第十二章債務重組ppt課件

1、第十二章 債 務 重 組最近3年題型題量分析年份題型2012年2011年2010年單項選擇題2題2分1題1分1題1分多項選擇題1題2分1題2分1題2分判斷題1題1分合計4分4分3分本章內容沒有變化。第一節(jié) 債務重組方式一、債務重組的概念債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債務人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項。【例題單項選擇題】2021年7月31日，甲公司應付乙公司的款項420萬元到期，因運營陷于姿態(tài)，估計短期內無法歸還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的以下償債協(xié)議中，屬于債務重組的有 。A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產清償B.甲公司以公允價值為420萬

2、元的長期股權投資清償C.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年歸還D.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司立刻以現(xiàn)金歸還【解析】債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債務人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項。選項B以公允價值為420萬元的長期股權投資償債，債務人并沒有作出退讓，故該項買賣不屬于債務重組?！纠}多項選擇題】債務人發(fā)生財務困難，債務人作出退讓是債務重組的根本特征。以下各項中，屬于債務人作出退讓的有 。A.債務人減免債務人部分債務本金B(yǎng).債務人免去債務人全部應付利息C.債務人贊同債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務D.債務人贊同債務

3、人以公允價值低于重組債務賬面價值的非現(xiàn)金資產清償債務二、債務重組的方式債務重組主要有以下幾種方式：一以資產清償債務 二將債務轉為資本 三修正其他債務條件 四以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組方式債務重組的會計處置第二節(jié)一、以資產清償債務一以現(xiàn)金清償債務1債務人的會計處置借：應付賬款等 貸：銀行存款 營業(yè)外收入債務重組利得2債務人的會計處置借：銀行存款 壞賬預備 營業(yè)外支出借方差額貸：應收賬款等 資產減值損失貸方差額【教材例12-1】【例題單項選擇題】甲公司因乙公司發(fā)生嚴重財務困難，估計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元，經協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結清了全部債

4、務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬預備12萬元。假定不思索其他要素，債務重組日甲公司應確認的損失為 萬元。A.0 B.12 C.18 D.30二以非現(xiàn)金資產清償債務1.債務人的會計處置以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人該當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。1非現(xiàn)金資產為存貨的，該當視同銷售處置，按非現(xiàn)金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的本錢。2非現(xiàn)金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3非現(xiàn)金資產為長期股權投資等投資的，其公允價值和賬面價值

5、的差額，計入投資收益?！咎崾尽考僭O抵債資產需求交納增值稅，且債務人沒有向債務人另行支付增值稅，那么計入債務重組利得的金額為應付債務賬面價值與抵債資產價稅合計的差額?！纠}單項選擇題】以下各項以非現(xiàn)金資產清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是 。A.非現(xiàn)金資產賬面價值小于其公允價值的差額B.非現(xiàn)金資產賬面價值大于其公允價值的差額C.非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額D.非現(xiàn)金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額【解析】債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，應將重組債務的賬面價值和轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入債務重組利得。【例題單項選擇題】甲公司為增值稅普通納

6、稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款420萬元進展債務重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產品抵償債務；甲公司交付產品后雙方的債務債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發(fā)出，并開出增值稅公用發(fā)票。甲公司用于抵債產品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價預備為30萬元，公允價值(計稅價錢)為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為 萬元。A.70 B.10.5 C.60.5 D.69【解析】甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得=420-3501+17%=10.5萬元。2.債務人的會計處置借：資產獲得資產的公允價值+獲得資產相關稅費 應交稅費應交增值稅進項稅額 營業(yè)外

7、支出借方差額 壞賬預備貸：應收賬款 銀行存款支付相關稅費 資產減值損失貸方差額【教材例12-2、3、4】【例題單項選擇題】對于以非現(xiàn)金資產清償債務的債務重組，以下各項中，債務人應確認債務重組損失的是 。A.收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額B.收到的非現(xiàn)金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額C.收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額D.收到的非現(xiàn)金資產原賬面價值小于重組債務賬面價值的差額【解析】債務人應將收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額確以為債務重組損失?！纠?021年3月A公司出賣給B公司商品一批售價800000元，增值稅000元，以存款代墊

8、運雜費64000元，合計1 000 000元，款未收，年末計提壞賬預備50000元。2021年因B公司發(fā)生財務困難，A、B公司進展債務重組。第一、B公司以商品一批抵債，商品本錢600000元，公允價值700000元，增值稅119000元。第二、B公司以設備一臺抵債原值1200000元，已提折舊180000元，計提減值預備100000元第三、B公司以持有的C公司股票100000股，本錢800000元，公允價值890000元.A、B公司均作為買賣性金融資產。二、將債務轉為資本一債務人的會計處置借：應付賬款等貸：股本或實收資本資本公積股本溢價或資本溢價營業(yè)外收入債務重組利得注：“股本或實收資本和“資

9、本公積資本溢價或股本溢價之和反映的是股份的公允價值總額。二債務人的會計處置借：長期股權投資等公允價值壞賬預備營業(yè)外支出借方差額貸：應收賬款資產減值損失貸方差額【例題單項選擇題】以下關于債務重組會計處置的表述中，正確的選項是 。A.債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計入資本公積B.債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股權公允價值的差額計入營業(yè)外支出C.債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產公允價值的差額計入資產減值損失 D.債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉

10、讓非現(xiàn)金資產公允價值的差額計入其他業(yè)務收入【解析】選項A，差額應計入“營業(yè)外收入債務重組利得；選項C，差額計入“營業(yè)外支出債務重組損失；選項D，差額計入“營業(yè)外收入債務重組利得?！窘滩睦?2-5】【例題單項選擇題】2021年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發(fā)生財務困難，無法償付該應付賬款。2021年6月1日，A公司與B公司進展債務重組，A公司贊同B公司以其普通股3萬股抵償該項債務，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債務計提了2萬元壞賬預備。假定不思索其他要素，以下說法正確的選項是 。A.A公司應確認債務重組損失10萬元，B公司應確認債務重組利得1

11、2萬元B.A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元C.A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元D.A公司應確認債務重組損失3萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元【解析】A公司應確認債務重組損失=15-2-34=1萬元；B公司應確認債務重組利得=15-34=3萬元。三、修正其他債務條件一債務人的會計處置借：應付賬款 貸：應付賬款債務重組公允價值 估計負債 營業(yè)外收入債務重組利得修正后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關估計負債確認條件的，債務人該當將或有應付金額確以為估計負債。上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)

12、該當沖銷已確認的估計負債，同時確認營業(yè)外收入?！纠}多項選擇題】以下各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有 。A.債務人贊同減免的債務B.債務人在未來期間應付的債務本金C.債務人在未來期間應付的債務利息D.債務人符合估計負債確認條件的或有應付金額【解析】選項A，減免的那部分債務不計入重組后負債賬面價值；選項C，債務人在未來期間應付的債務利息，不計入債務重組日債務的公允價值，不應計入重組后負債賬面價值。二債務人的會計處置 借：應收賬款債務重組公允價值 壞賬預備 營業(yè)外支出借方差額 貸：應收賬款 資產減值損失貸方差額修正后的債務條款中涉及或有應收金額的，債務人不該當確認或有應收金

13、額，不得將其計入重組后債務的賬面價值。【例題10判別題】以修正債務條件進展的債務重組涉及或有應收金額的，債務人應將重組債務的賬面價值，高于重組后債務賬面價值和或有應收金額之和的差額，確以為債務重組損失。 【解析】已修正債務條件進展債務重組涉及或有應收金額的，債務人在重組日不確認或有應收金額。【教材例12-6】【例題多項選擇題】以下關于債務重組會計處置的表述中，正確的有 。A.債務人將很能夠發(fā)生的或有應收金額確以為應收債務B.債務人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益C.債務人將很能夠發(fā)生的或有應付金額確以為估計負債D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益【解析】債務重組中，

14、對債務人而言，假設債務重組過程中涉及或有應收金額，不該當確認該或有應收金額，該當在實踐發(fā)生時計入當期損益。對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關估計負債確實認條件的，債務人應將該或有應付金額確以為估計負債，日后沒有發(fā)生時，轉入當期損益營業(yè)外收入?！纠}單項選擇題】因債務重組已確以為估計負債的或有應付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應沖銷已確認的估計負債，同時確以為 。A.資本公積 B.財務費用C.營業(yè)外支出 D.營業(yè)外收入四、以上三種方式的組合方式【教材例12-7】【例題單項選擇題】M公司銷售給N公司一批商品，價款1 000萬元，增值稅稅額1

15、70萬元，款未收到，因N公司資金困難，已無力歸還M公司的全部貨款。經協(xié)商，300萬元延期收回，不思索貨幣時間價值要素，剩余款項N公司分別用一批資料和長期股權投資予以抵償。知，原資料的賬面余額250萬元，已提跌價預備10萬元，公允價值300萬元，增值稅稅率17%，長期股權投資賬面余額425萬元，已提減值預備25萬元，公允價值400萬元。債務重組日，N公司應該計入營業(yè)外收入的金額為 萬元。A.110 B.119 C.219 D.0【解析】債務重組日，N公司應計入營業(yè)外收入的金額=1 170-300-3001.17+400=119萬元。【例題計算分析題】甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20

16、21年度財務報表進展內審時，對以下買賣或事項的會計處置提出疑問：12021年9月30日，甲公司應收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬預備20萬元，因乙公司發(fā)生財務困難，雙方進展債務重組。2021年10月10日，乙公司用一批產品抵償債務，該批產品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司獲得該批產品支付途中運費和保險費2萬元。甲公司相關會計處置如下：借：庫存商品 115 應交稅費應交增值稅進項 17 壞賬預備 20 貸：應收賬款 150 銀行存款 222021年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬預備60萬元，因丙公司發(fā)生財務困難，雙方進展債務重組，甲公司贊同豁免丙公司債務100萬元，剩余債務延期一年，但附有一條件，假設丙公司在未來一年獲利，那么丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很能夠獲利。2021年12月31日，甲公司相關會計處置如下：借：應收賬款債務重組 100 其他應收款 50 壞賬預備 60 貸：應收賬款 200 資產減值損失 10要求：根據(jù)資料1和2，逐項判別甲公司會計處置能否正確