項(xiàng)目六--長(zhǎng)期股權(quán)投資課件

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算項(xiàng)目六學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容；2.能正確對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行成本法和權(quán)益法的核算。 主要內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資概述成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的核算任務(wù)一 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、特點(diǎn)和類型(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念和特點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，通常是為長(zhǎng)期持有，以及通過(guò)股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資通常具有投資大、投資期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大以及能為企業(yè)帶來(lái)較大的利益等特點(diǎn)。任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備（二）

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型長(zhǎng)期股權(quán)投資控制共同控制重大影響其他子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)參股企業(yè)其他：無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。注意：有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可計(jì)量的列作交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法 1.控制，對(duì)子公司的投資。 2.共同控制，對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資。 3.重大影響，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。 4.無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 1、4采用成本法； 2、3采用權(quán)益法。任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬戶設(shè)置 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資 2.投資收益 知識(shí)訓(xùn)練 任務(wù)一知識(shí)

3、準(zhǔn)備補(bǔ)充：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下合并非同一控制下合并（二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并方式 購(gòu)買方 被購(gòu)買方 （合并方） （被合并方）吸收合并 取得對(duì)方資產(chǎn) 解散 并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并 取得控制權(quán) 保持獨(dú)立 體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán) 成為子公司 投資同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的同一方：母公司或有關(guān)主管單位相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時(shí)性：合并前（1年） 合并后（1年）同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合

4、并后母公司P子公司A子公司B孫公司C母公司P子公司A子公司B孫公司C能力準(zhǔn)備：同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)初始投資成本=合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額=初始投資成本-支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值 資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本） 資本公積股本溢價(jià)（差額） 盈余公積（資本公積不足沖減的差額） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款等（支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值） （或資本公積股本溢價(jià)）【例】某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元、

5、公允價(jià)值為1 600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)。（1）若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為2 000萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 200貸：銀行存款1 000資本公積-股本溢價(jià)200（2）若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1 500萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 資本公積-股本溢價(jià)100貸：銀行存款 1 000若資本公積不足沖減，沖減留存收益。 2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)初始投資成本=合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額=初始投資成本-發(fā)行股份面值總額調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。【例】甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通

6、股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1 300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 780（1300*60%）貸：股本 600 資本公積-股本溢價(jià)180業(yè)務(wù)處理：例（1）于2009年6月10日取得同一控制下三立公司100%股權(quán)，為進(jìn)行該項(xiàng)合并，宏宇公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為合并對(duì)價(jià)，合并日，三立公司的所有者權(quán)益合計(jì)為2000萬(wàn)元，則合并日的會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000 貸：股本 600 資本公積 1400（2）宇公司是支付銀行存款700萬(wàn)元，如何進(jìn)行處理？ 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000 貸：銀行存款 700 資本公積 1

7、300（3）若宏宇公司支付銀行存款2100萬(wàn)元，如何進(jìn)行處理？借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000 資本公積 100 貸：銀行存款 2100非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目

8、，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。業(yè)務(wù)處理：例宏宇公司于2009年6月30日取得三陽(yáng)公司70%股份，合并中，宏宇公司支付有關(guān)的資產(chǎn)，在購(gòu)買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值如表下表：合并中，宏宇公司為核實(shí)三陽(yáng)公司的資產(chǎn)價(jià)值，支付相關(guān)機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)50萬(wàn)元，本例中假設(shè)合并前二公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（下列單位為萬(wàn)元）項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)-士地使用權(quán)10001200無(wú)形資產(chǎn)-專利400450銀行存款200200合計(jì)16001850 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1900 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1400 銀行存款 250 營(yíng)業(yè)外收入 250思考：如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，或是存貨如何處理？【例題】2007

9、年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）借：固定資產(chǎn)清理7300 累計(jì)折舊500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200 貸：固定資產(chǎn)8000（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800（200+7600）貸：固定資產(chǎn)清理7300銀行存款200營(yíng)業(yè)外收入300【例】2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的

10、兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的70%,該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200（200+4000） 累計(jì)攤銷600 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200 營(yíng)業(yè)外支出200 貸：無(wú)形資產(chǎn)5000 銀行存款200小結(jié)：企業(yè)合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定企業(yè)合并同一控制非同一控制合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合

11、并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 作業(yè)：計(jì)算分析題1、2、3、5二、以合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4、

12、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加以確定。5、通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定加以確定。例宏宇公司于2009年11月購(gòu)入立信公司20%的股份，實(shí)際支付銀行存款6000萬(wàn)元，并支付購(gòu)買過(guò)程中的相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元。財(cái)會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6100 貸：銀行存款 6100例宏宇公司于2009年12月以每股8元（含稅金和交易費(fèi)）的成本購(gòu)入騰飛公司全部普通股500萬(wàn)股的10%，其中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元。交易日作會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（7.850010

13、%） 390 應(yīng)收股利（0.250010%） 10 貸：銀行存款 400 小結(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他方式投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資支付現(xiàn)金發(fā)行權(quán)益性證券投資者投入非貨幣資產(chǎn)交換債務(wù)重組按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本 按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組確定。 任務(wù)二 成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算一、成本法的概念及其適用范圍成本法是指按投資成本計(jì)價(jià)的方法。根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在下列情況下，采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行

14、核算。1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、會(huì)計(jì)處理在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)該確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)人長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 此外，企業(yè)取得長(zhǎng)期股

15、權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)日處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科日，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。(1) 2009年1月2日，以每股to元的價(jià)格購(gòu)人港城公司股票200萬(wàn)股，支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，占被投資企業(yè)股份的10%。借

16、:長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 020 貸:銀行存款 2020(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)1.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 2.實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利(2) 2009年2月20日，被投資公司宣布分配2008年股利，每股分配現(xiàn)金股利0. 2元。借:應(yīng)收股利 40 貸:投資收益 40(3)企業(yè)于2009年3月15日收到現(xiàn)金股利。借:銀行存款 40 貸:應(yīng)收股利 40(4) 2008年被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。成本法下被投資公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)不做會(huì)計(jì)處理。(5) 2010年1月10日被投資公司宣布分配2009年股利，每股分配現(xiàn)金股利0. 2元

17、。借:應(yīng)收股利 40 貸:投資收益 40(6) 2010年1月25日收到現(xiàn)金股利。借:銀行存款 40 貸:應(yīng)收股利 40(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益（差額）業(yè)務(wù)處理：例（1）大新公司2008年1月1日用銀行存款150000元購(gòu)入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的B公司普通股股票100000股，每股面值1元，占B公司總股本的10。（不具有重大影響，后續(xù)計(jì)量采用成本法），取得時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司股

18、權(quán)投資成本150000 貸：銀行存款 150000（2）2008年3月20日B公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利，每股派現(xiàn)金股利0.2元，共200000元。假設(shè)B公司2007年1月1日的股東權(quán)益合計(jì)為1800000元，其中股本1000000元，資本公積600000元，未分配利潤(rùn)為200000元。則育新公司2008年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下：大新公司應(yīng)收股利1000000.220000（元） 借：應(yīng)收股利B公司20000 貸：投資收益B公司20000 （3）2008年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500000元，2009年3月20日B公司宣告發(fā)放2008年度現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.3元，共300000元

19、。則大新公司2009年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收股利30000 貸：投資收益30000任務(wù)三 權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算一、權(quán)益法的概念及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 定量:大于等于20%，小于等于50%定性:實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。二、權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理權(quán)益法核算的賬戶設(shè)置（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損1.實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：投

20、資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益2.發(fā)生凈虧損：借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整3.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整4.收到股票股利時(shí)：不進(jìn)行賬務(wù)處理，在備查簿中登記。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。借/貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 借/貸：資本公積其他資本公積（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)

21、益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額） 投資收益任務(wù)四長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的核算一、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值概述 (一)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的概念 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資未來(lái)可收回金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。企業(yè)應(yīng)該定期或至少每年年末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，可收回金額低于賬面價(jià)值的損失要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 (二)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定1. 企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)對(duì)子公司、

22、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值一般根據(jù)以下跡象加以判斷：（1）市價(jià)持續(xù)低于賬面價(jià)值一年以上。（2）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。（3）被投資單位持續(xù)虧損兩年以上。（4）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，

23、在以后會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回。2.企業(yè)對(duì)被投資單位不具控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。該減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科日核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科日，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投

24、資減值準(zhǔn)備”科日。 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。業(yè)務(wù)處理：一、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理。業(yè)務(wù)處理：例4.6（1）A公司于2009年6月1日以銀行存款1400000元投資B公司普通股，占B公司普通股的40，A公司按權(quán)益法核算對(duì)B公司的投資。B公司2009年5月31日經(jīng)確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3350000元，則初始投資時(shí)，A公司應(yīng)享有華聯(lián)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為1320000元（330000040）。本例中，初始投資成本1450000元大于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1340000元，差額為80000元。因此，A公司6月1日投資時(shí)，應(yīng)