教學(xué)配套課件：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)-第四套

1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第一章 緒論 第一節(jié) 會(huì)計(jì)的含義與基本職能 現(xiàn)代會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以貨幣為主要計(jì)量單位，利用專門的方法，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)、決策、制定計(jì)劃(或預(yù)算)和控制，以提供會(huì)計(jì)信息，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的一種管理活動(dòng)。（二）會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.以貨幣作為主要計(jì)量單位2.對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算和監(jiān)督具有綜合性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性3.自成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以提供會(huì)計(jì)信息為結(jié)果 二、會(huì)計(jì)的基本職能 (一) 會(huì)計(jì)核算職能 會(huì)計(jì)核算職能是會(huì)計(jì)以其特有的專門方法，按照一定的程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的能以貨幣反映的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，綜

2、合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的會(huì)計(jì)信息。 會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn)是： （1）會(huì)計(jì)核算主要是通過價(jià)值量對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。（2）會(huì)計(jì)核算運(yùn)用的是一種專門核算方法。（3）會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性和完整性。(二) 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能 會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)能夠按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，利用會(huì)計(jì)資料和信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、控制和調(diào)節(jié)，以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。 會(huì)計(jì)監(jiān)督主要依據(jù)有關(guān)方針、政策、法令、制度、計(jì)劃和財(cái)經(jīng)紀(jì)律來進(jìn)行。 會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本特點(diǎn)是： 是一種對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的經(jīng)常性監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。 是以法律、法規(guī)和制度為依據(jù)的監(jiān)督。

3、 是對(duì)單位達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的監(jiān)督。 會(huì)計(jì)核算職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能兩者既有區(qū)別又緊密聯(lián)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的繼續(xù)和深化。會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能密切結(jié)合，相輔相成，成為一個(gè)不可分割的整體。 會(huì)計(jì)職能是隨著生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要不斷發(fā)展和完善的。會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中，從事后反映發(fā)展到事前預(yù)測(cè)和可行性分析，從事后監(jiān)督發(fā)展到事前、事中監(jiān)督等。包括了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和監(jiān)督，對(duì)經(jīng)濟(jì)效果的核算和分析，對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)和對(duì)經(jīng)營決策的參與 。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容 二、會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作所應(yīng)實(shí)現(xiàn)的預(yù)期目的。 由于會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的重要組成部分，因而會(huì)計(jì)目標(biāo)是從屬于經(jīng)濟(jì)管理總目

4、標(biāo)的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)是提高工作效率、增加經(jīng)濟(jì)效益。即在投入一定價(jià)值量的情況下，盡量爭取收回更多的價(jià)值量，或者是在收回一定價(jià)值量的情況下，盡量減少投入的價(jià)值量。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)更側(cè)重于真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確地確認(rèn)、計(jì)量、反饋單位的財(cái)務(wù)信息，系統(tǒng)、全面、完整、連續(xù)地匯總財(cái)務(wù)信息，為外部的有經(jīng)濟(jì)利益的集團(tuán)和個(gè)人報(bào)告財(cái)務(wù)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況；而管理會(huì)計(jì)目標(biāo)更側(cè)重于為單位內(nèi)部經(jīng)營管理者提供預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)的各類決策信息，以各種方式參與單位的經(jīng)營管理活動(dòng)，提高單位內(nèi)部的工作效率。 二、會(huì)計(jì)內(nèi)容 會(huì)計(jì)內(nèi)容是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的客體，具體地講就是會(huì)計(jì)工作的對(duì)象。

5、會(huì)計(jì)是利用貨幣計(jì)量生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。社會(huì)再生產(chǎn)的資金運(yùn)動(dòng)，實(shí)際上是通過國民經(jīng)濟(jì)各部門、各地區(qū)、 各個(gè)企業(yè)、行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來體現(xiàn)的，因此就構(gòu)成了企業(yè)、行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)容。 行政單位預(yù)算資金的收支核算與監(jiān)督是行政單位會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。 事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額是事業(yè)單位的結(jié)余。事業(yè)單位各類收入、支出和結(jié)余的核算與監(jiān)督是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。 企業(yè)籌集資金形成的資產(chǎn)與負(fù)債，運(yùn)用資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用與成本，通過產(chǎn)品銷售取得的收入和形成的利潤，以及最終形成的權(quán)益是企業(yè)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)又可劃分為兩大類，即以為外部提供會(huì)計(jì)信息

6、服務(wù)為主的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和以為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)為主的“管理會(huì)計(jì)”。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過記賬、算賬和報(bào)賬，將企業(yè)生成的財(cái)務(wù)信息通過編制的財(cái)務(wù)報(bào)表提供給外部與該企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的集團(tuán)及個(gè)人。因此，記賬、算賬和報(bào)賬，以及核算資金、費(fèi)用和損益是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。 管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、確定較優(yōu)經(jīng)營和投資方案、分析差異原因、控制經(jīng)營成本、對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)績進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)等。因此，經(jīng)營預(yù)測(cè)、決策分析、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)和成本控制是管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提與信息質(zhì)量要求 一、會(huì)計(jì)核算基本前提（一）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。 （二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是

7、指會(huì)計(jì)核算以會(huì)計(jì)主體持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。 （三）會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期是指將持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)人為地劃分為一個(gè)個(gè)等間距的時(shí)間段落。會(huì)計(jì)分期假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。這種規(guī)定的會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍亦稱為會(huì)計(jì)期間。 （四）貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指對(duì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)采用統(tǒng)一的貨幣單位進(jìn)行綜合反映。貨幣計(jì)量前提是從某一個(gè)方面規(guī)定了會(huì)計(jì)核算在反映基本內(nèi)容的形式上、計(jì)量單位上是以貨幣為主。二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1客觀性 2相關(guān)性3可比性4及時(shí)性 5明晰性6重要性7實(shí)質(zhì)重于形式8謹(jǐn)慎性第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算基本方法 會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督所應(yīng)用的方法，主

8、要包括以下七種專門方法。 一、設(shè)置賬戶 設(shè)置賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行歸類核算、監(jiān)督的一種專門方法。 二、復(fù)式記賬 復(fù)式記賬是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種專門方法。 三、填制和審核憑證 填制和審核憑證是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要填制或取得憑證經(jīng)過審核無誤后，才能作為記賬的依據(jù)。 四、登記賬簿 登記賬簿是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法在會(huì)計(jì)核算中，要以憑證為依據(jù)，運(yùn)用賬戶和復(fù)式記賬的方法，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)的賬簿中進(jìn)行登記。通過登記賬簿，能夠?qū)⒎稚⒂涗浽趹{證上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類地、序時(shí)地加以匯集

9、，為經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)、完整的數(shù)據(jù)資料。 五、成本計(jì)算 成本計(jì)算是指按一定對(duì)象歸集和分配各個(gè)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算并確定各該對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門方法。 六、財(cái)產(chǎn)清查 財(cái)產(chǎn)清查是通過盤點(diǎn)實(shí)物、核對(duì)賬目查明財(cái)產(chǎn)物資和資金實(shí)有數(shù)額的一種專門方法 七、編制會(huì)計(jì)報(bào)表 編制會(huì)計(jì)報(bào)表是定期總括地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和考核計(jì)劃及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的一種專門方法。 為了更集中和總括地反映各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，就需要通過編制會(huì)計(jì)報(bào)表的方法，把賬簿記錄的內(nèi)容定期地加以分類整理和匯總，提供一套完整的指標(biāo)體系。 上述會(huì)計(jì)核算的專門方法相互聯(lián)系、密切配合地構(gòu)成一個(gè)完整的方法體系。20第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)基本等式

10、21第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素 一、資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資產(chǎn)按其流動(dòng)性，一般分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)。 22流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中的變現(xiàn)、出售或耗用，主要為交易目的而持有，預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)，或交換其他資產(chǎn)和清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的資產(chǎn)。 如：現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)(短期股票和債券等） 、應(yīng)收票據(jù) 、應(yīng)收賬款 、預(yù)付款項(xiàng) 、應(yīng)收利息 、應(yīng)收股利 、其他應(yīng)收款 、存貨 、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 、其他流動(dòng)資產(chǎn) 。23 非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 如：可供出售金融資產(chǎn)、持

11、有至到期投資（持有至到期債券）、長期應(yīng)收款、 長期股權(quán)投資（長期股票等）、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、房屋、建筑物 、機(jī)器設(shè)備 、運(yùn)輸設(shè)備等 、在建工程、 工程物資、 固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)。24 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 包括：專利權(quán) 、商標(biāo)權(quán) 、土地使用權(quán) 、非專利技術(shù) 、著作權(quán) 、特許權(quán)。 其他非流動(dòng)資產(chǎn)包括： 長期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期貸款費(fèi)用、銀行凍結(jié)存款等。25二、負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 負(fù)債按其流動(dòng)性一般分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周

12、期中清償、主要為交易目的而持有、自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償、無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上債務(wù)。26 如：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、其他流動(dòng)負(fù)債等； 非流動(dòng)負(fù)債是指除流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。如：長期借款、應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債等。27三、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本、資本公積金（減：庫存股） 、盈余公積金 、未分配利潤。28四、收入 收入是指企業(yè)在

13、日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。如銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。 符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。29五、費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用有多種表現(xiàn)形式，但其本質(zhì)是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，是企業(yè)資產(chǎn)的耗費(fèi)。 六、利潤 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。如營業(yè)利潤、利潤總額和

14、凈利潤等。30 收入、費(fèi)用、利潤之間的關(guān)系： 收入費(fèi)用利潤 會(huì)計(jì)六要素之間有著十分密切的聯(lián)系，也可用公式表述如下： 資產(chǎn)=負(fù)債 + 所有者權(quán)益 +（收入費(fèi)用）31第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本等式 一、資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系一個(gè)單位所擁有的資產(chǎn)與權(quán)益是同一資金的兩個(gè)不同方面，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有相應(yīng)數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，就必然形成相應(yīng)數(shù)額的資產(chǎn)。一個(gè)單位在任何時(shí)間所擁有的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然相等?？捎霉奖硎緸椋?資產(chǎn)權(quán)益 或 資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)總額和權(quán)益總額相等，兩者保持平衡關(guān)系。 32 二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)和權(quán)益增減變動(dòng)的四種類型 企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額保持相等的平衡關(guān)

15、系，這并不是說資產(chǎn)總額和權(quán)益總額始終處于靜止?fàn)顟B(tài)或永遠(yuǎn)保持不變。各企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖然多種多樣、錯(cuò)綜復(fù)雜，但由此引起資產(chǎn)和權(quán)益增減變動(dòng)歸納起來有以下四種類型： 33（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等；（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加，增加金額相等；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少，減少金額相等。 如下圖所示。 34資產(chǎn)增加權(quán)益增加資產(chǎn)減少權(quán)益減少(3)(4) (1)(2)同時(shí)增加同時(shí)減少此增彼減此增彼減35三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不會(huì)影響資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減

16、變動(dòng)，歸納起來只有上述四種類型。因此，這四種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)代表了所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)影響資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系。 36資產(chǎn)內(nèi)部增減變化 原平衡公式： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 520 000=100 000+420 000庫存現(xiàn)金 700銀行存款 700變動(dòng)后的平衡公式： 520 000=100 000+420 00037負(fù)債內(nèi)部增減變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 原平衡公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 520 000=100 000+420 000 短期借款 15 500 應(yīng)付賬款 15 500 變動(dòng)后的平衡公式： 520 000=100 000+420 00038資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 原平

17、衡公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 520 000=100 000+420 000 銀行存款 80 000 實(shí)收資本 80 000 變動(dòng)后的平衡公式： 600 000=100 000+500 00039資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 原平衡公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 600 000=100 000+500 000 銀行存款 50 000 短期借款 50 000 變動(dòng)后的平衡公式： 550 000=50 000+500 00040 從以上列舉的四例經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可以看出，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都一定會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的至少兩個(gè)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，變動(dòng)的數(shù)額是相等的；有時(shí)是此增彼減，有時(shí)是同增同減。

18、凡是只涉及資產(chǎn)或權(quán)益內(nèi)部增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不但不會(huì)影響雙方總額的平衡，而且原來的總額也不會(huì)發(fā)生變動(dòng)。41 凡是涉及資產(chǎn)和權(quán)益雙方同增同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會(huì)使雙方原來的總額發(fā)生同增同減的變動(dòng)，但變動(dòng)的結(jié)果，雙方的總額仍然相等。由此可以得出結(jié)論：任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，永遠(yuǎn)不會(huì)影響資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系。 42 資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系既是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、賬戶和復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，又是復(fù)式記賬法下進(jìn)行試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的直接依據(jù)。 43第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶44 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志。 會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)明確地反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，

19、必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，符合經(jīng)濟(jì)管理的要求；會(huì)計(jì)科目的設(shè)置在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下,可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并。 45二、會(huì)計(jì)科目分級(jí) 會(huì)計(jì)科目按其提供指標(biāo)的詳細(xì)程度，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目，也稱總賬科目或一級(jí)科目。賬表3-1所列科目都是總分類科目。明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目進(jìn)一步分類的科目，也稱明細(xì)科目或細(xì)目。參見表3-246第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶 一、賬戶設(shè)置 賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的工具。它是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，會(huì)計(jì)科目規(guī)定的核算內(nèi)容，也就是賬戶核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。47

20、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別： 賬戶和會(huì)計(jì)科目是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個(gè)概念。它們的聯(lián)系表現(xiàn)在賬戶是按會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，兩者的名稱相同，核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也相同；它們的區(qū)別在于會(huì)計(jì)科目沒有結(jié)構(gòu)，而賬戶則有一定的結(jié)構(gòu)。但在實(shí)際工作中，一般易于從它們的聯(lián)系出發(fā)，常把會(huì)計(jì)科目作為賬戶名稱的同義語。48 賬戶的設(shè)置應(yīng)與會(huì)計(jì)科目相一致。賬戶也應(yīng)該相應(yīng)地設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~戶是總括地核算各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的賬戶；明細(xì)分類賬戶是詳細(xì)地核算各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的賬戶。 49 二、賬戶一般結(jié)構(gòu) 賬戶在結(jié)構(gòu)上分為兩個(gè)基本部分。即把賬戶分成左右兩方，一方記增加，一方記減少。同時(shí)，增減變動(dòng)之后必然有一個(gè)結(jié)果，即增減相抵后的

21、差額，稱為賬戶的余額。反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增加數(shù)、減少數(shù)和余額，這三個(gè)部分就是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。50賬戶應(yīng)包括下列基本內(nèi)容： (1)賬戶名稱(即會(huì)計(jì)科目)； (2)日期(說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間)； (3)憑證種類和號(hào)數(shù)(說明賬戶記錄的依據(jù))； (4)摘要(概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容)； (5)增加和減少的金額； (6)余額(資金變動(dòng)的結(jié)果)。 賬戶的一般格式如表3-3所示51 賬戶記錄的金額可分為期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。 上述四項(xiàng)金額的關(guān)系，可用下列等式表示： 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額 本期減 少發(fā)生額 賬戶格式的有關(guān)欄次可簡化為“T”形賬戶，如圖31所示。 左方 賬戶名

22、稱(會(huì)計(jì)科目) 右方 圖31 T形賬戶 52第四章 復(fù)式記賬與借貸記賬法53 第一節(jié) 單式記賬法與復(fù)式記賬法一、單式記賬法 所謂單式記賬法，就是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。二、復(fù)式記賬法 所謂復(fù)式記賬法，就是對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。 54 復(fù)式記賬法與單式記賬法相比,它有兩個(gè)顯著的優(yōu)點(diǎn)： 一是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在相互聯(lián)系的賬戶中作雙重記錄； 二是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額進(jìn)行分類登賬，可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用借貸記賬方法。 55 第二節(jié) 借貸記賬法 借貸記

23、賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。一、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu) 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，賬戶的左方稱為借方，賬戶的右方稱為貸方。每個(gè)賬戶的借方金額總計(jì)和貸方金額總計(jì)相抵后的結(jié)果，稱為賬戶的余額。余額前設(shè)“借或貸”欄次以標(biāo)明余額的方向：借方余額或貸方余額。借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)如表41所示,賬戶的基本結(jié)構(gòu)也可用簡化的“T”形賬戶表示 。56 資產(chǎn)類和負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu) 在資產(chǎn)類賬戶中，借方登記其增加數(shù)，貸方登記其減少數(shù)。登記的結(jié)果，借方數(shù)額一般大于貸方數(shù)額，期末如有余額必定在賬戶的借方。 在負(fù)債類賬戶中，貸方登記它的增加數(shù)，借方登記減

24、少數(shù)，登記的結(jié)果，貸方的數(shù)額一般大于借方數(shù)額，期末如有余額，必定在賬戶的貸方。 57 借貸記賬法所采用的“借”、“貸”兩個(gè)記賬符號(hào)，在資產(chǎn)和負(fù)債兩大類賬戶中表示的增減含義不同，因此賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的。關(guān)于資產(chǎn)類賬戶和負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)可用“T”形賬戶表示(如圖42、圖43所示)。 (1) 期初余額 (2) 本期發(fā)生額 (3) 期末余額 58資產(chǎn)賬戶：期末余額（借方）=期初余額（借方）+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額負(fù)債賬戶：期末余額(貸方)= 期初余額(貸 方) +貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額 收入和權(quán)益類 由于收入能增加所有者權(quán)益，而所有者權(quán)益的增加是記入賬戶的貸方，所以收入、權(quán)益的增加也必

25、然是記入賬戶的貸方；收入、權(quán)益的減少記入賬戶的借方。 59（三）費(fèi)用、成本類賬戶 在費(fèi)用、成本類賬戶中，借方登記其增加數(shù)，貸方登記其減少數(shù)。登記的結(jié)果，借方數(shù)額一般大于貸方數(shù)額，期末一般應(yīng)將費(fèi)用、成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，如有余額必定在賬戶的借方。60 收入、權(quán)益類賬戶和費(fèi)用、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖46、 圖47所示。 根據(jù)以上對(duì)各類賬戶結(jié)構(gòu)的說明，一切賬戶的借方和貸方所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可歸納為如表42所示。61二、借貸記賬法記賬規(guī)則 涉及兩個(gè)賬戶的記賬 涉及兩個(gè)以上賬戶的記賬 記賬規(guī)則 四種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)用借貸記賬法登賬的結(jié)果如圖414所示。62 任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)用借貸記賬法登賬具有如下規(guī)律性： (1)

26、對(duì)發(fā)生的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記； (2)所記入的賬戶，不論在什么情況下，必然是有的在借方，有的在貸方，決不可能全部都記在借方，或全部都記在貸方； (3)記入借方和記入貸方的金額必然相等。 以上的規(guī)律性，可以進(jìn)一步概括為：“有借必有貸、借貸必相等”。這就是借貸記賬法的記賬規(guī)則。63 三、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄 (一) 賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶 運(yùn)用借貸記賬法記賬，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要分別記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶，這樣在有關(guān)的賬戶之間形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這叫做賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對(duì)應(yīng)賬戶。 64（二） 會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄

27、(簡稱分錄)是指明各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所運(yùn)用的賬戶、記賬方向和入賬金額的記錄。 所以會(huì)計(jì)分錄必須真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確確定應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶及其金額。 65會(huì)計(jì)分錄的種類： 會(huì)計(jì)分錄按涉及賬戶的多少，可分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。 簡單會(huì)計(jì)分錄就是一個(gè)賬戶的借方同另一個(gè)賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)組成的會(huì)計(jì)分錄。 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，就是以一個(gè)賬戶的借方和另幾個(gè)賬戶的貸方，或者幾個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)組成的會(huì)計(jì)分錄。66四、借貸記賬法的試算平衡 試算平衡公式 所謂試算平衡，就是根據(jù)資產(chǎn)和權(quán)益之間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確。 在借貸記賬法下，將一定時(shí)期的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬并結(jié)賬后

28、，在全部賬戶記錄中，會(huì)產(chǎn)生三種平衡關(guān)系。67三種平衡關(guān)系：(1) 全部賬戶的借方期初余額之和等于全部賬戶的貸方期初余額之和；(2) 全部賬戶的借方本期發(fā)生額之和等于全部賬戶的貸方本期發(fā)生額之和；(3) 全部賬戶的借方期末余額之和等于全部賬戶的貸方期末余額之和。68 試算平衡原理 借貸記賬法的試算平衡，是以資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系為理論依據(jù)的，是按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬后所產(chǎn)生的必然結(jié)果。根據(jù)資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系，可以直接得出資產(chǎn)賬戶和權(quán)益賬戶余額平衡的公式。在復(fù)式記賬法中，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是以相等的金額，同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中。在借貸記賬法下，按照借貸記賬法的記賬

29、規(guī)則記賬，根據(jù)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄都是有借必有貸，借貸必相等。 69 試算平衡表的編制 1試算平衡表的編制步驟 試算平衡通常是在月末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額后，通過編制“總分類賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡表”來進(jìn)行的。702進(jìn)行試算平衡應(yīng)注意的問題：(1)由于試算平衡的理論依據(jù)是資產(chǎn)總額等于權(quán)益總額的平衡關(guān)系，所以進(jìn)行試算平衡必須包括全部賬戶資料。(2)試算平衡是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的。 71 五、借貸記賬法主要特點(diǎn) (1) 以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)。用“借”(借方)表示資產(chǎn)、費(fèi)用、成本的增加，或負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的減少；用“貸”(貸方)表示資產(chǎn)、

30、費(fèi)用、成本的減少，或負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的增加。 (2) 以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。 (3) 借貸記賬法不要求賬戶固定分類，允許設(shè)置雙重性賬戶。 (4) 借貸記賬法采用借貸直接試算平衡，即發(fā)生額合計(jì)借貸平衡和余額合計(jì)借貸平衡。72第三節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金籌集業(yè)務(wù)核算主要賬戶的設(shè)置 “銀行存款”賬戶、“固定資產(chǎn)”賬戶、 “短期借款”賬戶、 “長期借款”賬戶、“實(shí)收資本”賬戶。 核算舉例見教材 73二、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)主要賬戶的設(shè)置 “材料采購”賬戶、 “原材料”賬戶、 “應(yīng)付賬款”賬戶、 “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶、 “庫存現(xiàn)金”賬戶。

31、 核算舉例見教材74三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要賬戶的設(shè)置 “生產(chǎn)成本”賬戶、 “制造費(fèi)用”賬戶、 “管理費(fèi)用”賬戶、 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶、 “累計(jì)折舊”賬戶、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶、 “庫存商品”賬戶。核算舉例見教材 75四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算（一） 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)主要賬戶設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶、 “銷售費(fèi)用”賬戶、 “營業(yè)稅金及附加”賬戶、“應(yīng)收賬款”賬戶。 （二）核算舉例見教材76五、利潤形成業(yè)務(wù)核算 利潤形成業(yè)務(wù)主要賬戶設(shè)置 “本年利潤”賬戶、 “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶、 “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶、 “營業(yè)外收入”賬戶、 “營業(yè)外支出”賬戶、 “所得稅費(fèi)用”賬戶。

32、 核算舉例見教材77六、利潤分配業(yè)務(wù)核算 利潤分配業(yè)務(wù)主要賬戶設(shè)置 “利潤分配”賬戶、 “盈余公積”賬戶、 “應(yīng)付股利”賬戶。 核算舉例見教材78七、根據(jù)賬簿記錄編制試算平衡表 試算平衡表格式見教材79第五章 會(huì)計(jì)憑證80 第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的意義及種類 一、會(huì)計(jì)憑證的意義 會(huì)計(jì)憑證(簡稱憑證)是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。發(fā)票、收據(jù)、收料單等就是會(huì)計(jì)憑證。填制和審核會(huì)計(jì)憑證具有重要意義 。 (1) 通過填制和審核會(huì)計(jì)憑證，可以反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的會(huì)計(jì)信息；81 (2)通過填制和審核會(huì)計(jì)憑證，能夠明確經(jīng)辦人的責(zé)任，促使各單位加強(qiáng)崗位經(jīng)

33、濟(jì)責(zé)任； (3)通過填制和審核會(huì)計(jì)憑證，能有效發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督作用，是檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法的重要手段； (4)通過填制和審核會(huì)計(jì)憑證，使登記賬簿有了客觀依據(jù)，能夠使會(huì)計(jì)資料具有真實(shí)性，同時(shí)也為經(jīng)濟(jì)審計(jì)、檢查經(jīng)濟(jì)合同、解決經(jīng)濟(jì)糾紛提供具有法律效力的原始依據(jù)。82二、會(huì)計(jì)憑證的種類 按其填制的程序和用途分類，可以劃分為原始憑證和記賬憑證兩種。 原始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接填制或取得的，它是用來載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際執(zhí)行和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的最初書面證明，是記賬的原始根據(jù)。 832原始憑證的種類(1)原始憑證按取得來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證。1）

34、自制原始憑證, 是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)由本單位經(jīng)辦部門或人員，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容自行填制的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、工資單。2)外來原始憑證, 是指同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)，從外單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如發(fā)票、收據(jù)、收款通知書。 84 原始憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法和填制手續(xù)的不同，可以分為一次憑證和累計(jì)憑證。 原始憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，可以分為單項(xiàng)憑證和匯總憑證。記錄和反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況的原始憑證即為單項(xiàng)憑證。將一定時(shí)期內(nèi)(每旬或每月)若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證加以匯總，編制匯總原始憑證，如“發(fā)料憑證總表”、“工資結(jié)算匯總表”。85 記賬憑證 記

35、賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容加以歸類，據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄而填制的直接作為登記賬簿依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。 記賬憑證按其記錄所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。86 (2)記賬憑證按其填制的方法可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。 1）復(fù)式記賬憑證。是把同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目集中填制在一張記賬憑證上，集中反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 2）單式記賬憑證。是把同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填制一個(gè)會(huì)計(jì)科目。 87 (3)記賬憑證按其用途可分為分錄記賬憑證和匯總記賬憑證。 1）分錄記賬憑證。是反映會(huì)計(jì)分錄的憑證。前面

36、所述的憑證均屬于分錄憑證。 2）匯總記賬憑證，是根據(jù)分錄憑證匯總編制的記賬憑證。 88 第二節(jié) 原始憑證的填制與審核 一、原始憑證的填制 (一) 原始憑證的基本內(nèi)容 原始憑證必須具有共同的基本內(nèi)容，通常稱其為憑證要素。憑證要素主要包括：(1)原始憑證名稱；(2)填制憑證日期及憑證編號(hào)； (3)接收憑證單位名稱；(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的實(shí)物數(shù)量和金額；(6)填制憑證單位名稱及經(jīng)辦人員簽名或蓋章。89 (二)原始憑證填制方法與要求 1.原始憑證的填寫方法 自制原始憑證的填寫一般有以下三種方法： （1）在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前 ；（2）在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)時(shí)；（3）在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后。

37、 902原始憑證的填制要求 記錄真實(shí)； 內(nèi)容完整； 書寫清楚； 填寫及時(shí)、手續(xù)完備； 填寫憑證金額數(shù)字的大寫和小寫要符合規(guī)定。 二、原始憑證的審核原始憑證的審核主要包括以下內(nèi)容。 合法性、合理性審核 完整性審核 正確性審核91第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核一、記賬憑證的填制 記賬憑證的基本內(nèi)容 (1)填制單位名稱； (2)記賬憑證名稱； (3)填制憑證日期及憑證編號(hào)； (4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要； 92 (5)記賬方向、會(huì)計(jì)科目，包括一級(jí)科目、二級(jí)科目或明細(xì)科目的名稱及記賬金額； (6)所附原始憑證張數(shù)； (7)賬頁(或記賬備注)； (8)會(huì)計(jì)主管人員審核、填制、記賬等有關(guān)人員的簽名或蓋章。收、付款

38、記賬憑證還要有出納人員簽名或蓋章。93 (二) 記賬憑證的填制程序、方法與要求 1記賬憑證的填制程序 (1)審核原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)政策、制度和規(guī)定；內(nèi)容是否完整；數(shù)字計(jì)算是否正確。如需要編制原始憑證匯總表的，還應(yīng)將業(yè)務(wù)相同的原始憑證加以歸類、整理，并據(jù)以編制原始憑證匯總表。 94 (2)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定會(huì)計(jì)分錄，明確應(yīng)登記賬戶的記賬方向及金額。 (3)按照記賬憑證內(nèi)容、格式及填制方法，填制記賬憑證。 (4)填制的記賬憑證送交審核人員審核后，轉(zhuǎn)交記賬人員記賬。填制、審核、記賬及會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)予以簽章。收款憑證、付款憑證還應(yīng)由

39、出納人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。95 2記賬憑證的填制方法 收款憑證和付款憑證的填制方法。收款憑證和付款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。當(dāng)發(fā)生收入現(xiàn)金或銀行存款增加業(yè)務(wù)時(shí)，填制收款憑證并據(jù)以登記賬簿。當(dāng)發(fā)生現(xiàn)金支出或銀行存款付款業(yè)務(wù)時(shí)，填制付款憑證并據(jù)以登記賬簿。對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，如以現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，習(xí)慣上只填制付款憑證，不填制收款憑證。 96 轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法。轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。 3記賬憑證的填制要求 (1)“摘要”欄應(yīng)簡單明了地填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的要點(diǎn)； (2)應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和每一會(huì)計(jì)科目所核算的內(nèi)容

40、，正確編制會(huì)計(jì)分錄，不得改變科目名稱； 97 (3) 一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所登的記賬憑證必須連續(xù)編號(hào)。編號(hào)時(shí)，可以按收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證分別連續(xù)編號(hào)，也可按時(shí)間先后順序統(tǒng)一編號(hào)。 98 二、記賬憑證審核 記賬憑證審核的主要內(nèi)容是： (1)審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證張數(shù)與記賬憑證所填列的附件張數(shù)是否一致，記賬憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額與所附原始憑證的內(nèi)容和金額是否相符。 99 (2)審核記賬憑證所確定的會(huì)計(jì)分錄，包括會(huì)計(jì)科目和記賬方向是否正確；科目對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確、清晰；所記金額是否正確，對(duì)應(yīng)科目的金額是否相等，一級(jí)科目金額與所屬明細(xì)科目的金額是否相符。 (3)記賬憑證格式中所列的各

41、項(xiàng)內(nèi)容是否填列齊全，有無錯(cuò)誤，有關(guān)人員是否都已簽名或蓋章。100第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管 一、會(huì)計(jì)憑證傳遞 會(huì)計(jì)憑證傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從編制、辦理業(yè)務(wù)手續(xù)、審核、整理、記賬到裝訂保管的全過程。它包括會(huì)計(jì)憑證在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序、傳遞時(shí)間，以及傳遞過程中的銜接手續(xù)。 101 會(huì)計(jì)憑證傳遞的作用能將反映在會(huì)計(jì)憑證上的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況的資料，及時(shí)地傳遞到本單位內(nèi)部各有關(guān)環(huán)節(jié)，并最后集中到會(huì)計(jì)部門。 便于有關(guān)部門和人員及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，加速業(yè)務(wù)處理過程。 102便于在單位內(nèi)部合理組織，共同完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。 明確了有關(guān)人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任，有利于加強(qiáng)崗位責(zé)任制和改善經(jīng)

42、營管理。 103 (二) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞方法 會(huì)計(jì)憑證的傳遞路線、手續(xù)、時(shí)間和各種會(huì)計(jì)憑證的聯(lián)數(shù)，要根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)部門的工作內(nèi)容和工作量、在正常情況下完成工作所需要的時(shí)間，以及企業(yè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的分工和對(duì)會(huì)計(jì)憑證資料的利用情況等來確定。 104二、會(huì)計(jì)憑證保管 會(huì)計(jì)憑證保管的原則 既要保證憑證的安全完整，又要便于事后查閱，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。 會(huì)計(jì)憑證保管的方法和要求 定期裝訂成冊(cè)，保管一定期限。 105第六章 會(huì)計(jì)賬簿106第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的意義及種類一、設(shè)置、登記賬簿的意義 賬簿是由具有一定格式而又相互聯(lián)結(jié)的若干賬頁組成的。它是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，連續(xù)、全面、系統(tǒng)地記

43、錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算工作中的一種專門方法。107重要意義： 設(shè)置和登記賬簿，能綜合積累和貯存各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，可以把所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其不同性質(zhì)進(jìn)行分類和匯總，并把分類的核算資料加以條理化，從而全面、系統(tǒng)地提供有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益增減變動(dòng)的總括和明細(xì)的核算資料；為正確計(jì)算費(fèi)用、成本、收入和成果，以及考核費(fèi)用、成本、收入和利潤計(jì)劃的完成情況提供可靠的資料。108根據(jù)賬簿提供的核算資料可以及時(shí)、有效地編制會(huì)計(jì)報(bào)表和制定出財(cái)務(wù)計(jì)劃。利用賬簿所提供的核算資料開展會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查，便于監(jiān)督財(cái)產(chǎn)、資金的妥善保管與合理使用，從而改善經(jīng)營管理。109二、賬簿種類 按用途分

44、類 會(huì)計(jì)賬簿按用途可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。 1序時(shí)賬簿 序時(shí)賬簿通常稱為日記賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。 普通日記賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均為序時(shí)賬簿。1102分類賬簿 分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。 分類賬簿可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。 3備查賬簿 備查賬簿也稱輔助賬簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中未能記載的事項(xiàng)或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。 111 按其外表形式分類 分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。 1訂本式賬簿 訂本式賬簿是在未啟用之前，就把許多賬頁

45、裝訂在一起并加以固定編號(hào)的賬簿。 庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。對(duì)帶有統(tǒng)馭性和控制作用的賬簿，如總分類賬也要求采用訂本式賬簿。1122活頁式賬簿 活頁式賬簿是把賬頁用賬夾固定，賬頁可隨時(shí)取放的賬簿。3卡片式賬簿 卡片式賬簿是用卡片做賬頁，放在卡片箱里保管的賬簿。113第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記 一、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置和登記 庫存現(xiàn)金日記賬是專門用來序時(shí)地登記庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的賬簿。銀行存款日記賬是專門用來序時(shí)地登記銀行存款收、付款業(yè)務(wù)的賬簿。 庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的格式一般有三欄式和多欄式兩種。114 三欄式庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置

46、與登記 三欄式日記賬是指賬頁設(shè)有收入、支出和結(jié)余三欄，各個(gè)對(duì)方科目不分設(shè)專欄反映的賬簿。三欄式庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的基本格式如賬表61、賬表62所示。 三欄式庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法，一般是由出納員根據(jù)審核后的庫存現(xiàn)金收、付款記賬憑證，逐日逐筆順序登記。 115 三欄式銀行存款日記賬的登記方法，一般也是由出納員根據(jù)審核后的銀行存款的收款憑證和付款憑證及其所附銀行結(jié)算憑證，逐日逐筆順序登記。 多欄式庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置與登記 多欄式日記賬的格式是將“收入”欄和“支出”欄分別按照對(duì)方科目設(shè)置若干專欄。多欄式日記賬的基本格式如賬表 6-3所示。 116 二、分類賬的設(shè)置和登

47、記 總分類賬設(shè)置和登記 總分類賬的格式一般有三種，即三欄式訂本式賬、三欄式基礎(chǔ)上增設(shè)“對(duì)方科目”欄的總分類賬和采用多欄式的總分類賬（即序時(shí)日記賬與分類賬相結(jié)合的聯(lián)合賬簿，這種格式的總賬叫做“日記總賬”）。 明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記 明細(xì)分類賬的格式多種多樣，基本格式主要有“三欄式”、“多欄式”、“數(shù)量金額式”和“橫線登記式”四種。 1171三欄式明細(xì)分類賬 它的基本格式為“借方”、“貸方”和“余額”三欄(如賬表69所示)。這種格式適用于那些只進(jìn)行金額核算而不需要進(jìn)行數(shù)量核算的非實(shí)物明細(xì)賬戶。如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款” 等賬戶。 1182多欄式明細(xì)分類賬 這種格式適用于有關(guān)費(fèi)用、成本和收入、成果

48、等科目，如“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“本年利潤”等賬戶的明細(xì)核算。 1193數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 它是以“收入”、“發(fā)出”、“結(jié)存”三欄為基礎(chǔ)，每欄再設(shè)置數(shù)量和金額的賬簿。這種格式的賬簿適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)、物資科目，如“原材料”、“庫存商品”等明細(xì)科目的分類核算。 120 備查賬簿設(shè)置和登記 備查賬簿是對(duì)某些在主要賬簿中未能記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行輔助登記的賬簿。備查賬簿沒有固定格式，各單位可根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)計(jì)。表614是租入固定資產(chǎn)備查賬的參考格式。121第三節(jié) 總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記一、總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系二、總分

49、類賬與明細(xì)分類賬的平行登記 所謂平行登記，就是對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證提供的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，一方面要在有關(guān)的總分類賬中進(jìn)行總括登記，另一方面又要在其所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬中進(jìn)行明細(xì)登記。 122總分類賬與明細(xì)分類賬進(jìn)行平行登記的要點(diǎn)是： 同時(shí)期登記。即對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全月內(nèi)一方面要在有關(guān)總分類賬上進(jìn)行登記，另一方面要在其所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬上進(jìn)行詳細(xì)的登記。123同方向登記。即將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬戶時(shí)，必須記在相同的方向，應(yīng)記借方都記借方，應(yīng)記貸方都記貸方。同金額登記。即記入某一總分類賬的金額必須與記入其所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬的金額合計(jì)數(shù)相等。 124第四節(jié) 登記賬簿與更

50、正錯(cuò)賬規(guī)則、賬簿的啟用規(guī)則 在賬簿啟用時(shí)，要求記賬人員在賬簿的扉頁上，設(shè)置“賬簿啟用和經(jīng)營人員一覽表”(如表622所示)，在逐項(xiàng)填列完畢后，應(yīng)加蓋單位公章以及會(huì)計(jì)主管和記賬人員的簽章。對(duì)于活頁賬、卡片賬應(yīng)在裝訂成冊(cè)后填列。125 經(jīng)管賬簿的會(huì)計(jì)人員更換時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)。交接雙方人員應(yīng)分別在表內(nèi)填寫交接日期和交接雙方人員的姓名并蓋章，會(huì)計(jì)主管也應(yīng)掌握交接情況并簽名蓋章，以明確責(zé)任。二、賬簿登記的規(guī)則 為了使賬簿記錄清晰、耐久，便于以后檢查及防止篡改，記賬時(shí)必須使用藍(lán)、黑墨水書寫(銀行的復(fù)寫賬簿除外)，紅墨水只能在結(jié)賬、劃線、改錯(cuò)和沖賬時(shí)使用。126 記賬時(shí)必須以審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，將記賬

51、憑證的日期、種類、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要和金額等逐項(xiàng)記入賬簿，同時(shí)在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數(shù)或劃“”符號(hào)表示此憑證已登記入賬。 為了保證賬簿記錄的完整性與正確性，必須在總分類賬和明細(xì)分類賬前面分別附會(huì)計(jì)科目目錄和每一科目名稱以及各會(huì)計(jì)科目起止頁數(shù)，登記時(shí)按編定的頁次逐頁、逐行順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行登記。127如不慎發(fā)生隔頁跳行登記時(shí)，不得隨意涂改、撕毀、抽換賬頁，應(yīng)將空頁、空行用紅墨水劃對(duì)角線注銷，同時(shí)加蓋“作廢”字樣，并由記賬人員簽章。 在登滿一張賬頁時(shí)，應(yīng)在賬頁最末一行加計(jì)發(fā)生額合計(jì)數(shù)并結(jié)出余額，在“摘要”欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁”，同時(shí)將本賬頁發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額填在新賬頁的第一行，并在“摘

52、要”欄內(nèi)注明“承前頁”。128 三、更正錯(cuò)賬規(guī)則 登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤，不得隨意用刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用退色藥水等方法更改字跡。應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤記錄的具體情況，按照更正錯(cuò)賬的規(guī)定方法進(jìn)行更正。一般有以下幾種更正方法。 劃線更正法 在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證無錯(cuò)誤，又純屬文字或數(shù)字上的筆誤，應(yīng)采用劃線更正法。129 紅字更正法 紅字更正法也叫赤字沖賬法。紅字更正法一般適用于以下兩種情況： 記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目發(fā)生錯(cuò)誤，可采用紅字更正法更正，并在“摘要”欄內(nèi)注明“更正第X號(hào)憑證錯(cuò)誤”。 記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤，只是所記金額數(shù)大于應(yīng)記金額數(shù)。

53、這種情況下可將多記金額用紅字更正法沖銷更正。130 補(bǔ)充登記法 記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸科目并無錯(cuò)誤，只是所填金額數(shù)小于應(yīng)填金額數(shù)，這種情況下可將少記金額數(shù)填制一張藍(lán)字記賬憑證，并據(jù)以補(bǔ)充登記入賬，這種更正的方法叫補(bǔ)充登記法。 131第五節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬一、對(duì)賬 對(duì)賬就是將各種賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)。對(duì)賬工作主要包括以下四方面的內(nèi)容。 （一）賬證核對(duì) （二）賬賬核對(duì) （三）賬表核對(duì) （四）賬實(shí)核對(duì)132二、結(jié)賬 結(jié)賬就是將賬簿記錄定期進(jìn)行結(jié)算。 （一）結(jié)賬的內(nèi)容和程序 （1）檢查本期內(nèi)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部記入有關(guān)賬簿； （2）期末，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項(xiàng)； （3

54、）結(jié)算本期發(fā)生額和期末余額。133（二）結(jié)賬的具體方法 1.日結(jié) 2.月結(jié) 3.季結(jié) 4.年結(jié)134三、賬簿的更換與保管 （一）賬簿的更換 根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，每到新的年度開始時(shí)要在上年年終決算的基礎(chǔ)上，更換一次總賬、日記賬和大部分明細(xì)分類賬。對(duì)于少數(shù)變動(dòng)較小的明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬，可以繼續(xù)使用，不必每年更換。 （二）賬簿的保管 賬簿是重要的會(huì)計(jì)檔案，每個(gè)單位必須按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的保管年限妥善保管，不可丟失和任意銷毀。135第七章 財(cái)產(chǎn)清查136第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)的原因及作用 財(cái)產(chǎn)清查的原因 財(cái)產(chǎn)清查是通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤點(diǎn)，以及對(duì)各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)的核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資

55、一定時(shí)點(diǎn)的實(shí)有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。它是會(huì)計(jì)核算方法體系的一個(gè)有機(jī)組成部分。 137 造成這種賬面數(shù)額與實(shí)有數(shù)額差異的原因是多方面的，歸納起來主要有以下幾點(diǎn)： 1自然原因 2人為原因 實(shí)物收、發(fā)的差錯(cuò)。 賬簿、憑證登記或核算錯(cuò)誤。 管理不善。 貪污、盜竊。 138（二）財(cái)產(chǎn)清查的作用 財(cái)產(chǎn)清查的重要作用，可以概括為以下幾個(gè)方面： 保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠。 保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。 保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行。 充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力。 促進(jìn)企業(yè)、行政事業(yè)單位改善和加強(qiáng)經(jīng)營管理。 139 二、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度 永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制就是對(duì)各項(xiàng)材料、物資的增加或減少必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在

56、有關(guān)賬簿上進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)在賬簿上結(jié)算出各項(xiàng)材料、物資的結(jié)存數(shù)。這種利用賬面記錄了解各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資結(jié)存數(shù)的制度，也叫“賬面盤存制”。 140 實(shí)地盤存制 實(shí)地盤存制就是對(duì)各種材料、物資平時(shí)在賬面上只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)；月末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)存數(shù)來倒擠本月財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，并據(jù)以登記入賬的一種制度。141三、財(cái)產(chǎn)清查種類 全面清查和局部清查 1全面清查 全面清查就是對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)進(jìn)行全面、徹底的清查、盤點(diǎn)和核對(duì)。 2局部清查 局部清查是根據(jù)實(shí)際需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查。 142 定期清查和不定期清查 1定期清查 定期清查是指按計(jì)劃規(guī)定的時(shí)間對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查，

57、如：對(duì)庫存現(xiàn)金的每日結(jié)賬清查；對(duì)材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等每月的盤點(diǎn)清查；對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的季末或年末的盤點(diǎn)清查。 清查完畢，對(duì)清查中所查明的情況應(yīng)如實(shí)登記財(cái)產(chǎn)盤存單。 143 2不定期清查 不定期清查是根據(jù)下列實(shí)際需要進(jìn)行的臨時(shí)性清查： 更換財(cái)產(chǎn)、物資和現(xiàn)金保管人員時(shí)； 發(fā)生非常損失(自然災(zāi)害或意外事故)時(shí)； 上級(jí)進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)； 庫存的商品、產(chǎn)品等發(fā)生價(jià)格調(diào)整，企業(yè)發(fā)生關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)時(shí)。 144第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟與方法 一、財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作 二、財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法 實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查 采用實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算盤點(diǎn)法兩種。 實(shí)地盤點(diǎn)法就是通過逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具確定實(shí)物財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)量的方法。

58、 技術(shù)推算盤點(diǎn)法就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，推算出實(shí)物財(cái)產(chǎn)實(shí)有的數(shù)量的方法。 145 (二)貨幣資金清查 貨幣資金清查主要包括庫存現(xiàn)金清查和銀行存款清查。 1庫存現(xiàn)金清查 庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)清查應(yīng)由財(cái)產(chǎn)清查人員同出納員共同負(fù)責(zé)； 結(jié)束后需編制庫存現(xiàn)金清查結(jié)果報(bào)告表，其格式如賬表73所示。1462銀行存款清查 銀行存款清查是采用與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單核對(duì)的方法進(jìn)行的。 在銀行對(duì)賬單與本單位銀行存款日記賬都核算無誤的情況下，雙方賬面的余額往往也會(huì)出現(xiàn)差異。這主要是由于雙方發(fā)生的“未達(dá)賬項(xiàng)”所引起的。 所謂“未達(dá)賬項(xiàng)”，是指由于雙方辦理結(jié)算手續(xù)和憑證時(shí)間的不一致，使一方已經(jīng)取得有關(guān)憑證并已登記入賬，而另一方尚未

59、收到有關(guān)憑證而未登記入賬的賬項(xiàng)。通常企業(yè)與銀行之間發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：147 企業(yè)送存銀行的款項(xiàng)，企業(yè)已登記入賬，作為銀行存款的增加，但銀行尚未入賬； 企業(yè)開出支票從銀行存款付出的款項(xiàng)，企業(yè)已登記入賬，作為銀行存款的減少，但銀行尚未付款、記賬； 銀行代企業(yè)收進(jìn)的款項(xiàng)(如銷貨款)，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，但企業(yè)尚未收到通知，所以尚未入賬； 148 銀行代企業(yè)支付的款項(xiàng)(如購貨款)，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，但企業(yè)尚未收到通知，所以企業(yè)尚未入賬。 查明了未達(dá)賬項(xiàng)的數(shù)額，就可根據(jù)這些未達(dá)賬項(xiàng)的數(shù)額，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額。本例根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)編制的

60、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如賬表7-4所示。149 往來結(jié)算賬項(xiàng)的清查 各種往來結(jié)算賬款的清查，也是采用同對(duì)方核對(duì)賬目的方法。每一清查單位應(yīng)在正確、完整的賬目基礎(chǔ)上，編制對(duì)賬單并送交對(duì)方單位進(jìn)行核對(duì)。 150第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理內(nèi)容 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理工作，主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容： 核實(shí)盤盈、盤虧和毀損財(cái)產(chǎn)物資的數(shù)額，查明原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任； 151 對(duì)財(cái)產(chǎn)清查工作中發(fā)現(xiàn)的不需用固定資產(chǎn)和超儲(chǔ)積壓的材料、物資，應(yīng)查明原因，有關(guān)部門，組織專人及時(shí)清理； 及時(shí)總結(jié)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)工作和管理制度中存在的問題，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出改進(jìn)措施。 二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理專用賬戶