財務(wù)會計chap3應(yīng)收款項ppt課件

1、 第三章 應(yīng)收款項 應(yīng)收款項, 是指企業(yè)在正常運(yùn)營活動中因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而向顧客收取款項的權(quán)益。 主要包括應(yīng)收賬款, 應(yīng)收票據(jù), 和其他應(yīng)收款等。應(yīng)收款項是企業(yè)金融資產(chǎn)的一部分。 第一節(jié) 應(yīng)收賬款 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 第三節(jié) 應(yīng)收款項披露. 第一節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的含義應(yīng)收賬款，指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而構(gòu)成的債務(wù)。應(yīng)收賬款是指因銷售活動而構(gòu)成的債務(wù)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款。應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債務(wù)，不包括長期的債務(wù)，如長期債券等。應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如招標(biāo)保證金、租入保證金等。.應(yīng)收賬款普通于銷售

2、收入實現(xiàn)時入賬。入賬金額普通根據(jù)實踐發(fā)生的買賣價錢確認(rèn),它包括發(fā)票金額和代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)，同時應(yīng)思索銷售折扣以及銷售退回和折讓。商業(yè)折扣，就是在實踐銷售商品, 產(chǎn)品或提供勞務(wù)時, 從價目單的報價中給予的折扣。折扣后的余額作為發(fā)票價錢?，F(xiàn)金折扣，是企業(yè)為了盡早收回貨款，鼓勵客戶提早還款而給予對方的一種優(yōu)惠。通常為2/10,N/30或2/10,1/20,N/30。二、應(yīng)收賬款確實認(rèn).例3-1 ?？倒句N售產(chǎn)品一批，發(fā)票價錢10 000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30。適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。采用總價法。1確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款借: 應(yīng)收賬款 11 700 貸: 主

3、營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額1 7002折扣期內(nèi)收到貨款。借: 銀行存款 11 466 財務(wù)費(fèi)用 234 貸:應(yīng)收賬款 11 700.三壞賬確實認(rèn) 壞賬, 是指無法收回的應(yīng)收賬款. 由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)蒙受的損失, 稱為壞賬損失。壞帳會計處置方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。.例3-2 ?？倒?007年度賒銷收入500 000元， 2021年確認(rèn)其中2 400元應(yīng)收某公司貨款收不回來。 直接轉(zhuǎn)銷法，指在壞賬實踐發(fā)生時, 作為損失計入期間費(fèi)用, 同時沖銷應(yīng)收賬款的方法。直接轉(zhuǎn)銷法不符合配比原那么。根據(jù)配比原那么，2021年確認(rèn)的壞賬損失應(yīng)該提早到2007年入賬。2008年資產(chǎn)負(fù)

4、債表2008年利潤表應(yīng)收賬款凈額497 600（500 000-2 400）資產(chǎn)減值損失2 4002007年資產(chǎn)負(fù)債表2007年利潤表應(yīng)收賬款凈額497 600（500 000-2 400）資產(chǎn)減值損失2 400.續(xù)例3-2 設(shè)?？倒?007年末應(yīng)收賬款賬戶余額 500 000元, 按備抵法處置，計提壞賬預(yù)備比例為5。計提金額= 500 000*5= 2 500元12007年末計提壞賬預(yù)備備抵法，是在銷售實現(xiàn)的當(dāng)期計提壞賬預(yù)備，同時將壞賬損失計入當(dāng)期費(fèi)用的處置方法。2007年資產(chǎn)負(fù)債表2007年利潤表應(yīng)收賬款500 000資產(chǎn)減值損失2 500減：壞賬準(zhǔn)備2 500應(yīng)收賬款凈額497 500

5、.2008年資產(chǎn)負(fù)債表2008年利潤表應(yīng)收賬款497 600（500 000-2 400）資產(chǎn)減值損失減：壞賬準(zhǔn)備100（2 500-2 400）應(yīng)收賬款凈額497 50022021年確認(rèn)2 400元某公司貨款收不回來。3假設(shè)2007年計提壞賬預(yù)備前，應(yīng)收賬款貸方余額4 000元。2007年資產(chǎn)負(fù)債表2007年利潤表應(yīng)收賬款500 000資產(chǎn)減值損失-1 500減：壞賬準(zhǔn)備2 500（4 000-1 500）應(yīng)收賬款凈額497 500.銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折讓退回)的一定百分比作為估計壞賬損失的金額。賬齡分析法，根據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分析確定壞賬能夠發(fā)生的比率, 從而估計

6、壞賬損失的數(shù)額。應(yīng)收賬款余額百分比法，根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率來估計壞賬損失數(shù)額。估計壞賬損失的金額的方法. 【例3-3】?？倒?007年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬有關(guān)內(nèi)容如下： 客戶未支付賬款日期金額日期金額A企業(yè)9/159 00011/108 000B企業(yè)8/153 000C企業(yè)10/55 20012/46 500D企業(yè)9/274 50010/274 800E企業(yè)11/44 00012/107 000F企業(yè)7/201 500據(jù)估計尚未收現(xiàn)應(yīng)收賬款的壞賬比率為：過期130天為4%；過期3160天為6%；過期6190天以上為8%；過期90天以上為20%。一切銷貨最長的信譽(yù)期間

7、為30天，在此期間壞賬比率為1%： .應(yīng)收賬款賬齡分析及壞賬計算分析表 客戶名稱余額未過期已過期130天3160天6190天91天以上A企業(yè)17 0008 0009 000B企業(yè)3 0003 000C企業(yè)11 7006 5005 200D企業(yè)9 3004 8004 500E企業(yè)11 0007 0004 000F企業(yè)1 5001 500合 計53 50013 50012 00010 00013 5004 500壞賬比率1%4%6%8%20%估計壞賬1354806001 080900合 計3 195. 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)，是指商品買賣過程中所獲得的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。在我國目前特指商業(yè)匯

8、票。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同分成銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的流通性?？梢员硶D(zhuǎn)讓。應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的歸還特征。一.應(yīng)收票據(jù)的含義.二. 應(yīng)收票據(jù)確實認(rèn)通常將一年定為360天，一月定為30天。如180天期限的票據(jù)，折算成0.5年或6個月期限到期；對按月計算的票據(jù)，以到期月份的同一天為票據(jù)的到期日。如5月2日出票，期限2個月的票據(jù)，到期日為7月2日；對按天數(shù)計算的票據(jù)，應(yīng)從出票日起按實踐經(jīng)過天數(shù)計算。如3月8日出票，期限為30天的票據(jù)，到期日為4月7日，即3月份23天31-8，再加上4月份7天。.持有應(yīng)收票據(jù)的企業(yè)，在其到期之前，將票據(jù)經(jīng)過背書后向銀行通融資金

9、的方式稱作貼現(xiàn)。貼 現(xiàn) 期 = 貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實踐天數(shù)-1貼 現(xiàn) 息 = 票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額 = 票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)日貼現(xiàn)期到期日出票日.2007年資產(chǎn)負(fù)債表2007年利潤表銀行存款23 196.46財務(wù)費(fèi)用-196.46應(yīng)收票據(jù)0例3-4 ?？倒臼盏劫徹泦挝唤粊?007年11月1日簽發(fā)的票面利率為6%的商業(yè)票據(jù)一張，金額23 000元，期限6個月。12月2日公司持匯票向銀行懇求貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率5%。該票據(jù)到期日為2007年5月1日，貼現(xiàn)期為150天2000年12月29天；2001年1月31天、2月28天、3月31天、4月30天、5月1天。到期值=23 000(1+66/

10、12)=23 690元貼現(xiàn)息=23 6905150/360=493.54元貼現(xiàn)凈額=23 690-493.54=23 196.46元.根據(jù)的規(guī)定，假設(shè)票據(jù)到期時付款人沒有付款，背書人?？倒緦⒇?fù)連帶責(zé)任。?？倒?007年年報，已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)23 000元應(yīng)作為或有事項在會計報表附注中披露?；蛴惺马棧?2007年12月2日，本公司將一張未到期的商業(yè)承兌匯票向銀行懇求貼現(xiàn)。貼現(xiàn)票據(jù)本息23 690元，2007年5月1日到期。開戶銀行到期不能收到付款時，本公司負(fù)有付款的連帶責(zé)任。票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以及應(yīng)收賬款讓售，詳見“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么的內(nèi)容. 第三節(jié) 應(yīng)收款項披露同仁堂公司2021年應(yīng)收款項披露應(yīng)收

11、款項會計政策應(yīng)收款項 應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。本公司對外銷售商品或提供勞務(wù)構(gòu)成的應(yīng)收賬款，按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值作為初始確認(rèn)金額。應(yīng)收款項采用 實踐利率法，以攤余本錢減去壞賬預(yù)備后的凈額列示。對于單項金額艱苦的應(yīng)收款項，當(dāng)存在客觀證聽闡明本公司將無法按應(yīng)收款項的原有條款收回一切款項時，根據(jù)其估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，單獨(dú)進(jìn)展 減值測試，計提壞賬預(yù)備。本公司單項金額艱苦的應(yīng)收款項規(guī)范：余額為 1200 萬元以上的應(yīng)收賬款、余額為 1200 萬元以上的其他應(yīng)收款。.對于單項金額非艱苦的應(yīng)收款項，與經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項一同按信譽(yù)風(fēng)險特征劃分為假設(shè)

12、干組合，根據(jù)以前年度與之一樣或相類似的、具有類似信譽(yù)風(fēng)險特征的應(yīng) 收賬款組合的實踐損失率為根底，結(jié)合現(xiàn)時情況確定以下各項組合計提壞賬預(yù)備的比例， 據(jù)此計算當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬預(yù)備。本公司向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款，按買賣款項扣除已轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計入當(dāng)期損益。賬 齡計提比例%1 年以內(nèi)51 至 2 年102 至 3 年203 年以上50.應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款A(yù)、按風(fēng)險分類種類 2008.12.312007.12.31銀行承兌匯票 69,244,761.10 235,585,929.75 類別2008.12.312007.12.31金 額比例%壞賬準(zhǔn)備金 額比例%壞賬準(zhǔn)備

13、單 項 金 額 重 大 的應(yīng) 收 賬 款 (1200萬元以上)30,375,250.827.955,631,790.40149,497,929.9538.348,113,879.67單 項 金 額 不 重 大但 按 信 用 風(fēng) 險 特征 組 合 后 該 組 合的 風(fēng) 險 較 大 的 應(yīng)收賬款（組合依據(jù)見附注四（7）-其 他 不 重 大 應(yīng) 收賬款351,538,682.1492.0545,390,467.80240,447,717.0861.6637,797,719.60合計381,913,932.96100.0051,022,258.20389,945,647.03100.0045,911,

14、599.27.B、按賬齡分類C、壞賬預(yù)備D、截至 2021 年 12 月 31 日，應(yīng)收賬款中無持有本公司 5%含 5%以上表決權(quán)股份的股 東欠款。E、截至 2021 年 12 月 31 日，本公司應(yīng)收賬款欠款金額前五名合計 99,547,743.85 元，占應(yīng)收賬款總額比例 26.07%。賬 齡2008.12.312007.12.31金 額比例%壞賬準(zhǔn)備計提比例%金 額比例%壞賬準(zhǔn)備計提比例%1 年以內(nèi)305,447,565.9479.9820,035,596.046.56315,008,998.8680.7817,963,456.865.701 至 2 年13,645,521.963.57

15、3,835,102.4528.1134,243,831.998.7813,091,860.6938.232 至 3 年24,189,937.646.336,103,445.9525.2312,936,918.623.322,495,645.7419.293 年以上38,630,907.4210.1221,048,113.7654.4927,755,897.567.1212,360,635.9844.53合 計381,913,932.96100.0051,022,258.20389,945,647.03100.0045,911,599.27項目2008.01.01本期計提本期減少2008.12.

16、31轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷金額45,911,599.27 6,533,597.11 1,422,938.18 -51,022,258.20 .其他應(yīng)收款A(yù)、按風(fēng)險分類類別2008.12.312007.12.31金 額比例%壞賬準(zhǔn)備金 額比例%壞賬準(zhǔn)備單 項 金 額 重 大 的應(yīng) 收 賬 款 (1200萬元以上)單 項 金 額 不 重 大但 按 信 用 風(fēng) 險 特征 組 合 后 該 組 合的 風(fēng) 險 較 大 的 應(yīng)收賬款（組合依據(jù)見附注四（7）-其 他 不 重 大 應(yīng) 收賬款18,522,067.41 100.00 5,338,521.57 14,480,212.91 100.00 3,924,881.32

17、合計18,522,067.41 100.00 5,338,521.57 14,480,212.91 100.00 3,924,881.32 .B、按賬齡分類C、壞賬預(yù)備D、截至 2021 年 12 月 31 日，其他應(yīng)收款中無持有本公司 5%含 5%以上表決權(quán)股份的 股東欠款。E、截至 2021 年 12 月 31 日，本公司其他應(yīng)收款欠款金額前五名合計 2,414,086.33 元，占其他應(yīng)收款總額比例 13.03%。賬 齡2008.12.312007.12.31金 額比例%壞賬準(zhǔn)備計提比例%金 額比例%壞賬準(zhǔn)備計提比例%1 年以內(nèi)9,474,047.6451.15256,290.942.7

18、16,487,074.3344.80434,891.866.701 至 2 年2,018,144.3710.90155,663.787.711,345,146.639.29507,247.4037.712 至 3 年890,344.364.8055,846.986.27961,182.046.6476,227.6039.273 年以上 6,139,531.0433.15 4,870,719.8779.33 5,686,809.912,906,514.4651.11合 計18,522,067.41100.005,338,521.5714,480,212.91100.003,924,881.32項目2008.01.01本期計提本期減少2008.12.31轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷金額3,924,881.32 2,337,312.95 923,672.70 - 5,338,521.57 .預(yù)付款項闡明：1截至 2021 年 12 月 31 日，本公司賬齡超越一年的預(yù)付款項 1,048,667.5