上市案例研習(32)：開發(fā)支出資本化解決之道

1、上市案例研習(32)：開發(fā)支出資本化解決之道新的會計準則允許企業(yè)研發(fā)過程的支出可以計入資產科目而不影響損益，這是會計制度的一大進步，也能夠在一定程度上鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新?？墒?，在企業(yè)首發(fā)上市的發(fā)行審核中，該問題卻并非如此單純。【案例情況】一、三五互聯(lián)1、報告期內公司資本化開發(fā)支出的具體項目明細構成報告期內，公司資本化開發(fā)支出的具體項目明細構成如下：單位：萬元2、各項目開發(fā)費用資本化的確認依據(jù)和時點公司研發(fā)活動的特點是以成熟的市場需求與技術為依托進行開發(fā)。通過前期調研對市場需求及產品競爭力進行分析，公司對項目的技術可行性與成熟性進行論證，對完成可行性論證的項目予以立項，確定項目實施方案。由于公司予

2、以立項的研發(fā)項目都是經可行性論證具有廣泛市場需求，并以技術可行性為依托而進行的，因此開發(fā)項目在通過前期市場調研和項目可行性論證，并報經公司批準立項后即進入開發(fā)階段，能夠同時滿足以下資本化的五個條件：第一，完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；第二，具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；第三，無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；第四，有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；第五，歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。公司

3、報告期內資本化的開發(fā)項目共有8個，其中，即時通訊系統(tǒng)(IM)、客戶關系管理系統(tǒng)(CRM)、智能網(wǎng)站發(fā)布系統(tǒng)三個項目的資本化金額合計為868.62萬元，占全部資本化金額的87.56%。以這三個項目為例具體說明資本化的依據(jù)和時點如下：(1)即時通訊系統(tǒng)(IM)資本化確認的依據(jù)a、該項目使用C+作為開發(fā)語言，Qt作為開發(fā)框架，Qt是一套基于C+語言的成熟類庫，用面向對象的思想組織，支持多平臺，有“一次編寫，到處編譯”的特點，編譯出來的程序可以運行于Win32，Linux，Solaris及MaCOSX之下。1996年開始，Qt正式進入商業(yè)領域，成為世界范圍內數(shù)千種成功的應用程序的基礎，整個系統(tǒng)技術成熟

4、、穩(wěn)定。b、即時通訊系統(tǒng)一35EQ是一款企業(yè)級即時通訊工具和企業(yè)管理綜合應用平臺，將廣泛應用于企業(yè)內部即時通訊和內部管理，公司計劃通過35EQ整合推廣公司的企業(yè)郵箱、OA、CRM等產品。C、2008年中國企業(yè)即時通訊市場終端用戶規(guī)模達到2236萬人，與2007年的1813萬人相比，同比增長23.3%，市場增量迅猛，具有良好的發(fā)展?jié)摿?。d、該項目預算約722萬元，以公司的財務能力、技術能力和整體整合營銷能力，足以完成該項目的開發(fā)并推向市場，實現(xiàn)公司旗下產品的整合銷售。e、公司設立專門的研發(fā)中心負責產品的研發(fā)，并獨立核算各部門的費用，開發(fā)支出按具體開發(fā)項目準確核算。該項目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的工

5、資、福利和辦公費等費用，按照公司研發(fā)控制體系和會計核算體系，可以進行可靠計量和獨立核算。資本化確認的時點經過前期市場調研和項目可行性論證，報經公司批準立項，2006年11月項目開發(fā)啟動，項目開發(fā)周期為2006年11月至2009年6月。自2007年1月1日起發(fā)生的開發(fā)費用按新會計準則計入開發(fā)支出，予以資本化。（2）客戶關系管理系統(tǒng)（CRM）資本化確認的依據(jù)a、項目技術的成熟程度：CRM項目采用的核心技術包括2.0、xml、xskWebServices、數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘等主流技術，同時結合了Ajax、SOA等流行于SaaS模式下的技術，這些技術都是成熟的技術。CRM項目在采用成熟主流技術的同時還

6、適當采用了超前的技術，進展情況良好。總體上CRM項目的技術是成熟的，主要的工作在于如何把傳統(tǒng)的產品開發(fā)模式轉變到SaaS開發(fā)模式。b、CRM項目是公司在接觸客戶、了解客戶需求，并結合公司整體產品戰(zhàn)略的決定研發(fā)的一個戰(zhàn)略性產品，研發(fā)成功后會立即投入市場銷售。c、根據(jù)CCID研究表明，SaaS模式下的CRM產品2008年的市場規(guī)模約為1.04億元，預計2011年將達到約2.49億元，三年復合增長率約為33.78%，且增長率保持逐年提高的態(tài)勢，平均每年增長率比前一年提高5.1個百分點，具有良好的市場前景。d、該項目投資預算約318萬元，根據(jù)目前的項目進度和公司的財務能力、技術能力，公司有足夠的能力完

7、成該項目的開發(fā)并推向市場銷售。e、公司設立專門的研發(fā)中心負責產品的研發(fā)，并獨立核算各部門的費用，開發(fā)支出按具體開發(fā)項目準確核算。該項目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的工資、福利和辦公費等費用，按照公司研發(fā)控制體系和會計核算體系，可以進行可靠計量和獨立核算。資本化確認的時點經過前期市場調研和項目可行性論證，報經公司批準立項，2006年12月1日項目開發(fā)啟動，項目開發(fā)周期為2006年12月1日至2009年12月31日。自2007年1月1日起發(fā)生的開發(fā)費用按新會計準則計入開發(fā)支出，予以資本化。（3）智能網(wǎng)站發(fā)布系統(tǒng)資本化確認的依據(jù)a、智能網(wǎng)站發(fā)布系統(tǒng)是采用框架，開發(fā)語言是C#,該技術屬于成熟技術，目前該項目

8、進展順利，不存在技術障礙。b、該項目是在公司網(wǎng)站定制業(yè)務的基礎上推出的網(wǎng)站DIY產品，可以滿足對價格比較敏感的客戶需求，目前已經投向市場試銷售。C、企業(yè)網(wǎng)站的需求巨大，數(shù)量正在穩(wěn)步、快速的增長中，根據(jù)CNNIC發(fā)布的第24次中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告，截至2009年6月，中國的網(wǎng)站數(shù)達到306萬個，市場發(fā)展前景廣闊。d、公司設有專門的網(wǎng)頁設計中心和技術研發(fā)中心，專業(yè)網(wǎng)頁設計師逾40人，項目預算約386萬，以公司目前技術能力、財務資源和整體能力，足以完成該項目的開發(fā)，并迅速推向市場銷售。e、該項目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的工資、福利和辦公費等費用，按照公司研發(fā)控制體系和會計核算體系，可以進行可靠

9、計量和獨立核算。資本化確認的時點通過前期市場調研和項目可行性論證，報經公司批準立項，2008年12月底項目開發(fā)啟動，項目開發(fā)周期為2009年1月至2009年11月。2009年1月之前的研究費用在發(fā)生時計入當期損益，自2009年1月1日起發(fā)生的開發(fā)費用計入開發(fā)支出，予以資本化。（4）辦公自動化系統(tǒng)（OA3.0）資本化確認的依據(jù)a、OA3.0是基于OA2.0的基礎上優(yōu)化整合和新功能開發(fā)。系統(tǒng)采用J2EE的框架，使用跨平臺的編程語言java,并結合了Struts、Spring、Hibernate等目前業(yè)界流行的J2EE開發(fā)模式，技術成熟度高。b、本公司的OA產品主要面向步入管理驅動階段的中小企業(yè)進行

10、銷售，通過具有競爭力功能模塊和銷售策略占有市場。c、OA是中國SaaS管理類軟件發(fā)展的重點，立項之前我公司已開發(fā)出OA2.0版本。隨著中國經濟和信息產業(yè)的發(fā)展，信息化應用水平的提高，OA市場空間逐步擴大。d、該項目預算約85萬，以公司的財務能力、技術能力和整體整合營銷能力，足以完成該項目的開發(fā)并推向市場。e、公司設立專門的研發(fā)中心負責產品的研發(fā)，并獨立核算各部門的費用，開發(fā)支出按具體開發(fā)項目準確核算。該項目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的工資、福利和辦公費等費用，按照公司研發(fā)控制體系和會計核算體系，可以進行可靠計量和獨立核算。資本化確認的時點經過前期市場調研和項目可行性論證，報經公司批準立項，2006

11、年10月項目開發(fā)啟動，項目開發(fā)周期是2006年10月至2007年6月，自2007年1月1日起發(fā)生的開發(fā)費用按新會計準則計入開發(fā)支出，予以資本化。2007年6月該項目已達到預定可使狀態(tài)，從開發(fā)支出結轉至無形資產。（5）反垃圾網(wǎng)管軟件資本化確認的依據(jù)a、反垃圾網(wǎng)關的開發(fā)平臺是linux，開發(fā)語言是G本公司已成功開發(fā)多種互聯(lián)網(wǎng)服務應用軟件，在軟件開發(fā)方面，有一批富有軟件開發(fā)與管理經驗的技術人員，可以確保所開發(fā)產品的實用性和可靠性。b、公司計劃把該項目運用公司企業(yè)郵箱產品，通過提高本公司企業(yè)郵箱的銷量，來獲得收益。c、2008年中國企業(yè)郵箱的產業(yè)規(guī)模為6.10億元，反垃圾是企業(yè)郵箱的重要指標，該項目大

12、大提升了垃圾郵件辨別率，從而提高了本公司企業(yè)郵箱的市場競爭力，具有良好的市場前景。d、該項目預算約55萬，以公司的財務能力、技術能力和整體整合營銷能力，足以完成該項目的開發(fā)并整合應用于公司的企業(yè)郵箱產品。e、公司設立專門的研發(fā)中心負責產品的研發(fā)，并獨立核算各部門的費用，開發(fā)支出按具體開發(fā)項目準確核算。該項目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的工資、福利和辦公費等費用，按照公司研發(fā)控制體系和會計核算體系，可以進行可靠計量和獨立核算。資本化確認的時點經過前期市場調研和項目可行性論證，報經公司批準立項，2006年11月項目開發(fā)啟動，項目開發(fā)周期是2006年11月至2008年10月，自2007年1月1日起發(fā)生的開

13、發(fā)費用按新會計準則計入開發(fā)支出，予以資本化。從開發(fā)支出結轉至無形資產。（6）網(wǎng)絡U盤項目資本化確認的依據(jù)a、本項目的技術主要采用微軟的體系架構，采用.Net1.1，開發(fā)語言采用c#,數(shù)據(jù)庫用物理磁盤文件、目錄進行操作的公用方法，2008年10月該項目已達到預定可使狀態(tài),開發(fā)工具采用V2003,FrameworkSqlserver2000;利用Webservice技術提供各類同時采用三層結構來組織整個系統(tǒng)；利用先進的Ajax和Xml技術,為用戶提供友好易用的軟件界面。項目整體上具有相當高的技術成熟度。b、該產品主要面向有網(wǎng)絡存儲需求的企業(yè)或個人進行銷售，以獲得銷售收入。c、據(jù)IResearch預

14、測，2006年的網(wǎng)民數(shù)量將達到1.3億，對網(wǎng)絡存儲需求也日益增加。另一方面，硬件存儲設備的容量和速率也在不斷的提高，成本不斷降低。這些都為網(wǎng)絡U盤市場創(chuàng)造著良好的發(fā)展時機。d、該項目預算約32萬，以公司的財務能力、技術能力和整體整合營銷能力，足以完成該項目的開發(fā)并推向市場。e、公司設立專門的研發(fā)中心負責產品的研發(fā)，并獨立核算各部門的費用，開發(fā)支出按具體開發(fā)項目準確核算。該項目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的工資、福利和辦公費等費用，按照公司研發(fā)控制體系和會計核算體系，可以進行可靠計量和獨立核算。資本化確認的時點經過前期市場調研和項目可行性論證，報經公司批準立項，2006年11月項目開發(fā)啟動，項目開發(fā)周

15、期是2006年11月至2007年7月，自2007年1月1日起發(fā)生的開發(fā)費用按新會計準則計入開發(fā)支出，予以資本化。2007年7月該項目已達到預定可使狀態(tài)，從開發(fā)支出結轉至無形資產。（7）在線客服系統(tǒng)A、資本化確認的依據(jù)a、在線客服系統(tǒng)，服務端與Web端采用ASPNET框架，使用C#語言；客戶端是.NET3.0+wpf框架，使用C#語言。作為在線客服產品，以上開發(fā)模式在業(yè)界達到領先水平。b、在線客服的目標客戶是具有電子商務意識的企業(yè)或者經營網(wǎng)購業(yè)務的個人，通過銷售獲得銷售收入。c、隨著電子商務市場的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)意識到在線客服工具的重要性，希望能夠利用這一工具，把每次網(wǎng)站訪問都轉化為銷售

16、。因此，在線客服市場前景看好。d、該項目預算約28萬，以公司的財務能力、技術能力和整體整合營銷能力，足以完成該項目的開發(fā)并推向市場。e、公司設立專門的研發(fā)中心負責產品的研發(fā)，并獨立核算各部門的費用，開發(fā)支出按具體開發(fā)項目準確核算。該項目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的工資、福利和辦公費等費用，按照公司研發(fā)控制體系和會計核算體系，可以進行可靠計量和獨立核算。資本化確認的時點經過前期市場調研和項目可行性論證，報經公司批準立項，2007年1月項目開發(fā)啟動，項目開發(fā)周期是2007年1月至2007年7月，自2007年1月1日起發(fā)生的開發(fā)費用按新會計準則計入開發(fā)支出，予以資本化。2007年7月該項目已達到預定可使

17、狀態(tài)，從開發(fā)支出結轉至無形資產。（8）網(wǎng)站分析系統(tǒng)（LM）資本化確認的依據(jù)a、網(wǎng)站分析系統(tǒng)LM采用的開發(fā)語言是C語言和匯編語言，技術成熟度較高。b、該產品整合到網(wǎng)站建設業(yè)務中，以提升公司網(wǎng)站建設業(yè)務的市場競爭力。c、隨著網(wǎng)絡營銷整體水平的提高，專業(yè)化的網(wǎng)站流量分析軟件相對來說是個空白，市場需求和市場潛力巨大。d、該項目預算約28萬，以公司的財務能力、技術能力和整體整合營銷能力，足以完成該項目的開發(fā)并推向市場。e、公司設立專門的研發(fā)中心負責產品的研發(fā)，并獨立核算各部門的費用，開發(fā)支出按具體開發(fā)項目準確核算。該項目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的工資、福利和辦公費等費用，按照公司研發(fā)控制體系和會計核算體系

18、，可以進行可靠計量和獨立核算。資本化確認的時點經過前期市場調研和項目可行性論證，報經公司批準立項，2007年1月項目開發(fā)啟動，項目開發(fā)周期是2007年1月至2007年6月，自2007年1月1日起發(fā)生的開發(fā)費用按新會計準則計入開發(fā)支出，予以資本化。2007年6月該項目已達到預定可使狀態(tài)，從開發(fā)支出結轉至無形資產。3、開發(fā)費用資本化導致的風險本公司為一家通過SaaS模式，依靠自主研發(fā)的應用軟件系統(tǒng)，向中國中小企業(yè)客戶提供一攬子軟件應用及服務的專業(yè)提供商。本公司已推出的產品在市場上擁有良好的口碑，試銷中的產品也已獲得客戶良好的反饋。從2007年1月1日本公司開始實行新企業(yè)會計準則，內部研究開發(fā)項目開

19、發(fā)階段的支出，在滿足一定條件的情況下予以資本化，確認為無形資產。如將來該開發(fā)費用資本化產生的無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益，該無形資產將報廢并予以轉銷，其帳面價值轉作賬面損益，屆時將會相應減少公司未來的凈利潤。因此本公司存在由于開發(fā)費用資本化而導致的財務風險。二、蘇州恒久1、研發(fā)費用情況公司最近三年及一期研發(fā)支出占營業(yè)收入的比例如下表：發(fā)行人2007、2008以及2009上半年開發(fā)支出資本化金額分別為123.69萬元、421.79萬元和184.62萬元，占當期凈利潤比重較大。2、主要處理在審核過程中，審核人員還是對該公司的資本化問題進行了重點關注：（1）請發(fā)行人對照會計準則補充披露開發(fā)支出

20、資本化的具體依據(jù)及區(qū)分開發(fā)支出資本化和費用化的標準。（2）請保薦機構、申報會計師核查發(fā)行人報告期內開發(fā)支出資本化處理是否符合會計準則規(guī)定的各項條件，并逐項發(fā)表明確意見。中介機構在處理過程中：首先從公司開發(fā)費用資本化的具體依據(jù)及區(qū)分費用化和資本化的標準，包括公司制定的研究開發(fā)支出會計政策、報告期內資本化項目的基本情況等方面進行補充說明；其次，保薦機構、會計師對資本化處理是否符合準則規(guī)定的各項條件的核查情況兩個方面進行。最終的處理是取消資本化，回歸費用化。中介機構取消資本化的調整既不屬于會計差錯也不屬于會計政策變更，而是審計機構重新出具審計報告以替代原始審計報告。盡管該種調整得到了審核人員的認可，

21、但是其一些后續(xù)的影響還是要重點關注。3、聯(lián)動影響（1）對股本的影響2009年2月，恒久有限整體變更為股份有限公司，原有股東以恒久有限截至2009年1月31日經審計的賬面凈資產7,726.07萬元出資，折成股本6,000萬元，股份有限公司設立時的股本已由公證天業(yè)于2009年2月20日出具蘇公S2009B1009號驗資報告予以驗證。因原開發(fā)支出資本化轉費用化處理及相應遞延收益轉作當期損益處理，調整后2009年1月31日凈資產為82,957,729.51元，較整體變更時調整增加5,697,047.97元，據(jù)此，該次會計處理調整未對公司股本產生影響，上述調整已由江蘇公證天業(yè)會計師事務所有限公司于200

22、9年11月20日出具蘇公W2009E1157號專項鑒證報告鑒證。截至2009年9月30日，公司股本總額為6,000萬元。（2）對資本公積的影響根據(jù)2009年12月5日臨時股東會決議，上述因原開發(fā)支出資本化轉費用化處理及相應遞延收益轉作當期損益處理調整增加的凈資產5,697,047.97元，在公司凈資產折股過程中作為凈資產超過股本部分增加資本公積處理。調整后截至2009年1月31日止公司的資本公積為2,295.77萬元。截至2009年9月30日，資本公積余額為2,295.77萬元。（3）超額分配股利的返還情況因對報告期內開發(fā)支出資本化調整沖回及相應遞延收益轉作當期損益處理而對財務報表相關科目進行

23、調整，經江蘇公證天業(yè)會計師事務所有限公司出具的“蘇公W2009E1157”專項鑒證報告確認，調整后公司截至2009年6月30日的可供分配利潤為947.82萬元，即公司實際分配的960萬元股利超出了股利分配基準日的未分配利潤余額12.18萬元。2009年12月5日，公司召開2009年第三次臨時股東大會，通過同意公司全體股東將超出分配的該部分利潤返還公司的決議。2009年12月8日，需返還的12.18萬元已由公司控股股東余榮清返還并由其代公司其他股東先行墊還。2009年12月20日，余榮清出具關于代蘇州恒久光電科技股份有限公司其他股東向公司墊還多分配的利潤的承諾書，承諾：如果公司其他股東拒絕償還其

24、代為墊還的多分配的利潤，其將自行承擔因代其他股東墊還給公司該部分多分配的利潤而遭受的損失，并保證不以任何形式向公司其他股東行使追索權利。保薦人經核查認為：發(fā)行人針對超額股利分配事宜的處理程序規(guī)范、合理，發(fā)行人股東對返還所得超額分配部分的股利不存在爭議，不存在發(fā)行人現(xiàn)有股東獲得超額利潤分配而侵害發(fā)行后新增投資者利益的情況，對發(fā)行人本次發(fā)行上市不構成實質性障礙。發(fā)行人律師經核查認為，發(fā)行人控股股東余榮清已向發(fā)行人足額返還并代發(fā)行人其他股東向發(fā)行人足額墊還了超額分配的股利；發(fā)行人股東將超額分配的股利退還給發(fā)行人履行了必要的法律程序，不存在潛在糾紛及侵害發(fā)行后新增社會公眾投資者利益的情形，對發(fā)行人本次

25、發(fā)行上市不構成實質性障礙。三、朗科科技公司專利主要包括閃存應用及移動存儲領域相關專利和控制芯片系列專利。其中，僅控制芯片系列專利存在開發(fā)支出資本化的情形。基于控制芯片系列專利，公司成功研發(fā)出優(yōu)芯1號、2號、3號、4號、5號產品，并正在積極研發(fā)優(yōu)芯6號，實施新會計準則后，公司對開發(fā)該系列專利中符合條件的相關費用，列入無形資產開發(fā)支出并予以資本化；而閃存應用及移動存儲領域相關系列專利共同構成公司“專利池”，且可被廣泛應用于閃存盤、手機、電視、固態(tài)硬盤等各領域，而單項專利通常難以與具體產品一一對應，遵循謹慎性原則，開發(fā)該系列專利的相關費用如人工費、材料費等于實際發(fā)生時計入當期費用，僅申請專利的申請費

26、、注冊費等計入無形資產。1、開發(fā)支出資本化的背景優(yōu)芯系列控制芯片是公司閃存應用及移動存儲產品的核心部件，控制芯片決定了閃存應用及移動存儲產品的功能、性能、成本、可靠性等諸多關鍵指標。開展閃存應用及移動存儲產品控制芯片技術的研發(fā)，有助于提升公司掌握閃存應用及移動存儲領域的關鍵核心技術，增強公司的自主創(chuàng)新能力和專有技術的研發(fā)能力，提高公司產品的市場競爭力，保證公司長期可持續(xù)發(fā)展。2002年，公司啟動了閃存盤控制芯片的自主研發(fā)，2003年，公司自主研發(fā)成功國內首款閃存盤控制芯片優(yōu)芯1號，隨后公司陸續(xù)推出了優(yōu)芯2號、優(yōu)芯3號、優(yōu)芯4號、優(yōu)芯5號等多款閃存盤控制芯片。2002年-2006年，優(yōu)芯1號、優(yōu)

27、芯2號及優(yōu)芯3號相繼研制成功，根據(jù)當時企業(yè)會計制度的相關規(guī)定，只對研發(fā)形成的相關專利代理費、律師費、注冊費等費用予以資本化，因此，優(yōu)芯1號、優(yōu)芯2號及優(yōu)芯3號的研究、開發(fā)等支出已計入當期費用。2007年-2009年，公司研制成功優(yōu)芯4號、優(yōu)芯5號，根據(jù)2007年1月1日執(zhí)行的新會計準則規(guī)定，優(yōu)芯4號、優(yōu)芯5號控制芯片的開發(fā)支出符合資本化相關條件，按規(guī)定予以資本化。2009年初，公司開始研發(fā)優(yōu)芯6號，目前仍處于研究階段，不符合資本化條件，因此尚未予以資本化。2、“已授權專利”和“未授權專利”的計量及開發(fā)支出資本化的具體金額公司“未授權專利”和“已授權專利”的計量按成本進行初始計量，并區(qū)分研究階段

28、和開發(fā)階段的支出，分別作費用化支出和資本化支出。公司“已授權專利”和“未授權專利”成本主要包括申請專利的注冊費、律師費、專利代理費等，對符合企業(yè)會計準則-無形資產第九條規(guī)定的開發(fā)階段的支出予以資本化。開發(fā)支出項目是反映公司開發(fā)無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。開發(fā)支出項目根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。優(yōu)芯1號-5號系列控制芯片是公司產品的實物體現(xiàn)，是公司相關專利技術的載體，其所對應的是公司專利技術的不斷升級更新。優(yōu)芯1-3號控制芯片是公司2002年至2006年期間進行的研發(fā)，根據(jù)企業(yè)會計制度的相關規(guī)定，只對研發(fā)形成的相關專利的代理費、律師費、

29、注冊費等費用予以資本化，因此優(yōu)芯1-3號控制芯片發(fā)生的研發(fā)支出均已費用化。而優(yōu)芯4號、5號控制芯片是公司于2007年至2009年進行的研發(fā)，公司自2007年1月1日執(zhí)行新會計準則。按企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，對優(yōu)芯4號、5號控制芯片的研發(fā)支出符合資本化相關條件的，按規(guī)定予以資本化。開發(fā)支出資本化部分主要是公司研發(fā)優(yōu)芯4號、5號控制芯片相關的流片、測試、人工、材料等費用。2006年，公司無開發(fā)支出資本化金額，2007年至2009年1-9月，公司優(yōu)芯4號、5號控制芯片開發(fā)支出資本化金額如下：單位：元報告期末，公司以上優(yōu)芯4號、5號控制芯片開發(fā)支出資本化達到預定用途形成無形資產，轉入“無形資產-未授權

30、專利”科目核算。四、同濟同捷本報告期內，公司研發(fā)費用（包括研究階段和開發(fā)階段）占營業(yè)收入的比例情況如下：公司自主研發(fā)的“S11混合動力跑車項目”2008年3月后開始資本化，2008年，“S11混合動力跑車項目”共發(fā)生開發(fā)費用1,107.25萬元，2009年1-6月共發(fā)生開發(fā)費用272.54萬元。1、企業(yè)會計準則中對研究開發(fā)階段劃分企業(yè)會計準則第6號無形資產對企業(yè)自行開發(fā)無形資產的研究階段和開發(fā)階段劃分的規(guī)定如下：（1）研究階段研究階段是指為了獲取新的技術和知識等進行有計劃的調查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無

31、形資產等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究；新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。研究階段的特點包括：a、計劃性，研究階段是建立在有計劃的調查基礎上，即研發(fā)項目已經董事會的批準，并且著手收集相關資料，進行市場調研；b、探索性，研究階段具有很大的不確定性。研究的目的通常是為了獲取新的技術和知識或者將已有的技術和知識應用在新的領域。（2）開發(fā)階段開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產或者使用前，將研究結果或者其他知識應用于某項計

32、劃或者設計，以生產出新的以及具有實質性改進的材料、裝置以及產品等。比如，生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；不具有商業(yè)性生產經濟規(guī)模的試生產設施的設計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。開發(fā)階段的特點包括：a、具有針對性，開發(fā)階段是建立在研究階段的基礎上，針對具體項目；b、形成成果的可能性較大。2、公司S11混合動力跑車開發(fā)步驟2007年4月，經公司董事會決議，正式啟動S11混合動力跑車的設計開發(fā)項目，并針對S11混合動力跑車項目制定了詳細的研究開發(fā)計劃：第1步，前期調研及規(guī)劃管理工作。該步驟的主要內容是完成市場調研、方案論證、產品定義以及人員組織等工作，屬于項目的前期準備工作應當屬于研

33、究階段。第2步，標桿車比對研究。對選定的標桿車進行試驗，將標桿車的各個部件進行分解、逐一掃描拍攝，形成三維數(shù)字模型。公司對三維數(shù)字模型進行分析后形成工程可行性分析報告，應當看作是項目的研究階段。第3、4步，產品描述文件建立及造型設計。該步驟的工作是公司建立數(shù)字模型并對其進行分析的過程，應當看作是項目的研究階段。后續(xù)步驟分為造型設計、動力系統(tǒng)設計、底盤系統(tǒng)設計、車身系統(tǒng)設計、電氣系統(tǒng)設計、模具設計以及樣車試制和裝配調試，這些步驟的工作主要是對已建立的數(shù)字模型進行修改，使用的技術大部分都是成熟的汽車設計技術。3、公司S11混合動力跑車項目資本化的具體依據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則第6號無形資產的規(guī)定，開發(fā)階

34、段費用資本化的條件有5個，必須同時滿足5個條件才能夠資本化：（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。判斷無形資產的開發(fā)在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。研發(fā)項目形成成果以后，是為出售還是為自己使用并從使用中獲得經濟利益，應當以管理層的決定為依據(jù)。（3）無形資產產生經濟利益的方式。無形資產是否能夠為企業(yè)帶來經濟利益，應當對運用該無形資產生產產品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產的產品存在市場并能夠帶來經濟利益，或能夠

35、證明市場上存在對該無形資產的需求。（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。企業(yè)能夠證明可以取得無形資產開發(fā)所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明愿意為該無形資產的開發(fā)提供所需資金等。（5）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。針對上述五個條件，本公司的具體情況如下：（1）公司對S11混合動力跑車設計開發(fā)項目制定了設計任務書，對設計依據(jù)、設計開發(fā)目標、設計原則、設計開發(fā)可行性分析等作出詳細規(guī)劃和分析。根據(jù)該任務書，以公司目前階

36、段的成果為基礎，進行開發(fā)所需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。（2）2009年6月6日，公司及公司全資子公司同征汽車設計工程有限公司與吉林市高新產業(yè)開發(fā)建設有限公司簽署了增資擴股與股權轉讓協(xié)議，公司擬以其擁有的S11混合動力跑車技術進行技術轉讓，待技術轉讓完成后，公司將通過吉林通田汽車有限公司實現(xiàn)技術產業(yè)化。（3）公司針對S11混合動力跑車設計開發(fā)項目進行了中國跑車銷售市場分析報告，分別對2009年中國汽車市場總體情況、國內跑車市場情況以及超級跑車銷售市場情況進行了分析，通過分析，中國跑車在08年后都有著較大的需求，如果公司研制出的跑車在價格上具有優(yōu)勢，同時具有優(yōu)秀的產品

37、以及適度的宣傳，則S11跑車在中國會有市場，并且能夠為公司帶來經濟利益。（4）公司對S11混合動力跑車整車采用后置后驅；底盤在現(xiàn)有參考車型成熟零部件的基礎上進行優(yōu)化組合設計；車身采用空間梁架結構以及混合動力系統(tǒng)。公司以這些技術資源支持，完成該項目的開發(fā)。另外，公司對此項目經費預算為人民幣2,500萬元，以公司目前的財務資源，足以完成該項目的開發(fā)。（5）開發(fā)階段中，針對S11混合動力跑車項目發(fā)生的相關人員的人工薪資、差旅費、辦公費、通訊費、材料費、固定資產折舊等支出均能夠可靠地計量。4、開發(fā)支出項目中核算的內容是否均與S11混合動力跑車的開發(fā)相關說明本公司在開發(fā)支出項目中核算的內容包括S11混合

38、動力跑車開發(fā)人員的工資、獎金、通訊費、辦公費；因S11混合動力跑車開發(fā)項目所需發(fā)生的差旅費、材料費用；S11混合動力跑車開發(fā)項目部門使用的固定資產所產生的折舊費（其中房屋建筑物按實際使用面積分攤折舊）。報告期內本公司對于上述核算內容的確認標準未發(fā)生變化，保持了一致性原則。開發(fā)支出各期末余額明細表如下（單位：元）：公司自主研發(fā)S11混合動力跑車基于以下三個方面的考慮：首先，通過研發(fā)S11跑車，可以集成整合公司在汽車設計不同研究方向的研究成果，使得公司通過設計概念車或實體車的方式，驗證公司的設計開發(fā)成果，并使成果得到不斷持續(xù)的改進。其次，公司通過收集汽車市場數(shù)據(jù)、對汽車市場流行趨勢進行調研，通過預

39、判未來2-3年的市場變化，并根據(jù)上述數(shù)據(jù)進行預判并自主研發(fā)整車車型，以縮短市場反應時間，并實現(xiàn)未來汽車設計產品銷售的及時性。S11混合動力跑車屬于此種研發(fā)模式的產物。最后，作為獨立汽車設計公司，公司通過不斷研發(fā)高端整車車型，并選擇合適的車型和時機與整車制造商進行合作，共同完成高端整車車型的產業(yè)化、商品化，實現(xiàn)汽車設計和高端跑車產業(yè)化兩條腿走路的發(fā)展模式，并可帶動公司研發(fā)水平的提高。公司目前主要業(yè)務模式是根據(jù)客戶的需求，在限定的時間內完成整車車型的開發(fā)工作，而S11混合動力跑車則是通過無定單自行開發(fā)設計，并在開發(fā)成功后實行技術轉讓或通過合作實現(xiàn)技術產品化的方式實現(xiàn)收入。在S11混合動力跑車技術的

40、轉讓方面，公司已經與CWH英國資富控股集團達成初步協(xié)議，簽訂了S11跑車項目整車設計技術轉讓及后續(xù)開發(fā)合同，新車型只限于美國和西歐的生產銷售權和技術使用權。截至目前，公司已收到CWH英國資富控股集團的合同定金5萬美元。在S11混合動力跑車通過合作生產實現(xiàn)技術產品化方面，公司及公司全資子公司同征汽車設計工程有限公司與吉林市高新產業(yè)開發(fā)建設有限公司簽署了增資擴股與股權轉讓協(xié)議，公司擬以其擁有的S11混合動力跑車技術進行技術轉讓，待技術轉讓完成后，公司將通過吉林通田汽車有限公司實現(xiàn)技術產業(yè)化。上述兩種方式的區(qū)別僅在于公司是否通過參股或控股汽車制造商的形式，實現(xiàn)公司在汽車行業(yè)產業(yè)鏈上拓展，享有汽車制造

41、、銷售環(huán)節(jié)的部分利潤?！景咐u析】1、我國舊會計準則僅允許企業(yè)產品研發(fā)完成之后支出的部分費用可以資本化，而2007年1月1日開始執(zhí)行的新會計準則允許公司產品研發(fā)過程中的支出只要滿足準則規(guī)定的有關條件，就可以直接計入資產科目而不影響公司當期損益。該種調整的目的主要是為了鼓勵我國企業(yè)的自主創(chuàng)新，保證企業(yè)有更大的動力投入更多的資源進行技術研發(fā)，從這個角度上來講，是一種很大的進步且具有積極的意義。2、但是，從發(fā)行審核的角度來講，對于申請首發(fā)上市的企業(yè)尤其是盈利規(guī)模較小的企業(yè)來講，研發(fā)支出資本化是最合理也是最方便的調整公司盈利水平的手段和工具。舉個最簡單的例子，假設某家企業(yè)最近一期的凈利潤為3000萬元，而研發(fā)支出達到1000萬元，那么該1000萬元對于公司當期盈利水平甚至是否符合首發(fā)上市條件都有著重要的影響。因此，在審核實踐過程中，審核人員對于企業(yè)的資本化問題持高度關注態(tài)度。3、當然，由于會計準則已經做出了調整，高度關注并不代表企業(yè)不能進行研發(fā)支出的資本化處理，畢竟這是企業(yè)會計準則賦予企業(yè)的權力，但是值得注意的是，企業(yè)的資本化支出必須保證合理合規(guī)，其理由能夠完全打消審核人員的懷疑和顧慮并得到其認可。4、從以上的案例中，我們可以簡單總結在解釋資本化方面的一些嘗試：詳細披露公司報告期內研發(fā)支出的明細，甚至要具體到每一個項目或