第-1-章-電子商務企業(yè)會計基礎ppt課件

1、第 1 章 電子商務企業(yè)會計基礎第 1 章 電子商務企業(yè)會計基礎第1節(jié) 電子商務企業(yè)與會計第2節(jié) 會計要素CONTENTS目 錄第3節(jié) 會計科目第4節(jié) 設置賬戶第5節(jié) 記賬方法第6節(jié) 會計憑證第 1 章 電子商務企業(yè)會計基礎第1節(jié) 電子商務企業(yè)與會計第 1 章 電子商務企業(yè)會計基礎一、電子商務的概念及特征1. 電子商務的概念電子商務是指在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動中，在互聯(lián)網(wǎng)開放的網(wǎng)絡環(huán)境中，基于瀏覽器 / 服務器應用方式，買賣雙方不謀面地進行各種商貿(mào)活動，實現(xiàn)消費者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及各種商務活動、交易活動、金融活動和相關的綜合服務活動的一種新型的商業(yè)運營模式。2

2、. 電子商務的特征（1）普遍性電子商務作為一種新型的交易方式，將生產(chǎn)企業(yè)、流通企業(yè)以及消費者和政府帶入了一個網(wǎng)絡經(jīng)濟、數(shù)字化生存的新天地。（2）方便性在電子商務環(huán)境中，人們不再受地域的限制，客戶能以非常便捷的方式完成過去較為繁雜的商業(yè)活動。2. 電子商務的特征（3）整體性電子商務能夠規(guī)范事務處理的工作流程，將人工操作和電子信息處理集成為一個整體。（4）安全性在電子商務活動中，交易雙方要求網(wǎng)絡能提供一種端到端的安全解決方案。2. 電子商務的特征（5）協(xié)調(diào)性商業(yè)活動本身是一個協(xié)調(diào)過程，它需要客戶與企業(yè)內(nèi)部、生產(chǎn)商、批發(fā)商、零售商等進行協(xié)調(diào)。在電子商務環(huán)境中，它更要求金融部門、配送中心、通信部門、技

3、術服務部門等多個機構的通力協(xié)作。二、電子商務企業(yè)的概念及特征1. 電子商務企業(yè)的概念電子商務企業(yè)是通過網(wǎng)絡形式進行生產(chǎn)、銷售和流通活動的企業(yè)。這些活動不僅包括基于網(wǎng)絡的交易活動，還包括所有利用網(wǎng)絡信息技術來解決問題、降低成本、增加價值和創(chuàng)造商業(yè)機會的企業(yè)活動。二、電子商務企業(yè)的概念及特征2. 電子商務企業(yè)的特征電子商務企業(yè)具有商業(yè)企業(yè)的共有特征：（1）以商品的購進、銷售、運輸、儲存為基本業(yè)務購進、銷售、運輸、儲存是流通過程中的四個基本環(huán)節(jié)。商業(yè)企業(yè)主要是通過對商品的購進和銷售以及相應的運輸和儲存業(yè)務，完成商品由生產(chǎn)領域到消費領域的轉(zhuǎn)移，滿足消費者的需要。這四個環(huán)節(jié)在流通過程中各自處于不同的地位

4、，起著不同的作用。（2）組織商品流通，實現(xiàn)商品的使用價值和價值通常情況下，商業(yè)企業(yè)的主要職能是組織商品的流通，實現(xiàn)商品的使用價值和價值，對經(jīng)營的商品基本上不進行加工或只進行淺度加工，商品的使用價值和外部形態(tài)不發(fā)生變化。（3）實現(xiàn)商品使用價值的運動和價值形態(tài)的變化商業(yè)企業(yè)通過購進、銷售、運輸、儲存等系列流通活動，將商品由生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移到消費者或用戶手中，完成商品的空間位移和價值形態(tài)變化。（4）商業(yè)企業(yè)的利潤主要來自生產(chǎn)企業(yè)的讓渡商業(yè)企業(yè)的利潤由讓渡利潤、級差利潤、轉(zhuǎn)移利潤和管理利潤構成，而讓渡利潤是其基本形式和最主要的組成部分。由于商業(yè)企業(yè)主要為生產(chǎn)企業(yè)從事推銷商品的業(yè)務，為生產(chǎn)企業(yè)節(jié)約了大量商品

5、流通費用，加速了資金的周轉(zhuǎn)，因此，生產(chǎn)企業(yè)就必須把一部分利潤讓渡給商業(yè)企業(yè)，作為其商業(yè)利潤。這一讓渡是通過商品的價格差額來實現(xiàn)的。（5）商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動的中心內(nèi)容是頻繁發(fā)生的商品購進和銷售商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟活動主要包括購進和銷售兩個階段，一般沒有生產(chǎn)過程。商品存貨在商業(yè)企業(yè)的全部資產(chǎn)中占有較大的比重，這也是企業(yè)資產(chǎn)核算和管理的重點。商業(yè)企業(yè)資金運動的軌跡為“貨幣 - 商品 - 貨幣”，即表現(xiàn)為貨幣與商品間的相互轉(zhuǎn)換。與制造業(yè)“貨幣 - 原材料 - 產(chǎn)品 - 貨幣”的資金運動軌跡相比，商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營周期明顯短得多，資金周轉(zhuǎn)自然也要快得多。（6）商業(yè)企業(yè)是社會擴大再生產(chǎn)過程中的交換環(huán)節(jié)商業(yè)企業(yè)比生產(chǎn)企

6、業(yè)更接近市場，在引導生產(chǎn)、拉動消費、穩(wěn)定物價、吸納就業(yè)等方面的作用特別突出。商業(yè)企業(yè)作為國民經(jīng)濟中的一個重要部門，是連接工業(yè)與農(nóng)業(yè)、城市與鄉(xiāng)村、生產(chǎn)與消費的橋梁和紐帶。商業(yè)企業(yè)的基本任務就是將社會產(chǎn)品通過貨幣交換的形式，從生產(chǎn)領域轉(zhuǎn)移到消費領域，滿足人們生活和其他各方面的需要。三、會計的內(nèi)涵1. 會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的方法和程序，對一個單位的經(jīng)濟活動進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，旨在為單位提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)濟效益的一項管理活動，是經(jīng)濟管理的重要組成部分。三、會計的內(nèi)涵2. 會計的特點（1）以貨幣作為主要計量單位（2）以憑證為依據(jù)，記錄經(jīng)濟活動過程，

7、并明確經(jīng)濟活動的責任（3）會計對經(jīng)濟活動所做反映是連續(xù)的、系統(tǒng)的、全面的、綜合的（4）運用一系列專門方法三、會計的內(nèi)涵3. 會計的職能會計職能就是會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能，即人們在經(jīng)濟管理中用會計做什么?，F(xiàn)代會計的基本職能一般包括會計核算職能和會計監(jiān)督職能。3. 會計的職能3.1 會計核算職能會計核算職能貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，它是會計最基本的職能，也稱反映職能。會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量、報告，如實反映特定主體的財務狀況、經(jīng)營成果（或運營績效）和現(xiàn)金流量等信息。從時間上看，會計核算既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算；從內(nèi)容上看，

8、會計核算既包括記賬、算賬、報賬，也包括預測、分析和考核。會計核算就像一面鏡子，如實地反映企業(yè)等單位的經(jīng)濟活動情況，所以應做到真實準確、不隱瞞、不謊報。會計的反映主要是借助于會計憑證、賬簿、成本核算和會計報表等資料，綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地反映企業(yè)等單位的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)濟管理提供信息和數(shù)據(jù)。會計對經(jīng)濟活動的反映不是機械的反映，而是一種能動的反映，必須按照經(jīng)濟管理的要求，以貨幣為主要計量單位，記錄、計算生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費以及利潤的實現(xiàn)情況。相關人員利用反映出來的有關資料，總結分析，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟管理中存在的問題，提出合理化建議并采取措施，以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。會計核算職能包括以下四個環(huán)節(jié)：一

9、是確認。確認是指通過一定的標準或方法來確定所發(fā)生的經(jīng)濟活動是否應該或能夠進行會計處理。二是計量。計量是指以貨幣為主要計量單位對已確定可以進行會計處理的經(jīng)濟活動確定其應記錄的金額。三是記錄。記錄是指通過一定的會計專門方法按照上述確定的金額將發(fā)生的經(jīng)濟活動在會計特有的載體上進行登記。四是報告。報告是指通過編制財務報表的形式向有關方面和人員提供會計信息。3. 會計的職能3.2 會計監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。任何經(jīng)濟活動都要有既定的目標，都應該依照一定的規(guī)則進行。會計監(jiān)督是通過預測、決策、控制、分析和考核等具體方法，促使經(jīng)濟活動按

10、照既定的要求運行，以達到預期的目的。會計監(jiān)督職能就是把關。會計人員通過會計工作，在反映經(jīng)濟活動的同時，對經(jīng)濟活動的本身進行檢查監(jiān)督。監(jiān)督的核心是干預經(jīng)濟活動，以評價經(jīng)濟活動是否真實、合理，是否符合國家有關法律法規(guī)。四、會計核算的一般流程會計核算的一般流程如下圖所示。四、會計核算的一般流程1. 設置會計科目和賬戶會計科目和賬戶是對會計內(nèi)容的分類，也是登記經(jīng)濟業(yè)務的工具。通過會計科目和賬戶，可以有序、系統(tǒng)、分類地將會計對象的各項經(jīng)濟業(yè)務進行登記核算。四、會計核算的一般流程2. 填制和審核會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)，要對取得與填制的原始憑證進行審核，并根

11、據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。四、會計核算的一般流程3. 復式記賬復式記賬是現(xiàn)代會計采用的一種記賬方法，是相對于單式記賬而言的。它在處理任何一項經(jīng)濟業(yè)務時都要在兩個或者兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時予以登記，有利于反映經(jīng)濟業(yè)務與查賬。四、會計核算的一般流程4. 登記賬簿賬簿是由具有專門格式的賬頁所組成的簿籍。登記賬簿必須以會計憑證為依據(jù)，按照借貸記賬法，將經(jīng)濟業(yè)務登記入賬簿，并且定期進行對賬和結賬。四、會計核算的一般流程5. 成本計算成本計算是按照一定的成本計算方法，將生產(chǎn)費用直接計入或分別計入相關成本對象，借以確定該對象總成本和單位成本的一種專門做法。四、會計核算的一般流程6. 財產(chǎn)清查財

12、產(chǎn)清查是通過一定方法對企業(yè)貨幣資金、實物資產(chǎn)和債權債務進行核對，以確定賬實是否相符的一種專門做法。如有不符，則須查明原因，據(jù)此對賬簿記錄進行調(diào)整。四、會計核算的一般流程7. 編制會計報表會計報表是反映企業(yè)等單位財務狀況和經(jīng)營成果的報告文件，它根據(jù)賬簿記錄，將一定時期的會計信息予以匯總，滿足有關各方對會計信息的需求。思考與練習1. 什么是電子商務？2. 電子商務企業(yè)有哪些特點？3. 會計的特點有哪些？4. 會計的主要職能是什么？5. 會計核算的一般流程是什么？第2節(jié) 會計要素第 1 章 電子商務企業(yè)會計基礎一、資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利

13、益的資源。資產(chǎn)按照是否具有流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預計在 1 年內(nèi)（含 1 年）或超過 1 年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括長期債券投資、長期股權投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件：一是與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。資產(chǎn)要素的內(nèi)容如下圖所示。二、負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債按照是否

14、具有流動性，可分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在 1 年內(nèi)或者超過 1 年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?，包括短期借款、應付及預收款項（包括應付賬款、應付票據(jù)和預收賬款）、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤和其他應付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債，即償還期在 1 年或者超過 1 年的一個正常營業(yè)周期以上的各種負債，包括遞延收益、長期借款、長期應付款等。將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：一是與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。負債要素的內(nèi)容如圖所示。三、所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)

15、扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權益反映的是企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索取權，其確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權益即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)總額中扣除債權人權益后的凈額，反映所有者（股東）財富的凈增加額。通常企業(yè)收入增加時，會導致資產(chǎn)的增加，相應地會增加所有者權益；企業(yè)發(fā)生費用時，會導致負債增加，相應地會減少所有者權益。因此，企業(yè)日常經(jīng)營的好壞和資產(chǎn)負債的質(zhì)量直接決定著企業(yè)所有者權益的增減變化和資本的保值增值。所有者權益不能單獨計價，其確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負

16、債的確認。所有者權益的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。所有者權益要素的內(nèi)容如圖所示。四、收入收入是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括銷售商品收入和提供勞務收入。企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認條件也往往存在一些差別，如銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權等。一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。即收入的確認至少應符合以下條件：一是與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的增加或者

17、負債的減少，三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。收入要素的內(nèi)容如圖所示。五、費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用等。費用產(chǎn)生于過去的交易或事項，它可表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加。費用的確認除了應當符合費用的定義外，還應符合以下條件：一是與費用相關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加，三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。費用要素的內(nèi)容如圖所示。六、利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，表現(xiàn)為收入減去費用后的凈額，直接計入當期

18、利潤的利得和損失等，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。利潤要素的內(nèi)容如圖所示。利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權益將減少，業(yè)績下降。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。利潤反映收入減去費用、利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收

19、入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。思考與練習1. 什么是會計要素？2. 資產(chǎn)是如何分類的？3. 企業(yè)收入分別指哪些？第3節(jié) 會計科目第 1 章 電子商務企業(yè)會計基礎一、會計科目的作用1. 會計科目是復式記賬的基礎復式記賬要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務必須以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。一、會計科目的作用2. 會計科目是編制記賬憑證的基礎記賬憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務應記入何種科目并分門別類登記賬簿的憑據(jù)。一、會計科目的作用3. 會計科目為成本計算和財產(chǎn)清查提供了前提條件會計科目的設置，有助于成本核算，

20、使各種成本計算成為可能；賬面記錄與實際結存的核對，又為財產(chǎn)清查、保證賬實相符提供了必備的條件。一、會計科目的作用4. 會計科目為編制會計報表提供了方便會計報表是提供會計信息的主要手段，會計報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的發(fā)生額或余額填寫。二、會計科目設置原則設置會計科目一般應遵循以下幾項原則：1. 合法性原則合法性原則是指所設置的會計科目應符合國家統(tǒng)一的會計制度或會計準則的規(guī)定。2. 相關性原則相關性原則是指所設置的會計科目應為有關各方所需要的會計信息提供服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。3. 實用性原則實用性原則是指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。

21、4. 統(tǒng)一性原則統(tǒng)一性原則就是要求企業(yè)設置會計科目時，應根據(jù)提供會計信息的要求，保證主要會計科目的設置及核算內(nèi)容與企業(yè)會計準則的規(guī)定相一致。5. 穩(wěn)定性原則穩(wěn)定性原則是指企業(yè)在經(jīng)營管理中需要會計提供核算指標，并且要求該指標能夠與前期指標進行對比，這就要求會計科目要保持相對穩(wěn)定，尤其是在年度中間一般不得變更會計科目。三、會計科目的種類會計科目按照不同分類方式有不同種類。1. 按經(jīng)濟內(nèi)容分類會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本、損益等大類。三、會計科目的種類2. 按其提供會計信息的詳細程度分類會計科目按其提供會計信息的詳細程度不同，可分為總分類科目和明細分類科目?？偡?/p>

22、類科目又稱一級會計科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的會計科目。具體會計科目在設置時，一般應從會計要素出發(fā)，按照核算的經(jīng)濟內(nèi)容將會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類等。四、設置會計科目的注意事項根據(jù)企業(yè)會計準則應用指南的規(guī)定，企業(yè)在不違反企業(yè)會計準則的確認、計量規(guī)定的前提下，結合自身會計對象的特點，設置和運用會計科目。1. 會計科目和主要賬務處理依據(jù)企業(yè)會計準則中確認和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類企業(yè)的交易和事項。企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。對于企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置相

23、關會計科目。對于明細科目，企業(yè)可以比照會計準則中的規(guī)定自行設置。2. 企業(yè)會計準則統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計核算軟件系統(tǒng)，企業(yè)可結合本企業(yè)的實際情況自行確定其他會計科目的編號，但企業(yè)不得隨意打亂重編。3. 企業(yè)在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號，不填列科目名稱。思考與練習1. 簡述會計科目的作用。2. 會計科目設置應遵循哪些原則？3. 簡述會計科目的種類。第4節(jié) 設置賬戶第 1 章 電子商務企業(yè)會計基礎一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設置的、具有一定的格式和結構、便

24、于分類反映會計要素增減變動過程及其結果的載體。賬戶是按照規(guī)定的會計科目設置的，會計科目的名稱就是賬戶的名稱。二、會計科目與賬戶的關系1. 聯(lián)系會計科目是開設會計賬戶的依據(jù)，賬戶的名稱就是會計科目；賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，就是賬戶所要登記的內(nèi)容。2. 區(qū)別會計科目側(cè)重對會計對象的分類，不反映核算內(nèi)容的增減變動，不具有核算和監(jiān)督會計要素的職能；賬戶側(cè)重反映核算內(nèi)容的變動情況，能夠提供會計要素的動態(tài)和靜態(tài)指標，具有核算和監(jiān)督職能。會計科目不存在結構，賬戶則具有一定的結構。三、賬戶的分類按會計要素不同，可將賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類

25、賬戶等大類。按會計賬戶所提供會計信息的詳細程度不同，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。四、賬戶的結構賬戶是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的，必須具有一定的結構。由于經(jīng)濟業(yè)務所引起的各項會計要素的變動，從數(shù)量上看無外乎增加和減少，所以賬戶結構也相應地分為兩個基本部分，用于分別記錄各會計要素的增加金額和減少金額。賬戶的基本結構通常劃分為左、右兩方，一方登記增加金額，另一方登記減少金額。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額；余額按表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下：期末余額 = 期初余額 + 本期增加發(fā)生額 - 本期減少發(fā)生額

26、賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱（會計科目）、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間、所依據(jù)記賬憑證的編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。五、賬戶的格式賬戶根據(jù)實際工作的需要分為簡單格式和標準格式兩種。1. 簡單格式簡單格式又稱為 T 型賬戶或丁字賬，如圖所示。使用該格式能夠方便地將會計要素所發(fā)生的增減變動情況記錄下來，并進行匯總、求和、軋差。簡單格式2. 標準格式標準格式是賬戶正規(guī)的書面格式。在實際工作中，為了保證會計信息的真實與完整，企業(yè)必須依法設置并使用會計賬簿，其賬戶標準格式如圖所示。標準格式思考與練習1. 什么是賬戶？2. 會計科目和賬戶有哪些聯(lián)系和區(qū)別？3. 賬戶有哪些類型？第5節(jié) 記賬方法第 1 章

27、 電子商務企業(yè)會計基礎一、單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的交易或事項，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。例如，用銀行存款 10 000 元購買商品。該經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，只在“銀行存款”賬戶中記錄一筆銀行存款減少了 10 000 元，而不在“庫存商品”賬戶中記錄庫存商品增加了10 000 元。因單式記賬法重點考慮的是庫存現(xiàn)金、銀行存款以及債權、債務等方面發(fā)生的交易或事項，由此可見，它是一種比較簡單但不完整的記賬方法，且不能全面、完整、系統(tǒng)地反映交易或事項的來龍去脈，也不便于檢查、核對賬戶記錄的正確性。二、復式記賬復式記賬法是以資產(chǎn)與權益的平衡關系為基礎，對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額同時在兩個或

28、兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，以便系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。下面以某公司一筆簡單的經(jīng)濟業(yè)務來說明復式記賬的基本原理。例如，該公司采購西服，以銀行存款 100 000 元支付貨款。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的庫存商品增加了 100 000 元，另一方面使企業(yè)的銀行存款減少了 100 000 元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務涉及“庫存商品”和“銀行存款”兩個賬戶。根據(jù)復式記賬法的記賬原理，這項經(jīng)濟業(yè)務應以相等的金額同時在“庫存商品”和“銀行存款”兩個賬戶上相互聯(lián)系地同時進行登記。這是一筆引起資產(chǎn)要素中兩個不同項目一增一減的經(jīng)濟業(yè)務。庫存商品的增加是資產(chǎn)的增加，應在“庫存商品”賬戶

29、上登記增加 100 000 元；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應在“銀行存款”賬戶上登記減少 100 000 元。采用復式記賬法，對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務都應以相等的金額同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中做對應記錄，這不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，還可完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結果。同時，由于對每項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額在對應賬戶中進行記錄，所以可以使用試算平衡來檢查賬戶記錄是否正確。三、借貸記賬法我國會計準則規(guī)定，企業(yè)、行政事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。1. 借貸記賬法的含義借貸記賬法是指以“借”“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。它是以會計平衡等式為依據(jù)，對每項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額

30、同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法?！敖琛薄百J”只是作為一種記賬符號，被分別標注在賬戶的左方和右方，所表示的增加或減少含義并不固定，主要取決于賬戶的經(jīng)濟性質(zhì)及其結構。三、借貸記賬法2. 借貸記賬法下的賬戶結構在借貸記賬法下，當經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，應以相同金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，登記在借方的數(shù)額稱為“借方發(fā)生額”，登記在貸方的數(shù)額稱為“貸方發(fā)生額”，兩方相減后的數(shù)額為“期末余額”。如果借方數(shù)額大于貸方數(shù)額，其余額為“借方余額”；如果貸方數(shù)額大于借方數(shù)額，其余額為“貸方余額”。賬戶中本期的期末余額，即為下期的期初余額。2. 借貸記賬法下的賬戶結構2.1

31、 資產(chǎn)類賬戶的基本結構資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)的減少數(shù)，期初及期末余額一般在借方。2. 借貸記賬法下的賬戶結構2.2 負債及所有者權益類賬戶的基本結構負債及所有者權益類賬戶的借方登記負債及所有者權益的減少數(shù)，貸方登記負債及所有者權益的增加數(shù)，期初及期末余額一般在貸方。2.3 成本類賬戶的基本結構成本類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，期末賬戶若有余額一般在借方。2. 借貸記賬法下的賬戶結構2.4 損益類賬戶損益類賬戶包括收入類賬戶和費用、支出類賬戶兩大類。1）收入類賬戶。收入類賬戶與負債及所有者權益類賬戶的結構基本相同，即借方登記收入的減少數(shù)以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬

32、戶的數(shù)額，貸方登記收入的增加數(shù)，期末結轉(zhuǎn)后該類賬戶一般無余額。2）費用、支出類賬戶。費用、支出類賬戶的結構與資產(chǎn)類賬戶的結構基本相同，即借方登記費用的增加數(shù)，貸方登記費用的減少以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末結轉(zhuǎn)后該類賬戶一般無余額。三、借貸記賬法3. 借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每筆經(jīng)濟業(yè)務都要同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。例1 1 日，A 公司獲得銀行短期貸款 200 000 元，立即存入銀行賬戶。這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，使該公司資產(chǎn)中的銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；同時，使負債中的短期借

33、款增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方。記入借方和貸方的金額均為 200 000 元。該項經(jīng)濟業(yè)務在 T 型賬戶中的登記如圖所示。記賬結果例2 5 日，A 公司決定縮減產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)股東大會批準，減少投資，以銀行存款 100 000 元和庫存現(xiàn)金 30 000 元，退還部分投資人。這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，使該公司資產(chǎn)中的銀行存款和庫存現(xiàn)金減少，應記入“銀行存款”和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方；同時，使所有者權益中的實收資本減少，應記入“實收資本”賬戶的借方。記入借方和貸方的金額均為 130 000 元。該項經(jīng)濟業(yè)務在 T 型賬戶中的登記如圖所示。記賬結果三、借貸記賬法4. 借貸記賬法的試算平衡試算平衡

34、是指根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權益之間的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的驗證方法。試算平衡具體包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。4. 借貸記賬法的試算平衡4.1 發(fā)生額試算平衡法它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，來檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的一種方法。公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 = 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計發(fā)生額試算平衡法的理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等”這一借貸記賬法的記賬規(guī)則。在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額同時記入兩個或兩個以上相關賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等。推而廣之，將一定時期

35、內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務全部記入有關賬戶之后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計也必然相等。發(fā)生額試算平衡表的格式如圖所示。發(fā)生額試算平衡表格式4. 借貸記賬法的試算平衡4.2 余額試算平衡法余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，來檢驗本期賬戶記錄是否正確的一種方法。余額平衡根據(jù)余額時間不同又分為期初余額試算平衡與期末余額試算平衡兩類。期初余額試算平衡是所有賬戶期初借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額試算平衡是所有賬戶期末借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益”的恒等關系決定的。公式如下：全部賬戶的期初（期末）借方余額合計 = 全部

36、賬戶的期初（期末）貸方余額合計在實際工作中，余額試算平衡是通過編制余額試算平衡表的方式進行的。余額試算平衡表的格式如下圖所示。在編制余額試算平衡表時，還應注意以下幾點：第一，要將所有賬戶的余額記入試算平衡表，因為缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方與貸方余額合計不相等。第二，若余額試算平衡表借貸不相等，說明賬戶記錄一定有錯誤，應認真查找，直到試算平衡為止。第三，余額試算平衡表的平衡關系并不能說明賬戶記錄絕對正確。因為漏記、重記某項經(jīng)濟業(yè)務，借貸方向顛倒，或記錯有關賬戶等錯誤，可能并不會影響借貸雙方的平衡關系。四、會計分錄1. 會計分錄的概念會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務事項標明其應借應貸

37、賬戶名稱及其金額的記錄，簡稱分錄。會計分錄是由應借應貸方向、對應賬戶（科目）名稱及應記金額三要素構成的。在實際工作中，會計分錄習慣通過編制記賬憑證進行。2. 會計分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。2.1 簡單會計分錄簡單會計分錄是指只涉及一個會計科目借方和另一個會計科目貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。例：以下是 B 公司某月的三筆業(yè)務：（1）收到股東甲投入的價值 300 000 元的一套設備。（2）將現(xiàn)金 20 000 元存入銀行。（3）購入 5 000 元的西服，貨款未支付，西服已入庫。2. 會計分錄的分類2.2 復合會計分錄復合會計分錄是指由兩個

38、以上（不含兩個）對應會計科目所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。一般不允許將不同的經(jīng)濟業(yè)務合并編制多借多貸會計分錄。一般來講，復合會計分錄可以分解為若干個簡單會計分錄。例：B 公司某月的經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）行政部門領用勞保用品 4 000 元，客服部門領用勞保用品 30 000 元。（2）購入商品價值 100 000 元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了 80 000 元，其余款項暫欠，商品已驗收入庫。思考與練習1. 什么是單式記賬法？2. 什么是復式記賬法？3. 借貸記賬法的規(guī)則有哪些？4. 會計分錄的作用是什么？第6節(jié) 會計憑證第 1 章 電子商務企業(yè)會計基礎一、會計憑證的種類各

39、類型電子商務企業(yè)的經(jīng)濟活動復雜多樣，因此用來反映經(jīng)濟活動的會計憑證也是多種多樣，按其填制的程序和用途不同，會計憑證可以分為原始憑證和記賬憑證兩種。1. 原始憑證原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用于記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的書面文字憑據(jù)。2. 記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的，用來記載經(jīng)濟業(yè)務的簡要內(nèi)容，確定會計分錄并作為登記賬簿的依據(jù)。原始憑證和記賬憑證既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者都是會計憑證，記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制的，沒有原始憑證一般不能編制記賬憑證。二、原始憑證的填制和審核1. 原始憑證的基本要素原始憑證應具備以下要素：原

40、始憑證名稱、填制原始憑證的日期、接受原始憑證的單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）、填制單位簽章、有關人員簽章、憑證附件。如圖所示為增值稅專用發(fā)票樣例，各項要素一般不得缺少，否則就不能成為具有法律效力的書面證明。增值稅專用發(fā)票樣例二、原始憑證的填制和審核2. 原始憑證的填制要求2.1 記錄要真實原始憑證所要求填列經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和數(shù)字必須真實可靠，符合實際情況，不弄虛作假。2.2 內(nèi)容要完整原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。2. 原始憑證的填制要求2.3 手續(xù)要完備單位自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位領導人或者其他指定人員的簽名或蓋章；對外開出的原始憑證，必須加蓋

41、本單位的公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章或業(yè)務專用章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。2. 原始憑證的填制要求2.4 書寫要清楚、規(guī)范不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。如果大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬，而是此憑證無效。小寫金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“-”；有角無分的，分位用“0”，不得用符號“-”。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后

42、面要寫“整”或“正”字。例如，小寫金額￥1 008.00，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。2. 原始憑證的填制要求2.5 編號要連續(xù)各種原始憑證必須連續(xù)編號，以便查證。如果是已預先印定編號的原始憑證，如發(fā)票、支票等重要憑證，在寫壞作廢時，加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。2. 原始憑證的填制要求2.6 不得隨意涂改、刮擦、挖補原始憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補，否則為無效憑證。原始憑證有金額以外的其他錯誤的，應由出具單位重開或更正，更正處應加蓋其單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。2. 原始憑證的填制要求2.7 填制要及時每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成以后，應由經(jīng)辦人員及時

43、取得或填制原始憑證，并按規(guī)定程序和手續(xù)及時送交財會部門，不得拖延、積壓，以便財會部門審核后及時據(jù)以編制記賬憑證。二、原始憑證的填制和審核3. 原始憑證的審核對原始憑證進行審核，是對會計信息質(zhì)量實行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，是保證會計資料真實、準確、完整的重要措施。會計機構和會計人員在編制記賬憑證之前，必須對原始憑證進行認真的審核。3.1 審核的內(nèi)容1）真實性、合理性、合法性審核。主要包括是否是真實發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務；是否符合有關政策、制度、計劃、預算和合同等的規(guī)定；是否符合審批權限和手續(xù)；費用開支是否合理，是否符合規(guī)定的標準。2）完整性、準確性、及時性審核。主要包括經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的文字是否正確，數(shù)據(jù)計算是

44、否準確，大小寫金額是否相符，原始憑證的要素是否齊全，手續(xù)是否完備，填制是否及時。3. 原始憑證的審核3.2 審核結果的處理1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證。2）對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式手續(xù)。3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予受理，并向單位負責人報告。二、原始憑證的填制和審核4. 原始憑證的樣例4.1 現(xiàn)金支票（見下圖）。4. 原始憑證的樣例4.2 工資計算匯總表（見下表）。4. 原始憑證的樣例4.3 銀行現(xiàn)金繳款單（如圖所示）。4. 原始憑證的樣例4.4 借款單（如圖所示）。三、記賬憑證