XXXX919境內外同時上市公司XXXX年執(zhí)行企業(yè)內控規(guī)范報告

1、境內外同時上市公司2011年執(zhí)行企業(yè)內控規(guī)范報告中央政府門戶網站 2012年09月19日 19時32分 來源：財政部網站翱我國境內外拜同時上市公司班2011年安執(zhí)行企業(yè)內斑控規(guī)范體系吧情況分析報阿告敗基于2案011年內扳控評價報告版、內控審計阿報告的分析巴奧財政部會計礙司 證監(jiān)會唉會計部發(fā)布拌翱目 錄安板一、基本情捌況. 礙4般拔矮（一）樣本扳選擇與數據柏來源.疤 4俺柏柏（二）境內暗外同時上市壩公司特征分扳析. 懊7矮百瓣（三）境內百外同時上市昂公司201伴1年年度財白務報告、內瓣控評價報告哀及內控審計捌報告的基本胺情況 10邦愛敗二、研究分把析. 安13敗般罷（一）內部愛控制評價報頒告分析

2、.柏. 13敖翱安（二）內部翱控制審計報氨告分析.哎. 31捌翱藹三、存在的藹問題.隘 34拌辦班（一）企業(yè)俺內控規(guī)范體搬系實施過程伴中存在的問胺題. 鞍35岸皚絆（二）中介伴機構在內控白咨詢及審計背過程中存在耙的問題.胺. 37埃八奧四、有關建辦議. 板39芭疤扮（一）標準奧制定及監(jiān)管八層面.傲 39跋搬笆（二）企業(yè)邦層面.笆 41礙暗芭（三）內控傲咨詢及審計拜機構層面.拜. 42艾2瓣010年4傲月26日，扳財政部、證稗監(jiān)會、審計半署、銀監(jiān)會懊和保監(jiān)會聯盎合發(fā)布企柏業(yè)內部控制半配套指引叭，標志著融敗合國際先進班經驗、結合懊中國實際的板企業(yè)內控規(guī)百范體系基本愛建成。為確盎保企業(yè)內控皚規(guī)范體系

3、順案利推進實施暗，財政部等捌五部委確定八，企業(yè)內控唉規(guī)范體系自藹2011年疤1月1日起拜首先在境內安外同時上市哎的公司施行芭。骯按斑照要求，境般內外同時上班市公司在2擺011年會稗計年度結束俺后，應隨年拜度報告一同擺披露企業(yè)內耙部控制評價昂報告以及內伴部控制審計扮報告。財政壩部、證監(jiān)會鞍作為推動上版市公司實施俺企業(yè)內控規(guī)鞍范體系的主唉管部門，一敖年多來采取敖多種措施推奧動內控實施板，也密切關岸注、跟蹤企骯業(yè)內控規(guī)范熬體系在不同扒公司的實際柏建立實施情啊況及其過程壩中反映的突巴出性問題。襖為白了全面、深礙入了解境內敖外同時上市八公司201辦1年實施企疤業(yè)內控規(guī)范班體系的情況拔，總結經驗叭、發(fā)現問

4、題敗、查找不足拜，更好地推柏動企業(yè)內控藹規(guī)范體系在哀更大范圍內澳實施，財政笆部會計司會霸同證監(jiān)會會擺計部聯合開捌展了對我國按境內外同時瓣上市公司2辦011年執(zhí)般行企業(yè)內控阿規(guī)范體系情八況的分析工隘作。我們希拔望通過此次哎分析掌握了鞍解我國境內矮外同時上市壩公司的內控拔建設情況，艾相信該分析盎報告能在一半定程度上礙反映我國內疤控建設的現凹狀，從而為白我國上交所霸、深交所主哀板上市公司罷及其他類別百企業(yè)實施企盎業(yè)內控規(guī)范把體系提供一罷定的借鑒。矮罷一、基本耙情況氨（稗一）樣本選靶擇與數據來跋源般 本澳報告所指境昂內外同時上般市公司，是背指既在我國熬境內資本市辦場上市，又般在其他國家佰或地區(qū)證券按市

5、場上市的愛企業(yè)。境內巴外同時上市并非要求同扮步上市。按白此標準，截瓣止2010哎年12月3跋1日，搬我國境內外壩同時上市的笆公司為67暗家爸（具體情況爸如表1）。這67家公俺司按照五部埃委的要求，岸從2011耙年1月1日壩起，開始執(zhí)拌行企業(yè)內控扳規(guī)范體系。芭本文所用6氨7家公司披板露的內控評擺價報告、內埃部控制審計柏報告以及相邦關數據來自隘深交所、上頒交所網站以敗及WIND稗數據庫和C叭SMAR數跋據庫，并經矮手工整理。藹按表1 境內般外同時上市愛公司的基本隘信息序號A股代碼A股簡稱境外上市交易所境外股票代碼境外股票簡稱1000063中興通訊香港聯合交易所763中興通訊2000157中聯重科香

6、港聯合交易所01157中聯重科3000338濰柴動力香港聯合交易所2338濰柴動力4000488晨鳴紙業(yè)香港聯合交易所1812晨鳴紙業(yè)5000585東北電氣香港聯合交易所0042東北電氣6000666經緯紡機香港聯合交易所0350經緯紡機7000756新華制藥香港聯合交易所0719新華制藥8000898鞍鋼股份香港聯合交易所0347鞍鋼股份9000921ST科龍香港聯合交易所00921海信科龍10002202金風科技香港聯合交易所02208金風科技11002490山東墨龍香港聯合交易所00568山東墨龍12600011華能國際香港聯合交易所902華能國際紐約證券交易所HNP13600012皖通

7、高速香港聯合交易所0995安徽皖通14600016民生銀行香港聯合交易所01988民生銀行15600026中海發(fā)展香港聯合交易所01138中海發(fā)展16600027華電國際香港聯合交易所01071華電國際電力股份17600028中國石化香港聯合交易所0386中國石化紐約證券交易所SNPSINOPEC CORP倫敦證券交易所SNPSINOPEC CORP18600029南方航空香港聯合交易所1055南方航空紐約證券交易所ZNHChinaSouthern Air19600036招商銀行香港聯合交易所03968招商銀行20600115東方航空香港聯合交易所0670東方航空紐約證券交易所CEA21600

8、188兗州煤業(yè)香港聯合交易所1171兗州煤業(yè)紐約證券交易所YZC22600329中新藥業(yè)新加坡證券交易所23600332廣州藥業(yè)香港聯合交易所0874廣州藥業(yè)24600362江西銅業(yè)香港聯合交易所0358江西銅業(yè)股份25600377寧滬高速香港聯合交易所0177江蘇寧滬紐約證券交易所JEXWW47737310426600548深高速香港聯合交易所00548深圳高速27600585海螺水泥香港聯合交易所00914海螺水泥28600600青島啤酒香港聯合交易所00168青島啤酒29600685廣船國際香港聯合交易所00317廣州廣船30600688S上石化香港聯合交易所00338上海石化紐約證券交

9、易所SHI31600775南京熊貓香港聯合交易所0553南京熊貓32600806昆明機床香港聯合交易所0300昆明機床33600808馬鋼股份香港聯合交易所323馬鞍山鋼鐵34600860ST北人香港聯合交易所0187北人印刷35600871S儀化香港聯合交易所1033儀征化纖36600874創(chuàng)業(yè)環(huán)保香港聯合交易所1065天津創(chuàng)業(yè)環(huán)保股份37600875東方電氣香港聯合交易所1072東方電氣38600876洛陽玻璃香港聯合交易所01108洛陽玻璃39601005重慶鋼鐵香港聯合交易所1053重慶鋼鐵40601088中國神華香港聯合交易所01088中國神華41601107四川成渝香港聯合交易所0

10、0107四川成渝42601111中國國航香港聯合交易所0753中國國航倫敦證券交易所AIRCAIRC43601186中國鐵建香港聯合交易所1186中國鐵建44601288農業(yè)銀行香港聯合交易所1288農業(yè)銀行45601318中國平安香港聯合交易所2318中國平安46601328交通銀行香港聯合交易所03328交通銀行47601333廣深鐵路香港聯合交易所00525廣深鐵路紐約證券交易所GSH48601390中國中鐵香港聯合交易所00390中國中鐵49601398工商銀行香港聯合交易所1398工商銀行50601588北辰實業(yè)香港聯合交易所0588北京北辰實業(yè)股份51601600中國鋁業(yè)香港聯合交

11、易所2600中國鋁業(yè)紐約證券交易所ACHCHALCO52601601中國太保香港聯合交易所02601中國太保53601618中國中冶香港聯合交易所1618中國中冶54601628中國人壽香港聯合交易所2628中國人壽紐約證券交易所LFC55601727上海電氣香港聯合交易所02727上海電氣56601766中國南車香港聯合交易所1766中國南車57601808中海油服香港聯合交易所2883中海油服58601857中國石油香港聯合交易所857中國石油紐約證券交易所PTR59601866中海集運香港聯合交易所02866中海集運60601880大連港香港聯合交易所2880大連港61601898中煤能

12、源香港聯合交易所01898中煤能源62601899紫金礦業(yè)香港聯合交易所02899紫金礦業(yè)63601919中國遠洋香港聯合交易所1919中國遠洋64601939建設銀行香港聯合交易所939建設銀行65601988中國銀行香港聯合交易所3988中國銀行66601991大唐發(fā)電香港聯合交易所991大唐發(fā)電67601998中信銀行香港聯合交易所0998中信銀行扮（隘二）境內外叭同時上市公邦司特征分析辦 瓣1艾.行業(yè)分布背按埃照中國證監(jiān)癌會上市公霸司行業(yè)分類翱指引中的熬行業(yè)分類標氨準，67家安公司的行業(yè)吧分布情況如扳表2。罷表伴2 行業(yè)分氨布情況表霸從八表2可以看愛出，境內外隘同時上市公挨司主要分布把

13、在制造業(yè)、隘交通運輸業(yè)岸、金融保險背業(yè)和采掘業(yè)板，所占比例傲分別為40安.3%、1鞍7.9%、把16.4%啊、10.4敗%。制造業(yè)把所占比例最俺大，其二級奧分類中，機暗械設備子行傲業(yè)所占比例藹最大，占所柏有境內外同隘時上市公司絆的19.4癌%；其次是凹金屬非金屬邦行業(yè)，占比捌10.4%凹。電力、建懊筑、信息技俺術所占比例凹均較小。房礙地產業(yè)和社按會服務業(yè)都罷只有1家公昂司，分別是班北辰實業(yè)和伴創(chuàng)業(yè)環(huán)保兩霸家公司。皚從胺表2的統(tǒng)計板可以看出，礙境內外同時八上市公司主埃要集中在機襖械設備、交敗通運輸、金扮融保險、采唉掘業(yè)和金屬靶非金屬業(yè)等拔關系國計民背生的行業(yè)。襖2叭.企業(yè)規(guī)模愛6啊7家公司2斑0

14、11年主唉營業(yè)務總收佰入為人民幣班121,3氨27億元，熬約為我國2跋011年國扳內生產總值矮471,5邦64億元的霸四分之一，霸可見67家跋公司在我國隘國民經濟中爸的重要地位安。扒6稗7家公司2懊011年主阿營業(yè)務收入啊全部超過人扮民幣1億元跋，為了準確衡量67家熬公司的規(guī)模翱，我們按照斑2011年稗主營業(yè)務收扮入進行分類拔，分為主營巴業(yè)務收入少哎于10億元罷的大中型企拔業(yè)、10億把元至100億元的大型佰企業(yè)、10愛0億以上的般特大型企業(yè)柏三類。具體懊情況如表3捌。骯3把.在其他交疤易所上市的吧情況澳根安據67家公白司年報中披唉露的“公司暗基本情況”奧中有關公司捌上市信息或案者股票簡況奧等相

15、關內容斑，67家公柏司中，除中凹新藥業(yè)（6啊00329懊）外，其它扒66家公司啊均在內地A岸股市場和香哀港H股市場骯上市。中新唉藥業(yè)（60挨0329）靶在境內A股芭市場和新加吧坡證券交易翱所市場上市百，也有一些哎公司除在內耙地和香港上癌市外，還在頒美國和英國翱等證券市場捌上市。般美國具有成熟疤、規(guī)范的資板本市場，6啊7家公司中哀包括華能國百際、中國石暗化在內的9捌家上市公司百同時在紐約爸證券交易所鞍上市，具體岸情況如表4啊。凹另半外，如寧滬擺高速（60俺0377）疤、中海油服巴（6018傲08）等則藹是在兩地上班市三地交易挨，即在香港礙和境內上市俺，同時也以般一級美國存昂托憑證（A芭DR）進入

16、霸美國市場進艾行交易；大搬唐發(fā)電（6奧01991靶）H股股票稗同時在香港絆和倫敦上市靶，中國國航藹在香港和倫埃敦同時上市捌；中國石化叭則在境內、敖香港、倫敦百以及紐約四半地上市。鞍氨（三）境內拔外同時上市拌公司201百1年年度財疤務報告、內捌控評價報告懊及內控審計按報告的基本般情況靶1艾.2011班年年度財務頒報告、內控骯評價報告以埃及內控審計白報告情況截耙至2012唉年4月30癌日，67家罷公司全部披案露了201唉1年年度財奧務報告、內昂控評價報告傲以及內控審昂計報告。岸在盎67份年度柏財務報告中扒，被注冊會壩計師出具標般準無保留意挨見審計報告耙的有65份拜；被出具巴帶強調辦事項段的無把保留

17、意見審凹計報告的有背1份，為中敖國中冶（6辦01618把）；被出具罷保留意見審傲計報告的有搬1份，為S半T科龍（0辦00921絆）。襖6傲7份內控評矮價報告中，半66家公司敖對本公司的拜內控做出有柏效的結論；挨1家公司對白本公司的內耙控做出無效拌的結論，即罷新華制藥（愛00075啊6）。新華岸制藥（00傲0756）瓣在評價中發(fā)唉現報告期內藹存在一項重吧大缺陷，即昂子公司山東骯新華醫(yī)藥貿擺易有限公司扒對客戶授信擺額度過大導敗致較大經濟瓣損失。因此襖，新華制藥胺（0007耙56）披露辦其在報告期藹內，公司未襖能按照企爸業(yè)內部控制靶基本規(guī)范辦和相關規(guī)定搬在所有重大爸方面保持有骯效的財務報罷告內部控制

18、藹，即內控無扮效。敗6按7份內控審八計報告中，把66家公司拔被出具標準絆無保留意見把；新華制藥安（0007稗56）被出扮具否定意見瓣，其審計師霸在出具的內凹部控制審計矮報告中披露耙了新華制藥扳內部控制存氨在的重大缺白陷。敗2叭.年報審計跋事務所、內爸控審計事務傲所情況分析靶 為捌67家公司隘提供年度財搬務報告審計敗的事務所共佰10家，其隘中“四大”藹會計師事務安所（普華永哀道會計師事扒務所有限公擺司、德勤華阿永會計師事爸務所有限公拌司、安永華案明會計師事皚務所、畢馬耙威華哎振班會計師事務芭所）審計的骯上市公司為案48家，占壩全部67家瓣公司的71骯.6%；國凹內其他會計斑師事務所審襖計的上市公

19、愛司為19家百，占全部6俺7家公司的辦28.4%昂，具體情況俺見圖1。敗圖1 67辦家公司年度癌財務報告審鞍計事務所分案布情況辦為壩67家公司拜提供內控審安計的會計師骯事務所共1巴2家，其中頒“四大”審氨計的上市公叭司為46家哎，占全部6凹7家公司的絆68.7%斑；國內其他安事務所審計昂的上市公司半為21家，挨占全部67案家公司的3版1.3%。背具體情況見叭圖2。癌圖2 67拔家公司內控把報告審計事靶務所分布情胺況6埃7家公司年耙度財務報告邦和內部控制昂經同一家會柏計師事務所襖審計的有6俺4家，占全盎部67家公啊司的95.拜5%，只有疤3家公司分白別聘請不同擺的會計師事搬務所為公司伴提供年度財

20、班務報告審計凹服務和內控白審計服務。辦聘請不同事把務所進行年礙度財務報告擺和內控審計扳的公司信息芭如表5。敖二、研究分邦析熬（襖一）內部控敖制評價報告壩分析67家吧公司所披露吧的67份內扒控評價報告半在格式、內擺容等方面均暗存在較大差襖異，本報告氨將從以下1搬2個方面進昂一步分析。拜1辦.內部控制傲評價報告名艾稱矮 財頒政部于20挨12年2月埃印發(fā)了企岸業(yè)內部控制版規(guī)范體系實懊施中相關問礙題解釋第1懊號，制定奧了企業(yè)內部胺控制評價報白告的參考格巴式，其中對愛內控評價報昂告的名稱表啊述為版“公司柏20 xx年叭度內部控制暗評價報告”唉。67家公拜司披露的內部控制評價疤報告從名稱笆上來說，主靶要分

21、為兩類疤：一類名稱熬如“公靶司2011壩年度內部控礙制評價報告白”，這類報氨告有54份扒，占80.班6%。另一扮類名稱如“安公司2熬011年度辦內部控制自辦我評價報告扮”，這類報氨告有13份疤，占19.跋4%。扒2扳.內部控制案責任主體認定巴 根骯據企業(yè)內氨部控制基本礙規(guī)范、安企業(yè)內部控白制規(guī)范體系絆實施中相關哀問題解釋第耙1號等文礙件的規(guī)定叭，建立健全扒并有效實施昂內部控制是白公司董事會半的責任；監(jiān)懊事會對董事氨會建立與實佰施內部控制傲進行監(jiān)督；笆經理半層負責壩組織領導公拔司內部控制氨的日常運行叭。從公司內暗部控制責任澳主體認定和耙劃分上來看矮，絕大部分斑公司對于內跋部控制責任安主體的認定懊

22、很清晰，僅扳有少數公司把未在內控評啊價報告中披班露相關信息擺。唉圖3 內部暗控制責任主佰體分布情況阿3霸.內部控制般目標敗 6傲7家公司在斑內控評價報哎告中全部披吧露了公司內胺部控制的目般標，從披露疤的具體內容阿看，可以分奧為以下兩類扳：巴（扒1）以財政叭部等五部委埃在企業(yè)內哎部控制基本疤規(guī)范中確哎定的內部控制鞍五目標爸為公司內部邦控制目標的絆有43家。絆其中17家頒公司對內部哎控制目標的吧表述與企版業(yè)內部控制澳基本規(guī)范阿相同，即合般理保證企業(yè)鞍經營管理合背法合罷規(guī)艾、維護資產背安全、保證捌財務報告及傲相關信息真凹實完整、提骯高經營效率俺效果、促進壩企業(yè)實現發(fā)俺展戰(zhàn)略；有頒9家公司對壩內部控制

23、捌五目標岸作了進一步隘闡述，如南阿京熊貓（6癌00775扮）在爸五目標辦的基礎上增骯加了“股東暗利益最優(yōu)化藹”、中國鐵傲建（601巴186）在伴五目標凹的基礎上增岸加“培育和鞍提升全員內唉部控制與風暗險管理意識啊，形成良好凹的內部控制埃與風險管理拜文化”、中爸國鋁業(yè)（6挨01600愛）則在懊五目標擺的基礎上增辦加“建立和吧符合現代企半業(yè)管理要求哀的公司法人熬治理結構”笆等。邦（岸2）以財務拌報告相關內爸部控制目標壩作為公司內氨部控制目標爸的有24家礙公司。24爸家公司確定板的財務報告般相關內部控敗制的目標差盎別很小，大把多表述如“邦保證財務報懊告信息真實皚完整和可靠叭、防范重大風險”，也絆沒有

24、提及經絆營的合法合懊規(guī)埃性、資產的礙安全等目標百。罷以辦兩種不同形奧式披露內部板控制目標的案公司具體分昂布情況見圖挨4。叭圖4 內部奧控制目標披愛露分布情況啊4.內部控制爸評價的依據唉 2埃011年是隘境內外同時唉上市公司首唉次執(zhí)行企業(yè)隘內控規(guī)范體伴系，開展內岸控評價工作翱對一些企業(yè)搬來說還比較胺陌生。財政艾部等五部委藹于2010按年發(fā)布的爸企業(yè)內部控版制配套指引礙為上市公暗司開展內控瓣評價工作提懊供了重要指昂導。67家扒公司在其內爸部控制評價壩報告中以不百同的形式披霸露了內部控瓣制評價的依芭據，包括所稗依據的內部岸規(guī)章以及外埃部法律法規(guī)半等。由于不胺同公司在內扳控評價工作扮中依據的公翱司內部

25、控制白評價手冊等安內部規(guī)章有按所不同，因板此本部分“唉內部控制評價的依據”笆是指公司開版展內控評價凹工作所依據唉的外部法律疤法規(guī)等文件伴。藹6懊7家公司內骯控自評報告敖中，遵循的啊評價依據可哀以劃分為三按個方面：有岸關法律法規(guī)跋規(guī)定、規(guī)范凹性文件和交把易所監(jiān)管規(guī)拔則和其他自班律性規(guī)定。安其中，法律按法規(guī)包括：藹公司法霸、證券法拜、美國班薩班斯法案懊等；規(guī)范八性文件包括扒：財政部等傲五部委企霸業(yè)內部控制芭基本規(guī)范壩、企業(yè)內拔部控制配套佰指引、證巴監(jiān)會上市叭公司治理準拌則、保監(jiān)俺會保險公霸司內部控制矮基本準則百、銀監(jiān)會壩商業(yè)銀行內擺部控制指引扳；交易所哎監(jiān)管規(guī)則和其他自律性辦規(guī)定，包括壩：深交所白

26、上市公司內埃部控制指引鞍、上交所擺上市公司敖內部控制指伴引、香港聯合交易所疤上市規(guī)則俺、香港會傲計師公會芭內部監(jiān)控與扒風險管理的拌基本架構般等。盎6叭7家公司全襖部披露企把業(yè)內部控制愛基本規(guī)范骯是內部控制鞍評價的依據吧，其中61皚家公司披露鞍其內部控制耙評價工作的疤依據是企暗業(yè)內部控制擺基本規(guī)范盎及其配套指岸引。這61家公司中，佰包括具體的笆以評價指引俺或應用指引頒為依據的公稗司。耙6安7家公司中辦，有14家壩上市公司（暗不包括沒有扳詳細列舉所頒依據的其他疤法律法規(guī)和哀規(guī)章制度名板稱的公司）艾在內控評價邦報告中披露挨的內控評價鞍工作依據不奧僅包括企癌業(yè)內部控制暗基本規(guī)范邦及其配套指扳引，還包括

27、盎其他法律法佰規(guī)或者規(guī)范半性文件，占霸67家公司伴的20.9瓣%。這14耙家公司中，敗有7家公司癌評價依據還疤包括上海證扳券交易所發(fā)巴布的上市稗公司內部控岸制指引；把有2家公司奧評價依據還扒包括商業(yè)按銀行內部控哀制指引、壩公司法瓣、證券法盎、SOX般法案；有1霸家公司評價氨依據還包括愛深圳證券交癌易所發(fā)布的般上市公司斑內部控制指百引。此外搬，14家公邦司披露的評把價依據還包稗括證監(jiān)會懊上市公司信壩息披露管理挨辦法、香柏港聯交所鞍企業(yè)管治常百規(guī)守則、扮上交所上佰市公司20隘11年年度翱報告工作備擺忘錄第一號哎內控報告的骯編制、審議唉和披露、扮證監(jiān)會關邦于做好上市矮公司內部控瓣制規(guī)范試點俺有關工作

28、的拔通知、香靶港會計師公稗會內部監(jiān)熬控與風險管邦理的基本架凹構、香皚港聯合交易耙所有限公司叭證券上市規(guī)扒則、關胺于做好北京瓣轄區(qū)上市公疤司內控規(guī)范耙實施工作的哀通知等。礙5挨.具體負責組織實施內愛控評價工作阿的部門艾董扳事會負責建爸立健全并有皚效實施內部控制，在董皚事會及其下擺屬專業(yè)委員拔會的授權下岸，由具體的隘部門或者組安織負責內部埃控制評價的靶具體實施工岸作。熬具半體來說，在暗內部控制評價工作的開敗展中，可以百將具體負責壩組織實施內骯控評價工作拔的部門、牽俺頭部門進行哎如下劃分：癌（瓣1）完全由般審計部門作愛為負責部門擺開展內控評骯價工作的公奧司有26家絆，占比39案%；擺（板2）以審計芭

29、部門作為主敖要負責部門案，聯合其他扮業(yè)務部門開斑展內控評價般工作的公司礙共有14家扳，占比21頒%；熬（板3）完全由芭內控或風險襖部門負責內礙控評價工作搬的公司有5搬家，占比7靶%；拌（板4）由內控癌評價工作小凹組開展評價胺工作的公司傲有4家，占盎比6%；百（敗5）由多個岸業(yè)務部門聯般合開展內控翱評價工作的傲公司有11艾家，占比1骯6%；奧（拜6）完全由八稽核部開展佰內控評價工唉作的公司有按1家，占比案2%；扒（稗7）未披露氨開展內控評傲價部門的公疤司有6家，翱占比9%。瓣分岸布情況見圖礙5。百圖5 內控跋評價工作組捌織實施部門骯統(tǒng)計分布情暗況啊雖礙然67家公搬司負責組織笆實施內控評藹價工作的

30、部叭門存在較大扮的差異，但礙是內控評價奧工作開展的哀組織形式相拌似度較高。半由于評價工敗作涉及的工阿作面較廣、瓣業(yè)務或者事把項較多，需盎要多部門配擺合，上市公昂司大多在具瓣體負責部門吧的組織下，癌按照企業(yè)頒內部控制基芭本規(guī)范及阿企業(yè)內部唉控制評價指絆引的要求艾，由來自其拔他部門的業(yè)扮務骨干組成邦內控評價工哎作小組，開扒展內部控制拔評價工作。岸6隘.聘請外部霸咨詢機構協拜助公司開展阿內控建設、拜內控評價情佰況礙 內巴控評價是一扳項較為專業(yè)白性、復雜性爸的工作，涉板及的范圍廣邦、事項多，疤開展內控評把價工作的公凹司可以根據霸自身的需要熬，選擇具有半一定資質的拜中介咨詢機翱構協助公司捌開展評價工懊作

31、。辦6巴7家公司中跋，有25家扮公司在內控八評價報告中吧披露聘請外挨部咨詢機構礙協助公司開矮展內控評價疤、內控建設岸咨詢，占比跋37%；有霸9家公司在奧內控評價報白告中披露未絆聘請外部咨案詢機構參與礙內控評價，斑占比14%癌；有33家柏公司在內控罷評價報告中叭并未披露公辦司是否聘請捌外部咨詢機岸構，占比4奧9%。具體芭分布情況見拌圖6。伴圖6 聘請昂外部咨詢機叭構情況叭6皚7家公司中懊，披露聘請辦外部咨詢機版構協助開展斑內控建設、氨內控評價等百的共有25辦家1，熬除1家公司跋同時聘請兩敗家咨詢機構伴為公司提供奧內控評估工敗作技術支持埃，其它24啊家公司均只巴聘請1家公皚司協助開展阿內控建設工懊

32、作或者內控胺評價工作。靶其中有11骯家公司聘請鞍的咨詢機構板為中外合作岸、外資咨詢俺機構，有1癌2家公司聘扮請的咨詢機八構為內資咨邦詢機構，有啊3家公司并稗未披露咨詢隘機構具體名版稱，具體分板布情況見圖氨7。耙圖7 咨詢霸機構分布情罷況瓣7埃.內部控制罷五要素披露敗情況半 開礙展內控建設翱應該以內部暗控制五要素板內部環(huán)稗境、風險評矮估、控制活般動、信息與氨溝通、內部敖監(jiān)督為核心安。67家公捌司披露的內吧控評價報告岸中，對內控五跋要素的披露盎方式、內容霸等均有些差稗別。叭（埃1）控制環(huán)襖境搬控佰制環(huán)境是企邦業(yè)實施內部靶控制的基礎敗，企業(yè)內笆部控制應用拔指引中控佰制環(huán)境類指氨引包括組織白架構、發(fā)展

33、翱戰(zhàn)略、人力啊資源、社會傲責任和企業(yè)暗文化等指引霸。從67家扳公司披露的情況來看，凹組織架構、扳發(fā)展戰(zhàn)略、扒人力資源、翱社會責任和稗企業(yè)文化是斑企業(yè)開展內吧控環(huán)境建設扮的核心。具按體信息如表背6。皚罷注：該表格胺中占比均為扮披露某一項霸控制活動的擺企業(yè)數量占跋所有67家俺企業(yè)數量的襖比例。扒（叭2）控制活百動敖6耙7家公司內俺控自評報告按存在差異最大的是控制邦活動要素的哎披露內容。八企業(yè)內部胺控制配套指吧引中以下捌9項內容涉半及控制活動骯要素：資金鞍活動、采購暗業(yè)務、斑資產管理、翱銷售業(yè)務、頒研究與開發(fā)靶、工程項目矮、擔保業(yè)務骯、業(yè)務外包頒和財務報告板。67家公八司對控制活敗動的具體披皚露情況

34、如表佰7。扒根按據企業(yè)實際骯披露情況，叭本報告增加癌了非金融類稗企業(yè)7項內懊容，銀行業(yè)絆12項內容奧和保險業(yè)1跋項內容，并鞍根據以上內敖容進行了進跋一步統(tǒng)計。澳非金融類企捌業(yè)中，有些班控制活動如頒對外投資、疤關聯交易、氨生產與成本把管理等被多罷次披露，這拜些控制活動扮通常是對一些行業(yè)或某扳一規(guī)模的企霸業(yè)非常重要捌的內容，其鞍他活動如反拌舞弊、安全案管理、質量昂管理等披露把較少，具體敖信息如表8辦。襖銀澳行業(yè)企業(yè)根拜據服務種類芭和面臨風險扮方面的特點笆，通常會將耙最重要的風扒險領域作為癌內控的重點罷，例如：信擺貸業(yè)務控制哎、零售業(yè)務拌控制或資金哀業(yè)務控制作八為內控的重要活動，具稗體信息如表敖9。

35、版保佰險業(yè)由于行傲業(yè)特殊，在啊內控自評報敖告中，將精伴算管理作為礙內控的重要懊控制活動。百（稗3）信息與半溝通把6拔7份報告中按，披露信息背與溝通情況班的企業(yè)共2斑9家，占總藹數量的43阿.3%。如胺中聯重科（絆00015安7）從信息班傳遞、信息靶系統(tǒng)控制、稗反舞弊程序啊三個方面披拔露信息與溝皚通工作；南版京熊貓（6癌00775罷）則從內部啊信息溝通和背外部信息溝哀通兩方面披伴露信息與溝邦通工作；而擺部分公司則暗是簡單描述半，如“公司佰建立了較為傲完備的信息伴與溝通體系拜，內部控制阿相關信息的安收集、處理頒和傳遞程序骯規(guī)范、運行胺順暢，溝通霸及時有效，白促進了內部昂控制的有效疤運行”。壩（懊4

36、）風險評疤估皚風按險的識別與阿評估是內控伴自評工作中阿的一個重要拔環(huán)節(jié)，在6翱7份報告中敖，披露風險盎評估情況的捌企業(yè)共33安家，占總數芭量的49.熬3%。從披吧露的情況來爸看，在風險識別中，戰(zhàn)半略風險、財捌務風險、市扳場風險、運百營風險、合藹規(guī)辦風險及舞弊疤風險是大多安數企業(yè)特別壩關注的風險哀類型；銀行骯業(yè)則主要按百業(yè)務類型對疤風險進行劃扳分，如招商安銀行（60拌0036）百將風險劃分班為信用風險板、流動性和邦市場風險、稗操作風險和白聲譽風險、敗合懊規(guī)隘風險、關聯敗交易風險等八。安（昂5）內部監(jiān)叭督絆在伴67份報告佰中，披露內拜部監(jiān)督情況翱的企業(yè)共34家，占總疤數量的50般.7%。從俺披露的

37、內部艾監(jiān)督的情況巴來看，可以絆發(fā)現，諸多瓣企業(yè)已經形靶成了以監(jiān)事襖會、董事會壩及其下屬審頒計委員會、骯審計部門為鞍主的三級內擺控監(jiān)督體系唉。企業(yè)內佰部控制基本盎規(guī)范要求鞍有條件的企扒業(yè)設置專門拜的內控機構白，但是從6按7家公司披懊露的情況來敖看，很少有骯企業(yè)在評價斑報告中披露敗設置專門的胺內控機構。耙當前主要的扒監(jiān)督職責基耙本上都由內跋部審計監(jiān)督皚完成，即審安計部門接受伴董事會或其八下屬審計委岸員會委托，八對日常生產懊經營活動實背施審計檢查巴。辦8按.內控自評礙采用的測試佰方法白 6柏7份內控自靶評報告中，矮披露內控測愛試方法的企安業(yè)共56家班，所采用的敖方法主要是阿以下六種基哀本方法：個別訪

38、談、敗問卷調查、斑專題討論、阿穿行測試、鞍實地查驗、捌抽樣。疤此外，少數鞍企業(yè)用到制俺度審閱法、叭信息系統(tǒng)取班證法等方法疤，但數量很哀少，具體信哎息如表10敗。奧9捌.內控缺陷佰認定標準披翱露情況芭內耙部控制缺陷斑認定標準的阿確立是內控熬評價中的基熬礎性和關鍵半性問題，對扳于確定內控敗缺陷，進而啊對內控缺陷靶進行整改都背有著非常重敖要的影響。敖企業(yè)內部柏控制基本規(guī)辦范和企昂業(yè)內部控制芭評價指引藹要求上市公哎司根據自身昂情況和關注拔的重點，確癌定內部控制敖重大缺陷、絆重要缺陷和拔一般缺陷的盎具體認定標斑準。安6瓣7家公司中愛，13家上巴市公司未披柏露公司是否柏制定內控缺鞍陷認定標準半，54家公癌

39、司以不同形叭式、不同程跋度披露了公辦司存在內控鞍缺陷認定標絆準。在這5頒4家公司中把，有22家擺公司披露其擺制定了內控班缺陷認定標柏準，但是沒盎有詳細描述俺內控缺陷認澳定標準的具俺體情況；有伴32家公司盎詳細描述了按公司內控缺邦陷認定標準稗，其中有2奧7家公司披壩露了定量與懊定性相結合哎的內控缺陷壩認定標準，艾有3家公司稗披露了定性斑認定標準，稗有2家公司稗披露了定量奧認定標準。板具體如表1翱1。耙企稗業(yè)披露的內把控缺陷認定阿標準中，以笆披露重大內唉控缺陷認定敖標準為主。壩多數公司對疤重大內控缺斑陷的認定標般準分為定量骯標準和定性艾標準兩個方頒面。重大內藹控缺陷認定懊的定量標準鞍一般是以某瓣一

40、財務報表愛指標作為計哎算基礎，以挨該指標的一壩定比例作為愛衡量重要與挨否的標準，安如：營業(yè)收隘入潛在錯報巴營業(yè)收入藹總額的0.埃5%、利潤矮總額潛在錯絆報利潤總哎額的5%、盎所有者權益翱潛在錯報愛所有者權益半總額的0.佰5%等等。安重艾大內控缺陷奧的定性標準伴差異較大，傲除“董事、癌監(jiān)事和高級懊管理人員舞岸弊；注冊會靶計師發(fā)現當奧期財務報告笆存在重大錯笆報而內部控挨制在運行過爸程中未能發(fā)絆現該錯報；熬審計委員會頒和內部審計半機構對內部唉控制的監(jiān)督壩無效”這幾懊項在企業(yè)白內部控制審罷計指引中疤提及的可能唉存在重大缺拜陷的跡象外按，還包括如柏：重要業(yè)務盎缺乏制度控熬制或制度系皚統(tǒng)性失效；骯重要職權

41、和絆崗位分工中案沒有體現不背相容職務相笆分離的要求唉；企業(yè)戰(zhàn)略板、投資、募集資金等重捌大決策、重拜大事項、重絆大人事任免奧及大額資金扳的管理程度搬不科學并造案成嚴重損失岸；以前年度敖評價過程中挨曾經有過舞耙弊或錯誤導罷致重大錯報百的經歷，公啊司沒有在合襖理的時間內澳改正所發(fā)現氨的重大缺陷罷和重要缺陷叭；不采取任拜何行動導致傲潛在錯報或跋造成經濟損隘失、經營目安標無法實現阿的按可能性不大昂；不采取任搬何行動導致骯潛在錯報或埃造成經濟損失、經營目標無法實現叭的可能性極霸大；對存在唉的問題不采埃取任何行動扮有較大的可扮能導致嚴重昂的偏離控制埃目標的行為般；會計人員礙不具備應有般素質以完成扮財務報表編

42、巴制工作；控襖制環(huán)境無效盎等。哎尤傲其值得關注藹的是，只笆有東方航空敗在制定內控愛缺陷認定標岸準的同時，俺制定了公司吧整體內控有藹效性判斷標凹準，明確了胺缺陷類型及胺數量與內部耙控制有效性百結論的關系澳，礙具體如下：斑（爸1）是否存班在重大內控澳缺陷，如“暗是”則整體昂內控無效，巴“否”則整百體內控有效阿；胺（芭2）是否存笆在3個以上矮重要缺陷，礙如“是”則敖整體內控無矮效，“否”岸則整體內控唉有效。巴1昂0.具體內熬控缺陷披露隘情況敗 內挨部控制缺陷半披露是公司俺內部控制評胺價報告非常霸重要的組成矮部分，通過唉披露公司在礙自我評價過背程發(fā)現的內哀部控制缺陷安，尤其是內吧部控制重大辦缺陷和內部

43、伴控制重要缺啊陷，一方面拌可以使投資伴者對公司的跋內部控制整百體狀況及公拌司運行狀況敖有比較好的百把握，另一骯方面能夠督敗促公司對存板在的缺陷進暗行整改，進按而促進公司案內控體系的八不斷優(yōu)化，巴為促進企業(yè)耙的健康發(fā)展哀提供基礎。唉6澳7家公司中把，披露公司罷在報告期內熬存在內部控吧制缺陷的有拔49家，未耙報告公司存藹在內控缺陷安的有18家翱。49家披拔露存在內控疤缺陷的公司版，主要包括哎以下4種情熬形：披露公芭司內控缺陷隘的個數與內翱控缺陷內容巴；僅披露公辦司內控缺陷懊的個數；僅岸披露公司內控缺陷內容懊；既不披露絆內控缺陷個盎數，也不披瓣露公司內控傲缺陷內容，疤僅提及公司艾存在內控缺佰陷（一般

44、缺稗陷或重要缺辦陷），具體壩情況如表1芭2。氨披襖露公司存在稗缺陷的49傲家公司中，翱僅有1家公跋司披露其存拜在1個重大板缺陷；2家佰公司分別披百露其存在7百個重要缺陷搬和1個重要礙缺陷；其余巴公司均僅披藹露存在一般拌缺陷，且缺跋陷的個數差八異較大，個熬別公司披露板多達100愛0余個，少艾則只有1個霸。扳通襖過對49家稗公司披露的跋內控缺陷進扳行分析，可敖以發(fā)現目前班披露的內控懊缺陷主要包半括以下幾種敖類型：安（佰1）設計缺辦陷和運行（瓣執(zhí)行）缺陷扳。如設計缺辦陷（主要是按制度建設方骯面的問題）埃和執(zhí)行缺陷俺（主要指不哀按制度流程耙操作的問題罷），個別公般司的機構設伴置存在重復傲、交叉或缺奧失

45、的情況，安有待進一步啊明確職能定奧位，劃清崗邦位職責權限捌；個別子、般分公司合同哀執(zhí)行情況檢盎查力度不夠安，合同臺賬奧摘要登記案不敖明細。襖（扒2）公司層哎面缺陷和業(yè)挨務控制層面班缺陷。如某礙公司將缺陷柏劃分為公司絆層面和業(yè)務礙層面，公司笆層面存在的拌問題包括：阿企業(yè)業(yè)務層笆面內部控制矮的自我評價鞍沒有形成完背整的工作底班稿，只有最半終的問題匯疤總表，未嚴叭格按照企業(yè)奧內部控制評霸價指昂引要求開展傲內部控制評敖價工作；業(yè)背務層面存在稗的問題如收斑入確認存在疤截止性差異哀問題等。皚（柏3）信息系跋統(tǒng)控制（I氨T）方面的阿缺陷。如信笆息系統(tǒng)中應叭收應付模型哎有待改進、懊相應的控制芭工具（如計安算機

46、系統(tǒng)）扮需要進一步拌完備、系統(tǒng)按用戶及權限皚管理工作有艾待進一步完傲善等等。背（疤4）按公司按的經濟活動俺、業(yè)務事項啊進行劃分的百缺陷。如某佰銀行披露其班負債業(yè)務方八面，需進一柏步夯實客戶捌基礎，努力藹拓寬存款吸拜納渠道，穩(wěn)艾定均衡增長啊，降低存貸襖比；信貸業(yè)邦務方面，應哀進一步增強白信貸業(yè)務客邦戶皚群風險拌的識別和控柏制能力，加澳強對貸款實敖際用途的識啊別和監(jiān)控，按增強銀行資頒金與民間融敖資的隔離控骯制，加強貼鞍現票據驗票把工作；個人皚金融和中間跋業(yè)務方面，瓣需進一步加百強理財產品頒銷售管理工瓣作，完善特傲色業(yè)務和新柏業(yè)務的管理敗細則，優(yōu)化岸代理業(yè)務管吧理流程等。矮（啊5）與財務疤報告相關的

47、癌缺陷和與非巴財務報告相稗關的內控缺吧陷。如財務艾報告內部控背制缺陷中會扳計基礎工作斑方面，表現柏為存貨盤查芭時個別月份絆沒有簽名記昂錄、個別內啊部固定資產斑轉移臺愛賬變更記錄耙的及時性以傲及員工離職按軟件系統(tǒng)及安時與實際記鞍錄核對等；稗非財務報告白內部控制缺艾陷，表現在敗公司對外購俺軟件的管理頒、企業(yè)文化矮建設的完善骯等。班披瓣露內控缺陷礙的具體內容鞍見附表。安1板1.內控缺般陷整改披露般情況昂 6擺7家公司中骯，有49家傲公司以不同板形式披露公昂司存在內控頒缺陷，其中礙44家公司辦提出了整改頒計劃、整改安措施或者要半求對缺陷進皚行整改，5暗家公司并未奧提出相應的熬整改方案或氨者措施。 佰4

48、4家提出捌內控缺陷整愛改方案、計辦劃或者措施熬的公司，在柏內控評價報暗告中對整改挨方案、計劃皚或者措施的鞍描述不盡相俺同，有的公拔司表述非跋常簡單；有背的公司則將佰每一類缺陷柏對應的指引礙、整改措施扒詳細列出，鞍如中新藥業(yè)頒（6003班29）在內胺控評價報告白中列示了排柏在前三位的辦缺陷及其整耙改措施，首瓣先對缺陷進胺行描述，再安確定缺陷類拌型，進而將巴其對應指引熬，最后提出盎具體的整改按措施。按1藹2.內部控艾制有效性描白述方式分析哎根邦據企業(yè)內絆部控制規(guī)范霸體系實施中按相關問題解版釋第1號襖中有關內部奧控制評價報霸告格式要求矮，對內部控吧制設計與運稗行的有效性唉進行評價后安，確認內部斑控制

49、不存在扒重大缺陷的靶，應表述為疤“報告期內氨，公司對納笆入評價范圍啊的業(yè)務與事按項均已建立俺了內部控制埃，并得以有愛效執(zhí)行，達班到了公司內熬部控制的目矮標，不存在拜重大缺陷”爸。鞍證暗監(jiān)會上市哀公司實施企八業(yè)內部控制疤規(guī)范體系監(jiān)叭管問題解答敗2012第凹1期對內阿部控制評價癌報告格式提耙出要求：如翱果不存在重耙大缺陷，自皚評報告可采辦用正面描述扳的方式直接扳作出骯內部控制有藹效的結論，昂即“礙董事會已按柏照企業(yè)內耙部控制基本鞍規(guī)范及評拜價指引的要案求對財務報拌告內部控制胺進行了評價把，并認為其疤在XXXX叭年XX月X凹X日（基準埃日）有效”岸。昂6啊7家公司披稗露的內部控昂制有效性結吧論中，上

50、述版兩種方式的哎表述均存在哎，另有部分板公司表示“叭未發(fā)現重大敗缺陷”。疤我岸們認為，從笆文字表述的翱角度分析，佰“霸未發(fā)現重大霸缺陷”與“絆不存在重大埃缺陷”或“矮財務報告內般部控制有效辦”相比拜，是一種消唉極的確認方暗式，所代表絆的確認程度吧較低。癌（安二）內部控敗制審計報告傲分析把 八企業(yè)內部控爸制審計指引藹中規(guī)范了頒內部控制審皚計報告的格俺式和內容，安包括以下五辦部分內容：百企業(yè)對內部把控制的責任敗、注冊會計白師的責任、哀內部控制的唉固有局限性把、財務報告案內部控制審熬計意見、非頒財務報告內斑部控制的重澳大缺陷。6辦7份內控審拜計報告內容按與審計指引暗提供的格式般要求基本一奧致，僅存在

51、叭部分細節(jié)上熬的差異。頒1芭. 67份艾內控審計報氨告中表述與斑審計指引提埃供的格式要瓣求一致的方絆面哀（跋1）內部控扳制審計的依板據財政部等扒五部委于2凹010年發(fā)俺布企業(yè)內跋部控制審計艾指引，中背國注冊會計昂師協會也于岸2011年礙發(fā)布企業(yè)礙內部控制審笆計指引實施矮意見等文罷件對注冊會板計師開展內隘控審計提出芭要求。67斑份內控審計懊報告中提及胺的審計依據班無一例外都隘是：企業(yè)靶內部控制審隘計指引及唉中國注冊會柏計師執(zhí)業(yè)準叭則的相關要俺求。奧（哀2）內部控拌制審計意見白類型及描述拔方式67份案內控審計報挨告中，除新耙華制藥（0稗00756壩）被出具否瓣定意見外，暗其他66份澳內控審計報按告

52、均被出具把無保留審計芭意見。奧6半6份標準內頒部控制審計昂報告中有關敖財務報告內柏部控制審計背意見一般表昂述為“我們藹認為，貴公頒司（公頒司）按照藹企業(yè)內部控敖制基本規(guī)范暗和相關規(guī)笆定在所有重鞍大方面保持了有效的財哎務報告內部岸控制”，與拌審計指引提暗供的格式要癌求一致。懊被伴出具了否定般意見的新華叭制藥（00邦0756）芭的審計意見罷中，注冊會翱計師認為，白由于存在重板大缺陷及其白對實現控制扒目標的影響按，新華制藥拔于2011盎年12月3扮1日未能按昂照企業(yè)內擺部控制基本吧規(guī)范和相半關規(guī)定在所班有重大方面班保持有效的拌財務報告內鞍部控制。另佰外，根據格奧式要求，會捌計師在內控埃報告中增加昂了

53、“導致否瓣定意靶見的事項”翱段，列舉了半新華制藥存艾在的兩個方白面的重大缺芭陷的內容，奧并對管理層埃采取的措施安以及內控審八計報告對年襖度財務報表扮審計的影響安給出了相關傲說明。澳（伴3）發(fā)表審藹計意見的對藹象67份內疤控審計報告百均在“注冊叭會計師的責埃任”部分進捌行了說明，哀明確注冊會奧計師的責任吧是在實施審俺計工作的基氨礎上，對財懊務報告內部板控制的有效昂性發(fā)表審計翱意見，并對哎注意到的非佰財務報告內敗部控制的重瓣大缺陷進行柏披露。按2澳. 67份啊內控審計報翱告中表述與半審計指引提按供的格式要敗求不一致的柏方面翱（按1）對于是礙否關注到公皚司與非財務襖報告相關部皚分存在重大挨缺陷67家

54、澳公司披露的叭內部控制審岸計報告均未芭披露關注到公司與非財哎務報告相關吧的內部控制版重大缺陷，絆其中65份內部控制報頒告在披露時半直接省略了澳第五部分“搬非財務報告內部控制的挨重大缺陷”捌的內容，而班由天職國際昂會計師事務班所有限公司案出具的中海斑集運（60扒1866）懊的內控審計隘報告、大信案會計師事務暗有限公司出敖具的洛陽玻芭璃（600胺876）的搬內控審計報擺告則包含這阿部分內容，叭具體描述如岸“在內部控制審計過程拜中，我們未啊注意到中海皚集運的非財熬務報告內部控制存在重敖大缺陷”。叭（巴2）發(fā)表審瓣計意見針對白的時間根據阿內部控制審骯計報告的格扳式要求，注叭冊會計師在埃內部控制審岸計報

55、告第一敗段已經明確扳了其發(fā)表內扳部控制審計把意見是針對搬報告基準日昂時點，即“柏按照企業(yè)半內部控制審柏計指引及暗中國注冊會盎計師執(zhí)業(yè)準背則的相關要愛求，我們審佰計了XX公骯司2011鞍 年12 頒月31 日跋的財務報告昂內部控制的扳有效性”，版但并沒有要哀求在審計意挨見段再次強芭調基準日時啊點的概念，百而是表述為疤“我們認為骯，XX公司挨按照企業(yè)氨內部控制基哎本規(guī)范和捌相關規(guī)定在絆所有重大方拔面保持了有鞍效的財務報壩告內部控制?！卑?疤7份內控審稗計報告中，扳所有報告均班按格式要求把在第一段即凹明確了針對俺報告基準日霸發(fā)表審計意傲見的原則，拌但部分審計安報告在審計耙意見段再次藹強調了這個笆原則

56、，即表搬述為：我們矮認為，XX背公司于20傲11 年1捌2 月31昂 班日按照疤企業(yè)內部罷控制基本規(guī)般范和相關胺規(guī)定在所有笆重大方面保阿持了有效的財務報告內部控制。搬三、存在的壩問題捌總跋體上看，6巴7家公司2唉011年執(zhí)耙行企業(yè)內控搬規(guī)范體系情傲況良好。這哎些公司在內暗控建設過程捌中，在組織瓣機構的設立叭、資源的保啊障、內控建吧設路徑的選擇、內控建傲設的方式方辦法等方面均藹為國內主板拔上市公司和胺其他企業(yè)的拜內控建設提拜供了寶貴的芭經驗。但也敗應注意到，佰從現在看來唉，多數境內佰外同時上市耙公司的內控凹建設成果不敗是完全依靠敗2011年氨一年來實現百的，其中相般當一部分公疤司為適應境斑外資本

57、市場叭的監(jiān)管要求班，幾年前即罷已著手進行柏內部控制建把設，內控建啊設經歷了一拌個逐步摸索阿、從量變到叭質變的過程瓣；另一方面爸，境內外同拜時上市公司敖的管理基礎哀、運行方式罷與國內主板柏公司和其他哎企業(yè)也有一拌定程度的不斑同，相比之啊下，前者的熬管理基礎更挨為完善、內版部運行更為胺規(guī)范，其推叭進內控建設阿的難度也更哎小一些。國礙內主板上市扒公司和其他傲企業(yè)在借鑒傲這些先行企白業(yè)所取得經暗驗的同時，凹應充分考慮叭到這些差別把。班結哀合境內外同板時上市公司疤上述內控評藹價報告和內盎控審計報告按分析結果，艾以及財政部巴、證監(jiān)會在拜日常監(jiān)管工隘作中了解到把的一些實施阿試點企業(yè)內敗控規(guī)范體系佰的企業(yè)的情

58、瓣況，企業(yè)內辦控規(guī)范體系頒在實施過程鞍中仍然存在辦一些問題。胺（案一）企業(yè)內安控規(guī)范體系般實施過程中挨存在的問題叭1隘.企業(yè)內部矮對內部控制柏的認識有待版提升企業(yè)內哀部控制規(guī)范百體系的推動芭實施，更多熬地應源自企俺業(yè)的內生需矮求，外部的扒監(jiān)管要求只翱是起到推動翱作用。從了矮解的情伴況看，部分懊公司對內部拔控制的認識疤仍停留在查傲漏補缺、應扳對監(jiān)管的層翱面，沒有意襖識到建立健俺全內控體系懊對防范風險板、促進管理柏可能起到的拔有益作用，吧因而在內控愛建設過程中皚缺乏動力，八導致企業(yè)內澳各層級人員奧在內控建設爸中局限于滿疤足“合規(guī)”邦要求，不求藹完善；有些奧公司雖然成班立了內部控扒制小組或委氨派內審

59、部、唉內控部或財柏務部牽頭負哀責內部控制扳相關工作，藹但是在內控伴建設初期對愛應投入的資骯源及相關保襖障仍缺乏有扒效認知；還暗有一些公司爸將內部控制埃體系建設和愛評價工作作佰為一項階段皚性運動，控搬制要求形式胺化，未樹立版將內部控制隘要求與日常爸管理工作相澳結合的理念半，對內控的氨認識和理解案程度有待提叭升。昂2岸.內控專業(yè)拔人才缺乏成氨為制約企業(yè)拜內控建設的唉瓶頸內部控啊制建設是一啊項系統(tǒng)性工般程，需要既霸了解所處行唉業(yè)特點、公白司的整體運瓣營情況及面胺臨的風險，癌又熟悉內控藹建設的基本礙方式方法、疤信息技術及癌財務報告基氨本概念等方鞍面情況的綜扳合性人才。隘從部分公司氨的內控建設扮實踐來看

60、，氨人才缺乏已癌成為制約推敗進內控建設的瓶頸。很把多內控部門板負責人及實挨際工作人員班是在“邊建版邊學邊摸索傲”，雖然在邦推進內控建挨設的過程逐案步積累起一奧定的經驗，哎但常會因此白而走許多彎板路。一些企按業(yè)雖然建立唉了很好的在襖企業(yè)內部培柏養(yǎng)內控人才骯的機制，但頒畢竟人才的翱培養(yǎng)需要一暗個過程。這安一問題隨著靶2012年搬滬深交易所俺主板公司全翱面實施企業(yè)擺內部控制規(guī)俺范體系會愈把加突出。霸3百.企業(yè)內部伴控制建設及胺評價仍需要頒方法上的指吧導內控基本斑規(guī)范及18昂項應用指引拔針對內控建隘設的重要領襖域壩作出哀了原則性的拌規(guī)定，但公矮司在建設內疤控過程中仍凹面臨一些困奧惑：一方面稗部分公司對