教學(xué)課件·會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)(第三版)

1、第一章 總論 一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 單式記賬 復(fù)式記賬(意大利） 原始的計(jì)量記錄行為 會(huì)計(jì)是適應(yīng)人類(lèi)生產(chǎn)活動(dòng)的客觀需要而產(chǎn)生的。隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由低級(jí)到高級(jí)的不斷發(fā)展和完善的過(guò)程。 二、會(huì)計(jì)的基本職能 會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)具有的功能。會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督。 會(huì)計(jì)核算是指對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)信息，提供給各信息使用者。主要有以下特點(diǎn)：1從數(shù)量方面核算；2核算已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；3具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)計(jì)劃，對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以保證其合法、合理

2、、高效地運(yùn)行。主要有以下特點(diǎn)：1.會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算相伴相隨；2.會(huì)計(jì)監(jiān)督主要通過(guò)價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行；3.會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。三、會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容就是企業(yè)發(fā)生的能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)。四、會(huì)計(jì)的含義1會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)。2會(huì)計(jì)是一種以?xún)r(jià)值管理為主要特征的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。五、會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行所要達(dá)到的目的，具體的問(wèn)題是向誰(shuí)提供信息和提供什么樣的信息。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該服務(wù)以下兩個(gè)方面： 1投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等；2企業(yè)內(nèi)部管理層。六、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。1可靠性；2相關(guān)性；3可理解性；4可比性；（同一企業(yè)不同時(shí)期可比；不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比）5實(shí)質(zhì)重于形式；6重要性；7謹(jǐn)慎性；（不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用）8及時(shí)性。 七、會(huì)計(jì)規(guī)范 會(huì)計(jì)法于1985年5月1 日起實(shí)施，后于1993年、1999年進(jìn)行了兩次修訂，第二次修訂的會(huì)計(jì)法于2000年7月1日起實(shí)施。 （二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本準(zhǔn)則)、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和準(zhǔn)則應(yīng)用指南等。 （一）會(huì)計(jì)法 基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部于1992年11月發(fā)布，后作了重大修訂，于2006年2月1

4、5日以財(cái)政部第33號(hào)部長(zhǎng)令的形式對(duì)外公布，自2007年1月1日起施行,2014年7月財(cái)政部做了最新修改。 2006年2月15日財(cái)政部對(duì)外發(fā)布了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起施行。2014年修訂了其中4項(xiàng)，又新出臺(tái)了3項(xiàng)具體準(zhǔn)則。到目前我國(guó)有41項(xiàng)具體準(zhǔn)則。 八、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括：1會(huì)計(jì)主體；（空間）2持續(xù)經(jīng)營(yíng)；（時(shí)間）3會(huì)計(jì)分期；（時(shí)間）4貨幣計(jì)量。 九、會(huì)計(jì)核算方法 會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過(guò)程中需采用專(zhuān)門(mén)的方法即會(huì)計(jì)核算方法，會(huì)計(jì)核算方法一般包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)；復(fù)式

5、記賬；填制和審核會(huì)計(jì)憑證；登記賬簿；成本計(jì)算；財(cái)產(chǎn)清查；編制財(cái)務(wù)報(bào)表等。 謝謝 Thank You第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式 謝新安一、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的分類(lèi)。會(huì)計(jì)要素具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)按流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一年或超過(guò)一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。資產(chǎn)的特征包括：1資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)存在的資源；2資產(chǎn)必須是企業(yè)所擁有或控制的資源；3資產(chǎn)

6、預(yù)期會(huì)直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債按流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年（含一年）或超過(guò)一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債是指除流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債即長(zhǎng)期負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。負(fù)債的特征包括：1負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)2負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3負(fù)債必須是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，

7、是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱(chēng)為留存收益。所有者權(quán)益的特征包括：1所有者權(quán)益反映的是產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰(shuí)所有，企業(yè)沒(méi)有償還所有者權(quán)益的義務(wù)。企業(yè)清算時(shí)，只有清償所有的負(fù)債后，剩余財(cái)產(chǎn)才返還所有者。2所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量主要依賴(lài)于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。3隨著企業(yè)增資和利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的所有者權(quán)益將會(huì)增加，而企業(yè)減資、發(fā)生虧損和分配利潤(rùn)，自然會(huì)減少所有者權(quán)益。（四）收入收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收

8、入按照來(lái)源渠道不同，分為銷(xiāo)售商品取得的收入、提供勞務(wù)取得的收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。收入按照業(yè)務(wù)的主次，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入的特征包括：1收入從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是來(lái)自偶發(fā)的交易或事項(xiàng)。2收入導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，或二者兼而有之。3收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，但與所有者投入資本無(wú)關(guān) 。（五）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，營(yíng)業(yè)成本又分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。費(fèi)用的特征包括：1費(fèi)用是由企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的經(jīng)濟(jì)利益流

9、出，而不是由于偶發(fā)的交易或事項(xiàng)引起的經(jīng)濟(jì)利益流出。2費(fèi)用導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，或二者兼而有之。3費(fèi)用會(huì)引起所有者權(quán)益減少，但與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。 （六）利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是收入與費(fèi)用配比之后的結(jié)果，企業(yè)偶然獲取的利得（即營(yíng)業(yè)外收入）和發(fā)生的損失（即營(yíng)業(yè)外支出）對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)也會(huì)發(fā)生影響。利潤(rùn)有三個(gè)層次，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。以上六個(gè)會(huì)計(jì)要素可分為兩大類(lèi)，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。 資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源，表明企業(yè)擁有什么、擁有多少經(jīng)濟(jì)資源；權(quán)益表明是誰(shuí)提供了經(jīng)濟(jì)資源，誰(shuí)對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源擁有要求權(quán)。資產(chǎn)和權(quán)益

10、之間存在相互依存的關(guān)系：企業(yè)的資產(chǎn)不能脫離權(quán)益而存在，而沒(méi)有資產(chǎn)就沒(méi)有有效的權(quán)益，沒(méi)有無(wú)權(quán)益的資產(chǎn)，也沒(méi)有無(wú)資產(chǎn)的權(quán)益，兩者是同一資金的兩個(gè)不同方面。并且，兩者在數(shù)量上相等。用會(huì)計(jì)等式表示為： 資產(chǎn)=權(quán)益 二、會(huì)計(jì)等式（一）會(huì)計(jì)等式概述資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益余額銀行存款 200 000短期借款 200 000原材料 110 000應(yīng)付賬款 100 000庫(kù)存商品 190 000長(zhǎng)期借款 400 000固定資產(chǎn) 700 000實(shí)收資本 500 000總計(jì)總計(jì) 例：某企業(yè)2015年1月1日資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的余額如下表：1 200 0001 200 000 2經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)和權(quán)益的增

11、減變動(dòng)不外乎四種類(lèi)型： 1任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都一定會(huì)引起資產(chǎn)和權(quán)益的兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)。 （二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目同增； 資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目同減； 資產(chǎn)項(xiàng)目一增一減； 權(quán)益項(xiàng)目一增一減。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型 資產(chǎn)=權(quán)益 1. + + 2. - - 3. + -以上四種情況列示如下圖: 4. + -資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益余額銀行存款 200 000短期借款 200 000原材料 110 000應(yīng)付賬款 100 000庫(kù)存商品 190 000長(zhǎng)期借款 400 000固定資產(chǎn) 700 000實(shí)收資本 500 000總計(jì)1 200 000總計(jì)1 200 000 例：（一）要求：

12、試分析下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。 （二）資料：某企業(yè)2015年1月1日資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的余額如下表： 該企業(yè)1月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）1月4日接收某投資者追加的投資500 000元存入銀行。 （2）1月10日以銀行存款歸還短期借款200 000元。 （3）1月15日從開(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)金800元。 （4）1月20日經(jīng)有關(guān)各方同意，將前欠某單位的300 000元長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)為該單位對(duì)本企業(yè)的投資，已辦理有關(guān)手續(xù)。 （1）1月4日接收某投資者追加的投資500 000元存入銀行。 資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益余額銀行存款 200 000短期借款 200 000原材料 110 000應(yīng)付賬款 1

13、00 000庫(kù)存商品 190 000長(zhǎng)期借款 400 000固定資產(chǎn) 700 000實(shí)收資本 500 000總 計(jì)1 200 000總 計(jì)1 200 000700 0001 000 0001 700 0001 700 000（2）1月10日以銀行存款歸還短期借款200 000元。 資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益余額銀行存款 700 000短期借款 200 000原材料 110 000應(yīng)付賬款 100 000庫(kù)存商品 190 000長(zhǎng)期借款 400 000固定資產(chǎn) 700 000實(shí)收資本1 000 000總 計(jì)1 700 000總 計(jì)1 700 0001 500 0001 500 000500 000

14、 0（3）1月15日從開(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)金800元。 資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益余額銀行存款 500 000短期借款 0原材料 110 000應(yīng)付賬款 100 000庫(kù)存商品 190 000長(zhǎng)期借款 400 000固定資產(chǎn) 700 000實(shí)收資本1 000 000庫(kù)存現(xiàn)金 0總 計(jì)1 500 000總 計(jì)1 500 000 800499 2001 500 0001 500 000 （4）1月20日經(jīng)有關(guān)各方同意，將前欠某單位的300 000元長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)為該單位對(duì)本企業(yè)的投資，已辦理有關(guān)手續(xù)。 資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益余額銀行存款 499 200短期借款 0原材料 110 000應(yīng)付賬款 100 00

15、0庫(kù)存商品 190 000長(zhǎng)期借款 400 000固定資產(chǎn) 700 000實(shí)收資本1 000 000庫(kù)存現(xiàn)金 800總 計(jì)1 500 000總 計(jì)1 500 000 100 0001 300 0001 500 0001 500 000 3后兩類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)或權(quán)益一方內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，不會(huì)影響總額發(fā)生增減變動(dòng)，自然就不會(huì)破壞資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系；前兩類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生同增同減變動(dòng)，但變動(dòng)的結(jié)果雙方的總額仍然相等，也不會(huì)破壞資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系。因此，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系。 資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系，即復(fù)式記賬原理，是設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬和

16、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論基礎(chǔ)。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益一、 1. + + 二、 3. - - 三、 5. + - （三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的再分析 資產(chǎn)=權(quán)益 2. + + 4. - - 四、 6. + - 7. + - 8. + - 9. - +即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)=權(quán)益 即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 （1） + + 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用 （2） - + - + + + 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加 銀行存款增加 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加 預(yù)收賬款減少 制造費(fèi)用增加 原材料減少 制造費(fèi)用增加 應(yīng)付職工薪酬增加 收入的增加引起資產(chǎn)的增加，負(fù)債的減少 費(fèi)用的增加引起資產(chǎn)的減少，負(fù)

17、債的增加收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 由：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn) （3） 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用 （2）謝謝 Thank You第三章 會(huì)計(jì)科目、賬戶(hù)、記賬方法主講 謝新安一、會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)（一）會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行的分類(lèi)。統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合是企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循的基本原則。（二）賬戶(hù) 賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)核算會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容增減變動(dòng)情況及結(jié)果的載體，它是會(huì)計(jì)最基本的匯總工具。 賬戶(hù)一般都包括以下主要內(nèi)容： 1賬戶(hù)的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目； 2日期和摘要，反映賬戶(hù)

18、記錄的日期和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容； 3憑證號(hào)數(shù)，反映賬戶(hù)記錄的依據(jù)； 4增加和減少的金額； 5余額。賬戶(hù)的金額要素有期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額等四個(gè)金額要素。其關(guān)系用公式表示如下： 期末余額期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 為了便于說(shuō)明，在講課中用簡(jiǎn)化的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)，即丁字形。格式如下： 實(shí)際工作中賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)有開(kāi)字形。格式如下：（左方） 賬戶(hù)名稱(chēng) （右方） 賬戶(hù)名稱(chēng)減少增加余額 （三）會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)的關(guān)系 會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)的聯(lián)系:賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)。 會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)的區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容的分類(lèi)，只是項(xiàng)目名稱(chēng)，它本身并不能記載和匯

19、總，而賬戶(hù)有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 銀行存款會(huì)計(jì)科目賬戶(hù) 會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)的關(guān)系如下圖所示： 復(fù)式記賬法，就是對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素及其項(xiàng)目的增減變動(dòng)，都以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記賬方法。 二、記賬方法 （一）單式記賬法和復(fù)式記賬法 單式記賬法是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只作單方登記的一種方法。 （二）借貸記賬法的特點(diǎn) 2記賬符號(hào)：以借、貸為記賬符號(hào)。 1記賬基礎(chǔ)：以資產(chǎn)=權(quán)益這一會(huì)計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)。 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以會(huì)計(jì)等式為理論依據(jù)，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中以相等的金額全面地、相互聯(lián)系地加以記錄的一種復(fù)式記賬法。借貸記

20、賬法的主要特點(diǎn)如下： 3賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：本期增加額期初余額 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方貸方期末余額 本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)本期減少額本期增加額期初余額 成本類(lèi)賬戶(hù)借方貸方期末余額 本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)本期減少額期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額本期增加額費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)借方貸方本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)本期減少額和轉(zhuǎn)銷(xiāo)額 由于費(fèi)用類(lèi)期末時(shí)將賬戶(hù)借方與貸方的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類(lèi)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。 本期減少額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)本期增加額期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期

21、減少發(fā)生額期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額=+期初余額期末余額本期減少額期初余額 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)借方貸方期末余額 本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)本期增加額所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)借方貸方本期減少額和轉(zhuǎn)銷(xiāo)額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)本期增加額收入類(lèi)賬戶(hù)借方貸方 由于收入類(lèi)期末時(shí)將賬戶(hù)貸方與借方的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類(lèi)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。 結(jié)論：資產(chǎn)類(lèi)、成本類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)增加記借方，減少記貸方，余額在借方；負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)賬戶(hù)增加記貸方，減少記借方，余額在貸方。 賬戶(hù)名稱(chēng)借方貸方資產(chǎn)、成本、費(fèi)用增加額 負(fù)債及所有者權(quán)益、收入增加額 負(fù)債及所有者權(quán)益

22、減少額 收入減少額和轉(zhuǎn)銷(xiāo)額 資產(chǎn)、成本減少額 費(fèi)用減少額和轉(zhuǎn)銷(xiāo)額 4記賬規(guī)則： 借貸記賬法以資產(chǎn)=權(quán)益這一會(huì)計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)資產(chǎn)=權(quán)益這一會(huì)計(jì)等式的影響不外乎四種類(lèi)型：資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目同增；資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目同減；資產(chǎn)項(xiàng)目一增一減；權(quán)益項(xiàng)目一增一減。 借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下：資產(chǎn)類(lèi)、成本類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)增加記借方，減少記貸方；負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)賬戶(hù)增加記貸方，減少記借方。即：由相結(jié)合得到： 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)增加記借方，減少記貸方；權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)增加記貸方，減少記借方。 4記賬規(guī)則：資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目同增：賬戶(hù)名稱(chēng)借方貸方資產(chǎn)增加額 權(quán)益增加額 資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目同減：權(quán)益減少額 資產(chǎn)減

23、少額 賬戶(hù)名稱(chēng)借方貸方資產(chǎn)項(xiàng)目一增一減 ：權(quán)益項(xiàng)目一增一減 ：資產(chǎn)增加額 資產(chǎn)減少額 賬戶(hù)名稱(chēng)借方貸方權(quán)益減少額 權(quán)益增加額 賬戶(hù)名稱(chēng)借方貸方結(jié)論：有借必有貸，借貸必相等。 發(fā)生額平衡公式：全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì) 5試算平衡方法：余額平衡公式：全部賬戶(hù)借方余額合計(jì)=全部賬戶(hù)貸方余額合計(jì) 會(huì)計(jì)分錄是指明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所涉及的賬戶(hù)名稱(chēng)、借貸方向及其金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄按涉及賬戶(hù)的多少分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 如：從銀行提取現(xiàn)金800元?，F(xiàn)金增加記借方，銀行存款減少記貸方。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 800 貸：銀行存款 800 運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則

24、記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，形成的應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系稱(chēng)為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系；存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。 例：資料如下： 某企業(yè)2015年1月1日資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的余額如下表： 資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益余額銀行存款 200 000短期借款 200 000原材料 110 000應(yīng)付賬款 100 000庫(kù)存商品 190 000長(zhǎng)期借款 400 000固定資產(chǎn) 700 000實(shí)收資本 500 000總計(jì)1 200 000總計(jì)1 200 000 該企業(yè)1月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）1月2日購(gòu)入原材料8 000元，貨款暫欠。 （2）1月4日接收某投資者追加的投資500 000元存入銀行。 （3）1月10

25、日以銀行存款歸還短期借款200 000元。 （4）1月15日從開(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)金800元。 （5）1月20日經(jīng)有關(guān)各方同意，將前欠某單位的 300 000元長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)為該單位對(duì)本企業(yè)的投資，已辦理有關(guān)手續(xù)。 （6）1月30日銷(xiāo)售一批商品，貨款100 000元全部收到存入銀行，該批商品的銷(xiāo)售成本為60 000元。要求： 1根據(jù)期初余額登記賬戶(hù)。 2根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，并根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記賬戶(hù)。 3結(jié)賬。 4編制本期發(fā)生額及余額試算平衡表。 1根據(jù)期初余額登記賬戶(hù)。 資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益余額銀行存款 200 000短期借款 200 000原材料 110 000應(yīng)付賬款 100 000庫(kù)存

26、商品 190 000長(zhǎng)期借款 400 000固定資產(chǎn) 700 000實(shí)收資本 500 000總計(jì)1 200 000總計(jì)1 200 000期初余額 200 000銀行存款期初余額 110 000原材料1根據(jù)期初余額登記賬戶(hù)。 資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益余額銀行存款 200 000短期借款 200 000原材料 110 000應(yīng)付賬款 100 000庫(kù)存商品 190 000長(zhǎng)期借款 400 000固定資產(chǎn) 700 000實(shí)收資本 500 000總計(jì)1 200 000總計(jì)1 200 000期初余額 190 000庫(kù)存商品期初余額 700 000固定資產(chǎn)1根據(jù)期初余額登記賬戶(hù)。 資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益

27、余額銀行存款 200 000短期借款 200 000原材料 110 000應(yīng)付賬款 100 000庫(kù)存商品 190 000長(zhǎng)期借款 400 000固定資產(chǎn) 700 000實(shí)收資本 500 000總計(jì)1 200 000總計(jì)1 200 000期初余額 200 000短期借款期初余額 100 000應(yīng)付賬款1根據(jù)期初余額登記賬戶(hù)。 資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益余額銀行存款 200 000短期借款 200 000原材料 110 000應(yīng)付賬款 100 000庫(kù)存商品 190 000長(zhǎng)期借款 400 000固定資產(chǎn) 700 000實(shí)收資本 500 000總計(jì)1 200 000總計(jì)1 200 000長(zhǎng)期借款實(shí)

28、收資本期初余額 400 000期初余額 500 0002根據(jù)上列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，并根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記賬戶(hù)。 （1）1月2日購(gòu)入原材料8 000元，貨款暫欠。借：原材料 8 000 貸：應(yīng)付賬款 8 000 登記賬戶(hù)：（1） 8 000（1） 8 000原材料期初余額 110 000借方貸方期初余額 100 000應(yīng)付賬款借方貸方2根據(jù)上列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，并根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記賬戶(hù)。 （2）1月4日接收某投資者追加的投資500 000元存入銀行。借：銀行存款 500 000 貸：實(shí)收資本 500 000 登記賬戶(hù)：銀行存款期初余額 200 000借方貸方期初余額 100 000實(shí)收資本借方

29、貸方（2） 500 000（2）500 0002根據(jù)上列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，并根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記賬戶(hù)。 （3）1月10日以銀行存款歸還短期借款200 000元。借：短期借款 200 000 貸：銀行存款 200 000 登記賬戶(hù)：（3） 200 000（3）200 000短期借款期初余額 200 000借方貸方期初余額 200 000銀行存款借方貸方 （2） 500 0002根據(jù)上列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，并根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記賬戶(hù)。 （4）1月15日從開(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)金800元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 800 貸：銀行存款 800 登記賬戶(hù)：庫(kù)存現(xiàn)金借方貸方期初余額 110 000銀行存款借方貸方 （2） 5

30、00 000（3）200 000（4） 800（4） 8002根據(jù)上列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，并根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記賬戶(hù)。 （5）1月20日經(jīng)有關(guān)各方同意，將前欠某單位的300 000元長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)為該單位對(duì)本企業(yè)的投資，已辦理有關(guān)手續(xù)。借：長(zhǎng)期借款 300 000 貸：實(shí)收資本 300 000 登記賬戶(hù)：長(zhǎng)期借款期初余額 400 000借方貸方期初余額 500 000實(shí)收資本借方貸方 （5） 300 000 （5） 300 000 2根據(jù)上列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，并根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記賬戶(hù)。 （6）1月30日銷(xiāo)售一批商品，貨款100 000元全部收到存入銀行，該批商品的銷(xiāo)售成本為60 000元。（61）

31、借：銀行存款 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 登記賬戶(hù)：（62）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：庫(kù)存商品 60 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借方貸方銀行存款期初余額 110 000借方貸方 （2） 500 000（3） 200 000（4） 800（61） 100 000（61） 100 000 2根據(jù)上列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，并根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記賬戶(hù)。 （6）1月30日銷(xiāo)售一批商品，貨款100 000元全部收到存入銀行，該批商品的銷(xiāo)售成本為60 000元。（61）借：銀行存款 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 登記賬戶(hù)：（62）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：

32、庫(kù)存商品 60 000 （62） 60 000（62） 60 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借方貸方庫(kù)存商品借方貸方期初余額 190 0003結(jié)賬庫(kù)存現(xiàn)金 （4） 800庫(kù)存現(xiàn)金借方貸方本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額 8008000期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 =0+800-0=8003結(jié)賬銀行存款本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 599 200銀行存款期初余額 200 000借方貸方（3） 200 000（4） 800（2） 500 000（6-1） 100 000600 000200 800期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 =200 000+600

33、 000-200 800=599 2003結(jié)賬原材料 （1） 8 000原材料期初余額 110 000借方貸方本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額 118 0008 0000期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 =110 000+8 000-0=118 0003結(jié)賬庫(kù)存商品本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額 130 000庫(kù)存商品期初余額 190 000借方貸方（6-2） 60 000期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 =190 000+0-60 000=130 000060 0003結(jié)賬固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)期初余額 700 000借方貸方本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)

34、生額 期末余額 700 000期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 =700 000+0-0=700 000003結(jié)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 60 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借方貸方（6-2） 60 00060 0000期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 =0+60 000-0=60 0003結(jié)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額期末余額 100 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借方貸方（6-1） 100 000期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 =0+100 000-0=100 0000100 0003結(jié)賬短期借款本期借方發(fā)生額本

35、期貸方發(fā)生額期末余額 0短期借款期初余額 200 000借方貸方（3） 200 000200 0000期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 =200 000+0-200 000=03結(jié)賬應(yīng)付賬款 （1） 8 000應(yīng)付賬款期初余額 100 000借方貸方期末余額 108 000期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 =100 000+8 000-0=10 8000本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額08 0003結(jié)賬長(zhǎng)期借款本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額 100 000長(zhǎng)期借款期初余額 400 000借方貸方（5） 300 000300 0000期末余額=期初余額+本期

36、貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 =400 000+0-300 000=100 0003結(jié)賬實(shí)收資本本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額期末余額 1 300 000實(shí)收資本期初余額 500 000借方貸方（2） 500 000（5） 300 000期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 =500 000+800 000-0=1 300 0000800 000本期發(fā)生額及余額試算平衡表賬戶(hù)名稱(chēng)期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金00800800本期發(fā)生額及余額試算平衡表賬戶(hù)名稱(chēng)期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金08000800銀行存款200 0002

37、00 800600 000599 200本期發(fā)生額及余額試算平衡表賬戶(hù)名稱(chēng)期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金08000800銀行存款200 000600 000200 800599 200原材料110 00008 000118 000本期發(fā)生額及余額試算平衡表賬戶(hù)名稱(chēng)期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金08000800銀行存款200 000600 000200 800599 200原材料110 0008 0000118 000庫(kù)存商品190 00060 0000130 000本期發(fā)生額及余額試算平衡表賬戶(hù)名稱(chēng)期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸

38、方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金08000800銀行存款200 000600 000200 800599 200原材料110 0008 0000118 000庫(kù)存商品190 000060 000130 000固定資產(chǎn)700 00000700 000本期發(fā)生額及余額試算平衡表賬戶(hù)名稱(chēng)期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金08000800銀行存款200 000600 000200 800599 200原材料110 0008 0000118 000庫(kù)存商品190 000060 000130 000固定資產(chǎn)700 00000700 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0060 00060 000本期發(fā)生額及余額試

39、算平衡表賬戶(hù)名稱(chēng)期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金08000800銀行存款200 000600 000200 800599 200原材料110 0008 0000118 000庫(kù)存商品190 000060 000130 000固定資產(chǎn)700 00000700 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本060 0000 60 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0100 0000100 000本期發(fā)生額及余額試算平衡表賬戶(hù)名稱(chēng)期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金08000800銀行存款200 000600 000200 800599 200原材料110 0008 0000118 000庫(kù)存商

40、品190 000060 000130 000固定資產(chǎn)700 00000700 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本060 0000 60 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入00100 000100 000短期借款200 0000200 0000本期發(fā)生額及余額試算平衡表賬戶(hù)名稱(chēng)期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金08000800銀行存款200 000600 000200 800599 200原材料110 0008 0000118 000庫(kù)存商品190 000060 000130 000固定資產(chǎn)700 00000700 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本060 0000 60 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入00100 000100 0

41、00短期借款200 000200 00000應(yīng)付賬款100 0008 0000108 000本期發(fā)生額及余額試算平衡表賬戶(hù)名稱(chēng)期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金08000800銀行存款200 000600 000200 800599 200原材料110 0008 0000118 000庫(kù)存商品190 000060 000130 000固定資產(chǎn)700 00000700 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本060 0000 60 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入00100 000100 000短期借款200 000200 00000應(yīng)付帳款100 00008 000108 000長(zhǎng)期借款400 00003

42、00 000100 000本期發(fā)生額及余額試算平衡表賬戶(hù)名稱(chēng)期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金08000800銀行存款200 000600 000200 800599 200原材料110 0008 0000118 000庫(kù)存商品190 000060 000130 000固定資產(chǎn)700 00000700 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本060 0000 60 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入00100 000100 000短期借款200 000200 00000應(yīng)付帳款100 00008 000108 000長(zhǎng)期借款400 000300 0000100 000合計(jì)實(shí)收資本500 000800 000

43、0 1 300 000 1 608 000 1 608 000 1 168 800 1 168 800 1 200 000 1 200 000 （4） 800庫(kù)存現(xiàn)金借方貸方本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額 8008000200 800本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 599 200銀行存款期初余額 200 000借方貸方（3） 200 000（4） 800（2） 500 000（6-1） 100 000600 000期末余額 （1） 8 000原材料期初余額 110 000借方貸方本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額 118 0008 0000本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額 130

44、000庫(kù)存商品期初余額 190 000借方貸方（6-2） 60 000060 000固定資產(chǎn)期初余額 700 000借方貸方本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 700 00000本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 60 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借方貸方（6-2） 60 00060 0000本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額期末余額 100 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借方貸方（6-1） 100 0000100 000本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額 0短期借款期初余額 200 000借方貸方（3） 200 000200 0000 （1） 8 000應(yīng)付賬款期初余額 100 000借方貸方期末余額

45、108 000本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額08 000本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額 100 000長(zhǎng)期借款期初余額 400 000借方貸方（5） 300 000300 0000本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額期末余額 1 300 000實(shí)收資本期初余額 500 000借方貸方（2） 500 000（5） 300 0000800 000謝謝 Thank You主講 謝新安第四章 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(上) 一、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) （一）收付實(shí)現(xiàn)制 收付實(shí)現(xiàn)制是指以實(shí)收實(shí)付為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)各期收入和費(fèi)用，凡是本期收到的收入和支出的費(fèi)用，不管其是否屬于本期賺得和本期負(fù)擔(dān)，都作為本期的收入和費(fèi)用；凡

46、是本期未收到的收入和未支出的費(fèi)用，即使屬于本期，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。由于收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)，所以又稱(chēng)現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制。 （二）權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的權(quán)利責(zé)任實(shí)際發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)各期收入和費(fèi)用，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否在本期實(shí)際收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收付，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，所以又稱(chēng)應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。 例一： 根據(jù)某企業(yè)7月份發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則分別確認(rèn)該企業(yè)本月的收入和費(fèi)用，并在下表有關(guān)項(xiàng)目中填列，資料如

47、下： 1銷(xiāo)售產(chǎn)品4 000元，貨款存入銀行。 2銷(xiāo)售產(chǎn)品10 000元，貨款尚未收到。 3預(yù)付7-12月份的租金6 000元。 4本月應(yīng)計(jì)提銀行短期借款利息1 000元。 5收到上月份應(yīng)收的銷(xiāo)貨款4 000元。 6預(yù)收購(gòu)貨單位貨款8 000元，下月份交貨。 1銷(xiāo)售產(chǎn)品4 000元，貨款存入銀行。2銷(xiāo)售產(chǎn)品10 000元，貨款尚未收到。3預(yù)付7-12月份的租金6 000元。業(yè)務(wù)序號(hào)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付發(fā)生制收入收入費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)利潤(rùn)4 0004 000 10 0006 000 1 00004本月應(yīng)計(jì)提銀行短期借款利息1 000元。5收到上月份應(yīng)收的銷(xiāo)貨款4 000元。6預(yù)收購(gòu)貨單位貨款8 000元，下月

48、份交貨。 1 000 8 000 4 000 14 0002 000 12 000 16 000 6 000 10 000合計(jì)利潤(rùn)業(yè)務(wù)序號(hào)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付發(fā)生制收入收入費(fèi)用費(fèi)用4 0004 000 10 0006 000 1 0000000 籌集資金是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。企業(yè)籌集資金有兩個(gè)基本渠道：一是接受投資者投入資本；二是向債權(quán)人借入資金。企業(yè)籌集資金的方式主要有吸收直接投資、發(fā)行股票、向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債券、融資租賃、商業(yè)信用等。 二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 核算資金籌集業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“實(shí)收資

49、本”、“資本公積”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款” ”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”等賬戶(hù)。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下： （二）資金籌集業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶(hù) 從銀行提取的現(xiàn)金存入銀行的現(xiàn)金現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)額 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款現(xiàn)金存入銀行從銀行提取的現(xiàn)金銀行存款的結(jié)存數(shù)額零星收入收到的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)現(xiàn)金（資產(chǎn)類(lèi)）（資產(chǎn)類(lèi)）存入銀行的各種款項(xiàng)以銀行存款支付的各種款項(xiàng)增加的固定資產(chǎn)原值減少的固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值結(jié)存數(shù)額固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類(lèi)）取得無(wú)形資產(chǎn)的成本處置無(wú)形資產(chǎn)的成本無(wú)形資產(chǎn)的結(jié)存成本 無(wú)形資產(chǎn)（資產(chǎn)類(lèi)） 資本公積減少的資本公積增加的資本公積資本公積的結(jié)存數(shù)額（所有者權(quán)益類(lèi)） 實(shí)收資本減少的注冊(cè)資本實(shí)際收到投資者

50、投入資本 實(shí)收資本總額（所有者權(quán)益類(lèi)） 長(zhǎng)期借款償還的長(zhǎng)期借款借入的長(zhǎng)期借款 尚未償還的長(zhǎng)期借款（負(fù)債類(lèi)）短期借款償還的短期借款借入的短期借款 尚未償還的短期借款（負(fù)債類(lèi)） 應(yīng)付利息本期支付的應(yīng)付利息本期發(fā)生的應(yīng)付利息 應(yīng)付利息數(shù)額（負(fù)債類(lèi)）本期發(fā)生的利息費(fèi)用 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 的財(cái)務(wù)費(fèi)用 （費(fèi)用類(lèi)）本期發(fā)生的利息收入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【例1】3月5日收到A方貨幣出資1 800 000元，存入銀行。 借：銀行存款 1 800 000 貸：實(shí)收資本 1 800 000 例：以新華工廠(chǎng)2015年3月1發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例 （三）資金籌集業(yè)務(wù)的核算實(shí)例 【例2】 3月10日收到B方以廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備投入資本

51、，評(píng)估價(jià)為3 900 000元，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)已經(jīng)辦妥。 借：固定資產(chǎn) 3 900 000 貸：實(shí)收資本 3 900 000 【例3】3月12日收到C方以專(zhuān)利權(quán)投入資本，評(píng)估價(jià)為300 000元，有關(guān)權(quán)利轉(zhuǎn)移手續(xù)已經(jīng)辦妥。 借：無(wú)形資產(chǎn) 300 000 貸：實(shí)收資本 300 000 【例4】A股份有限公司發(fā)行股票10 000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)20元，發(fā)行股票所籌資金已經(jīng)存入該公司在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)。 借：銀行存款 2 000 000 000 貸：股本 100 000 000 資本公積 1 900 000 000 【例5】上述A公司支付股票發(fā)行手續(xù)費(fèi) 2 000 000元。 借：資本公積 2

52、 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 【例6】新華工廠(chǎng)4月1日向銀行借款300 000元存入其開(kāi)戶(hù)銀行賬戶(hù)，期限為半年，年利率8%，利息按季支付。 借：銀行存款 300 000 貸：短期借款 300 000 【例7】4月30日確認(rèn)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息支出2 000元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)付利息 2 000 【例8】6月30日以銀行存款支付第二季度借款利息6 000元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 應(yīng)付利息 4 000 貸：銀行存款 6 000 【例9】10月1日上述借款到期，歸還銀行300 000元。 借：短期借款 300 000 貸：銀行存款 300 000 【

53、例10】新華工廠(chǎng)4月1日向銀行借款1 000 000元存入其開(kāi)戶(hù)銀行賬戶(hù)，期限為3年，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，年利率9%，利息按季支付。 借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 1 000 000 月末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息7 500元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 500 貸：應(yīng)付利息 7 500 季末支付本季利息22 500元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 500 借：應(yīng)付利息 15 000 貸：銀行存款 22 500 到期歸還長(zhǎng)期借款1 000 000元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 三、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 （一）生產(chǎn)

54、準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容包括購(gòu)建廠(chǎng)房、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)及采購(gòu)原材料以及由此引起的與供應(yīng)單位之間的貨款結(jié)算。 （二）生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)設(shè)置的主要賬戶(hù) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”、 “預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶(hù)。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下： 入庫(kù)的原材料成本領(lǐng)用的原材料成本庫(kù)存材料實(shí)際成本 原材料增加的在途物資減少的在途物資額 在途物資在途物資采購(gòu)成本（資產(chǎn)類(lèi)）（資產(chǎn)類(lèi)） 增加的預(yù)付賬款減少的預(yù)付賬款預(yù)付賬款結(jié)存金額 預(yù)付賬款減少的應(yīng)付賬款金額增加的應(yīng)付賬款金額 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款的結(jié)存金額（資產(chǎn)類(lèi)）（負(fù)債類(lèi)） 到期的商業(yè)匯票 開(kāi)出并承

55、兌的商業(yè)匯票尚未到期的商業(yè)匯票 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi)已交納的稅費(fèi)應(yīng)交納的各種稅費(fèi) 尚未交納的稅費(fèi)（負(fù)債類(lèi)）（負(fù)債類(lèi)） 增值稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩類(lèi)。這里僅介紹一般納稅人的核算。 增值稅內(nèi)容： 一般納稅人計(jì)稅方法是指從應(yīng)稅銷(xiāo)售收入的應(yīng)納稅款中扣除外購(gòu)商品的已納稅款，從而求得貨物新增價(jià)值部分應(yīng)交納的增值稅，又稱(chēng)抵扣法。計(jì)算公式如下： 應(yīng)交增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一般貨物增值稅稅率一般為17%。舉一簡(jiǎn)例說(shuō)明如下： 增值稅內(nèi)容： 光明工

56、廠(chǎng)向A工廠(chǎng)購(gòu)入原材料一批，買(mǎi)價(jià)1 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額170元，以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)將原材料加工成產(chǎn)品一批，并出售給B工廠(chǎng)，售價(jià)3 000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額510元，收到款項(xiàng)存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料甲材料 1 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 貸： 銀行存款 1 170 借：銀行存款 3 510 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510 增值稅內(nèi)容： 該產(chǎn)品應(yīng)交納增值稅510元，由B工廠(chǎng)承擔(dān)， A工廠(chǎng)交納170元，光明工廠(chǎng)交納340（510-170）元。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅交納的增值稅額 銷(xiāo)售貨物計(jì)算出的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 未

57、交納的增值稅額購(gòu)進(jìn)原材料等應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（負(fù)債類(lèi)） （三）生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算實(shí)例 【例11】購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備10臺(tái)，買(mǎi)價(jià)、稅金及運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1 000 000元，全部通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)賬支付，設(shè)備已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收。購(gòu)入設(shè)備增值稅也是作為進(jìn)項(xiàng)稅額。 借：固定資產(chǎn)1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 【例12】購(gòu)入甲材料10噸，單價(jià)5 000元，計(jì)買(mǎi)價(jià)50 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額8 500元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票已取得，全部款項(xiàng)已通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料甲材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 58 500 【例13】向宏

58、達(dá)工廠(chǎng)購(gòu)入乙材料15噸，單價(jià)2 000元，計(jì)買(mǎi)價(jià)30 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5 100元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票已取得，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。 借：原材料乙材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 100 貸：應(yīng)付賬款宏達(dá)工廠(chǎng) 35 100 【例14】通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)賬支付前欠宏飛工廠(chǎng)的材料款104 440元。 借：應(yīng)付賬款宏飛工廠(chǎng) 104 440 貸：銀行存款 104 440 【例15】向宏遠(yuǎn)工廠(chǎng)購(gòu)入甲材料20噸，單價(jià)5 100元，計(jì)買(mǎi)價(jià)102 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17 340元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票已取得，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)出半年期無(wú)息商業(yè)承兌匯票一張，票面金額119 340元。借：原材料甲

59、材料 102 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 340 貸：應(yīng)付票據(jù)宏遠(yuǎn)工廠(chǎng) 119 340附：票據(jù)到期支付票據(jù)款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)宏遠(yuǎn)工廠(chǎng) 119 340 貸：銀行存款 119 340 附：票據(jù)到期無(wú)力支付票據(jù)款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)宏遠(yuǎn)工廠(chǎng) 119 340 貸：應(yīng)付賬款宏遠(yuǎn)工廠(chǎng) 119 340【例16】通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬交納增值稅50 000元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （已交稅金） 50 000 貸：銀行存款 50 000 【例17】向宏順工廠(chǎng)購(gòu)入甲材料20噸，單價(jià)5 000元，計(jì)買(mǎi)價(jià)100 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17 000元，購(gòu)入乙材料10噸，單價(jià)2 000元，計(jì)買(mǎi)價(jià)20 000元，進(jìn)

60、項(xiàng)稅額3 400元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票已取得，材料在運(yùn)輸途中，貨款尚未支付。借：在途物資甲材料 100 000 在途物資乙材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 貸：應(yīng)付賬款宏順工廠(chǎng) 140 400 【例18】開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金3 000元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 貸：銀行存款 3 000 【例19】開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額10 000元，預(yù)付給宏太工廠(chǎng)購(gòu)買(mǎi)丙材料。借：預(yù)付賬款宏太工廠(chǎng) 10 000 貸：銀行存款 10 000 【例20】收到宏太工廠(chǎng)發(fā)來(lái)的丙材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上載明價(jià)款20 000元，增值稅3 400元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料丙材料