新企業(yè)所得稅年度納稅申報表 及相關(guān)法律法規(guī)

1、新企業(yè)所得稅年度納稅申報表 及相關(guān)法律法規(guī)主講：楊麗瓊第一部份 納稅申報表與稅法的關(guān)系對納稅申報表定性企業(yè)經(jīng)營者通過技術(shù)手段借納稅申報表向稅務(wù)當(dāng)局表白，發(fā)動應(yīng)稅行為，確定納稅義務(wù)和法律責(zé)任；納稅申報表的縝密設(shè)計和準(zhǔn)確填制幫助立法者實現(xiàn)了立法意圖 納稅申報表的意義1、企業(yè)履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)2、企業(yè)依法納稅的載體3、全面反映納稅信息涵蓋了與之相關(guān)的所有的法律法規(guī)所有的填報都作為稅務(wù)稽查的證據(jù)企業(yè)經(jīng)營者及其相關(guān)人員要對其向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅申報表負(fù)法律責(zé)任要填好申報表，我們就要充分了解相關(guān)的法律法規(guī)，特別是要對其立法的精神，新法的特點有所了解。這樣對我們理解新法可以起到事半功倍的作用。我們先來看看新

2、法的特點：第二部份新法的特點第一，提升了所得稅法的法律級次將中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例和中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法舊所得稅法， 內(nèi)外資稅制分設(shè)，兩套稅法的立法級次不同外資稅法為全國人大制定的 法律內(nèi)資稅法是由國務(wù)院制定的暫行條例 行政法規(guī)因而在實際執(zhí)行中兩者法律效力也有所差別，這樣不利于企業(yè)公平競爭。 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，為各類企業(yè)的發(fā)展提供統(tǒng)一、公平、規(guī)范的稅收政策制度環(huán)境。第二，建立了法人稅制、法人所得稅制下的納稅人的認(rèn)定：（1）新法規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企

3、業(yè)所得稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。對具有法人資格的企業(yè)征收企業(yè)所得稅，對不具有法人資格的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅 （2）1994年稅制改革以來，尤其內(nèi)資企業(yè)所得稅是按照獨立核算企業(yè)界定納稅人的。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定：“條例第二條所稱獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時具備 在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶 獨立建立賬簿 編制財務(wù)會計報表 獨立計算盈虧等條件的企業(yè)或者組織以前對納稅人界定，可能造成企業(yè)所得稅和個人所得稅納稅主體交叉，稅負(fù)不公平。例如，個人獨資企業(yè)以前做成一筆生意，如果它能獨立核算的話，先要交增值稅或營業(yè)稅，賺得一筆收入還要再交兩道

4、稅：先繳納企業(yè)所得稅，然后還要繳納個人所得稅。（3）舊外資稅法基本按法人界定納稅人企業(yè)所得稅暫行條例第二條規(guī)定，下列實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）：（一）國有企業(yè)；（二）集體企業(yè)；（三）私營企業(yè)；（四）聯(lián)營企業(yè)；（五）股份制企業(yè)；（六）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第二條規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。2、把握居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)（1）考慮兩個主要因素： 注冊地 實際管理機(jī)構(gòu)中法中境來成立（依照中國的法律在中國境內(nèi)成立）實管機(jī)構(gòu)赤縣里（依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)）。外法外管 所得

5、內(nèi)（依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)）（有來源于中國境內(nèi)所得）稅法稱之非居企（2）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅義務(wù)稅法 第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 （25% ）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（25% ）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 （實施條例的第91條規(guī)定，減按10%）3、法人母子公司不再合

6、并納稅：作為獨立法人的母子公司也應(yīng)分別獨立納稅。對個別確需合并納稅的，由國務(wù)院另行規(guī)定（如鐵路運輸企業(yè)、國有郵政企業(yè)、工行、農(nóng)行、中石油、中石化等）。 4、不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)實行法人匯總納稅制度：這些不具有法人資格的分公司等享受了當(dāng)?shù)氐馁Y源，也要對其經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出自己的貢獻(xiàn)，也要交點稅鏈接：國稅發(fā)（2008）28號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知 鏈接:國稅函2008747號 鏈接:川國稅函(2008)79號第三，稅收優(yōu)惠重點由區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔 實行了以下稅收優(yōu)惠政策：支持農(nóng)林牧漁業(yè)發(fā)展（免稅、減半）鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（從項目

7、取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度開始三免三減半）節(jié)約能源資源（綜合利用資源，變廢為寶，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減計收入10%）保護(hù)環(huán)境節(jié)能節(jié)水（所得三免三減半，購專用設(shè)備（含安全生產(chǎn)的），投資額的10%可抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額，5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免）發(fā)展高新技術(shù)（15%稅率）同時適當(dāng)保留西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)所得稅對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控職能，加強(qiáng)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展；第四，新法對特別納稅調(diào)整做了規(guī)定，初步建立起完備的反避稅制度，有利于防止避稅 鏈接：新法第四十一條鏈接：國稅發(fā)（2009）2號鏈接：關(guān)聯(lián)方之間借款利息支出如何作納稅調(diào)整

8、第三部份新法的重大變化企業(yè)支出扣除具體規(guī)定的重要變化1、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除2、發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除3、發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除4、業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的55、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 7、

9、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除財務(wù)會計制度規(guī)定，基于資產(chǎn)的真實性和謹(jǐn)慎性原則考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或者虛增利潤，保證企業(yè)因市場變化、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實際價值的變動能夠真實地得以反映，要求企業(yè)合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準(zhǔn)備金。原企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金按規(guī)定的比例允許在稅前扣除，其他的準(zhǔn)備金，如存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備金以及稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金均不得在稅前扣除。 新稅法：企業(yè)只有按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時（如實體發(fā)生毀損等），

10、其損失金額才可在稅前扣除。稅法一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備金，主要考慮到稅前扣除的項目原則上應(yīng)遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，企業(yè)只有實際發(fā)生的損失，才允許在稅前扣除未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除，而經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定的準(zhǔn)備金，則準(zhǔn)予稅前扣除。這樣也為一些特殊企業(yè)提取的準(zhǔn)備金的稅前扣除提供了可能。作為稅前可扣除準(zhǔn)備金項目的核定主體是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門；核定的方式，是通過規(guī)范性文件或者規(guī)章予以統(tǒng)一確認(rèn)，而不是個案企業(yè)式的具體確定。 第四部分企業(yè)所得稅新舊申報表的變化1、新申報表采用的是以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計新表主表是先按照會計核算的口徑計算出利潤總額，再按稅法的規(guī)定進(jìn)行納

11、稅調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。因此，主表前13行“利潤總額計算”的數(shù)字基本都是取自企業(yè)會計賬簿和會計報表資料。舊表是直接按稅法的規(guī)定計算填報收入和成本費用，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行納稅調(diào)整。2、新申報表附表數(shù)量有所減少。舊表附表是由14個附表組成，而新表附表由11個附表組成。取消了原申報表中的捐贈支出明細(xì)表、技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細(xì)表、工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細(xì)表和壞賬損失明細(xì)表（呆賬準(zhǔn)備計提明細(xì)表、保險準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表）；增加了以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表，這兩項為了適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的要求；另外，將納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表和納稅調(diào)整減少項目明細(xì)表合并為納稅調(diào)整項目

12、明細(xì)表；同時在收入和成本明細(xì)表中增加了金融企業(yè)的收入和支出明細(xì)表以及事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細(xì)表；免稅所得及減免稅明細(xì)表改為稅收優(yōu)惠明細(xì)表；廣告費支出明細(xì)表改為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表；投資所得（損失）明細(xì)表改為長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表，短期投資不在其中填報；稅前彌補虧損明細(xì)表改為企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表；境外所得稅抵扣計算明細(xì)表改為境外所得稅抵免計算明細(xì)表；資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表改為資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表。保留的附表有收入明細(xì)表、成本費用明細(xì)表。3、境外應(yīng)稅所得可以彌補境內(nèi)的虧損新表：境外應(yīng)稅所得可以彌補境內(nèi)的虧損，境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不可以抵減

13、境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利（法第17條）。舊表：境外的盈虧可以相互彌補，但是境內(nèi)外的盈虧是不能相互彌補的。4、將一些稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目。新表：完全的優(yōu)惠舊表：有條件的優(yōu)惠，對企業(yè)的盈利能力是有要求的 5、新申報表主表新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況 適應(yīng)法人所得稅制下跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的規(guī)定：統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫年度所得稅匯算是由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行，分支機(jī)構(gòu)不匯算。6.股權(quán)投資損失用投資轉(zhuǎn)讓所得彌補。 稅法規(guī)定，納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收

14、益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 原內(nèi)資企業(yè)所得稅關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 (國稅發(fā) 2000118 號)第二條第三項規(guī)定： “企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ”對于超過一定年限的投資損失，關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 (國稅函2008264號)作出補充性規(guī)定： “企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5 年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年

15、度后第6年一次性扣除。 ”第五部分納稅申報表的填報 一、收入明細(xì)表1、選擇適用的表一般工商企業(yè)填報附表一（1）收入明細(xì)表金融企業(yè)填報附表一（2）金融企業(yè)收入明細(xì)表事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織應(yīng)填報附一（3） 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表2、填表說明1根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、相關(guān)稅收政策，以及企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則，以及分行業(yè)會計制度規(guī)定，填報“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的“視同銷售收入”。3、填表說明21.第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”：填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的主營

16、業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。2.第2行“營業(yè)收入合計”：填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入。4、稅法規(guī)定與會計核算的主要差異 (收入確認(rèn)條件)確認(rèn)原則上稅法與會計準(zhǔn)則基本趨同：商品銷售合同已經(jīng)簽訂（會計上沒規(guī)定），企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（稅法上不認(rèn)可）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 5、差異產(chǎn)生的原因：

17、會計除了遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則外，還遵循謹(jǐn)慎性原則，所以規(guī)定了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)才能確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)考慮了自身的經(jīng)營風(fēng)險。而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，不考慮這屬于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險 。二、成本明細(xì)表其中：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、期間費用項目都是按會計核算的口徑填列視同銷售成本是按稅收的規(guī)定確認(rèn)的三、納稅調(diào)整項目明細(xì)表1、視同銷售收入條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。視同銷售

18、的范圍窄了，不再包含 ：在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、分公司視同銷售收入鏈接：國稅函2008828號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 2、接受捐贈收入第2列“稅收金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第3列“調(diào)增金額”等于第2列“稅收金額”。第1列“賬載金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。 執(zhí)行會計準(zhǔn)則的工商企業(yè)，已按“營業(yè)外收入核算”，不在本行次填報3不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓不符合條件的銷售折扣和折讓主要是考慮手續(xù)上是否齊備折扣銷售銷售折扣銷售折讓折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣銷售是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予

19、的價格扣除（量大從優(yōu)）稅務(wù)上的處理：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 （先折扣后銷售）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷售折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除（早付款有優(yōu)惠）通常會采用2/101/20n/30的方式稅務(wù)上的處理方式：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。（先銷售后折扣）銷售折讓企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓 （出了質(zhì)量問題）4未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入分期收款銷售商品收入業(yè)務(wù)或勞務(wù)持續(xù)時間超過12個月的收入鏈接：條例第18、19、20、23條第十八條利

20、息收入的定義和確認(rèn)時間：條例第十八條企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。利息收入金額的確認(rèn)：實施條例釋義連載十二：一般而言，企業(yè)利息收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定。對于企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，可按照實際利率法確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 新準(zhǔn)則對利息收入的規(guī)定：第十六條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。第十七條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，

21、才能予以確認(rèn)：（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）收入的金額能夠可靠地計量。第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：（一）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。（二）使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。差異主要在確認(rèn)的時間上會計規(guī)定：出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法比如根據(jù)租賃資產(chǎn)的使用量來確認(rèn)租賃收益的方法。例如，出租一臺起重機(jī)，根據(jù)起重機(jī)的工作小時來確認(rèn)當(dāng)期租

22、賃收益就比按直線法確認(rèn)更為合理 稅法規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。例：A企業(yè)將空閑的房產(chǎn)出租給B企業(yè)，租期三年，每年租金10萬元；由于經(jīng)營的需要，A企業(yè)可以在租賃合同內(nèi)分別約定三種收款方式：1，第一年一次性收取租金30萬元；2，每年收取租金10萬；3、第三年末一次性收取租金30萬元。會計核算時，無論何種收款方式，由于其未超過正常信用期，每年確認(rèn)收入10萬元。稅法規(guī)定按合同約定，分別確認(rèn)收入，除第二種方式外，均與會計核算產(chǎn)生差異。注意，稅法規(guī)定又與收付實現(xiàn)制出現(xiàn)差異，即按合同規(guī)定的收款日，無論款項是否收到，均需確認(rèn)為收入。分期收款銷售商品收入會計規(guī)定：按實際利

23、率法確認(rèn)為當(dāng)期的一次性收入，并全額結(jié)轉(zhuǎn)成本。稅法規(guī)定：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；相關(guān)成本也分期確認(rèn)。 例：甲公司銷售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收取，每年2000萬，合計1億。假定不考慮增值稅，購貨方如果在銷售日一次性付款，只須支付8000萬元。會計核算：公允價值為8000萬元，折現(xiàn)率為7.93%未收本金財務(wù)費用本金收現(xiàn)總收現(xiàn)A=A-CB=A*7.93%C=D-BD銷售日8000000第一年末800063413662000第二年末663452614742000第三年末516041015902000第四年末357028317172000第五年末185

24、314718532000總額2000800010000會計處理銷售成立時： 借：長期應(yīng)收款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 未實現(xiàn)融資收益 2000第1年末： 第5年末：借：銀行存款 2000 借：銀行存款 2000 貸：長期應(yīng)收款 2000 貸：長期應(yīng)收款 2000借：未實現(xiàn)融資收益 634 借：未實現(xiàn)融資收益147 貸：財務(wù)費用 634 貸：財務(wù)費用 147納稅申報表的填報：第一年 帳載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額54未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入80002000060003616與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用63400634第二年54未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入02000

25、200003616與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用52600526第三年54未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入02000200003616與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用41000410第四年54未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入02000200003616與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用28300283第五年54未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入02000200003616與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用14700147僅適用于執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的納稅人，而不適用于執(zhí)行會計制度的納稅人。執(zhí)行會計制度的納稅人，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差

26、額即股權(quán)投資差額，調(diào)整該長期股權(quán)投資的初始投資成本，經(jīng)調(diào)整后的成本為新的投資成本5、權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益會計準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括兩類：一是對合營企業(yè)的投資；二是對聯(lián)營企業(yè)的投資。長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整方法1、比較長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。 初始投資成本大：不調(diào)整初始投資成本，稅收與會計確認(rèn)金額相同 始投資成本?。翰铑~計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整案例：A公司以2000萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元。如

27、A公司能夠?qū)公司施加重大影響，借：長期股權(quán)投資 2100 貸：銀行存款 2000 貸：營業(yè)外收入 100 會計 稅收長期股權(quán)投資 2100 2000如可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元，稅法與會計無差異6按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益會計規(guī)定：根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）貸：投資收益稅收規(guī)定：（條例17條）除國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)凈利潤的調(diào)整：1、被投資單位采用的會計政策用會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策 會計期間對被 投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行

28、調(diào)整。2、以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤俏額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響3、在確認(rèn)投資收益時，除公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。7特殊重組主要填報非同一控制下的企業(yè)合并免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額非同一控制下的企業(yè)合并的長期股權(quán)投資成本初始計量的差異事項會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅，對非同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資成本初始計量，相同的是按公允價值計量和投資差額計入當(dāng)期損益，不同的是“可能影響合并

29、成本的未來事項”購買方記入合并成本問題非同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資成本初始計量案例甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨立公司。甲公司于2008年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對乙公司投資，取得乙公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值50萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價值為1250元。乙公司2006年3月1日的所有者權(quán)益為2000萬元會計處理：借：長期股權(quán)投資 1250 累計折舊 400 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50貸： 固定資產(chǎn) 1500 營業(yè)外收入 200 稅務(wù)處理：（1）由于本案例不涉及“可能影響合并成本的未來事項”，計入合并成本的問題，按企業(yè)所得稅法確定的初

30、始成本同樣是1250萬元、營業(yè)外收入200萬元（2）假設(shè)：協(xié)議中約定，在2008年12月31日之前，合并后的企業(yè)第一車間發(fā)生經(jīng)營轉(zhuǎn)向，自2009年1月1日開始，對該車間的轉(zhuǎn)向后，估計未來很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額為20萬元。在（2）假設(shè)的情況下會計確認(rèn)初始成本12701250+20，營業(yè)外收入220按企業(yè)所得稅法確定的初始成本仍為1250萬元，營業(yè)外收入仍為200萬，因為稅法不承認(rèn)或有事項差異調(diào)整：會計上確認(rèn)營業(yè)外收入220萬元，填入第8行“7.特殊重組”第1列“賬載金額”；稅收上確認(rèn)的營業(yè)外收入200萬元，填入第8行“7.特殊重組”第2列“稅收金額”；會計確認(rèn)初始成本1270萬元，填

31、入第50行“9.其他”第1列“賬載金額”；稅法確定的初始成本仍為1250萬元，填入第50行“9.其他”第2列“稅收金額”8一般重組執(zhí)行會計準(zhǔn)則的納稅人填報主要填報同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)會計準(zhǔn)則以被合并方所有者權(quán)益賬面價值為計算基礎(chǔ)，企業(yè)所得稅法以長期股權(quán)投資資產(chǎn)的購買價款或公允價值為計算基礎(chǔ)案例一：以支付現(xiàn)金作為合并對價甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2008年3月1日以貨幣資金1000萬元取得乙公司60%的股份。乙公司在2008年3月1日的所有者權(quán)益為2000萬元會計處理：借：長期股權(quán)投資 1200 貸：銀行存款 1000

32、 資本公積 200報表填報： 會計確認(rèn)初始成本1200,填入第9行“8.一般重組”第1列“賬載金額”；稅法確定的初始成本1000，填入第9行“8.一般重組”第2列“稅收金額”，第3列“調(diào)增金額”200案例二：以發(fā)行股票的方式作為合并對價甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2008年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司為此發(fā)行了1500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司在2008年3月1日的所有者權(quán)益為2000萬元。甲公司在2008年3月1日的資本公積為180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元會計處理：借：長期股權(quán)投資 1200

33、 資本公積 180 盈余公積 100 未分配利潤 20 貸：股本 1500報表填報：會計確認(rèn)初始成本1200,填入第9行“8.一般重組”第1列“賬載金額”；稅法確定的初始成本1500，填入第9行“8.一般重組”第2列“稅收金額”，第4列“調(diào)減金額”3009、公允價值變動凈收益（執(zhí)行準(zhǔn)則企業(yè)填報）包括：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)。差異：會計：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。 公允價值變動凈收益（執(zhí)行準(zhǔn)則企業(yè)填報）稅收：在實際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史

34、成本后的差額，計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。10確認(rèn)為遞延收益的政府補助填報納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，按照國家統(tǒng)一會計制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額。如：治理污染專項補助、扶貧貸款貼息、新產(chǎn)品研發(fā)費、承擔(dān)科研項目補助、拆遷補助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助借:銀行存款等 貸:遞延收益借:遞延收益 貸:營業(yè)外收入隨著有關(guān)長期資產(chǎn)的使用,在使用期限內(nèi)平均分配，計入損益收益相關(guān)1.用于補償已發(fā)生的費用或損失的,取得時計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)2.用于補償以后期間的費用或損失的，先確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)費用的期間內(nèi)，分期計入營業(yè)外

35、收入10確認(rèn)為遞延收益的政府補助鏈接：財稅2008151號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知10確認(rèn)為遞延收益的政府補助案例：甲公司計劃修建一座污水處理廠，根據(jù)地方政府補助政策的有關(guān)規(guī)定，公司可以從當(dāng)?shù)卣@得200萬元人民幣的政府補助（不屬于政府投資），該筆款項已于2008年1月1日收到。該工廠于2008年12月 1日建成，總成本800萬元。工廠預(yù)計使用壽命20年，以直線法計提折舊，假定無殘值。會計處理：2008年1月1日收到時，借：銀行存款 200 貸：遞延收益 2002008年12月1日：借：固定資產(chǎn) 800 貸：在建工程 800：

36、從2009年1月開始攤銷20年遞延收益：借：遞延收益 10 貸：營業(yè)外收入 10從2009年開始計提折舊：借：管理費用等 40 貸：累計折舊 40報表填報：2008年：賬載金額：0 稅收金額：200調(diào)增金額：2002009年及以后19年:賬載金額:10 稅收金額:0調(diào)減金額: 1011、境外應(yīng)稅所得第3列“調(diào)增金額”填報納稅人并入利潤總額的成本費用或確認(rèn)的境外投資損失。第4列“調(diào)減金額”填報納稅人并入利潤總額的境外收入、投資收益等。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填 1、數(shù)據(jù)取自附表六第2列合計行2、是對構(gòu)成利潤總額的投資收益進(jìn)行調(diào)減，以避免重復(fù)征稅12、不允許扣除的境外投資損失第3列

37、“調(diào)增金額”填報納稅人境外投資除合并、撤消、依法清算外形成的損失。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。稅收優(yōu)惠明細(xì)表稅收優(yōu)惠明細(xì)表安置殘疾人支付的工資享受加計扣除的條件：實際上崗簽合同（1年以上）買保險銀行支付工資（不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)）人數(shù)5人 比例1.5%（月平均人數(shù)）業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費支出（發(fā)生額的60且不超過5）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按銷售（營業(yè)）收入的15%扣除，并允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。填寫附表八廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表 。捐贈支出年度利潤總額的12%以內(nèi)汶川地震除外，可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除鏈接：財稅2008104號取得由財政部或省、自治區(qū)、

38、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋接受單位的印章鏈接：財稅2008160號利息支出企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。 向金融機(jī)構(gòu)貸款支付的利息可以扣除；向非金融機(jī)構(gòu)貸款支付的利息不得高于金融機(jī)構(gòu)同期同類利率。關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)

39、，為2：1。同時需要滿足以下條件：不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部 能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料；證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則，或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。 鏈接：財稅2008121號資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、資產(chǎn)的定義、分類及基本規(guī)定1、資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制、預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2、資產(chǎn)分類：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨3、資產(chǎn)的會計金額的確定方法： 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等。4、稅法中資產(chǎn)的一般規(guī)定、歷史成本原則（條例五十六條）計稅基礎(chǔ)：企業(yè)

40、的各項資產(chǎn)，以歷史成本（取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出）為計稅基礎(chǔ)。、交易實現(xiàn)原則（條例五十六條）企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間的增值或減值，除規(guī)定可確認(rèn)損益外，不得調(diào)整其計稅基礎(chǔ)。財產(chǎn)損失損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，按照規(guī)定報送稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。財產(chǎn)損失需要報批：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、非常損失應(yīng)報批但未經(jīng)

41、批準(zhǔn)的、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的損失不能扣除，根據(jù)實際填入附表三納稅調(diào)整明細(xì)表的第42行“財產(chǎn)損失”。（三）固定資產(chǎn)的折舊（不包括開采石油、天燃?xì)獾荣Y源企業(yè)）稅法規(guī)定的折舊方法為直線法；殘值合理確定，不得變更；最低折舊年限：房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。三者均可能與會計核算產(chǎn)生差異 此問題產(chǎn)生的差異填入附表九：資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表（三）固定資產(chǎn)的折舊（不包括開采石油、天燃?xì)獾荣Y源企業(yè)）折舊的填報附表九：資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表。第3列、第4列

42、：會計、稅收的折舊攤銷年限，由于本表是按照資產(chǎn)大類劃分，而企業(yè)同一類的多個資產(chǎn)如房屋、建筑物可能采取不同的折舊年限，因此此行無法填列清楚。第5列、第6列：填寫會計、稅法分別計算的折舊攤銷額。第7列：填寫納稅調(diào)整金額。其合計數(shù)填入附表三納稅調(diào)整表中。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊凈殘值：合理確定 折舊方法：直線法 最低折舊年限 林木類10年 畜類3年生物資產(chǎn)的減值，稅法不得扣除計提的減值準(zhǔn)備，須進(jìn)行納稅調(diào)整。其處理同固定資產(chǎn)。 會計準(zhǔn)則規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。長期待攤費用的攤銷一、固定資產(chǎn)改建支出定義：是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出 鏈接：條例第六十八條（一）已足額提取折舊的：按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；（二）租入的：按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 長期待攤費用的攤銷二、固定資產(chǎn)大修理支出 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。稅法要求“同時符合下列條件的 ”1、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；2、修理后固定資產(chǎn)的使用