注冊會計師考試高頻考點班《稅法》內(nèi)部資料

1、目錄 TOC o 1-6 h z u HYPERLINK l _Toc301280714 第二章 增值稅法 PAGEREF _Toc301280714 h 2HYPERLINK l _Toc301280715 第四節(jié)稅率與征收率 PAGEREF _Toc301280715 h 2HYPERLINK l _Toc301280716 第五節(jié)一般納稅人應納稅額的計算 PAGEREF _Toc301280716 h 2HYPERLINK l _Toc301280717 第六節(jié)小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 PAGEREF _Toc301280717 h 7HYPERLINK l _Toc301280718

2、 第七節(jié)特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務處理 PAGEREF _Toc301280718 h 7HYPERLINK l _Toc301280719 第八節(jié)進口貨物征稅 PAGEREF _Toc301280719 h 8HYPERLINK l _Toc301280720 第三章 消費稅法 PAGEREF _Toc301280720 h 9HYPERLINK l _Toc301280721 第五節(jié) 應納稅額的計算 PAGEREF _Toc301280721 h 9HYPERLINK l _Toc301280722 第四章 營業(yè)稅法 PAGEREF _Toc301280722 h 14HYPERLINK l

3、 _Toc301280723 第五節(jié) 應納稅額計算與特殊經(jīng)營行為的稅務處理 PAGEREF _Toc301280723 h 14HYPERLINK l _Toc301280724 第六章關(guān)稅法 PAGEREF _Toc301280724 h 17HYPERLINK l _Toc301280725 第四節(jié)完稅價格與應納稅額的計算 PAGEREF _Toc301280725 h 17HYPERLINK l _Toc301280726 第八章土地增值稅法 PAGEREF _Toc301280726 h 20HYPERLINK l _Toc301280727 第五節(jié) 應納稅額的計算 PAGEREF _

4、Toc301280727 h 20HYPERLINK l _Toc301280728 第九章 房產(chǎn)稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法 PAGEREF _Toc301280728 h 21HYPERLINK l _Toc301280729 第一節(jié) 房產(chǎn)稅 PAGEREF _Toc301280729 h 21HYPERLINK l _Toc301280730 第二節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法 PAGEREF _Toc301280730 h 22HYPERLINK l _Toc301280731 第三節(jié) 耕地占用稅法 PAGEREF _Toc301280731 h 22HYPERLINK l _Toc30

5、1280732 第十章車輛購置稅法和車船稅法 PAGEREF _Toc301280732 h 23HYPERLINK l _Toc301280733 第一節(jié) 車輛購置稅法 PAGEREF _Toc301280733 h 23HYPERLINK l _Toc301280734 第二節(jié) 車船稅法 PAGEREF _Toc301280734 h 24HYPERLINK l _Toc301280735 第十一章印花稅法和契稅法 PAGEREF _Toc301280735 h 25HYPERLINK l _Toc301280736 第一節(jié) 印花稅法 PAGEREF _Toc301280736 h 25H

6、YPERLINK l _Toc301280737 第二節(jié) 契稅 PAGEREF _Toc301280737 h 26HYPERLINK l _Toc301280738 第十二章企業(yè)所得稅法 PAGEREF _Toc301280738 h 27HYPERLINK l _Toc301280739 第三節(jié) 應納稅所得額的計算 PAGEREF _Toc301280739 h 27HYPERLINK l _Toc301280740 第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理 PAGEREF _Toc301280740 h 37HYPERLINK l _Toc301280741 第八節(jié)應納稅額的計算 PAGEREF _

7、Toc301280741 h 39HYPERLINK l _Toc301280742 第十一節(jié)征收管理 PAGEREF _Toc301280742 h 41HYPERLINK l _Toc301280743 第十三章個人所得稅法 PAGEREF _Toc301280743 h 43HYPERLINK l _Toc301280744 第五節(jié)稅收優(yōu)惠 PAGEREF _Toc301280744 h 46HYPERLINK l _Toc301280745 第六節(jié)境外所得的稅額扣除 PAGEREF _Toc301280745 h 47HYPERLINK l _Toc301280746 第七節(jié)征收管理

8、PAGEREF _Toc301280746 h 47第二章 增值稅法第四節(jié)稅率與征收率【考點一】我國增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施的零稅率。小規(guī)模納稅人適用征收率。稅率和征收率具體規(guī)定稅率基本稅率17%（1）一般納稅人銷售或者進口貨物，除適用低稅率和零稅率的外，稅率為17%（2）一般納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%低稅率13%（1）糧食、食用植物油（含橄欖油）、鮮奶（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書、報紙、雜志（4）飼料、

9、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜（5）國務院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（含干姜、姜黃；不含麥芽）；音像制品；電子出版物；二甲醚零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%【重要提示】增值稅應稅勞務的稅率不會涉及13%，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率。第五節(jié)一般納稅人應納稅額的計算【考點二】銷項稅額的計算（掌握，能力等級3）納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。具體公式如下：銷項稅額=銷售額適用稅率一般銷售方式下的銷售額 特殊銷售方式下的銷售額（含視同銷售的銷售額）銷售額 含稅銷售額的

10、換算銷售額的具體情況（重點）：（一）一般方式下的銷售額銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。計算銷項稅額的銷售額不含增值稅；但是包含價外費用。所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額。但下列項目不包括在銷售額和價外費用之內(nèi)：1.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；2.同時符合以下條件的代墊運輸費用：（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；（2

11、）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。3.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額（1+稅率）價

12、外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額?！局匾牲c歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1）商業(yè)企業(yè)零售價（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）（3）價稅合并收取的金額（4）價外費用一般為含稅收入（5）包裝物押金一般為含稅收入（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務的合同）（二）復習時注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計算規(guī)則：1.采取折扣方式銷售注意三個概念折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。折扣銷售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的可按折扣后的余額計算銷項稅額折扣銷售只限于價格的折扣，對于實物折扣多付出的

13、實物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除；2.采取以舊換新方式銷售一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；金銀首飾以舊換新業(yè)務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。3.采取還本銷售方式銷售銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。4.采取以物易物方式銷售雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅；雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進項稅的貨物等因素。5.包裝物押金是否計入銷售額一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理；一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理；一年以上

14、，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務機關(guān)批準）；酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。6.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn)）應區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：應納稅額=銷售額（1+4%）4%/2無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人

15、，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（三）視同銷售行為的銷售額視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（3）按組成計稅價格確定組價公式一：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。組價公式二：組成計稅

16、價格=成本（1+成本利潤率）+消費稅屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復合計算的全部消費稅額。公式中的成本利潤率按照消費稅一章國家稅務總局規(guī)定的成本利潤率確定?！究键c二】進項稅額的計算（掌握，能力等級3）納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。學習思路：（一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額：分以下兩種情況：憑票抵扣稅一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構(gòu)成。故進項稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的進項稅。計算抵扣稅特殊情況下，沒有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證，自行

17、計算進項稅的兩種情況：（1）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：煙葉收購金額=煙葉收購價款（1+10%）煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額稅率（20%）準予抵扣進項稅=（煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額）扣除率（13% ）=煙葉收購價款1.11.213%=煙葉收購價款17.16%（2）運輸費用。購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用

18、結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。計算基數(shù)這里所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。發(fā)票種類準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類。不包括增值稅一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票。【重要提示】（1）如果發(fā)票所列項目不能把運輸費與其他雜費分開，則不可計算抵扣進項稅。（2）自行計算抵扣進項稅，是按規(guī)定的發(fā)票、憑證上的規(guī)定項目所列金額直接乘扣除率計算出來的，計算抵扣時的計算基礎不必進行價稅分離?！局R點歸納】關(guān)于運輸費抵扣進項稅問題的歸納：具體業(yè)務能否抵扣進項稅納稅人購買原

19、材料（用于應稅項目）支付的運輸費可計算抵扣納稅人銷售產(chǎn)品（屬于應稅項目）支付的運輸費可計算抵扣納稅人購買生產(chǎn)經(jīng)營設備的運輸費可計算抵扣納稅人代墊運費符合不計入銷售額條件的代墊運費不計銷項稅，不得計算抵扣進項稅不符合條件的代墊運費計算銷項稅，可計算抵扣進項稅（二）不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的規(guī)則納稅人購進貨物或者應稅勞務用于下列項目，進項稅不得從銷項稅額中抵扣：1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、

20、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。本規(guī)定不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。5.上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。6.一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵

21、扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計另外，納稅人購進貨物或應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！鞠嚓P(guān)鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅，可相應抵扣其符合規(guī)定的進項稅。另一類是屬于不可抵扣進項稅，但不計算銷項稅。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：貨物來源貨物去向職工福利、個人消費、非應稅項目（對內(nèi)）投資、分紅、贈送（對外）購入不計銷項也不計進項視

22、同銷售計銷項（可抵進項）自產(chǎn)或委托加工視同銷售計銷項（可抵進項）視同銷售計銷項（可抵進項）（三）不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理第一類，購入時不予抵扣直接計入購貨的成本?！景咐磕称髽I(yè)（增值稅一般納稅人）購入一批材料用于在建工程，增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)這批材料不得抵扣增值稅進項稅。該批貨物采購成本為117000元。第二類，已抵扣后改變用途、由于管理不善發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額做進項稅轉(zhuǎn)出處理。【特別歸納】進項稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即直接計算轉(zhuǎn)出法、還原計算轉(zhuǎn)出法和比例計算轉(zhuǎn)出法。（1）直接計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法適用于材料的非正常損失【案例

23、】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進項稅轉(zhuǎn)出=1000017%=1700（元）。（2）還原計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運費的非正常損失【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將一批以往購入的材料毀損，賬面成本12465元（含運費465元），其不能抵扣的進項稅為=（12465-465）17%+465（1-7%）7%=2040+35=2075（元）。由于運輸費465元是按7%扣除率計算過進項稅后的余額，所以要還原成計算進項稅的基數(shù)來計算進項稅轉(zhuǎn)出。（3）比例計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失【案例】某

24、服裝廠（增值稅一般納稅人）外購比例60%，某月因管理不善毀損一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出進項稅=2000060%17%=2024（元）。（四）商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務處理凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅?！窘忉尅咳〉玫姆颠€收入不是采取計算銷項稅的辦法，而是采取沖減進項

25、稅的方法：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發(fā)票?！究键c三】增值稅一般納稅人應納稅額的計算（掌握，能力等級3）計算公式及涉及項目見下圖（重點） 應納稅額 當期銷項稅額 當期進項稅額 銷售額 稅率 正數(shù) 負數(shù) 準予抵扣 不準予抵扣含稅銷售額 1稅率 應納稅額 留抵稅額 當期不可抵扣 進項稅轉(zhuǎn)出 憑票抵扣稅額 計算抵扣稅額 = 1 * GB3 增值稅專用發(fā)票 = 1 * GB3 購進農(nóng)產(chǎn)品 = 2 * GB3 海關(guān)專用繳款書 = 2 * GB3 運輸費用（一）關(guān)于“當期

26、”的概念關(guān)于當期銷項稅的當期，與納稅義務發(fā)生時間相呼應。關(guān)于當期進項稅額的“當期”是重要的時間概念，有必備的條件。2010年1月1日以后的進項稅抵扣時限規(guī)定（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。（2）實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電

27、子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。（二）幾個特殊計算規(guī)則1.當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的稅務處理形成留抵稅額。2.扣減當期進項稅額的規(guī)定一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的。屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按

28、平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。購進貨物或勞務事先未確定用于非應稅項目，已經(jīng)抵扣了進項稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進項稅的，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。3.一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。4.金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務增值稅的處理實行金融機構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預征率預繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納。第六節(jié)小規(guī)模納稅人應納

29、稅額的計算計算公式：應納稅額銷售額征收率銷售額含增值稅銷售額（1征收率）第七節(jié)特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務處理混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定（重點）（能力等級3）經(jīng)營行為分類和特點稅務處理原則兼營納稅人兼營不同稅率應稅項目要劃清收入，按各收入對應的稅率計算納稅。對劃分不清的，一律從高從重計稅納稅人兼營增值稅應稅項目與非應稅項目要劃清收入，按各收入對應的稅種、稅率計算納稅。對劃分不清的，由主管稅務機關(guān)核定貨物或者應稅勞務的銷售額納稅人兼營免稅、減稅項目應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅混合銷售概念：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務特點：銷售貨物

30、與提供營業(yè)稅勞務之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系基本規(guī)定：按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分應納稅種。一般情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形第八節(jié)進口貨物征稅增值稅征稅范圍內(nèi)的貨物，一旦進口，不分產(chǎn)地、用途、來源，均應按規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)增值稅，特殊情況除外?！狙a充】

31、來料加工和進料加工的異同：共同點：兩頭在外。進口的時候均實行保稅政策（海關(guān)暫不征稅）。不同點：來料加工進來的料是不需要付錢的；進料加工材料進來要付錢。進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。進口貨物計稅一律使用組成計稅價格計算應納增值稅，組價公式中包含關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅稅額、消費稅稅額。進口貨物應納稅額的計算公式為：應納稅額=組成計稅價格稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅【注意】（1）進口貨物的稅率為17%和13%，不使用征收率。（2）進口環(huán)節(jié)按組價公式直接計算出的應納稅額，在進口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。（3）進口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費稅的組合出題是長考不衰的

32、組合。第三章 消費稅法第五節(jié) 應納稅額的計算消費稅稅率、計算公式概覽表：稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復合計稅）卷煙、白酒應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）定額稅率+銷售額（同類應稅消費品價格、組成計稅價格）比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應納稅額=銷售額（同類應稅消費品價格、組成計稅價格）稅率【考點一】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人自產(chǎn)出廠出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額在計算出的當期應納消費稅稅款中

33、，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額從量定額：銷售數(shù)量復合計稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應稅消費品用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量復合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量（一）直接對外銷售應納消費稅的計算（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算1.自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。2.自產(chǎn)

34、自用應稅消費品的稅額計算納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品。凡用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。應納稅額=同類消費品銷售單價自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率第二種情況，自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）=成本（1+成本利潤率）（1-比例稅率）（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計

35、算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）=成本（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率（1-比例稅率）公式中的“成本”，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定?！鞠嚓P(guān)鏈接】按照新的消費稅規(guī)定，增值稅與消費稅組價公式對比：消費稅組價增值稅組價成本利潤率從價計稅（成本+利潤）（1-消費稅稅率）這里是比例稅率成本（1+成本利潤率）+消費稅或：成本（1+成本利潤率）（1-消費稅比例稅率）消費稅的成本利潤率從量計稅不組價成本（1+成本利潤率）+消費稅規(guī)定的成本利潤率

36、，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（10%）復合計稅（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-消費稅比例稅率）成本（1+成本利潤率）+消費稅消費稅的成本利潤率不繳納消費稅貨物不計稅成本（1+成本利潤率）規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（10%）【疑難問題歸納】行為增值稅消費稅將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品不計不計將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水不計計收入征稅將自產(chǎn)應稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、在建不動產(chǎn)等計收入征稅計收入征稅將自產(chǎn)應稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務按同類平均售價計收入征稅按同

37、類最高售價計收入征稅【考點二】委托加工應稅消費品應納稅額的計算1.委托加工應稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料加工的應稅消費品。符合委托加工條件的應稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方；不符合委托加工條件的應稅消費品的加工，要看作受托方銷售自制消費品，消費稅的納稅人是受托方?！局攸c歸納】委托加工的委托方與受托方之間關(guān)系見下表：委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收加工費和代墊輔料加工及提貨時涉及稅種購買材料涉及增值稅進項稅支付加工費涉及增值稅進項稅視同自產(chǎn)消費品應繳消費稅買輔料涉及增值稅進項稅收取加工費和

38、代墊輔料費涉及增值稅銷項稅消費稅納稅環(huán)節(jié)提貨時受托方代收代繳（受托方為個人的除外）交貨時代收代繳委托方消費稅款代收代繳后消費稅的相關(guān)處理直接出售的不再繳納消費稅連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣已納消費稅及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處2.受托方代收代繳消費稅的計算委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）（l-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加

39、工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務機關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅額，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。委托方補交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計稅；收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補交：組成計稅價格（材料成本+加工費）（1-消費稅稅率）組

40、成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）【難點提示】委托加工應稅消費品計算消費稅的難點材料成本的確定委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費（也不含可以抵扣的增值稅）、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等。4.委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅，但如果連續(xù)加工成另一種應稅消費品的，銷售時還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅，稅法規(guī)定，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應稅消費品的已納稅款準予扣除。【考點三】進口應稅消費品應納稅額的計算（掌握，能力等級3）進口的應稅消費品

41、，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（一）適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應納稅額組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅稅率）應納稅額組成計稅價格消費稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。（二）實行定額稅率的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額應納稅額應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額（三）實行復合計稅方法的進口應稅消費品的稅額計算組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率） （1-消費稅比例稅率）應納稅額應稅消費品數(shù)量消

42、費稅單位稅額+組成計稅價格消費稅稅率消費稅由稅務機關(guān)征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關(guān)代征?！鞠嚓P(guān)鏈接】（1）注意進口貨物征收消費稅與征收增值稅的關(guān)系：增值稅的應稅貨物進口時，同樣要由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的增值稅，但增值稅都適用比例稅率，沒有定額稅率，這與消費稅不同。從價計稅和復合計稅組成價格時，增值稅與消費稅的組價結(jié)果是一致的。計征消費稅的價格同樣不含增值稅但含消費稅的，組成的計稅價格應為不含增值稅但含消費稅的價格。當然，如果進口貨物不屬消費稅的征收范圍，增值稅組價中的消費稅因素為零；（2）工業(yè)企業(yè)進口環(huán)節(jié)被海關(guān)征收過消費稅的貨物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工符合教材規(guī)定的同稅目的消費品，可按生產(chǎn)領(lǐng)用

43、量計算抵扣已納的進口環(huán)節(jié)消費稅。【考點四】已納消費稅扣除的計算（一）外購應稅消費品已納稅額的扣除【重點歸納】外購應稅消費品抵稅規(guī)則：允許扣稅的項目對扣稅規(guī)則的理解1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.外購已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5.外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎6.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車7.外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿8.外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子9.外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板10.外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品11.外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)

44、的潤滑油1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項目2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）3.按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅4.需自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品的已納稅款一律不得扣除5.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款扣稅計算公式如下：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品（當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價外購應稅消費品

45、適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。扣稅計算公式中“當期準予扣除的外購應稅消費品買價”的計算目的是算出生產(chǎn)領(lǐng)用量，計算方法用的是類似會計“實地盤存制”的倒軋的方法。對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。關(guān)于珠寶首飾抵扣消費稅與不得抵扣消費稅的案例：某首飾廠外購1000顆經(jīng)過其他首飾廠

46、加工的珊瑚珠之后的業(yè)務如下：1000顆珊瑚珠生產(chǎn)領(lǐng)用600顆，穿制珊瑚項鏈出廠銷售征收10%消費稅并可按照生產(chǎn)領(lǐng)用量抵稅將100顆直接轉(zhuǎn)賣給其他首飾廠出廠銷售征收10%消費稅并可按照生產(chǎn)領(lǐng)用量抵稅生產(chǎn)領(lǐng)用300顆加工成18K金鑲嵌項鏈墜，銷售給零售店出廠不納消費稅，也不得抵稅（二）委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除計算公式為：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款可抵稅的項目有11項，與外購應稅消費品的抵扣范圍相同。外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵

47、扣的已納稅額公式具有特殊性。外購石腦油、燃料油已納消費稅扣除的計算石腦油應稅汽油加工非應稅化工產(chǎn)品【考點五】稅額減征的計算達到低排污條件的小轎車、越野車和小客車減征30%。第四章 營業(yè)稅法第五節(jié) 應納稅額計算與特殊經(jīng)營行為的稅務處理【考點一】稅額計算的基本規(guī)定具體情況計稅公式應用舉例（1）以收入全額為營業(yè)額應納營業(yè)稅=營業(yè)額稅率【案例】某咨詢公司6月發(fā)生咨詢活動咨詢費收入50000元，其應納營業(yè)稅為：500005%=2500（元）（2）以收入差額為營業(yè)額應納營業(yè)稅=（收入全額-允許扣除金額）稅率【案例】某旅行社組團旅游共收取旅費20000元，代旅客支付餐費、門票費、住宿費、交通費共15000元

48、。其應納營業(yè)稅為：（20000-15000）5%=50005%=250（元）（3）按組成計稅價格為營業(yè)額應納營業(yè)稅=組成計稅價格稅率組成計稅價格=營業(yè)成本（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）【案例】某建筑公司自建一建筑物后對外銷售，建筑成本300萬元，當?shù)爻杀纠麧櫬?0%，對外售價400萬元，其應納營業(yè)稅為：建筑業(yè)營業(yè)稅=300（1+20%）（1-3%）3%=11.13（萬元）（這是CPA稅法考試中營業(yè)稅組價計算最常見的業(yè)務）銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=4005%=20（萬元）【考點二】營業(yè)稅稅額抵免1.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳

49、納營業(yè)稅稅額中減除。2.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：可抵免的稅額=價款（1+17%）17%當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免?！究键c三】各稅目營業(yè)稅的計算規(guī)定（一）交通運輸業(yè)要點計算注意問題計稅依據(jù)（1）運輸業(yè)務的營業(yè)額一般為收取的全部價款和價外費用（2）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額（3）

50、新增：自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業(yè)稅。國際運輸勞務是指：在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境在境外載運旅客或者貨物入境在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為稅率3%（二）建筑業(yè)要點計算注意問題計稅依據(jù)（1）總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款（3）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)（4）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價

51、格確定，無同類工程價格的，組成計稅價格：計稅價格=工程成本（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）稅率3%（三）金融保險業(yè)（P130）要點計算注意問題計稅依據(jù)（1）貸款業(yè)務指金融機構(gòu)將資金貸與他人使用的行為。這種業(yè)務一律以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅（2）納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額：本期營業(yè)額=（應收的全部價款和價外費用-實際成本）（本期天數(shù)總天數(shù)）實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息（3）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務

52、，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分營業(yè)額=賣出價-買入價（P131）（4）金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類全部收入金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額（5）保險業(yè)初保業(yè)務以全部保費收入為營業(yè)額保險公司辦理儲金業(yè)務的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算（6）外幣折算成人民幣金融保險業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應折算成人民幣后計算營業(yè)額。匯率使用上，金融企業(yè)采用收到外匯的當天或當季末央行基準匯

53、價折合；保險企業(yè)采用收到外匯的當天或當月末央行基準匯價折合（7）金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應收利息，均應按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應收利息自結(jié)息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過90天后尚未收回的，按照實際收到的利息申報繳納營業(yè)稅稅率5%（四）郵電通信業(yè)要點計算注意問題計稅依據(jù)一般以收入全額為營業(yè)額。多方合作共同提供服務的，以收入總額減去付給合作方價款后的余額為營業(yè)額稅率3%（五）文化體育業(yè)要點計算注意問題計稅依據(jù)文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含

54、廣告播映）、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額稅率3%（六）娛樂業(yè)要點計算注意問題計稅依據(jù)以收入全額為營業(yè)額，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費稅率娛樂業(yè)稅率由省級人民政府在5%20%幅度內(nèi)確定（七）服務業(yè)要點計算注意問題計稅依據(jù)服務業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。幾個重要特殊規(guī)定：（1）代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實際收到的報酬（2）從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費

55、后的余額為營業(yè)額（注意不能扣廣告制作費）（3）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額（4）對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運車所取得的收入應按“服務業(yè)旅游業(yè)”征收營業(yè)稅（5）物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取費用的代理手續(xù)費收入應征收營業(yè)稅（6）拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應征收營業(yè)稅（7）從事無船承運業(yè)務的，以向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及保關(guān)、港雜、裝卸費后的余額為營業(yè)額稅率5%（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)【特別提示】轉(zhuǎn)讓無

56、形資產(chǎn)在一般情況下全額計稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，差額計稅。（九）銷售不動產(chǎn)要點計算注意問題計稅依據(jù)單位和個人銷售其購買的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額單位和個人銷售抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通脂肪對外銷售的，免征營業(yè)稅稅率5%【特別提示】以下幾個方面特別應引起注意：（1）自建自用行為不納營業(yè)稅，

57、但自建建筑物銷售按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)繳納兩道營業(yè)稅。這兩道營業(yè)稅的計稅依據(jù)不同，建筑勞務的價格不等于建筑物的銷售價格。其中自建建筑業(yè)的營業(yè)稅一般在考試中使用組價的方法確定營業(yè)額；銷售不動產(chǎn)按照建筑物的銷售額計稅。（2）轉(zhuǎn)讓自建的不動產(chǎn)全額計稅；但是轉(zhuǎn)讓購置或抵債得來的不動產(chǎn)，差額計稅。（3）個人轉(zhuǎn)讓住房在不同時間、不同住房性質(zhì)的不同計稅依據(jù)。第六章關(guān)稅法第四節(jié)完稅價格與應納稅額的計算【考點一】關(guān)稅的完稅價格（一）一般進口貨物的完稅價格1成交價格為基礎的完稅價格完稅價格是指貨物的計稅價格。正常情況下，進口貨物采用以成交價格為基礎的完稅價格。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國輸入地點起

58、卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：2.對實付或應付價格調(diào)整的有關(guān)規(guī)定計算進口貨物關(guān)稅的完稅價格，CIF三項缺一不可?！練w納】完稅價格的構(gòu)成：完稅價格的構(gòu)成因素不計入完稅價格的因素基本構(gòu)成：貨價+至運抵口岸的運費+保險費綜合考慮可能調(diào)整的項目：買方負擔、支付的中介傭金、經(jīng)紀費買方負擔的包裝、容器的費用買方付出的其他經(jīng)濟利益與進口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進口條件的特許權(quán)使用費向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務費用貨物進口后發(fā)生的安裝、運輸費用進口關(guān)稅和進口海關(guān)代征的國內(nèi)稅為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的復制權(quán)費用3對買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。4進口貨物的海關(guān)估價

59、方法（P163）對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關(guān)估價確定。海關(guān)估價依次使用的方法包括：（1）相同或類似貨物成交價格方法（2）倒扣價格方法（3）計算價格方法（4）其他合理的方法使用其他合理方法時，應當根據(jù)完稅價格辦法規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎估定完稅價格。但不得使用以下價格：境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)各項之外的價值或費用計算的價格；出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構(gòu)的價格。（二）特殊進口貨物的完稅價格具體情況完稅價格的審定和估定加工貿(mào)易進口料件及其

60、制成品進口時需征稅的進料加工進口料件料件申報進口時的價格估定內(nèi)銷進料加工進口料件或其制成品料件原進口時的價格估定內(nèi)銷來料加工進口料件或其制成品料件申報內(nèi)銷時的價格估定出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品制成品申報內(nèi)銷時的價格估定保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進口料件或其制成品分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定（如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購的料件，則以所含從境外購入的料件原進口時的價格估定）加工貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊角料申報內(nèi)銷時的價格估定保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內(nèi)銷的進口貨物（不含加工貿(mào)易進口料件及其制成品）海關(guān)審定的價格（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲、運輸及其相關(guān)費用）運往境外修理的貨物，規(guī)定期限