旅游企業(yè)投資核算及預算編制通用課件

1、旅游企業(yè)投資核算及預算編制 金融資產(chǎn)和金融負債的分類其他金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負債 以公允價值計量且其變動 計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 為賺取價差為目的所購的有活躍市場報價的股票/債券投資/基金投資等 有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等 解決“會計不匹配”: 比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關負債卻以攤余成本計量,指定后通常能提供更相關的信息; 又如, 為了避免涉及復雜的套期有效性測試等 可供出售金融資產(chǎn) 出于風險管理考慮等 直接

2、指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活躍市場上有報價的債券投資 在活躍市場上有報價的股票投資、基金投資等等 持有至到期投資 到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：（1）符合以上條件的債券投資等 （2）中行IPO：政府債券、公共部門和 準政府債券、金融機構債券、公司債券等特征 貸款和應收款項 回收金額固定或可確定無活躍市場特征商業(yè)銀行貸出款項商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應收款項

3、 金融資產(chǎn)重分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類虛線表示不能重分類 可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資-企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為 持有至到期的要求-可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再能夠可靠計量-持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個完整的會 計年度 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)-企業(yè)“違背承諾”出售或重分類持有至到期投資金 額相對出售或重分類前的總額較大的，剩余部分 應劃分為的可供出售金融資產(chǎn)，且隨后兩個完整 的會計年度內不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。例外：企業(yè)不可控因素引起 金融資

4、產(chǎn)和金融負債的計量 類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債（FVTPL）公允價值,交易費用計入當期損益公允價值,變動計入當期損益持有至到期投資（HTM）公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分攤余成本貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價值,變動計入權益其他金融負債攤余成本或其他基礎一、交易性金融資產(chǎn)含義1.主要是為了近期內出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的購入的基金、債券、股票等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分；3.屬于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融資產(chǎn)。 以公允價值計

5、量且其變動 計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 為賺取價差為目的所購的有活躍市場報價的股票/債券投資/基金投資等 有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等 解決“會計不匹配”: 比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關負債卻以攤余成本計量,指定后通常能提供更相關的信息; 又如, 為了避免涉及復雜的套期有效性測試等以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理設立兩個會計科目 1. “交易性金融資產(chǎn)”：下面有兩個二級科目，成本和公允價值變動。投資時，初始入賬價值即為投資成本，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動）。2. “公允價值變動損益

6、” 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 初始入賬價值包括買價，不包括交易費用（比如傭金、手續(xù)費等），其交易費用計入當期損益（投資收益的借方）。買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的利息，應單獨作為“應收股利”或“應收利息”。 例6-1207年5月10日，中旅股份有限公司支付價款1 000 000元從二級市場購入A公司股票100 000股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用1 000元。中旅公司將持有的聯(lián)通公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有A公司股權后對其無重大影響。5月20日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 三、持有期間的會計處理購買后持有

7、期間，被投資單位宣告分派股利或利息，則應確認投資收益： 資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)，其公允價值的變動應該予以確認。出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 投資收益見書本例63 以公允價值計量且其變動計入當期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理1 . 20X6年1月1日, 購入債券：面值100，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時，支付價款103（含已宣告發(fā)放利息3），另支付交易費用2。 借：交易性金融資產(chǎn)（價款） 103 投資收益 2 貸：銀行存款 105 2 . 20X6年1月5日，收到最初支付價款中所含利息3 借：銀行存款 3 貸：

8、交易性金融資產(chǎn) 33. 20X6年12月31日，債券公允價值為110 借：交易性金融資產(chǎn) 10 貸：公允價值變動損益 10 4 . 20X7年1月5日，收到X6年利息 借：銀行存款 3 貸：交易性金融資產(chǎn) 35. 20X7年10月6日，將該債券處置（售價120） 借：銀行存款 120 公允價值變動損益 4 貸：交易性金融資產(chǎn) 107 投資收益（120-103） 17 一、含義與特征 第二節(jié) 持有至到期投資 到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：（1）符合以上條件的債券投資等 （2）中行IPO：政府債券、公共部門和 準政府債券、金融機構債券、公司債券等特征二

9、、持有至到期投資的會計處理 設置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設三個二級科目：1.成本：反映債券面值；2.應計利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值票面利率）；3.利息調整：比以前的“長期債券投資折溢價”更加科學，內容也更廣泛。形成的利息調整，以后要進行攤銷 持有至到期投資會計處理金融資產(chǎn)攤余成本 = 初始確認金額 扣除：已償還本金 加上或扣除：采用實際利率法將該初始確認 金額與到期日金額間的差額 進行攤銷形成的累計攤銷額 扣除：已發(fā)生的減值損失 例6-8 205年1月1日，中旅公司支付價款1 000元（含交易費用）從活躍市場上購入購入乙公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.

10、72，按年支付利息，本金最后一次支付。計息日期實際利息應計利息利息調整攤余成本205.1.1 1 000205.12.3110059411041206.12.3110459451086207.12.31109 59 50 1136 208.12.31114 59 55 1190 209.12.31119 59 60 1250 合計545 295 250 實際利率計算如下： 59（1+r）-1 +59（1+r）-2 +59 （1+r）-3 +59（1+r）-4 +(59 +1250) （1+r）-5 1000計算得出r10。1、205年1月1日，購入債券借：持有至到期投資乙公司債券(成本) 1

11、250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資乙公司債券(利息調整) 2502、205年12月31日，確認利息收入借：應收利息 59 持有至到期投資乙公司債券（利息調整） 41 貸：投資收益 100 收到利息借：銀行存款 59 貸：應收利息 593、206年12月31日，確認利息收入借：應收利息 59 持有至到期投資乙公司債券（利息調整） 45 貸：投資收益 104收到利息會計處理同上。4、207年12月31日，確認利息收入借：應收利息 59 持有至到期投資乙公司債券（利息調整） 50 貸：投資收益 109收到利息會計處理同上。5、208年12月31日，確認利息收入借：應收利息 59 持有至

12、到期投資乙公司債券（利息調整） 55 貸：投資收益 114收到利息會計處理同上。6、209年12月31日，確認利息收入借：應收利息 59 持有至到期投資乙公司債券（利息調整） 60 貸：投資收益 119收到利息會計處理同上。6、209年12月31日，收回本金借：銀行存款 1 250 貸：持有至到期投資乙公司債券（成本） 1 2507、20 9年1月20日，假定中旅公司將乙公司債券提前出售，取得轉讓收入1 200元。債券轉讓日，乙公司債券賬面攤余成本為1 190 元，其中，成本1 250元，利息調整60元。債券處置損益=1 200-1 19010(元)借：銀行存款 1 200 持有至到期投乙公司

13、債券(利息調整) 60 貸：持有至到期投資乙公司債券(成本) 1 250 投資收益 10 可供出售金融資產(chǎn) 出于風險管理考慮等 直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活躍市場上有報價的債券投資 在活躍市場上有報價的股票投資、基金投資等等二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理設置“可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬戶，下設四個二級科目：1.成本2.應計利息3.利息調整4.公允價值變動企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)時，投資成本的確定：1.股票：買價+相關稅費記入成本。注意第一類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的交易費用不計入

14、成本，計入投資收益的借方；第二類持有至到期投資發(fā)生的交易費用和這里相同，計入成本。2.債券：成本反映面值。資產(chǎn)負債表日會計處理購買債券：要區(qū)分分期付息和到期一次還本付息，與持有至到期投資相同。 資產(chǎn)負債表日公允價值變動期末，債券的賬面價值和公允價值相比較，可供出售金融資產(chǎn)期末要按公允價值進行計價 。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值的：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積增加的是資本公積，不是投資收益，也不計入公允價值變動損益。 出售可供出售的金融資產(chǎn) 出

15、售時，要把原來的資本公積轉作為投資收益。會計分錄是復合會計分錄，可以將其分開來寫：借：銀行存款投資收益（倒擠出的差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價值變動借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益教材例69 金融資產(chǎn)減值 需要進行減值測試的金融資產(chǎn)- 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)持有至到期投資 (2)貸款和應收款項 (3)可供出售的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)減值損失的確認 攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失= 金融資產(chǎn)的期末賬面價值 -預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 第四節(jié) 長期股權投資一、規(guī)范范圍二、長期股權投資初始投資成本的確定三、成本法、權益法核算范圍四、權益法核算的有關

16、問題一、長期股權投資規(guī)范范圍（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資 二、長期股權投資初始投資成本的確定（一）投資者投入的長期股權投資按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外不公允的：按照長期股權投資的公允價值確認ABACB二、長期股權投資初始投資成本的確定1 同一控制下控股合并中形成長期股權投資成本的確定例6102非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資例611 3.其他方式取得的長期股權投資 例612 三、長期股權投資的后續(xù)計量（一） 成本法1.對子公司投資控制2.對被投資單位的影

17、響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資例614 （二）權益法1.對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權2.對合營企業(yè)投資共同控制四、權益法核算的有關問題（一）投資成本的調整1. 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額投資成本大：商譽，不調整投資成本投資成本小：差額計入當期損益例1：A公司以2000萬元取得B公司30的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資 20000000 貸：銀行存款等 20000000如投資時B公司可辨認凈

18、資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權投資 20000000 貸：銀行存款 20000000借：長期股權投資 1000000 貸：營業(yè)外收入 1000000與原權益法對投資成本調整的比較：比較基礎不同：賬面價值VS公允價值投資成本大：股權投資差額借方差VS商譽投資成本?。汗蓹嗤顿Y差額貸方差VS當期損益（二）投資損益的確認 1.會計政策和會計期間考慮重要性原則2.考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進行調整后確認。例616 （三）被投資單位所有者權益其他變動的會計處理例617 中旅公司持有丁公司30的股份，采用權益法核算。207年12月31日，丁公司持有的一項成本為1 400萬元的可供出售金融資產(chǎn)，公允價值升至2 000萬元。丁公司按公允價值超過成本的差額600萬元調增該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，并計入資本公積。 例2：某投資企業(yè)于206年1月1日取得聯(lián)營