稅收制度改革與企業(yè)納稅規(guī)劃-PPT課件

1、納稅籌劃技術(shù)培訓(xùn) 新一輪 稅收制度改革與企業(yè)納稅規(guī)劃中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院7/19/20221前言：中國(guó)中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo) 兩大主題“轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)模式”與實(shí)現(xiàn)“包容性增長(zhǎng)” 四個(gè)重點(diǎn) 1、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定2、社會(huì)和諧3、資源節(jié)約 4、環(huán)境友好 核心：著力解決好人與人之間、人與自然之間的各種矛盾，創(chuàng)造可持續(xù)發(fā)展的條件7/19/20222 第一部分：中國(guó)近期稅收 制度改革的主要內(nèi)容:一、“十一五”時(shí)期稅制改革回顧與評(píng)價(jià)1、增值稅轉(zhuǎn)型；（2019-2009年）2、全面調(diào)整出口退稅政策；（2019年）3、統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度；（2019年）4、強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理；（2019年）5、適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征

2、收范圍；（2019年）6、適時(shí)擇機(jī)開(kāi)征物業(yè)稅；7/19/20223（二）“十二五”稅制改革的主要設(shè)想1、增值稅擴(kuò)大實(shí)施范圍；2、個(gè)人所得稅制度改革的全面推進(jìn)；3、大力推進(jìn)環(huán)境稅收制度的建立和完善； （1）碳稅及碳交易制度設(shè)計(jì) （2）酸雨稅 （3）水污染稅 等等4、企業(yè)所得稅制度的進(jìn)一步完善5、財(cái)產(chǎn)稅制的啟動(dòng)與完善；6、適時(shí)開(kāi)征燃油稅； 7、加快資源稅制度的改革;8、研究并創(chuàng)造條件開(kāi)征社會(huì)保障稅。7/19/20224一、增值稅改革對(duì)企業(yè)的影響 1、增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題 2、增值稅擴(kuò)大實(shí)施范圍所帶來(lái)的稅務(wù)籌劃問(wèn)題 對(duì)公司企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)影響最大的五個(gè)主要稅種7/19/20225 1、增值

3、稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題A、東北2019年試點(diǎn)的基本情況B、2019年中部6省26城市8個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)型改革的設(shè)計(jì)方案C、2019年對(duì)四川地震災(zāi)區(qū)的稅收優(yōu)惠支持D、2009年1月起，增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)普遍展開(kāi)附1：中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法 2：對(duì)地震災(zāi)區(qū)重建的增值稅優(yōu)惠政策 3：2009年起，增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)普遍展開(kāi)7/19/20226 2、增值稅擴(kuò)大實(shí)施范圍A、當(dāng)前增值稅征收范圍過(guò)窄的原因B、下一步增值稅征收范圍擴(kuò)大可能涉及的部分行業(yè)： 建筑安裝業(yè)（包括房地產(chǎn)業(yè)） 交通運(yùn)輸業(yè)（貨運(yùn)業(yè)將首當(dāng)其沖） 上述兩個(gè)行業(yè)若轉(zhuǎn)為增值稅，將對(duì)中央與地方收入分配關(guān)系造成很大影響。 C、企業(yè)稅務(wù)籌劃的制

4、度空間案例7/19/20227 二、關(guān)于出口退稅政策調(diào)整問(wèn)題 1、2019年出口退稅政策調(diào)整的背景 A、政府減少財(cái)政壓力的要求 B、緩解人民幣升值壓力的要求 C、出于環(huán)境保護(hù)及資源節(jié)約因素的考慮 2、2019年以來(lái)中國(guó)在出口退稅方面的新舉措附件：2831項(xiàng)商品出口退稅07年7月1日起調(diào)整 2：3770項(xiàng)商品出口退稅08年12月1日起調(diào)整7/19/20228 三、關(guān)于個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題、改革方案及籌劃方法 1、目前我國(guó)個(gè)人所得稅制的基本情況： A、稅制的情況 B、稅收征管的情況 2、個(gè)人所得稅存在問(wèn)題的主要方面：完善征管體制及優(yōu)化稅制的外部條件 3、近期我國(guó)個(gè)人所得稅改革的主要設(shè)想 4、個(gè)

5、人所得稅籌劃的要點(diǎn)7/19/20229（一）目前我國(guó)個(gè)人所得稅制的基本情況： 7/19/202210 1、個(gè)人所得稅制度概況（1）工資、薪金所得：九級(jí)超額累進(jìn)稅率（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：五級(jí)超額累進(jìn)稅率（4）稿酬所得：20%，實(shí)行減征規(guī)定（5）勞務(wù)報(bào)酬所得：20%，實(shí)行加成規(guī)定（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得：20%（7）利息、股息、紅利所得：20%（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得：20%（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：20%（10）偶然所得、其他所得：20%7/19/202211工資薪金類個(gè)人所得稅稅率表級(jí) 數(shù)級(jí) 距（月收入）適用稅率速算扣除數(shù)1500元以下（含）5%025020

6、00元10%2532005000元15%12545002萬(wàn)元20%375524萬(wàn)元25%1375646萬(wàn)元30%3375768萬(wàn)元35%63758810萬(wàn)元40%10375910萬(wàn)元以上45%153757/19/2022122、中國(guó)個(gè)人所得稅制度的變化過(guò)程 （1）1981年1月1日中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 正式實(shí)施（2）1985年出臺(tái)中華人民共和國(guó)工資薪金調(diào)節(jié)稅 暫行條例（3）1986年出臺(tái)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例（4）根據(jù)1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議，通過(guò)修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定（第一次修正）1994年1月1日正式 實(shí)施。7/19/20

7、2213（5）2019年11月1日起，對(duì)居民存款利息征收20的個(gè)人所得稅。（6）2019年1月1日起，工資薪金類個(gè)人所得稅的必要費(fèi)用扣除額提高到1 600元。（7）2019年8月15日起，對(duì)銀行儲(chǔ)蓄存款利息征收的個(gè)人所得稅稅率下調(diào)為5%。（8）2019年3月1日起，工資薪金類個(gè)人所得稅的必要費(fèi)用扣除額上調(diào)為2 000元（9）2019年10月9日起，暫停征收銀行存款利息所得稅。(10) 2019年以來(lái)關(guān)于個(gè)人所得稅改革的最新討論。7/19/2022143、中國(guó)個(gè)人所得稅制的主要特點(diǎn)收入類別較多稅率級(jí)數(shù)較多，級(jí)距較窄，邊際稅率偏高扣除項(xiàng)目較為單一7/19/2022154、個(gè)人所得稅征管制度狀況實(shí)行

8、分類、分項(xiàng)所得為主的管理辦法對(duì)大部分所得項(xiàng)目實(shí)行源泉扣繳制部分基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺失，對(duì)準(zhǔn)確掌握納稅人的收入情況不利產(chǎn)生的主要問(wèn)題：“逆向調(diào)節(jié)”現(xiàn)象存在，導(dǎo)致不同收入人群收入差異過(guò)大的現(xiàn)象不易克服7/19/202216 （二）個(gè)人所得稅制改革的設(shè)想1、統(tǒng)一的個(gè)人信用制度及其嚴(yán)格執(zhí)行2、外部環(huán)境的配套 銀行、證券公司、房地產(chǎn)交易信息的共享等等3、個(gè)人所得稅制度本身的進(jìn)一步完善 （1）征管理念的改變 （2）稅收制度整體變化的設(shè)計(jì)4、自行申報(bào)制度推行的意義7/19/202217附、2009年下半年以來(lái)的變化A、關(guān)于取消年底雙薪稅收優(yōu)惠的規(guī)定B、關(guān)于在企業(yè)中擔(dān)任董事的收入計(jì)入當(dāng)月工資收入合并計(jì)稅的規(guī)定C、關(guān)于嚴(yán)

9、格執(zhí)行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中個(gè)人所得稅征收的規(guī)定D、關(guān)于大小非解禁后個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票取得收入征收個(gè)人所得稅的規(guī)定E、關(guān)于企業(yè)提取年金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)全額并入當(dāng)月工資扣繳個(gè)人所得稅的規(guī)定。7/19/202218 （三）個(gè)人所得稅籌劃的要點(diǎn)：A、平衡收入取得的時(shí)間，爭(zhēng)取適用較低稅率納稅 B、充分利用個(gè)人所得稅中各個(gè)稅目之間的稅負(fù)差異，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)通過(guò)個(gè)人收入的多元化降低整體稅收負(fù)擔(dān)C、充分利用企業(yè)所得稅稅前扣除的條件，盡量將個(gè)人收入費(fèi)用化并列入企業(yè)開(kāi)支7/19/202219根據(jù)稅法規(guī)定如何確定獎(jiǎng)金的發(fā)放？案例：王某2019年12月份工資1600元,取得年終獎(jiǎng)金6000元,計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅.分析：工資收入160

10、0元，免征個(gè)人所得稅。獎(jiǎng)金收入稅金的計(jì)算：（1）確定適用稅率 600012=500（元），適用5%的稅率（2）計(jì)算應(yīng)納稅額 60005%=300（元）7/19/202220 若上例取得的年終獎(jiǎng)金為6001元，其它條件相同。計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。分析：工資收入1600元，免征個(gè)人所得稅。獎(jiǎng)金收入稅金的計(jì)算：（1）確定適用稅率 600112=500.08（元） 適用10%的稅率,速算扣除數(shù)為25。（2）計(jì)算應(yīng)納稅額600110%25=575.10（元）7/19/202221 如上例中若當(dāng)月工資降為1599元，其計(jì)算方法變?yōu)椋?（1）確定適用稅率 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低

11、于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 6001（ 16001599） 12=500（元） 適用5%的稅率。7/19/202222表1：年終獎(jiǎng)稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度范圍表級(jí) 數(shù)獎(jiǎng)金收入級(jí) 距適用稅率年終獎(jiǎng)收入增長(zhǎng)慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的范圍1不超過(guò)6,0005%26,00024,00010%6,0006,305.56324,00060,00015%24,00025,294.12460,000240,00020%60,00063,437.505240,000480,00025%240,00

12、0254,666.676480,000720,00030%480,000511,428.577720,000960,00035%720,000770,769.238960,0001,200,00040% 960,0001,033,333.3391,200,000以上45%1,200,0001,300,0007/19/202223表2 工資與年終獎(jiǎng)的合理配置7/19/202224 四 、房地產(chǎn)稅制改革及稅務(wù)籌劃問(wèn)題1、我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的基本狀況及籌劃方法房產(chǎn)稅的稅制及籌劃2、中國(guó)近期開(kāi)征“房產(chǎn)稅”的設(shè)想及其稅制設(shè)計(jì)（1）稅制設(shè)計(jì)構(gòu)想（2）對(duì)民宅開(kāi)征房產(chǎn)稅稅可能涉及到的基本問(wèn)題。（3）開(kāi)征房產(chǎn)稅

13、對(duì)房地產(chǎn)業(yè)將帶來(lái)的一些新的情況。7/19/202225附：解決中國(guó)房地產(chǎn)問(wèn)題的根本途徑一、中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)問(wèn)題的特殊性1、城市人口增加與土地供應(yīng)有限性 導(dǎo)致房地產(chǎn)價(jià)格長(zhǎng)期居高的根本原因2、市場(chǎng)失靈與政府介入的必要性 引入政府職能依次弱化的部門序列（聯(lián)合國(guó)計(jì)劃開(kāi)發(fā)暑口徑）7/19/202226政府職能依次弱化的部門序列A、市場(chǎng)失靈領(lǐng)域1、國(guó)防、外交2、法律3、宏觀行政管理C、政府失靈領(lǐng)域9、工業(yè)10、農(nóng)業(yè)11、第三產(chǎn)業(yè)B、中間領(lǐng)域4、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)5、交通運(yùn)輸6、衛(wèi)生部門7、教育及科技8、住宅建設(shè)7/19/202227 二、發(fā)達(dá)國(guó)家及地區(qū)在解決房地產(chǎn)市場(chǎng)方面問(wèn)題的經(jīng)驗(yàn)借鑒 1、原西德政府的做法：把握

14、市場(chǎng)開(kāi)放的時(shí)機(jī) 2、新加坡政府的做法：國(guó)土房與私土房的區(qū)別7/19/202228三、房地產(chǎn)稅制改革的基本目標(biāo)1、促進(jìn)建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展2、保證房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格趨于穩(wěn)定3、為地方政府提供長(zhǎng)期穩(wěn)定的財(cái)政收入源泉7/19/202229 （一）我國(guó)現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)行業(yè)的幾個(gè)主要稅種 （1） 營(yíng)業(yè)稅（城建附加和教育附加） （2） 企業(yè)所得稅 （3） 個(gè)人所得稅 （4） 房產(chǎn)稅（5） 土地使用稅（6） 耕地占用稅（7） 土地增值稅 （8） 契稅（9） 印花稅7/19/202230 （二）房產(chǎn)稅籌劃的基本方法 房產(chǎn)稅稅制及籌劃方法 （1）現(xiàn)行房產(chǎn)稅制的兩種計(jì)算方法： 按年租金計(jì)算制 按房產(chǎn)凈值計(jì)算制 （

15、2）比較兩者的差別，籌劃方法的基本思路7/19/202231案例：某市公司用于出租的庫(kù)房有三棟，其房產(chǎn) 原值為1 600萬(wàn)元，年租金收入為300萬(wàn)元。 分析： （暫不考慮印花稅及企業(yè)所得稅） 租金收入應(yīng)納稅額合計(jì)為52.5萬(wàn)元，其中： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：30015（萬(wàn)元） 應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加： 15（73）1.5（萬(wàn)元） 應(yīng)納房產(chǎn)稅：3001236（萬(wàn)元） 如何才能降低稅負(fù)呢？ 投資、出租行為的選擇 7/19/202232 假如年底合同到期，公司派代表與客戶進(jìn)行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫(kù)房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時(shí)服務(wù)。 提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的

16、收入仍為300萬(wàn)元，收入不變，其應(yīng)納稅額為29.94萬(wàn)元。其中： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：300515（萬(wàn)元） 應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加：15（73）1.5（萬(wàn)元） 應(yīng)納房產(chǎn)稅：1600（-30）1.213.44（萬(wàn)元） 合計(jì)應(yīng)納稅額為29.94萬(wàn)元。 投資、出租行為的選擇 7/19/202233（三）2019年以來(lái)我國(guó)房地產(chǎn)稅制幾次主要改革的內(nèi)容及其實(shí)施效果評(píng)述1、2019年6月1日的“國(guó)八條”2、2019年6月1日的“國(guó)六條”3、2019年8月1日的“個(gè)稅強(qiáng)征”4、2019年9月1日的“最低交易價(jià)格限定”5、2019年10月1日的“房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與中契稅征收規(guī)定”6、2019年12月1日的“個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)中土

17、地增值稅的征收規(guī)定”7、2019年1月1日土地使用稅額的調(diào)整8、2019年2月的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算辦法9、2019年的關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策 10、2019年以來(lái)在房地產(chǎn)稅收政策方面的新變化7/19/2022342009-2019年房地產(chǎn)稅收制度改革的幾個(gè)重要文件1、2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見(jiàn)、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的土地增值稅清算管理規(guī)程(對(duì)國(guó)稅發(fā)2009 91號(hào)文件的理解)3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國(guó)稅發(fā)2009年31號(hào)文件）4、2009年1月起，取消城市房地產(chǎn)稅，統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅。5、“國(guó)11條”、“新國(guó)10條”、“國(guó)

18、五條”、“新國(guó)八條”。7/19/202235 （四）現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要問(wèn)題1、計(jì)算過(guò)于復(fù)雜2、稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重3、稅收負(fù)擔(dān)分布不合理 （1）計(jì)稅環(huán)節(jié)不合理： 交易環(huán)節(jié)稅負(fù)重，擁有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕。 （2）計(jì)稅依據(jù)不合理：不能反映財(cái)產(chǎn)類稅收的本質(zhì)特征。4、造成上述問(wèn)題的主要原因：土地所有權(quán)問(wèn)題尚未徹底解決。7/19/202236對(duì)“國(guó)11條”的解讀 “國(guó)十一條”是對(duì)最近一段時(shí)間以來(lái)中央調(diào)控樓市政策的系統(tǒng)化。具體說(shuō)來(lái)，可以概括為兩個(gè)個(gè)方面：第一，是調(diào)整供應(yīng)結(jié)構(gòu)，最核心的是增加中低價(jià)位、中小套型普通商品住房和限價(jià)商品住房、公共租賃住房、經(jīng)濟(jì)適用住房、廉租住房等五類住房的供給。 第二，抑制投資投機(jī)性需求。

19、把首次購(gòu)房和非首次購(gòu)房、普通住房和非普通住房區(qū)別開(kāi)來(lái)，加大差異化的信貸和稅收政策，支持鼓勵(lì)首次置業(yè)需求。 7/19/202237 對(duì)“新國(guó)十條”的解讀一、各地區(qū)、各有關(guān)部門要切實(shí)履行穩(wěn)定房?jī)r(jià)和住房保障職責(zé)（建立對(duì)地方政府的問(wèn)責(zé)制）二、堅(jiān)決抑制不合理住房需求（1）實(shí)行更為嚴(yán)格的差別化住房信貸政策。（2）發(fā)揮稅收政策對(duì)住房消費(fèi)和房地產(chǎn)收益的調(diào)節(jié)作用。三、增加住房有效供給（1）增加居住用地有效供應(yīng)。（2）調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)。 四、加快保障性安居工程建設(shè)五、加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管（1）加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)地和融資的監(jiān)管。（2）加大交易秩序監(jiān)管力度。（3）完善房地產(chǎn)市場(chǎng)信息披露制度。 7/19/202238對(duì)“國(guó)

20、五條”的解讀 第一， 各地要加大樓市宏觀調(diào)控的力度。立即研究制定貫徹落實(shí)“國(guó)十條”文件的實(shí)施細(xì)則。房?jī)r(jià)過(guò)高、上漲過(guò)快、供應(yīng)緊張的城市，要在一定時(shí)間內(nèi)限定居民家庭購(gòu)房套數(shù)。嚴(yán)格實(shí)行問(wèn)責(zé)制。 第二， 完善差別化的住房信貸政策。各商業(yè)銀行暫停發(fā)放第三套及以上住房貸款；對(duì)非本地居民暫停發(fā)放購(gòu)房貸款。對(duì)貸款購(gòu)買商品住房，首付款比例調(diào)整到30%及以上；對(duì)貸款購(gòu)買第二套住房的家庭，嚴(yán)格執(zhí)行首付比例不低于50%、貸款利率不低于基準(zhǔn)利率1.1倍的規(guī)定。各商業(yè)銀行要加強(qiáng)對(duì)消費(fèi)性貸款管理，禁止用于購(gòu)買住房 7/19/202239 第三， 調(diào)整住房交易環(huán)節(jié)的契稅和個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。加快推進(jìn)房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)工作，并逐步

21、擴(kuò)大到全國(guó)。 第四， 切實(shí)增加住房有效供給。房?jī)r(jià)上漲過(guò)快的城市，要增加居住用地的供應(yīng)總量。認(rèn)真落實(shí)支持公共租賃住房建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策。鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)支持保障性安居工程建設(shè)，抓緊制定支持公共租賃住房建設(shè)的中長(zhǎng)期貸款政策。 第五， 加大住房交易市場(chǎng)檢查力度，依法查處經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)炒買炒賣、哄抬房?jī)r(jià)、慫恿客戶簽訂“陰陽(yáng)合同”等行為。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地閑置、改變土地用途和性質(zhì)、拖延開(kāi)竣工、捂盤惜售等違法違規(guī)行為，要暫停其發(fā)行股票、公司債券和新購(gòu)置土地。 7/19/202240（五）物業(yè)稅的基本概念及我國(guó)房地產(chǎn)稅制的初衷 1、物業(yè)稅與房地產(chǎn)稅的理論區(qū)別 2、在中國(guó)對(duì)居民住宅開(kāi)征房產(chǎn)稅的迫切性 （1）建立、健全

22、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的起點(diǎn) （2）在土地所有權(quán)尚未解決之前，將地權(quán)與建筑物分離，以避免產(chǎn)權(quán)界限不清所造成的矛盾 （3）實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富分配公平的深層需要 7/19/202241（六）對(duì)民宅開(kāi)征物房產(chǎn)要注意的幾個(gè)基本問(wèn)題1、稅種的功能定位及總體稅負(fù)的確定 核心問(wèn)題：以收入目的為主，還是以社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)為主；2、開(kāi)征房產(chǎn)稅與其它相關(guān)稅種的關(guān)系 核心問(wèn)題：要解決“多稅同源”的問(wèn)題，以降低納稅人的總體稅收負(fù)擔(dān)3、稅制設(shè)計(jì)中的一些主要原則（1）居民原有住房與新購(gòu)商品房的稅收區(qū)別（2）居民基本生活住房與投資性用房的稅收區(qū)別7/19/202242（七）房地產(chǎn)稅制改革難點(diǎn)及需要解決的技術(shù)問(wèn)題 （1）現(xiàn)有房源的掌控 （2）房

23、產(chǎn)權(quán)屬的確定 （3）房產(chǎn)稅稅基的評(píng)估 （4）現(xiàn)有專門人才的缺乏 （5）個(gè)人房產(chǎn)信息的全國(guó)連通7/19/202243（八）房產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)的基本思路1、稅理定位：業(yè)主在占有房產(chǎn)期間所應(yīng)繳納的財(cái)產(chǎn)稅2、納稅人：擁有房屋產(chǎn)權(quán)的自然人和法人（農(nóng)村居民住房暫不在征收范圍以內(nèi)）3、征收對(duì)象：按照評(píng)估價(jià)格計(jì)算的房產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)4、稅率：應(yīng)遵循最終稅負(fù)與財(cái)產(chǎn)總值相一致的原則，并可考慮采取超額累進(jìn)制。 （關(guān)于居民住房的四種劃分標(biāo)準(zhǔn)）5、優(yōu)惠條款：對(duì)居民基本住房采取免稅政策 基本住房標(biāo)準(zhǔn)：人均40平米左右6、開(kāi)征的時(shí)間順序：先商業(yè)房地產(chǎn)，次高檔居民住宅，最后延伸到普通投資型居民住宅。7/19/202244（九）關(guān)于房地產(chǎn)稅

24、制改革的最新討論1、上海和重慶開(kāi)征房產(chǎn)稅的試點(diǎn)情況與分析2、關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅的設(shè)想（國(guó)稅局）3、國(guó)際上關(guān)于物業(yè)稅制度的經(jīng)驗(yàn)與借鑒7/19/202245第二部分:納稅籌劃的基本 原則與基本技術(shù) 一、納稅籌劃的基本原則（一）合法性原則（遵照性原則）1、稅法的組成（1）稅收實(shí)體法（2）稅收程序法（3）稅收行政法（4）稅收爭(zhēng)訟法 7/19/2022462、涉及稅務(wù)籌劃的其他相關(guān)法規(guī)（1）會(huì)計(jì)法（2）財(cái)務(wù)管理法（3）公司法（或企業(yè)法）（4）經(jīng)濟(jì)合同法 等等7/19/202247 附：由合法性原則引申出的納稅籌劃的基本定義一、納稅籌劃與偷稅的區(qū)別二、納稅籌劃與避稅的區(qū)別三、納稅籌劃的定義 1、納稅人主動(dòng)

25、按照稅法的導(dǎo)向調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)及核算分配結(jié)構(gòu) 2、在存在著兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，納稅人有權(quán)選擇稅負(fù)最輕的方案 7/19/202248 1、納稅籌劃的預(yù)測(cè)性 2、納稅籌劃的計(jì)劃性 （二）事先性原則（可能性原則）7/19/202249（三）整體性原則（可行性原則）1、納稅籌劃應(yīng)是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃乃至于整個(gè)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的一個(gè)有機(jī)組成部分2、納稅籌劃應(yīng)考慮到所涉及的所有外部環(huán)境的許可程度7/19/202250二、納稅籌劃的基本技術(shù) （一）免稅 （二）減稅1、稅基式減免2、稅率式減免3、稅額式減免7/19/202251 （三）充分利用稅率差異 1、不同稅種之間稅率的差異 2、相同稅種不同稅目之間稅率的差異

26、提示：企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式及經(jīng)營(yíng)品種，以選擇總體較低的稅率進(jìn)行納稅。 7/19/202252 （四）分劈及整合技術(shù) 1、分劈及整合技術(shù)使用舉例 企業(yè)所得稅 增值稅 2、分劈及整合技術(shù)使用的兩個(gè)先決條件： （1）被分劈或整合對(duì)象處于稅率邊際的臨界狀態(tài) （2）對(duì)被分劈或整合對(duì)象應(yīng)有充分的非稅收理由7/19/202253附表1 （新）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（適用于增值稅不同納稅人的稅負(fù)比較）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 17% 3%17.65% 13% 3%23.08%7/19/202254附表2 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（適用于增值稅或營(yíng)業(yè)稅不同稅種的稅負(fù)比較） 增值稅稅

27、率 營(yíng)業(yè)稅稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 17% 5% 29.42% 17% 3% 17.65% 13% 5% 38.46% 13% 3% 23.07%7/19/202255 （五）延期納稅強(qiáng)調(diào)：關(guān)于延期納稅在稅務(wù)籌劃中的重要作用1、稅法中有沒(méi)有相關(guān)的政策？2、稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作規(guī)范中有沒(méi)有相關(guān)的制度？3、企業(yè)財(cái)務(wù)處理的相關(guān)技巧使用。 （1）利用“虧損彌補(bǔ)”的規(guī)定，進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃 （2）利用材料成本計(jì)提方式的選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃 等等7/19/202256不同會(huì)計(jì)方法使用的節(jié)稅作用舉例：成本攤銷、存貨計(jì)提方式比較三種方法： 1、先進(jìn)先出法 2、后進(jìn)先出法 3、平均法 問(wèn)題與選擇：采用哪種方法更有

28、利于節(jié)稅？解決問(wèn)題的前提：行政許可法的頒布并實(shí)施 7/19/202257企業(yè)選取方法的宏觀經(jīng)濟(jì)背景經(jīng)濟(jì)周期方面的考慮主要原材料價(jià)格走勢(shì)方面的考慮7/19/202258A、原材料價(jià)格上漲時(shí)的對(duì)策7/19/202259對(duì)策：后進(jìn)先出法節(jié)稅的時(shí)間差異效果圖： 1 2121、采用平均法 2、采用后進(jìn)先出法7/19/202260 B、原材料價(jià)格下跌時(shí)的對(duì)策： 先進(jìn)先出法 C、原材料價(jià)格漲落不定時(shí)的對(duì)策： 平均法新問(wèn)題：新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新企業(yè)所得稅法中已經(jīng)取消“后進(jìn)先出法”，在價(jià)格上漲時(shí)應(yīng)當(dāng)怎樣對(duì)應(yīng)？7/19/202261 （六）費(fèi)用扣除技術(shù) 1、稅收制度中關(guān)于各個(gè)稅種中費(fèi)用扣除的一般情況 （1） 增值稅情

29、況 （2） 企業(yè)所得稅情況 （3） 個(gè)人所得稅情況 2、費(fèi)用扣除技巧使用的舉例7/19/202262 （七）稅收抵免技術(shù) 1、稅收抵免的具體規(guī)定情況 （1）關(guān)于稅收抵免的規(guī)定 （2）關(guān)于稅收饒讓的規(guī)定 2、關(guān)于國(guó)際間稅收抵免及稅收饒讓使用情況的例舉 3、稅收抵免方法在國(guó)內(nèi)稅制中的運(yùn)用7/19/202263 （八）退稅技術(shù) 1、退稅技術(shù)使用的范圍 （1）出口環(huán)節(jié)的退稅；增值稅 消費(fèi)稅 （2）“先征后返”條件下的稅收環(huán)境選擇 2、利用退稅技術(shù)必須注意的幾個(gè)問(wèn)題7/19/202264第三部分:納稅籌劃的基本路徑關(guān)于納稅籌劃基本路徑的概括納稅籌劃的方法有許多種，但歸納起來(lái)，可以分為兩種； 一、按照公司

30、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要過(guò)程進(jìn)行籌劃； 二、按照我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的特點(diǎn)，就其主要稅種所涉及的范圍進(jìn)行籌劃。7/19/202265按照公司企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要過(guò)程進(jìn)行籌劃 1、不同公司組建形式對(duì)企業(yè)納稅的影響 （1）法人公司：股份有限公司 有限責(zé)任公司 納三道稅：流轉(zhuǎn)稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅 （2）自然人公司：合伙制公司 個(gè)人獨(dú)資公司 納兩道稅：流轉(zhuǎn)稅；個(gè)人所得稅 比較：兩種公司形式的風(fēng)險(xiǎn)與稅收負(fù)擔(dān) 提示與問(wèn)題：什么樣的企業(yè)適合組建法人公司 什么樣的企業(yè)適合組建自然人公司7/19/2022662、不同資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)選擇對(duì)企業(yè)納稅的 影響 （1）企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的基本形式:實(shí)物形式 貨幣形式 （2）以貨幣形式

31、為例： 銀行存款 股票、股權(quán)投資 期貨投資 債券投資 （3）債券投資： 企業(yè)債券 國(guó) 債 兩種債券收益比較實(shí)例7/19/202267選擇合理的籌資方式 權(quán)益性資本融資與債務(wù)融資，其融資成本在稅務(wù)處理中的規(guī)定是不同的。債務(wù)融資所支付的利息（不超過(guò)銀行同期同類貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的）可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。 只要企業(yè)息稅前利潤(rùn)高于負(fù)債成本，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就會(huì)帶來(lái)權(quán)益性資本收益水平的提高。7/19/202268 案例:2019年，建華公司計(jì)劃籌資1000萬(wàn)元用于一項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)，制定了甲、乙、丙三個(gè)方案。假設(shè)三個(gè)方案公司的資本結(jié)構(gòu)（長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益資本比例）分別為0:100；20:80；60:

32、40。三個(gè)方案的利率都是10%，企業(yè)所得稅稅率均為25%。企業(yè)息稅前利潤(rùn)預(yù)計(jì)為300萬(wàn)元，則企業(yè)為達(dá)到節(jié)稅的目的，應(yīng)選擇何種方案呢？7/19/202269分析： 經(jīng)計(jì)算可知，三種方案下的稅前利潤(rùn)分別為300、280、240萬(wàn)元；應(yīng)納稅額分別為75、70、60萬(wàn)元；稅后利潤(rùn)分別為225、210、180萬(wàn)元；稅前投資利潤(rùn)率（權(quán)益資本）分別為30%、35%、60%；稅后投資利潤(rùn)率（權(quán)益資本）分別為22.5%、26.25%、45%。 由以上可以看出，隨著債務(wù)資本比例加大，企業(yè)納稅呈遞減趨勢(shì)，從75萬(wàn)減為70萬(wàn)，再減為60萬(wàn)，表明債務(wù)籌資具有節(jié)稅功能。 同時(shí)可以看出，當(dāng)投資利潤(rùn)率大于負(fù)債利息時(shí)，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對(duì)企業(yè)權(quán)益資本越有利。7/19/202270建華公司籌資計(jì)劃方案資本結(jié)構(gòu)(債務(wù)資本/權(quán)益資本)稅前利潤(rùn)(萬(wàn)元)企業(yè)所得稅(萬(wàn)元)稅后利潤(rùn)(萬(wàn)元)稅前投資利潤(rùn)率%稅后投資利潤(rùn)率%A0:1003007522530%(300/1000)22.5%(225/1000)B20:802807021035%(280/800)26.25%(210/800)C60:402406018060%(240/400)45%(180/400)設(shè)定