改為股份制，其內(nèi)部人員，既是股東，又是員工，很少用合同工，但有的企業(yè)除少數(shù)幾名股東外，其余全是雇用的臨時合同工；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)除政府派去的管理人員外，其余消費(fèi)經(jīng)營人員大部分是臨時合同工。上述改革后的企

7、業(yè)，全員月平均工資低于800元，所以，從文件規(guī)定和實(shí)際情況看，沒有必要對臨時工單獨(dú)計算計稅工資了。只有城鄉(xiāng)信譽(yù)社雇用合同工人員有的社較多，占在職職工30%左右，并且按國家稅務(wù)總局印發(fā)?城市、農(nóng)村信譽(yù)社財務(wù)管理施行方法?中規(guī)定，職工工資是指在職職工的工資額，計提職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，按其工資總額計提。但財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于調(diào)整計稅工資扣除限額等有關(guān)問題的通知?財稅字1999258號規(guī)定，凡列入計稅工資的人員包括在職職工、臨時工、合同工的工資執(zhí)行扣除限額800元，從2000年1月1日起執(zhí)行。由此看來，城鄉(xiāng)信譽(yù)社也應(yīng)按新規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于計提“三頂費(fèi)用也另有新文件規(guī)定，各行業(yè)月平均工

8、資低于800元的按全員實(shí)際發(fā)放工資總額計提，高于800元的按計稅工資總額計提。三、關(guān)于計提呆賬準(zhǔn)備金年末貸款基數(shù)計算問題。國家稅務(wù)總局?關(guān)于加強(qiáng)金融保險企業(yè)呆賬、壞賬損失稅前扣除管理問題的通知?國稅發(fā)1999213號和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?城市商業(yè)銀行財務(wù)管理施行方法?的通知國稅發(fā)1998220號規(guī)定，呆賬準(zhǔn)備金，按年末貸款余額扣除委托貸款、以國債為質(zhì)押物抵押貸款的1%按原幣實(shí)行差額提齲當(dāng)年呆賬準(zhǔn)備金累計提取額年末貸款余額1%呆賬準(zhǔn)備金上年末余額。按上述文件規(guī)定中的計提根據(jù)，就是年末貸款余額如何計算問題？有的稅企人員對此問題理解不一：有的認(rèn)為年末貸款余額扣除項應(yīng)包括抵押和質(zhì)押物品如樓房、機(jī)器設(shè)備等貸款金額，擬減少提取呆賬