中注協(xié)專題講座艾普樂·邁肯茲-注冊會計師協(xié)會課件

1、中注協(xié)專題講座 2008年4月10日艾普樂邁肯茲均富國際會計公司議程外部質(zhì)量控制：兩家監(jiān)管機(jī)構(gòu)概述公眾公司會計監(jiān)督委員會 (PCAOB) 美國財務(wù)報告理事會(FRC) 英國內(nèi)部質(zhì)量控制:國際質(zhì)量控制準(zhǔn)則第1號 (ISQC 1)會計行業(yè)政策目標(biāo)話題1: 外部質(zhì)量控制公眾公司會計監(jiān)督委員會 (PCAOB) 美國財務(wù)報告理事會(FRC) 英國 美國: 兩家主要的國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)公眾公司會計監(jiān)督委員會美國證券交易委員會美國公眾公司會計監(jiān)督委員會 (PCAOB)根據(jù)2002年薩班斯奧克斯利法案建立受美國證券交易委員會 (SEC)監(jiān)管是一家非盈利機(jī)構(gòu) 非美國政府部門或機(jī)構(gòu)委員會包括5名全職成員:僅其中兩名可能

2、曾是注冊會計師所有成員必須是獨(dú)立的PCAOB可以發(fā)布有關(guān)注冊、檢查、準(zhǔn)則、執(zhí)行方面的規(guī)定。資金來源于從公眾公司籌集的“會計支持費(fèi)用” ，費(fèi)用多少取決于公司規(guī)模。PCAOB 主要職能注冊：薩班斯法案與PCAOB規(guī)定，承擔(dān)公眾公司審計的會計師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行注冊。檢查: PCAOB 必須對審計公眾公司的會計師事務(wù)所進(jìn)行檢查。準(zhǔn)則制定:發(fā)布關(guān)于審計、質(zhì)量控制、職業(yè)道德、獨(dú)立性的準(zhǔn)則。執(zhí)行: 開展調(diào)查和懲戒程序，并對事務(wù)所和個人實(shí)施適當(dāng)處罰。PCAOB 公開設(shè)定的目標(biāo)通過運(yùn)用對事務(wù)所的監(jiān)管方法提升投資者對公眾公司已審財務(wù)報告的信心。向?qū)徲嬓袠I(yè)、市場參與者和其他人員就PCAOB監(jiān)管活動及審計最佳做法發(fā)布信息

3、、普及教育、獲取反饋信息。加強(qiáng)對美國及海外審計師監(jiān)管的有效性和協(xié)調(diào)性。以認(rèn)可PCOAB 公共使命的方式工作。PCAOB 注冊 要求美國會計師事務(wù)所必須注冊：未在PCAOB注冊的公眾會計公司不能編制、發(fā)布美國公眾公司的審計報告，也不能參與其審計。非美國會計師事務(wù)所也必須注冊：向任何美國公眾公司編制或發(fā)布審計報告的非美國會計師事務(wù)所與美國會計師事務(wù)所完全一樣，應(yīng)遵循PCAOB的規(guī)定。即使不編制、發(fā)布或出具審計報告的會計師事務(wù)所也必須注冊：第2100條款規(guī)定，如果事務(wù)所“在涉及任何發(fā)布者所編制或出具審計報告的過程中，發(fā)揮了實(shí)質(zhì)性作用的”，也必須注冊。PCAOB 注冊 大事記* 數(shù)據(jù)來源于2006年度

4、報告 (2007 年度報告尚未出版) 截止到2006年底，已注冊的會計師事務(wù)所數(shù)量達(dá)1，738家，到2008年3月27日達(dá)到1，843家。國外事務(wù)所注冊:截止到2006年底，已有752家國外事務(wù)所注冊 (占所有已注冊事務(wù)所的43%)。小型事務(wù)所注冊: 537家(占31%)事務(wù)所有 1-5 家審計客戶, 976 家 (占56%)事務(wù)所沒有審計客戶。在 PCAOB注冊的事務(wù)所最多的國家依次是 : 美國 (986家); 中國(68家); 英國 (64家); 加拿大 (54家); 澳大利亞(36家) 和印度 (36家)。PCAOB檢查 要求 所有已注冊的事務(wù)所需接受檢查:所有已注冊的會計師事務(wù)所，包括

5、國外會計師事務(wù)所必須接受常規(guī)和專項(xiàng)檢查，以評估每一家事務(wù)所與薩班斯法案、PCAOB規(guī)定、美國證券交易委員會規(guī)定以及職業(yè)準(zhǔn)則的遵循程度。大型事務(wù)所: 對每年為100家以上公司出具審計報告的事務(wù)所，應(yīng)每年進(jìn)行檢查。小一些的事務(wù)所:對每年為1-100家公司出具審計報告的事務(wù)所，應(yīng)至少每三年檢查一次。檢查報告: PCAOB 發(fā)布檢查報告。事務(wù)所在一年內(nèi)已確信修正了檢查報告所提出的對其質(zhì)量控制系統(tǒng)的批評或潛在缺陷時，報告的部分內(nèi)容將不被公開。報告部分內(nèi)容予以公開。PCAOB 檢查 大事記 * 數(shù)據(jù)來源于2006年度報告 (2007 年度報告尚未出版)2006年對172家已注冊的事務(wù)所進(jìn)行了檢查。其中，審

6、計公眾公司超過100家的有9家事務(wù)所 (包括美國最大的8家事務(wù)所, 和1家加拿大事務(wù)所)。其他接受檢查的事務(wù)所包括: 149家美國事務(wù)所, 14家分布在7個不同國家的非美國事務(wù)所 (這些事務(wù)所審計公眾公司不到100家)。對最大的9家事務(wù)所檢查了超過360個審計項(xiàng)目；對163家略小些的事務(wù)所檢查了超過720個審計項(xiàng)目。檢查者具有豐富經(jīng)驗(yàn): 大型事務(wù)所檢查團(tuán)隊負(fù)責(zé)人須具有平均25年的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn), 所有其他檢查人員須具有14年以上的工作經(jīng)驗(yàn)。PCAOB 檢查 信賴國外審計監(jiān)管機(jī)構(gòu)第 4012條款: PCAOB 可以信賴國外監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查PCAOB列舉了任何審計師監(jiān)管系統(tǒng)的5條重要原則:系統(tǒng)適當(dāng)且完

7、整；系統(tǒng)的運(yùn)作獨(dú)立于審計行業(yè)；系統(tǒng)資金來源的特點(diǎn)；系統(tǒng)透明度; 以及系統(tǒng)的歷史運(yùn)作情況。PCAOB 檢查 信賴國外審計監(jiān)管機(jī)構(gòu)(續(xù))雙重檢查 由PCAOB 和本國監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查 將導(dǎo)致重復(fù)且有可能不相協(xié)調(diào)的監(jiān)管。因此, PCAOB近日發(fā)出了關(guān)于“完全信賴”國外審計師監(jiān)管機(jī)構(gòu)的征求意見草案 (即：不由 PCAOB檢查)。列舉了25項(xiàng)“必備標(biāo)準(zhǔn)”（在5條基本原則下)，PCAOB將考慮決定是否完全信賴國外審計師監(jiān)管機(jī)構(gòu) 。良好的起步, 但需要對國外審計師監(jiān)管機(jī)構(gòu)更多的認(rèn)可。PCAOB 檢查 信賴國外審計監(jiān)管機(jī)構(gòu)(續(xù))均富（國際）會計公司向 PCAOB遞交了建議。均富的主要觀點(diǎn)包括:“完全信賴” 的定義

8、并不一定描繪了完全信賴。列舉“必備標(biāo)準(zhǔn)”就要采用打鉤檢查的方法，而這將不當(dāng)?shù)剡\(yùn)用美國的系統(tǒng)作為基準(zhǔn)。其他國家或地區(qū)可做出不同選擇，而這種選擇并非低效；其他國家或地區(qū)的資本市場可能需要不同的審計監(jiān)管架構(gòu)。標(biāo)準(zhǔn)不是基于風(fēng)險的，也不論及PCAOB將比其它國家和地區(qū)更有優(yōu)勢。PCAOB 檢查 信賴國外審計監(jiān)管機(jī)構(gòu)(續(xù))均富向PCAOB遞交的其他建議還包括:PCAOB 不需要全職職員，而是僅需要有足夠資格的檢查人員。如果注冊的國外事務(wù)所按照國際審計準(zhǔn)則審計運(yùn)用IFRS的報告，則無需掌握美國的GAAP。監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管理應(yīng)容納大多數(shù)（而非全部）非執(zhí)業(yè)審計師。PCAOB需要開展檢查以及國外監(jiān)管機(jī)構(gòu)的其它報告可能

9、不為某些國家和地區(qū)認(rèn)可。PCAOB 應(yīng)關(guān)注國外監(jiān)管機(jī)構(gòu)是否有能力進(jìn)行檢查。PCAOB 應(yīng)該注意到國外監(jiān)管機(jī)構(gòu)對違規(guī)行為所采取的“適當(dāng)”處罰，不同國家對“處罰”可能有不同的理念，且不應(yīng)由PCAOB決定處罰是否適當(dāng)。英國: 兩家監(jiān)管機(jī)構(gòu)財務(wù)報告理事會金融服務(wù)局財務(wù)報告理事會(FRC) : 組織結(jié)構(gòu)與主要職責(zé)英國職業(yè)監(jiān)管委員會(POB)背景作為審計行業(yè)獨(dú)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)成立于2003年; 此前為審計行業(yè)自律監(jiān)管。自2006年起, POB 負(fù)責(zé)監(jiān)管會計師與精算師行業(yè)。審計檢查組(AIU)作為POB的附屬機(jī)構(gòu)，對審計事務(wù)所實(shí)施檢查。POB委員會擁有12名委員。審計檢查組 (AIU)總監(jiān)，1位技術(shù)與質(zhì)量控制經(jīng)理

10、，和大約16名全職檢查人員。2008-2009年度預(yù)算金額為270萬英鎊（2007-2008年度為220萬英鎊)。審計檢查組(AIU)將就檢查程序與事務(wù)所協(xié)商調(diào)整、達(dá)成一致，提出適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管行動。AIU檢查方法概要審計質(zhì)量;對事務(wù)所范圍內(nèi)的程序，包括事務(wù)所文化進(jìn)行審核；基于風(fēng)險的評估方法對單個審計業(yè)務(wù)進(jìn)行審核；對業(yè)務(wù)委派的審核;對與審計委員會溝通情況的評價。 AIU與報告就單個業(yè)務(wù)審核情況向事務(wù)所通報；正式的內(nèi)部報告，對業(yè)務(wù)委派和公司范圍內(nèi)程序的審核結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，交審計注冊委員會；給事務(wù)所就草擬的報告提出意見的機(jī)會；初期以隱去名稱的方式，向整個行業(yè)發(fā)布公開報告；自2008年開始，對事務(wù)所的公開報

11、告以及任務(wù)委派檢查報告也分發(fā)給審計委員會。話題2: 內(nèi)部質(zhì)量控制國際質(zhì)量控制準(zhǔn)則第1號 ISQC 1由國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)制定。ISQC 1就事務(wù)所從事歷史財務(wù)信息審計和審閱以及其它鑒證和相關(guān)業(yè)務(wù)中質(zhì)量控制系統(tǒng)的責(zé)任確立準(zhǔn)則并提供指南。這種質(zhì)量控制體系應(yīng)為事務(wù)所及其員工遵循職業(yè)準(zhǔn)則和法律法規(guī)要求提供合理的保證，且能合理地保證事務(wù)所或簽約合伙人出具的報告符合實(shí)情。ISQC 1適用于所有事務(wù)所。遵循ISQC1的單個事務(wù)所所制定的政策和程序，將取決于各類因素，比如事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)營特點(diǎn)，以及其是否屬于某國際網(wǎng)絡(luò)。生效日：2006年6月15日ISQC 1: 質(zhì)量控制政策與程序 質(zhì)量控

12、制政策與程序應(yīng)當(dāng)被制成文本并傳達(dá)至事務(wù)所員工。這包括每一個人對質(zhì)量的個人責(zé)任，以及希望其遵循這些政策和程序的信息。就事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)向員工征求意見是十分重要的。因此，應(yīng)當(dāng)鼓勵員工就質(zhì)量控制問題交換其看法或意見。ISQC 1: 質(zhì)量控制系統(tǒng)的要素 領(lǐng)導(dǎo)層事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)包括的政策和程序強(qiáng)調(diào)以下6個要素: 事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任執(zhí)行總裁或管理委員會必須承擔(dān)質(zhì)量控制的最終責(zé)任。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層必須認(rèn)識到事務(wù)所經(jīng)營戰(zhàn)略應(yīng)服從于事務(wù)所質(zhì)量的要求。執(zhí)行總裁指定的質(zhì)量控制責(zé)任人必須具有足夠的專長、能力和權(quán)威。ISQC 1: 質(zhì)量控制系統(tǒng)的要素職業(yè)道德職業(yè)道德要求，包括獨(dú)立性（如IFAC職業(yè)道德守則所示

13、）：職業(yè)道德守則包含如下基本原則: 正直;客觀;職業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎保密; 以及 職業(yè)行為。事務(wù)所政策及程序應(yīng)要求事務(wù)所:向其員工傳達(dá)獨(dú)立性要求；識別并評估對獨(dú)立性的威脅。ISQC 1: 質(zhì)量控制系統(tǒng)的要素 客戶關(guān)系及人力資源客戶關(guān)系/特定業(yè)務(wù)的承接和連任,其政策必須保證 :事務(wù)所對客戶誠信的考慮;事務(wù)所應(yīng)有能力執(zhí)行所承接業(yè)務(wù); 以及 事務(wù)所能遵守道德約束。人力資源，包括所制定的政策應(yīng)能合理地保證事務(wù)所具備足夠多的有能力執(zhí)行業(yè)務(wù)的員工。政策與程序應(yīng)當(dāng)包含：招聘；業(yè)績評估；工作能力；勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；補(bǔ)償，以及員工需求的估計。ISQC 1: 質(zhì)量控制系統(tǒng)的要素 業(yè)務(wù)的完成業(yè)務(wù)的完

14、成,制定的專門程序應(yīng)保證事務(wù)所業(yè)務(wù)的完成符合職業(yè)準(zhǔn)則和法律要求，包括的政策和程序有：保證對難點(diǎn)問題有適當(dāng)?shù)淖稍儯挥蓸I(yè)務(wù)團(tuán)隊處理和解決意見的分歧；以及需要進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的審核，以對業(yè)務(wù)團(tuán)隊所作出的重大判斷提供客觀的評價。ISQC 1: 質(zhì)量控制系統(tǒng)的要素 督導(dǎo)督導(dǎo)事務(wù)所應(yīng)制定政策和程序，以合理地保證有關(guān)質(zhì)量控制的政策和程序是相關(guān)的、適當(dāng)?shù)?、有效運(yùn)作的且在實(shí)務(wù)中得到遵循。這些政策和程序應(yīng)包括對事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的持續(xù)考量和評估，包括選擇已完結(jié)的業(yè)務(wù)進(jìn)行定期性檢查。督導(dǎo) 實(shí)務(wù)訣竅應(yīng)在忙季后盡早實(shí)施，以及時確保:與業(yè)務(wù)團(tuán)隊、培訓(xùn)負(fù)責(zé)人、事務(wù)所管理委員會對問題進(jìn)行溝通；建議；改正的措施；給予懲戒; 以

15、及培訓(xùn)。話題 3: 公共政策 會計行業(yè)的目標(biāo)會計行業(yè)的兩個重要的政策目標(biāo):國際準(zhǔn)則的全球應(yīng)用會計；審計;職業(yè)道德/獨(dú)立性。監(jiān)管趨同會計行業(yè)的政策目標(biāo)(續(xù))設(shè)定這些目標(biāo)的原因: 提高財務(wù)報告與審計的可靠性和關(guān)聯(lián)性。提高資本市場的有效性；提高不同地區(qū)的審計質(zhì)量；降低審計成本。目標(biāo)1:國際準(zhǔn)則的全球應(yīng)用各國應(yīng)采用的國際準(zhǔn)則有： 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (IFRS) 國際審計準(zhǔn)則 (ISAs)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 (IFRS)大多數(shù)國家趨向采用一套統(tǒng)一的財務(wù)報告準(zhǔn)則，即由IASB制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS) 。美國也正向這個方向轉(zhuǎn)變特別是，美國證券交易委員會（SEC）剛同意按照IFRS出具財務(wù)報告的外國私

16、人公司不再需要根據(jù)美國公認(rèn)會計原則進(jìn)行會計調(diào)整 。此外，SEC發(fā)布了一個概念性公告，探討允許美國財務(wù)報告發(fā)布者按IFRS發(fā)布報告。減少或消除國際財務(wù)報告應(yīng)用的國別差異十分重要 其目標(biāo)是建立一套財務(wù)報告準(zhǔn)則，而并不是許多套準(zhǔn)則。國際審計準(zhǔn)則 (ISAs)國際審計準(zhǔn)則由國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)發(fā)布 。和財務(wù)報告準(zhǔn)則類似，采用統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則十分重要。降低成本、減少復(fù)雜性、提高效率所有這些均對資本市場有益?！笆聞?wù)所論壇”的要求遵循ISQC1以及相關(guān)的國內(nèi)質(zhì)量控制準(zhǔn)則以保持適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制水準(zhǔn)；在不違反國家法規(guī)的前提下，開展全球協(xié)作的內(nèi)部質(zhì)量保證常規(guī)檢查。具備以IAASB發(fā)布的國際審計準(zhǔn)則為

17、基礎(chǔ)的、且切實(shí)可行的審計政策與方法。具備符合IFAC會計師職業(yè)道德守則和國內(nèi)職業(yè)道德守則的政策與方法。目標(biāo)2: 監(jiān)管趨同這與國際準(zhǔn)則的應(yīng)用密切相關(guān)。監(jiān)管制度的趨同是十分必要的，因?yàn)槿绻麥?zhǔn)則在各國的應(yīng)用存在差異的話，國際準(zhǔn)則的全球應(yīng)用將會受到限制。互相矛盾的監(jiān)管制度將會影響審計事務(wù)所向全球客戶提供高質(zhì)量服務(wù)的能力。相反地，監(jiān)管制度的統(tǒng)一將消除事務(wù)所保持高質(zhì)量審計目標(biāo)的障礙或?qū)⑵渥钚』?。舉例：采用國際準(zhǔn)則與監(jiān)管趨同舉例:國際會計師聯(lián)合會 (IFAC)職業(yè) 道德守則；美國PCAOB 關(guān)于完全信賴非美國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的提案 (如前所述)；美國證券交易委員會啟動互認(rèn)；歐盟委員會推動互認(rèn)的努力；歐洲證券監(jiān)管委員

18、會推動與公認(rèn)會計原則等效的努力。IFAC 職業(yè)道德守則IFAC 是會計行業(yè)的國際組織，其下設(shè)有多個準(zhǔn)則制定理事會。IFAC 準(zhǔn)則制定理事會受獨(dú)立監(jiān)管和透明度因循程序的約束。理事會之一的國際會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會（IESBA）已發(fā)布一套完整的職業(yè)道德守則以管治審計師的行為。職業(yè)道德守則涉及如審計師獨(dú)立性、獲準(zhǔn)的非審計服務(wù)、利益沖突等問題。對資本市場十分重要：不同的規(guī)則 特別涉及獨(dú)立性方面 可能會使審計師喪失資格，即使違反獨(dú)立性微不足道或發(fā)生在微小的次要環(huán)節(jié)。美國證券交易委員會(SEC)啟動互認(rèn)3月, SEC 宣布了一系列舉措，旨在推進(jìn)其他國家高質(zhì)量監(jiān)管制度互認(rèn)概念的進(jìn)一步實(shí)施。具體來說，SEC 打算采取如下措施:在SEC和外國相關(guān)機(jī)構(gòu)對彼此監(jiān)管制度進(jìn)行比較評估的基礎(chǔ)上，與外國監(jiān)管機(jī)構(gòu)擬訂協(xié)議。考慮是否采用一套關(guān)于其他國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)參與達(dá)