個人所得稅和專項扣除政策解讀優(yōu)質(zhì)課件專業(yè)知識講座(PPT 37頁)

1、個人所得稅個人所得稅政策概述個人所得稅實行方法2019年個人所得稅率表（綜合所得年度稅率表）舉例說明第1頁，共37頁。個人所得稅政策概述（一）2018年12月19日 國家稅務總局公告2018年第56號文件為貫徹落實新修改的中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱“新個人所得稅法”），現(xiàn)就全面實施新個人所得稅法后扣繳義務人對居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得預扣預繳個人所得稅的計算方法。扣繳義務人：北京容聯(lián)七陌科技有限公司納稅年度：自公歷一月一日起至十二月三十一日止。第2頁，共37頁。個人所得稅政策概述（二）2018年12月27日 財政部 稅務總局 財稅（2018）16

2、4號文件關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知 居民個人取得全年一次性獎金，符合國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。第3頁，共37頁。個人所得稅政策概述（三）2019年1月1日 國家稅務總局北京市稅務局扣繳義務人2019年1月份實際支付的“工資、薪金”、“勞務報酬”等代扣的個人所得稅，應當在2019年2月征期進行扣繳申報并

3、繳納稅款，此時該筆稅款所屬月份應為2019年1月。同時享受附加專項扣除。第4頁，共37頁。個人所得稅實行方法（一） 扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得時，按以下方法預扣預繳個人所得稅，年度預扣預繳稅額與年度應納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務機關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。 扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下：本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額累計預扣預繳應納稅

4、所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。第5頁，共37頁。2019年個人所得稅率表（綜合所得年度稅率表）級數(shù)累計預扣預繳應納稅所得額預扣率（）速算扣除數(shù)1不超過36000元的部分302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過

5、960000元的部分45181920第6頁，共37頁。個人所得稅實行方法（二）居民個人取得全年一次性獎金，除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額全年一次性獎金收入適用稅率速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。第7頁，共37頁。按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2

6、014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160第8頁，共37頁。舉例說明某人工資薪金所得月收入30000元，1月發(fā)放年終獎100000元，個人負擔五險一金3400元，每月專項附加扣除3000元，扣繳義務人在2019年1月、2月支付工資薪金時，應預扣個人所得稅多少錢？工資薪金計算過程：（一）1月個人所得稅款：1、1月預扣預繳應納稅所得額30000-5000-3400-300018600元2、查找綜合所得年度稅率表，適用3稅率3、計算1月應預扣預繳

7、稅額18600*3558元4、1月實發(fā)工資30000-3400-55826042元（二）2月個人所得稅款：1、1-2月累計預扣預繳應納稅所得額60000-10000-6800-600037200元2、查找綜合所得年度稅率表，適用10稅率3、計算1-2月累計應預扣預繳稅額37200*10-25201200元4、計算2月應預扣預繳稅額1200-558642元5、2月實發(fā)工資30000-3400-64225958元第9頁，共37頁。舉例說明（續(xù)）全年一次性獎金計算過程：1、平均月度獎金額100000128333.33元2、查找綜合所得月度稅率表，適用10稅率3、計算全年一次性獎金應繳稅額100000

8、*10-2109790元4、實發(fā)全年一次性獎金100000-979090210元第10頁，共37頁。專項附加扣除（六項）專項附加扣除的政策專項附加扣除的辦理途徑專項附加扣除的條件和標準第11頁，共37頁。專項附加扣除的政策這次個人所得稅改革，對個人全年取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬以及特許權(quán)使用費等四項收入，在征收個人所得稅時，除了扣除之前規(guī)定的“三險一金”外，（個人只負擔：養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、公積金），又增加了六項可以扣除的項目，即：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人。也就是說，這六個方面支出，如果符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的條件，今后征收個人所得稅時，就可以從工資薪金、

9、勞務報酬、稿酬以及特許權(quán)使用費收入中按規(guī)定標準扣除。這就是這次個人所得稅改革推出的六項專項附加扣除政策。第12頁，共37頁。專項附加扣除的辦理途徑1、由單位按月發(fā)工資預扣稅款時辦理。除了大病醫(yī)療以外。2、自行在年度綜合所得匯算清繳申報時辦理。次年的3月1日至6月30日注意：1、不論由單位辦理扣除，還是自行申報辦理扣除，都需要如實填報個人所得稅專項附加扣除信息。2、信息發(fā)生了變化，要及時更新并提交。3、每年12月份，需要對次年享受專項附加扣除的內(nèi)容向單位進行確認；如未及時確認，單位將于次年1月起暫停辦理扣除，待確認后再繼續(xù)辦理。4、按照稅法要求，公民應該對自己提交信息的真實性負責，公司只是代為扣

10、除。如果因為信息失實導致的稅務風險，公民需要自行承擔。5、專項附加扣除相關(guān)資料，需五年內(nèi)留存?zhèn)洳?。?3頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準子女教育1、政策享受的條件（1）子女年滿3周歲以上至小學前，此時不論是否在幼兒園學習；（2）子女正在接受小學、初中、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)教育、技工教育）；（3）子女正在接受高等教育（大學專科、大學本科、碩士研究生、博士研究生教育）。上述受教育地點，包括在中國境內(nèi)和在境外接受教育。第14頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準子女教育2、扣除的標準和方式 每個子女，每月可扣除1000元。如果有多個符合扣除條件的子女，每個子女均可享受扣除。比如，有

11、2個子女，則每月可以扣除2000元，以此類推。具體由誰來扣除，父母雙方可以選擇確定，假如一個家庭中，子女教育每月有1000元的扣除額（即只有1個子女），既可以由父母一方全額扣除，也可以父母分別扣除500元。只是扣除方式確定后，一個納稅年度不能變更。第15頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準子女教育3、政策享受的起止時間（1）學前教育，起止時間為：子女年滿3周歲的當月至小學入學前一個月；（2）全日制學歷教育，起止時間為：子女結(jié)束義務教育、高中教育、高等教育的入學當月至教育結(jié)束的當月。 提醒大家，起止時間的計算，包含因病或其他非主觀原因休學但學籍繼續(xù)保留的期間，以及施教機構(gòu)按規(guī)定組織實施的寒暑假

12、等假期。第16頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準子女教育4、需留存?zhèn)洳榈馁Y料（1）如果子女在境內(nèi)接受教育，不需要特別留存資料；（2）如果子女在境外接受教育，則需要留存境外學校錄取通知書、留學簽證等相關(guān)資料。 第17頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準繼續(xù)教育1、政策享受的條件（1）正在接受學歷（學位）繼續(xù)教育；（2）在納稅年度內(nèi)取得了技能人員或?qū)I(yè)技術(shù)人員的職業(yè)資格證書。技能人員和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書的具體范圍，以人力資源社會保障部公布的國家職業(yè)資格目錄為準。在此范圍外的繼續(xù)教育支出，不在扣除范圍內(nèi)。第18頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準繼續(xù)教育2、扣除的標準和方式（1）學歷（

13、學位）繼續(xù)教育，每月可以扣除400元；（2）職業(yè)資格繼續(xù)教育，在取得相關(guān)證書的當年，按年扣除3600元。由于接受繼續(xù)教育的納稅人一般都已經(jīng)就業(yè)，因此，繼續(xù)教育專項附加扣除一般由本人扣除。但有一個例外，如果已經(jīng)就業(yè)，并且正在接受本科以下學歷繼續(xù)教育，可以選擇由父母扣除，也可以由本人扣除。第19頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準繼續(xù)教育3、政策享受的起止時間（1）學歷（學位）繼續(xù)教育，起止時間：入學的當月至繼續(xù)教育結(jié)束的當月，同一學歷（學位）繼續(xù)教育，扣除期限不能超過48個月。（2）職業(yè)資格繼續(xù)教育，起止時間：以相關(guān)證書上的發(fā)證（或批準）日期的所屬年度，為可扣除年度。需在2019年1月1日以后

14、取得的證書。第20頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準繼續(xù)教育4、需留存?zhèn)洳榈馁Y料 技能人員、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，需要留存職業(yè)資格證書等相關(guān)資料。第21頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準住房貸款利息1、政策享受的條件本人或者配偶，單獨或者共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款，為自己或配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出允許扣除。是否為首套房可以通過，貸款合同（協(xié)議），辦理貸款的銀行，住房公積金中心查詢。第22頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準住房貸款利息2、扣除的標準和方式 住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息支出期間，按照每月1000元的標準扣除，扣除期限

15、最長不超過240個月。（20年） 具體由誰來扣除，夫妻雙方可以約定，可以選擇由其中一方扣除。但扣除方式確定后，一個納稅年度內(nèi)就不能再變更了。第23頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準住房貸款利息3、政策享受的起止時間起止時間：貸款合同約定開始還款的當月至貸款全部歸還或抵扣合同終止的當月，但扣除期限最長不得超過240個月（20年）舉例：某人公積金貸款購房，合同約定從2018年1月開始，貸款20年。由于此專項政策是從2019年頒布執(zhí)行，所以，2018年1-12月不能享受此政策，因此，從2019年1月開始，還能享受228個月（19年）第24頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準住房貸款利息4、需留

16、存?zhèn)洳榈馁Y料 享受住房貸款利息專項附加扣除政策，需要保存好住房貸款合同、貸款還款支出憑證等資料。第25頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準住房租金1、政策享受的條件（1）本人及配偶在主要工作的城市沒有自有住房；（2）本人及配偶在同一納稅年度內(nèi)，均沒有享受住房貸款利息專項附加扣除政策。住房貸款利息與住房租金兩項扣除政策只能享受其中一項。第26頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準住房租金2、扣除標準和方式（1）扣除標準：直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市，每月扣除1500元。（2）扣除方式： 本人及配偶主要工作城市相同的，只能由一方申請扣除，并且是簽訂租賃住房合同的承

17、租人來扣除； 本人及配偶主要工作城市不相同的，且雙方均在兩地沒有購買住房的，則可以按照規(guī)定的標準分別進行扣除。第27頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準住房租金3、政策享受的起止時間起止時間：租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開始的當月至租賃期結(jié)束的當月；提前終止合同（協(xié)議）的，扣除停止時間為實際租賃行為終止的當月。第28頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準住房租金4、需留存?zhèn)洳榈馁Y料住房租賃合同或者協(xié)議等資料第29頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準贍養(yǎng)老人1、政策享受的條件老人年滿60周歲（含）。包括生父母、繼父母、養(yǎng)父母、以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。第30頁，共37頁。專項附

18、加扣除的條件和標準贍養(yǎng)老人2、扣除的標準和方式（1）獨生子女，每月扣除2000元。（2）非獨生子女，需與兄弟姐妹分攤每月2000元，但每人每月最多扣除1000元。平均分攤、約定分攤、老人指定分攤。其中，約定分攤、指定分攤，需要和兄弟姐妹簽訂分攤協(xié)議。一個納稅年度內(nèi)不能變更。第31頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準贍養(yǎng)老人3、政策享受的起止時間起止時間：被贍養(yǎng)老人年滿60周歲的當月至贍養(yǎng)義務終止的年末。舉例：在2019年5月，老人去世，此政策可以享受到2019年12月末。第32頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準贍養(yǎng)老人4、需留存?zhèn)洳榈馁Y料（1）獨生子女的，不需要（2）非獨生子女，并采取了約定分攤或者指定分攤的扣除方式，則需要留存相關(guān)的書面協(xié)議等資料。第33頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準大病醫(yī)療1、政策享受的條件 在一個納稅年度內(nèi)，本人或者配偶、或者其未成年子女，發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元。第34頁，共37頁。專項附加扣除的條件和標準大病醫(yī)療2、扣除的標準和方式 大病醫(yī)療的扣除，只能在年度匯算清繳申報時進行扣除。個人負擔超過15000元的部分，限額據(jù)實扣除，最多可以扣除80000元。 具體扣除時，納稅人或配