4第四章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目

1、第四章 貨幣資金與應(yīng)收工程學(xué)習(xí)目標(biāo)庫(kù)存現(xiàn)金的核算銀行存款的核算應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算預(yù)付賬款的核算其他應(yīng)收款的核算 貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目會(huì)計(jì)根本理論與會(huì)計(jì)核算方法的綜合應(yīng)用會(huì)計(jì)前提、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式等賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬、記賬憑證、賬簿登記資產(chǎn)1第一節(jié) 貨幣資金 貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時(shí)作為購(gòu)置手段和支付手段的資金。包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金2 一、庫(kù)存現(xiàn)金的核算 （一）現(xiàn)金的概念 狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣等，即庫(kù)存現(xiàn)金； 廣義的現(xiàn)金除庫(kù)存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等。 現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其

2、他貨幣資金狹義現(xiàn)金廣義現(xiàn)金3 （二）庫(kù)存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定 1.庫(kù)存現(xiàn)金收入與支出的范圍（見(jiàn)下頁(yè)） 執(zhí)行現(xiàn)金管理暫行條例的有關(guān)規(guī)定。 2.企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額確實(shí)定 企業(yè)提出方案，經(jīng)開(kāi)戶銀行審批核定。 3.庫(kù)存現(xiàn)金收支的日常管理 當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。 不得坐支現(xiàn)金（以收抵支）。 使用大額現(xiàn)金需報(bào)經(jīng)開(kāi)戶行審批。 建立健全現(xiàn)金賬目(日記賬、總賬)，并保證賬實(shí)相符。4現(xiàn)金的使用范圍（同學(xué)們要記住噢）（1）職工工資、津貼（2）個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品或其他物資的款項(xiàng)

3、（6）出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出（結(jié)算起點(diǎn)1000元）（8）中國(guó)人民銀行確定需要用現(xiàn)金支付的其他支出5 （三）日常庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算 1.賬戶設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額) 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶：設(shè)立“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，按選用幣種進(jìn)行明細(xì)核算。庫(kù)存現(xiàn)金收入數(shù) 支付數(shù)銷售收款 購(gòu)辦公品 從銀行提 支付職工 取現(xiàn)金 困難補(bǔ)助 期末余額 銀行存款 管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 6 2.核算舉例： 【例4-1】銷售產(chǎn)品一件，貨款1 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額170元，收到現(xiàn)金。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 00

4、0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170收款業(yè)務(wù)收款憑證應(yīng)用知識(shí)記賬憑證復(fù)式記賬賬簿登記賬戶設(shè)置 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益收入類賬戶，表示增加； “應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類賬戶，表示增加。向客戶收取，并上繳稅務(wù)部門。7 【例4-2】從銀行提取現(xiàn)金2 000元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000 “銀行存款，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。 【例4-3】用庫(kù)存現(xiàn)金2 000元發(fā)放職工困難補(bǔ)助。 借：應(yīng)付職工薪酬 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 “應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類賬戶，表示減少。付款業(yè)務(wù)付款憑證付款業(yè)務(wù)付款憑證8 【例4-4】用庫(kù)存現(xiàn)金1 000元購(gòu)置行政管理部門用的辦公用品。 借：管理費(fèi)

5、用 1 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 “管理費(fèi)用，損益費(fèi)用類賬戶，表示增加。 【例4-5】用庫(kù)存現(xiàn)金500元支付職工報(bào)銷的市內(nèi)交通費(fèi)。 借：管理費(fèi)用 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500付款業(yè)務(wù)付款憑證付款業(yè)務(wù)付款憑證9 （四）庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算 財(cái)產(chǎn)清查：會(huì)計(jì)核算方法之一；對(duì)賬的內(nèi)容之一。 1.庫(kù)存現(xiàn)金清查的概念與方法 (1)概念 將庫(kù)存現(xiàn)金與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的余額核對(duì)，以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的一種方法。 (2)方法 實(shí)地盤點(diǎn)法。核對(duì)賬 面結(jié)存數(shù)實(shí) 際結(jié)存數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬企業(yè)10 2.庫(kù)存現(xiàn)金清查的原因 出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯(cuò)、漏(錯(cuò))填記賬憑證、錯(cuò)記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。

6、 3.清查手續(xù)填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表。（重要的原始憑證）庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 單位名稱： 年 月 日實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備 注盤 盈盤 虧 盤點(diǎn)人簽章 出納員簽章盤點(diǎn)確定的實(shí)存數(shù)“現(xiàn)金日記賬的余額實(shí)存金額多于賬存金額實(shí)存金額少于賬存金額11 4.賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶。 賬戶結(jié)構(gòu)：見(jiàn)圖示； 對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示；明細(xì)賬戶：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金 待處理財(cái)產(chǎn)損溢登記現(xiàn)金盤虧現(xiàn)金盤虧處理登記現(xiàn)金盤盈現(xiàn)金盤盈處理營(yíng)業(yè)外收入 庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款等 雙重性質(zhì)賬戶盤虧、盤盈【期末余額：尚未處理的盤盈】期末余額：尚未 處理的盤虧 12 5.核算舉例 【例4-6

7、】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短款480元。屬于出納員的保管責(zé)任。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）: 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 480 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 480 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）: 借： 其他應(yīng)收款- 480 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 480付款業(yè)務(wù)付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證13 【例4-7】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元。無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）: 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 520 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 520 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）: 借：管理費(fèi)用 520 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 520付款

8、業(yè)務(wù)付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證14 【例4-8】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款760元。無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）: 借：庫(kù)存現(xiàn)金 760 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 760 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷）: 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 760 貸：營(yíng)業(yè)外收入 760轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證收款業(yè)務(wù)收款憑證15 二、銀行存款的核算 (一)銀行存款核算的相關(guān)問(wèn)題 1.銀行存款的概念 銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶的款項(xiàng)。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。 廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、其他貨

9、幣資金和專項(xiàng)存款等一切存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。見(jiàn)以下圖16企業(yè)銀行送存根本存款戶（結(jié)算戶）專項(xiàng)存款戶（基建資金等）一般存款戶（其他貨幣資金）臨時(shí)存款戶（臨時(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）開(kāi) 戶 2.企業(yè)在銀行的開(kāi)戶: 根據(jù)銀行賬戶管理方法開(kāi)立。見(jiàn)P71狹義廣義17 3.銀行結(jié)算方式 （1）銀行票據(jù)結(jié)算方式 銀行匯票結(jié)算方式 銀行本票結(jié)算方式 商業(yè)匯票結(jié)算方式 支票結(jié)算等 （2）其他結(jié)算方式 匯兌結(jié)算方式 委托收款結(jié)算方式 托收承付結(jié)算方式等企業(yè)通過(guò)銀行收付款時(shí)所采用的方式 一般了解18 (二)銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算 1.賬戶設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存款 收入數(shù) 支付數(shù) 管理費(fèi)用 銷售收入 購(gòu)辦公品 應(yīng)交稅費(fèi)

10、 收回欠款 提取現(xiàn)金 期末余額 庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減；對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶：設(shè)立“銀行存款日記賬，按不同幣種進(jìn)行明細(xì)核算。19 2.核算舉例 【例4-9】收到購(gòu)貨單位前欠貨款300 000元，存入銀行。 借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)收賬款 300 000 【例4-10】開(kāi)出支票支付購(gòu)置企業(yè)管理部門使用的辦公用品款6 500元。 借：管理費(fèi)用 6 500 貸：銀行存款 6 500轉(zhuǎn)賬支票收款業(yè)務(wù)收款憑證付款業(yè)務(wù)付款憑證20 (三)銀行存款的清查 1.概念 將“銀行存款日記賬的記錄與其總賬、有關(guān)記賬憑證和銀行“對(duì)賬單的進(jìn)行核對(duì)的方法。 賬證核對(duì)

11、賬賬核對(duì)賬單核對(duì)對(duì)賬單對(duì)賬單對(duì)賬單(賬頁(yè))(銀行轉(zhuǎn)來(lái))銀行存款收款記賬憑證付款記賬憑證21 2.與銀行對(duì)賬目的及可能出現(xiàn)的情況 （1）目的：保證雙方記錄相符。 （2）可能出現(xiàn)的情況 發(fā)生錯(cuò)賬、漏賬應(yīng)及時(shí)溝通、更正。 存在未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)編制調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)。企業(yè)銀行銀行存款日記賬 吸收存款(對(duì)賬單) 款存銀行并通過(guò)銀行開(kāi)戶收、付款項(xiàng) 銀行開(kāi)設(shè)的負(fù)債類賬戶 在正常情況下，雙方的記錄過(guò)程及其結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致 銀行開(kāi)設(shè)賬戶的記錄22 3.未達(dá)賬項(xiàng)的概念（重點(diǎn)掌握） 企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證（原始憑證）遞達(dá)時(shí)間不同而導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，其中一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)

12、單證而尚未登記入賬的賬項(xiàng)。企業(yè)銀行 銀行存款 吸收存款 委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產(chǎn)品【例】 尚未收到收款通知，暫未入賬未達(dá)賬項(xiàng)收回款項(xiàng)并已入賬收款通知(送企業(yè))23 4.未達(dá)賬項(xiàng)的種類(四種,見(jiàn)教材P73、74)月末余額 285 600 如果雙方的記錄不存在錯(cuò)賬、漏賬，賬面的余額不同就是由未達(dá)賬項(xiàng)所引起的！企業(yè)銀行銀行存款日記賬月初余額（略） 本月合計(jì)（略） 本月合計(jì)（略） 吸收存款 月初余額（略） 本月合計(jì)（略） 本月合計(jì) （略）（1）75 300企業(yè)已收銀行未收（2） 4 000企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付（4） 5 000銀行已收企業(yè)未收（3）27 400月末余額 236 70

13、0雙方賬面的余額不同24 5.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的根本原理 在對(duì)賬日雙方賬面余額的基礎(chǔ)上，考慮未達(dá)賬項(xiàng)因素，通過(guò)計(jì)算進(jìn)行驗(yàn)證。銀行對(duì)賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)銀行記錄企業(yè)記錄25 6.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的具體方法 編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)銀行對(duì)賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)26 7.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制舉例 【例4-11】新世紀(jì)公司20年3月31日對(duì)銀行存款進(jìn)行核對(duì)：銀行存款日記賬余額為285 600元，同日的銀行對(duì)賬單余額

14、為236 700元。236 700285 60027 經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由以下原因造成的（未達(dá)賬項(xiàng)）： （1）公司于3月28日開(kāi)出支票購(gòu)置辦公用品4 000元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。 類型：企業(yè)已付，銀行未付 28 （2）3月29日公司的開(kāi)戶銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款27 400元，銀行已記賬，但尚未通知公司。 類型：銀行已收，企業(yè)未收 （3）3月30日開(kāi)戶銀行代公司支付當(dāng)月的水電費(fèi)5 000元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達(dá)公司，因而公司未記賬。 類型：銀行已付，企業(yè)未付 29 （4）公司于12月31日

15、收到客戶交來(lái)的購(gòu)貨支票，金額75 300元，當(dāng)即存入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算,銀行方暫未記賬。 類型：企業(yè)已收，銀行未收 發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表對(duì)雙方的現(xiàn)有賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，以確認(rèn)銀行存款的賬戶記錄是否存在問(wèn)題。30 根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)編制調(diào)節(jié)表如下：236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 000銀行存款日記賬月初余額（略） 本月合計(jì)（略） 本月合計(jì)（略） 吸收存款 月初余額（略） 本月合計(jì)（略） 本月合計(jì) （略）（1）75 300（2） 4 000（4） 5 000（3）27 400月末余

16、額 236 700月末余額 285 600企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收調(diào)整后余額應(yīng)相等31 8.對(duì)“調(diào)節(jié)表幾個(gè)問(wèn)題的強(qiáng)調(diào) （1）調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。 （2）該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)賬面記錄的依據(jù)，待有關(guān)單據(jù)到后再入賬。236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 00032 練習(xí)：華星公司2000年6月30銀行存款日記賬余額為507 000元，開(kāi)戶銀行對(duì)賬單的余額為508 000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：29日委托銀行收款50000元，銀行已收入公司銀行存

17、款戶，收款通知尚未到達(dá)企業(yè)。29日公司開(kāi)出支票一張16000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。30日銀行代公司支付水電費(fèi)1000元，銀行已入賬，公司尚未入賬。30日公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64000元，公司已記賬，銀行尚未入賬。33 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2000年6月30日 單位：元 項(xiàng) 目 金額 項(xiàng) 目 金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收 公司未收減：銀行已付 公司未付507000 50000 1000銀行對(duì)賬單存款余額加：公司已收 銀行未收減：公司已付 銀行未付508000 64000 16000調(diào)節(jié)后余額 556000調(diào)節(jié)后余額 55600034 三、其他貨幣資金的核算 （一）其他貨幣資

18、金的概念 存放地點(diǎn)和用途不同于現(xiàn)金和銀行存款（結(jié)算戶）的貨幣資金。 （二）其他貨幣資金的內(nèi)容 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 存出投資款 信用證保證金存款 在途貨幣資金等35 （三）賬戶設(shè)置 以外埠采購(gòu)業(yè)務(wù)為例 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。貨款結(jié)算的又一種方式其他貨幣資金 存入數(shù) 支付數(shù)匯往異地采 支付材料款 購(gòu)款等 剩余款退回期末余額銀行存款 原材料等應(yīng)交稅費(fèi) 材料收發(fā)日常核算方法不同（實(shí)際本錢法、方案本錢法），記入賬戶也各不相同 為增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額（還有現(xiàn)金結(jié)算、賒購(gòu)和預(yù)付賬款等結(jié)算方式）36（四）核算舉例

19、 【例4-12(1)】公司委托當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶銀行匯款200 000元給采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶。 借：其他貨幣資金外埠存款 200 000 貸：銀行存款 200 000【例4-12(2)】從采購(gòu)專戶支付貨款120 000元，增值稅20 400元。 借：原材料（在途物資） 120000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20400 貸：其他貨幣資金外埠存款 140 40037 【例4-12（3）】采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，將剩余的外埠存款59 600元轉(zhuǎn)回本地銀行。 借：銀行存款 59 600 貸：其他貨幣資金外埠存款 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600（元）38在商業(yè)信用基礎(chǔ)上進(jìn)行商

20、品交易等所形成第二節(jié) 應(yīng)收工程 應(yīng)收工程是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款應(yīng)收項(xiàng)目39 一、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）的概念 企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)（最長(zhǎng)6個(gè)月）某一確定日期支付一定貨款金額的書(shū)面承諾，是企業(yè)擁有的債權(quán)。銷售企業(yè)購(gòu)貨企業(yè)發(fā)出商品開(kāi)戶銀行開(kāi)戶銀行運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā) 票(應(yīng)付票據(jù))商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù))商業(yè)匯票到期送存銀行，收回款項(xiàng)具有承兌期限，暫存企業(yè)應(yīng)登記“應(yīng)收票據(jù)賬戶及備查簿40 （二）應(yīng)收票據(jù)的分類 1.按承兌人不同分為：銀行承兌和企業(yè)承兌 (銀

21、行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票)兩種。 2.按是否帶息分為：帶息票據(jù)和不帶息兩種。 （三）應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn) 1.具有較強(qiáng)的法律約束力（承兌方到期一般應(yīng)無(wú)條件付款）。 2.具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益（票面值、利息）。 3.具有更高的流動(dòng)性（可以在匯票到期前向銀行貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓）。41（四）應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值確實(shí)定 會(huì)計(jì)上的兩種確認(rèn)方法： 1.不帶息票據(jù)：按照票據(jù)的面值確認(rèn)。即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)一般按應(yīng)收票據(jù)的面值確認(rèn)入賬。見(jiàn)例4-13。 2.帶息票據(jù)：收到時(shí)，按照票據(jù)的面值確認(rèn)。在持有票據(jù)的會(huì)計(jì)期末（主要是指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的面值和規(guī)定的利率計(jì)算應(yīng)收利息，相應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。見(jiàn)例4-15

22、。42 （五）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 1.賬戶設(shè)置 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶：按承兌人設(shè)置。并應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿登記。賬戶性質(zhì)：損益費(fèi)用類。賬戶結(jié)構(gòu)：借款利息等費(fèi)用記入借方；利息收入記入貸方（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù) 面值 到期收回?cái)?shù) 利息 貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓期末余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款貨款結(jié)算方式的一種！43 2.核算舉例(1)不帶息票據(jù)的核算【例4-13】公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500 000元，增值稅85 000元。收到一張對(duì)方已承兌的商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

23、增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 并應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿中記錄，以備查考44 【例4-14】上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行。 借：銀行存款 585 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 585 00045 4）核算舉例 【例4-15】公司于2007年9月30日銷售產(chǎn)品一批。價(jià)款2 000 000元，增值稅340 000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5個(gè)月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%。（月利率：6%120.5% ） 3）票據(jù)利息計(jì)算公式應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值票面利率 時(shí)間一般為年利率，實(shí)務(wù)中應(yīng)轉(zhuǎn)換為月利率或日利率 票據(jù)簽發(fā)日至利息計(jì)算日之間的間隔（算頭不算尾，或算尾不算頭）46 (2)帶息

24、票據(jù)的核算 1）帶息票據(jù)的概念 應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)持有期間等計(jì)算利息的票據(jù)。 2）票據(jù)利息計(jì)算時(shí)間 會(huì)計(jì)年度中期期末、年末、到期時(shí)。 如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計(jì)算利息。200710月11月12月1月2月9月30日收到票據(jù)承兌期次年2月29日2008年末時(shí)應(yīng)計(jì)算利息47 收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000 年度（2007年）終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息： 2 340 0006%12335 100（元） 其中的“3為2007年10、11、12三個(gè)月。

25、 票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。記住 借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35 10048 票據(jù)到期（2008年2月）收回款項(xiàng)： 實(shí)際收款金額： 2 340 000+2 340 0006%125 2 398 500（元） 應(yīng)計(jì)入收款年度（2008年）的票據(jù)利息： 2 340 000 6%122 23 400（元） 其中的“2為2008年的1、2兩個(gè)月。49 借：銀行存款 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 400 “2 375 100為“應(yīng)收票據(jù)賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計(jì)數(shù)(2 340 000+35 100)。 應(yīng)收票據(jù) 07年10月收

26、到票據(jù)面額 2 340 000 07年12月年末應(yīng)收利息 35 100 07年年末余額 2 375 10050練習(xí)：B企業(yè)2000年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，貨款為100,000元，增值稅為17,000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5% （1）B企業(yè)收到票據(jù)時(shí) （2）年終計(jì)提票據(jù)利息時(shí) （3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)51（1）借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17,000（2）借：應(yīng)收票據(jù) 1950 （4個(gè)月的利息） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950(3) 借：銀行存款 119,925 貸：應(yīng)收票據(jù) 11

27、8,950 財(cái)務(wù)費(fèi)用 975 （2個(gè)月的利息）52 二、應(yīng)收賬款的核算 （一）應(yīng)收賬款的概念 企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購(gòu)貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)。 （二）應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn) 1.應(yīng)收賬款范圍確實(shí)認(rèn) 包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價(jià)款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。53 2.應(yīng)收賬款入賬時(shí)間確實(shí)認(rèn) 應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。即哪個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)，就確認(rèn)為哪個(gè)期間的收入。（結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的做法加以理解!） （三）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值確實(shí)定(計(jì)量) 1.根本確定方法 按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。54 【例4-16】公司賒銷商品一批，售價(jià)100 0

28、00元，增值稅17 000元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 000元。應(yīng)收賬款總價(jià)為： 100 00017 0001000 118 000（元） 應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額記入“應(yīng)收賬款賬戶，即總價(jià)法。在我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款是采用總價(jià)法進(jìn)行核算的。55 2.關(guān)于現(xiàn)金折扣與凈價(jià)法 現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷產(chǎn)品的情況下，銷售方（債權(quán)人）為鼓勵(lì)購(gòu)置方（債務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。表達(dá)式為： 折扣百分比 / 付款期限(天數(shù)) 分?jǐn)?shù) 【補(bǔ)例】公司賒銷商品一批,售價(jià)585 000元(價(jià)款、稅金)，賒銷期一個(gè)月?，F(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，0/30。 各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計(jì)算如下：56 應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)，按

29、總的數(shù)額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記入“應(yīng)收賬款賬戶即凈價(jià)法。在我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款的核算不采用這種方法。 10天以內(nèi)收到貨款： 585 0002%11 700（元） 20天以內(nèi)收到貨款： 585 0001% 5 850（元） 20天以上收到貨款： 585 0000% 0 （元） 10天以內(nèi)應(yīng)收貨款：585 00011 700573 300（元）10天以上應(yīng)收貨款：585 000 5 850579 150（元）20天以上應(yīng)收貨款：585 0000 585 000（元） 折扣條件各收款期應(yīng)收回的貨款：應(yīng)收貨款現(xiàn)金折扣凈額應(yīng)給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣57 （四）賬戶設(shè)置 應(yīng)收賬款 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù)含價(jià)款、稅金 收回

30、價(jià)款數(shù) 和代墊運(yùn)費(fèi)等期末余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣銀行存款價(jià)款賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶：按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。58 （五）核算舉例 【例4-16】公司賒銷商品一批，售價(jià)為100 000元，增值稅17 000元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 000元。已辦妥托收手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款 118 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000 銀行存款 1 000 應(yīng)收賬款總額為售價(jià)、稅金與代墊運(yùn)費(fèi)之和。 應(yīng)交稅費(fèi)17 000元為售價(jià)乘以稅率17%所得。59 【例4-17】上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已收到對(duì)方

31、開(kāi)具的匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 118 000 貸：應(yīng)收賬款 118 000 【例4-18】賒銷商品一批，售價(jià)300 000元，增值稅51 000元，并附有相應(yīng)的現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，0/30。 （1）辦妥托收手續(xù)時(shí) 借：應(yīng)收賬款 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 00060 （2）如果上述款項(xiàng)在10天內(nèi)收到 借：銀行存款 343 980 （實(shí)收款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 020 （現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款 351 000 70 200為現(xiàn)金折扣； 343 980為實(shí)際收到的貨款。 （3）如果上述款項(xiàng)在20天內(nèi)收到 借：銀行存款 347 4

32、90（實(shí)收款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 510（現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款 351 00061 （4）如果上述款項(xiàng)在超過(guò)現(xiàn)金折扣的最后期限收到。（沒(méi)有折扣！） 借：銀行存款 351 000 貸：應(yīng)收賬款 351 00062課堂練習(xí)：某企業(yè)在2000年12月1日銷售一批商品800件，貨款30,000元，增值稅5,100元，企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10、1/20、N/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。（1）12月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)（2）如12月9日買方付清貨款時(shí)（3）如12月19日買方付清貨款時(shí)（4）如12月31日買方付清貨款時(shí)63（六）壞賬損失的核算 1.壞賬損失的概念 企

33、業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款（壞賬）給企業(yè)造成的損失。 2. 處理方法 (1)直接轉(zhuǎn)銷法 將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接計(jì)入壞賬期間費(fèi)用（“資產(chǎn)減值損失 ）的一種做法。64 優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理方法簡(jiǎn)單。 缺點(diǎn)：會(huì)造成壞賬期間費(fèi)用劇增，降低當(dāng)期利潤(rùn)水平，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)要求。（補(bǔ)充：不符合配比原則） 【補(bǔ)例】新世紀(jì)股份公司2006年年末經(jīng)確認(rèn)發(fā)生壞賬損失5 000元。 應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 10 000 5 000 5 000直接轉(zhuǎn)銷損益費(fèi)用類賬戶65 (2)備抵法（謹(jǐn)慎性原則要求） 按照謹(jǐn)慎性要求，按期（年）估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期 “資產(chǎn)減值損失賬戶 ，待下期發(fā)生壞賬

34、時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備的一種做法。（參見(jiàn)下頁(yè)賬戶） 優(yōu)點(diǎn)：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和謹(jǐn)慎性要求，能夠保持各期本錢費(fèi)用和利潤(rùn)水平的穩(wěn)定性，并可降低由于壞賬損失給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。66 3.備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理 （1）賬戶設(shè)置 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備（特殊）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減提取數(shù)備抵?jǐn)?shù)第一年提取數(shù)“應(yīng)收賬款賬戶余額等提取比例 銀行存款 第二年起提取數(shù)當(dāng)年“應(yīng)收賬款賬戶余額等提取比例“壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額（正數(shù)時(shí)正常提取；負(fù)數(shù)時(shí)沖銷多提數(shù)）“壞賬準(zhǔn)備賬戶為借方余額時(shí)應(yīng)相加（補(bǔ)足少提數(shù)）年末余額:上年多提數(shù)年末余額:上年少提數(shù) 壞賬收回沖銷多提次年度發(fā)生壞賬損失時(shí)的沖減數(shù) 各

35、年末提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)(含補(bǔ)提數(shù)) B年C年A年67“壞賬準(zhǔn)備賬戶（5筆分錄） 記住噢 壞賬準(zhǔn)備（1）企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí) （1）期末，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)（2）沖銷多提的 （2）以前確認(rèn)的壞賬 壞賬準(zhǔn)備時(shí) 重新收回時(shí)（兩筆分錄） 平時(shí)余額可能在借方 平時(shí)余額可能在貸方 年終時(shí)，必須是貸方余額， 而且正好等于年末應(yīng)收賬款 余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取率68 (2)各年實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額確實(shí)定 應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金提取基數(shù)（如“應(yīng)收賬款年末余額、賬齡或銷貨總額）計(jì)提比例 計(jì)算結(jié)果為本年應(yīng)提取數(shù)。在此基礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備賬戶余額情況確定本期實(shí)際提取數(shù)。 本期實(shí)際提取數(shù) 應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金 “壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額（或+“

36、壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額）69 貸方余額實(shí)質(zhì)上是往年已提取但尚未使用(結(jié)余)數(shù)，在新的提取年度可從應(yīng)提取數(shù)中扣除,這樣仍可滿足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需要。 借方余額實(shí)質(zhì)上是上年少提取數(shù)，應(yīng)在新的提取年度與計(jì)算出來(lái)的提取數(shù)相加(補(bǔ)提)，以彌補(bǔ)“欠賬，并滿足抵補(bǔ)次年度壞賬損失需要。壞賬準(zhǔn)備 上年提取結(jié)余數(shù)年末余額:上年多提數(shù)年末余額:上年少提數(shù) 次年度發(fā)生壞賬損失時(shí)的沖減數(shù) 各年末提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)(含補(bǔ)提數(shù))上年提取欠賬數(shù)70 （3）核算舉例(業(yè)務(wù)內(nèi)容有改動(dòng)、補(bǔ)充) 【例4-19（1）】新世紀(jì)股份公司2006年年末時(shí)“壞賬準(zhǔn)備賬戶為貸方余額20 000元,計(jì)算出應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金為30 000元。補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)

37、備金10 000元。 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 壞賬準(zhǔn)備06年末補(bǔ)提 10 00006年末余額 30 00006年末時(shí)結(jié)余 20 000補(bǔ)提后為2006年應(yīng)提取數(shù)71 【例4-19補(bǔ)充】2007年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8 000元，用提取的壞賬準(zhǔn)備金予以抵補(bǔ)。 借：壞賬準(zhǔn)備 8 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000 即在2007年年末“壞賬準(zhǔn)備賬戶有貸方余額22 000元（結(jié)余數(shù)）。 壞賬準(zhǔn)備07年初余額 30 00007年抵補(bǔ)壞賬 8 00007年末余額 22 000抵補(bǔ)后為2007年末結(jié)余數(shù)72 【例4-19（2）】該公司2007年年末時(shí)“壞賬準(zhǔn)備賬戶為貸方

38、余額22 000元，計(jì)算出應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金為20 000元。沖銷壞賬準(zhǔn)備金多余局部2 000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：資產(chǎn)減值損失 2 000 壞賬準(zhǔn)備07年末原有余額 22 00007年抵補(bǔ)壞賬 8 00007年末沖銷后余額 20 00007年末沖銷多提2 000與提取分錄相反！沖銷后為2007年應(yīng)提取數(shù)73 【例4-20】該公司2008年5月確認(rèn)一筆應(yīng)收賬款30 000元無(wú)法收回。 借：壞賬準(zhǔn)備 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 000 壞賬準(zhǔn)備07年末余額 20 00008年5月抵補(bǔ)壞賬 30 00008年5月余額 10 00074 【例4-21】該公司2008年10月收回在本

39、年5月已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備30 000元。 （1）恢復(fù)原已沖銷的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款 30 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30 000與抵補(bǔ)分錄相反！ 壞賬準(zhǔn)備07年末余額 20 00008年5月抵補(bǔ)壞賬 30 00008年10月收回 30 00008年10月余額 20 00075 （2）對(duì)收回應(yīng)收賬款款項(xiàng)的處理 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 00076課堂練習(xí)：A公司2001年采用備抵法核算壞賬損失。（1）該年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元，壞賬準(zhǔn)備提取率為1%。（2）A公司2002年確認(rèn)壞賬3000元。（3）A公司2002年末應(yīng)收賬款余額為1,200,000元。（4

40、）A公司2003年4月20日收到2002年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2000元，已存入銀行，同時(shí)又確認(rèn)壞賬損失1000元。（5）A公司2003年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。77答案: （1） 借：資產(chǎn)減值損失 10,000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10,000 （2） 借：壞賬準(zhǔn)備 3,000 貸：應(yīng)收賬款 3,000 （3）借：資產(chǎn)減值損失 5,000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5,000 78（4）借：應(yīng)收賬款 2000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2000 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收賬款 2000 借：壞賬準(zhǔn)備 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 （5）借：壞賬準(zhǔn)備 3000 貸：資產(chǎn)

41、減值損失 300079課堂練習(xí)：某企業(yè)采用“應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5，有關(guān)資料如下：（1）該企業(yè)從2001年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該年應(yīng)收賬款余額為1000,000元。（2）2002年和2003年末應(yīng)收賬款余額分別為2,500,000元和2,200,000元。（3）2004年6月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為，18,000元。（4）2004年10月，上述已核銷的壞賬又收回5000元。（5）2004年末應(yīng)收賬款余額為2,000,000元。80課堂練習(xí)：某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為應(yīng)收賬款余額的4。有關(guān)資料如下： （1）2000年初“壞賬準(zhǔn)備

42、賬戶貸方余額500元； （2） 2000年末應(yīng)收賬款余額為500000元； （3）2001年2月發(fā)生壞賬損失3000元； （4） 2001年末應(yīng)收賬款余額為450000元； （5）2002年3月已確認(rèn)的上年壞賬3000元中， 收回1750元； （6） 2002年末應(yīng)收賬款期末為560000元；要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。81 三、預(yù)付賬款的核算 （一）預(yù)付賬款的概念 企業(yè)在購(gòu)置材料物資的過(guò)程中，按照規(guī)定預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款。 （二）賬戶設(shè)置 銀行存款 預(yù)付賬款 原材料等 預(yù)付數(shù) 收貨數(shù) 價(jià)款數(shù) 價(jià)稅款 價(jià)款數(shù)、 補(bǔ)付數(shù) 支付稅金 應(yīng)交稅費(fèi) 期末余額 交納數(shù) 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶：應(yīng)按預(yù)收貨款企業(yè)名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。82 （三）核算舉例 【例4-22】公司用銀行存款250 000元預(yù)付給某供貨企業(yè)，訂購(gòu)甲材料。 借：預(yù)付賬款某單位 250 000 貸：銀行存款 250 000 【例4-23（1）】訂購(gòu)的甲材料到貨。價(jià)款600 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102 000元。 借：原材料甲材料 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102