財經(jīng)法規(guī)講義(第三章) 課件

1、會計從業(yè)資格考證-財經(jīng)法規(guī)第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述（5個考點(diǎn)）第二節(jié)主要稅種（12個考點(diǎn)）第三節(jié)稅收征管（15個考點(diǎn)）一、稅收的概念與分類（一）稅收概念與分類1.概念稅收是國家為了滿足社會公共需要，實現(xiàn)國家職能，憑借公共（政治）權(quán)力，按照法定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配而取得財政收入的一種方式。2.作用 （1）稅收是國家組織財政收入的主要形式。 （2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。（3）稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。（4）稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。2008年中央財政收入結(jié)構(gòu)（二）稅收的特征1.強(qiáng)制性。2.無償性。3.固定性。在一定時間內(nèi)是相對穩(wěn)定的，

2、任何單位和個人都不能隨意改變。 （三）稅收的分類1.按征稅對象分類，分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、行為稅類和資源稅類五種類型。（1）流轉(zhuǎn)稅類以流轉(zhuǎn)額為課稅對象（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。（2）所得稅類（收益稅）以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅等）。（3）財產(chǎn)稅類以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象（房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等）。（4）行為稅類以納稅人的某些特定行為為課稅對象（城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車船稅等）。（5）資源稅類對境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅（資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等）。【例題多選題】下列屬于流轉(zhuǎn)稅類的有（ ）。A.營業(yè)稅B.增值稅C.

3、消費(fèi)稅D.資源稅 ABC 2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。（1）工商稅類由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）。（2）關(guān)稅類由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等）。 3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅關(guān)稅和消費(fèi)稅等。（2）地方稅營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅）、個人所得稅、02年以前成立的地方企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅和筵席稅等。（3）中央與地方共享稅增值稅（中央75%、地方25%）和資源

4、稅（按不同資源品種劃分，大部分資源稅為地方收入，海洋石油資源稅為中央收入）、證券交易稅（中央與地方各50%）等。這種分類方法是實行分稅制財政體制的基礎(chǔ) 4.按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。（1）從價稅以課稅對象的價格作為計稅依據(jù)比例稅率等從價稅實行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。（2）從量稅以課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)單位稅額如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等。（3）復(fù)合稅從量稅額+從價稅額如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、糧食白酒、薯類白酒等。二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法

5、的關(guān)系1.稅法的概念稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。（1）稅法的立法主體=全國人民代表大會及其常務(wù)委員會+地方立法機(jī)關(guān)+獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。（2）稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。（3）稅法的構(gòu)成廣義稅法=各種稅收法律規(guī)范的總和（全國人民代表大會正式立法制定的稅收法律+國務(wù)院制定的稅收法規(guī)+由省級人民代表大會制定的地方性稅收法規(guī)+由有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章等等）狹義稅法=國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如我國的個人所得稅法、稅收征收管理法、企業(yè)所得稅法等。2.稅收與稅法的關(guān)系（1）稅法是稅收的法律表

6、現(xiàn)形式，稅收則是稅法的主體內(nèi)容；（2）稅收反映經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，稅法則反映權(quán)利與義務(wù)關(guān)系；（3）相互依賴，不可分割。（二）稅法的分類1.按照稅法的功能作用的不同稅收實體法和稅收程序法。如企業(yè)所得稅法、個人所得稅法就屬于實體法。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。3.按照稅法法律級次劃分稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。 (1）稅收法律（狹義的稅法）由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如稅收征收管理法、個人所得稅法等。（2）稅收行政法規(guī)由國務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范

7、的總稱。如營業(yè)稅暫行條例、個人所得稅法實施條例等。（3）稅收行政規(guī)章由國務(wù)院稅收主管部門（財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署）制定的具體實施辦法、規(guī)程等。包括國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的稅收地方規(guī)章。該級次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。如發(fā)票管理辦法、稅務(wù)稽查規(guī)程、增值稅暫行條例實施細(xì)則、房產(chǎn)稅實施細(xì)則等。（4）稅收規(guī)范性文件省以下（含本級）各級稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務(wù)行政管理相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對征納雙方具有普遍約束力并能夠反復(fù)適用的文件。制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)

8、符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循國家稅務(wù)總局頒發(fā)的稅收規(guī)范性文件制定管理辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。 （三）稅法的構(gòu)成要素（11項）征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。 【例題多選題】下列各項中，屬于稅法構(gòu)成要素的有（ ）。A.稅率B.計稅依據(jù)C.征稅人D.納稅環(huán)節(jié)ABCD 1.征稅人（征稅主體）行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。2.納稅義務(wù)人（納稅人，“納稅主體”），單位（企業(yè)所得稅）和個人（個人所得稅），是繳納稅款的主體。扣繳

9、義務(wù)人是指有義務(wù)從其持有的納稅人收入或從納稅人收款中按其應(yīng)納稅款代為繳納稅款的單位和個人（委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品）。代征人，是指受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的單位和個人（車船稅）。納稅單位，是指申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合（總分公司不在同一省市，企業(yè)所得稅要統(tǒng)一繳納）。3.征稅對象（納稅對象）征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。每種稅都有其特定的征稅對象，征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。4.稅目納稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。如：消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。 5.稅率是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行使用的稅率

10、主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率等。 （1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%（P120）等。（2）定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費(fèi)稅（P125）。（3）累進(jìn)稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實行等級遞增的稅率。一般適用于對所得和財產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個人所得稅（P149）。累進(jìn)稅率按結(jié)構(gòu)不同，又可分為：全額累進(jìn)稅率（“超額累進(jìn)稅率”的對稱，全部課稅對象數(shù)額都按其與之適應(yīng)的最高一級征稅比例計稅的一種累進(jìn)稅率）、超額累進(jìn)稅率（工資

11、、薪金所得繳納的個人所得稅）和超率累進(jìn)稅率（原理基本同超額累進(jìn)稅率，只是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分級次）。【例題單選題】同一計稅依據(jù)，不論數(shù)額大小，只規(guī)定統(tǒng)一的法定比例的稅率，被稱為（ ）。A.比例稅率B.定額稅率C.累進(jìn)稅率D.法定稅率A6.計稅依據(jù)（課稅依據(jù)、課稅基數(shù)）計算應(yīng)納稅額的根據(jù)。除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。（1）從價計征。如企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額的多少作為計稅依據(jù)，消費(fèi)稅中的大部分應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售額作為計稅依據(jù)。（2）從量計征。如屠宰稅以屠宰應(yīng)稅牲畜的頭數(shù)為計稅依據(jù)；消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù)；汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。（3）復(fù)合計征。

12、如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、糧食白酒、薯類白酒等。 【例題多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，對部分應(yīng)稅消費(fèi)品實行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法。下列各項中。屬于實行復(fù)合計稅辦法的消費(fèi)品有（ ）。A.卷煙B.煙絲C.糧食白酒D.薯類白酒 ACD7.納稅環(huán)節(jié)。有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如資源稅。有的稅種需要在兩個或兩個以上的多個環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。8.納稅期限納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的起止時間。超過納稅期限未繳稅的，屬于欠稅，應(yīng)依法加收滯納金。納稅期限一般分為按期納稅和按次納稅兩種形式。9.納稅地點(diǎn)。我國稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要有：機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報

13、關(guān)地等。 10.減免稅給予鼓勵或照顧的一種特別規(guī)定。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。除稅法另有規(guī)定外，一般減稅、免稅都屬于定期減免的性質(zhì)，期滿后要恢復(fù)征稅。（1）減稅和免稅，減稅是對納稅人的應(yīng)納稅額通過打一定折扣，少征一部分稅款或通過降低法定稅率而減輕納稅人的一部分負(fù)擔(dān)。免稅是對納稅人的某一項或某幾項計稅對象免予征稅。（2）起征點(diǎn)，是指計稅依據(jù)達(dá)到國家規(guī)定的數(shù)額開始征稅的界限，計稅依據(jù)的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅，而不是僅就超過部分征稅。（3）免征額，是指在計稅依據(jù)總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從計稅依據(jù)總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征

14、額部分不納稅，只對超過免征額的部分征稅。 11.法律責(zé)任。稅收法律責(zé)任的形式主要有行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任 第二節(jié)主要稅種一、增值稅（一）概念與分類1.概念增值稅，是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.分類根據(jù)計算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。（1）生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款。（2）收入型增值稅只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。（3）消費(fèi)型增值稅納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除

15、。我國從2009年1月1日起全面實行消費(fèi)型增值稅。 【例題多選題】按對外購固定資產(chǎn)價款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（ ）。A.生產(chǎn)型增值稅B.收入型增值稅C.消費(fèi)型增值稅D.積累型增值稅 ABC（二）增值稅一般納稅人（認(rèn)定條件6點(diǎn)）增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，即企業(yè)規(guī)模較大，會計核算較為健全、能夠提供完整的核算資料的納稅人。1.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。即：工業(yè)性及主營工業(yè)（工業(yè)銷售額占50%以上）的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額50萬元的；商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額80萬元的。2.會計核算健全，年應(yīng)稅銷售額30

16、萬元的工業(yè)小規(guī)模企業(yè)。3.總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的工業(yè)性分支機(jī)構(gòu)。4.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)。5.已開業(yè)的小規(guī)模納稅人滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，于次年1月底前申請變成一般納稅人。6.個體經(jīng)營者符合條件的，可以向省級國稅局申請，經(jīng)批準(zhǔn)后成為一般納稅人。除個體經(jīng)營者以外的個人、銷售免稅貨物的企業(yè)、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，都不能認(rèn)定為一般納稅人。 （三）增值稅稅率增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率。【例題單選題】增值稅一般納稅人有兩檔稅率。其中的低稅率為（）。A.4%B.6%C.13% D.17%C 1.l7%增值稅一般納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（一

17、般納稅人絕對l7%），除低稅率適用的范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為l7%。2.l3%增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，按l3%的低稅率計征增值稅：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 3.零稅率納稅人出口貨物適用零稅率，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（四）一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額1.銷項稅額=銷售額稅率一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中沖減。2.銷售

18、額為不含增值稅的銷售額和價外費(fèi)用。3.進(jìn)項稅額納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額限于以下幾個方面：（1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。（2）從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和l3%的扣除率，計算抵扣進(jìn)項稅額。（4）外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，依據(jù)合法的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，按7%的扣除率計算進(jìn)項稅額并準(zhǔn)予抵扣。納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中沖減。 【例題單選題】某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不

19、含增值稅的銷售收入額500 000元，當(dāng)月購進(jìn)貨物200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅稅額為34 000元，增值稅適用稅率為17%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（ ）。A.51000B.85000C.34000D.5000 正確答案A（應(yīng)納稅額=500 000 17%-34 000=51 000元）（五）增值稅小規(guī)模納稅人1.小規(guī)模納稅人與一般納稅人在征稅和管理上的主要區(qū)別有：（1）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專用發(fā)票；（2）小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)；（3）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡易征收辦法計算。2.自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。應(yīng)納稅額=不含

20、稅銷售額征收率若采用價稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額。即：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）。【例題單選題】小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（）。A.900B.30000C.9000D.927正確答案A（ 應(yīng)納稅額=30 900（1+3%）3%=900元） （六）增值稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間（1）直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。（2）托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物合同約定

21、的收款日期的當(dāng)天。（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天。（5）委托他人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。（7）視同銷售貨物行為貨物移送的當(dāng)天。（8）進(jìn)口貨物報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！纠}單選題】采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時限為（）。A.收到貨款的當(dāng)天 B.貨物移送的當(dāng)天C.合同約定的收款日期的當(dāng)天 D.取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天C2.納稅期限（1）增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起l5日內(nèi)申報納稅；（2）以l日、3日、5日、l0日或者l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款

22、，于次月l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（3）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起l5日內(nèi)繳納稅款。 3.納稅地點(diǎn)（增值稅暫行條例規(guī)定）（1）固定業(yè)戶向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（2）非固定業(yè)戶向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（3）進(jìn)口貨物由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 二、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的概念與計稅方法1.概念消費(fèi)稅，是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅 2.計稅方法（從量定額、從價定率和復(fù)合計稅3三種）（1）從量定額計稅適用于黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計算。應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額（或定

23、額稅率）（2）從價定率計稅（絕大部分）實行從價定率計稅的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計稅基數(shù)。應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率（比例稅率）（3）復(fù)合計稅適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費(fèi)稅的計算（從量定額+從價定率）應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額（或定額稅率）+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率（比例稅率） （二）消費(fèi)稅納稅人凡是在境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個人，都是消費(fèi)稅的納稅人。（三）消費(fèi)稅稅目與稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅共有14個稅目，包括：煙（包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目）、酒及酒精（包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、

24、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車（包括乘用車、中輕型商用客車等子目）、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目）等?！纠}單選題】根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中，不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。A.汽車輪胎B.游艇C.高檔手機(jī)D.高爾夫球及球具c2.消費(fèi)稅稅率從價比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計稅3種。 （四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1.銷售額的確認(rèn)（1）外購應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括從購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括向購貨方收取的增值稅款。以含消費(fèi)稅

25、而不含增值稅的銷售額作為計稅基數(shù)。（2）自產(chǎn)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的，應(yīng)當(dāng)按納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。如果沒有銷售價格，則應(yīng)以組成計稅價格作為計稅依據(jù)。組成計稅價格=（成本+利潤）（1-消費(fèi)稅稅率）2.銷售量的確認(rèn)（1）銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量。（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量。3.從價從量復(fù)合計征4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除（具體的簡單看看）將外購應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購

26、消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除 （五）消費(fèi)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間（貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間）（1）銷售賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；預(yù)收貨款結(jié)算方式發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；托收承付和委托銀行收款方式發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；其他結(jié)算方式收訖銷貨款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（前3條同增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間P123）（2）自產(chǎn)自用移送使用的當(dāng)天。（3）委托加工納稅人提貨的當(dāng)天。（4）進(jìn)口報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 2.納稅期限（同增值稅的3點(diǎn)）3.納稅地點(diǎn)（1）生產(chǎn)銷售（包括到外地自銷或者委托外地代銷）以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地繳

27、納消費(fèi)稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托者向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報。（4）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不可以自行抵減應(yīng)納稅款。三、營業(yè)稅（一）概念營業(yè)稅，是指在我國境內(nèi)提供營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人

28、，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。1.“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（7個）2.加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。3.單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。 （二）營業(yè)稅納稅人1.納稅人凡是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人都是營業(yè)稅的納稅人。特殊規(guī)定：（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以

29、承包人為納稅人。總之，以誰的名義對外經(jīng)營并承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，就以誰為納稅人。（2）鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)（簡單看看）。2.扣繳義務(wù)人（1）境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；（2）在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 （三）營業(yè)稅的稅目、稅率1.營業(yè)稅稅目（9個）概念中7個+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)+銷售不動產(chǎn)。納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算的，按規(guī)定從高適用稅率征稅。2.營業(yè)稅稅率現(xiàn)行營業(yè)稅的稅率按行業(yè)不同分設(shè)三檔稅率3%、5%、5%20%。 （四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額（以營業(yè)額作

30、為計稅依據(jù)）應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率，營業(yè)額以人民幣計算，否則以當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價折合。1.以全額為營業(yè)額（全部價款+價外費(fèi)用，不含代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)）納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；但屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅（2009111號文）：離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人； 房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或受遺贈人。（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）

31、建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.以余額為營業(yè)額 （1）承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；（2）旅游業(yè)務(wù)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；（3）建筑分包納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（4）外匯、有價證券、期貨等（除個體工商戶及其他

32、個人）金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；貨物期貨不繳納營業(yè)稅。3.核定或組價的營業(yè)額當(dāng)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者發(fā)生的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（3）組價營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率） 4.需要注意的其他情況（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。（2）娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取

33、的全部價款和價外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費(fèi)。（3）納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。（4）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。（5）以余額為營業(yè)額的有關(guān)扣除項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。（五）營業(yè)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖營業(yè)收入款項或者取得索

34、取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天（有書面合同合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天）：（1）+ （2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）發(fā)生自建行為的銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。 【例題單選題】單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是（）。A.將不動產(chǎn)交付對方使用的當(dāng)天B.不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天C.簽訂不動產(chǎn)贈與合同的當(dāng)天D.承受不動產(chǎn)

35、人繳納契稅的當(dāng)天B2.納稅期限（1）營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、l0日、l5日、l個月或者l個季度。（2）納稅人以l個月或者l個季度為一個納稅期的，自期滿之日起l5日內(nèi)申報納稅；（3）以5日、l0 日或者l5日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3.納稅地點(diǎn)（一般是機(jī)構(gòu)所在地或者居住地）（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申

36、報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（3）銷售、出租不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款?！纠}多選題】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中，符合營業(yè)稅納稅地點(diǎn)有關(guān)規(guī)定的有（ ）。A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅B.企業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅C.企業(yè)承包的工程跨省的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅D.企業(yè)銷售不動產(chǎn)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅BC四、企業(yè)所得稅（一）概念1.概念企業(yè)所得稅，是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。2.范圍在中

37、華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)?！纠}單選題】下列各項中，適用我國企業(yè)所得稅法律制度的是（）。A.有限責(zé)任公司B.合伙企業(yè)C.個人獨(dú)資企業(yè)D.個體工商戶A3.納稅人（納稅義務(wù)）（1）居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（2）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。4.繳納企業(yè)所得稅的所得來源（了解）（1）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)+境外的所得繳納企業(yè)所

38、得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得+發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 （二）企業(yè)所得稅征稅對象生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。具體包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。 （三）企業(yè)所得稅稅率1.居民企業(yè)和境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)25%。2.國家需要重點(diǎn)扶持的高

39、新技術(shù)企業(yè)15%。3.符合條件的小型微利企業(yè)20%。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額30萬元，從業(yè)人數(shù)100人，資產(chǎn)總額3 000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額30萬元，從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1 000萬元。4.在境內(nèi)不設(shè)機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，只就來源于中國境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%的稅率（減半優(yōu)惠后為l0%）繳納企業(yè)所得稅。 【例題多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率的有（ ）。A.15%B.20%C.25%D.33%ABC（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅

40、所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損1.收入總額收入總額包括以貨幣形式+非貨幣形式從各種來源取得的收入。其中貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式（公允價值），包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。2.不征稅收入財政性資金的收入等（1）各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金。（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并

41、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。 3.免稅收入（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。 4.準(zhǔn)予扣除的項目（1）準(zhǔn)予扣除項目的內(nèi)容企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。企業(yè)發(fā)生各項支出時應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生時直接扣除，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得在發(fā)生

42、當(dāng)期直接扣除。成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。包括直接成本和間接成本。費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。損失固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其他支出生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其他支出。 （2）準(zhǔn)予扣除項目的具體規(guī)定(十六條）第一，支付的合理的工資薪金支出。第二，規(guī)定內(nèi)

43、的基本社會保險費(fèi)和住房公積金，以及補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。第三，合理的不需要資本化的借款費(fèi)用。第四，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：第五，部分匯兌損失。第六，發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)支出；不超過工資薪金總額2%的撥繳的工會經(jīng)費(fèi)；不超過工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)支出。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第七，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 第八，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一般企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第九，公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%

44、。第十，依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金。第十一，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)。合理的勞動保護(hù)支出。第十二，租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)：第十三，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。第十四，按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊。但下列固定資產(chǎn)計提的折舊不準(zhǔn)扣除：第十五，按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。但下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除：第十六，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：5.不得扣除的項目（1）向投資

45、者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失；（4）公益救濟(jì)以外的捐贈支出、贊助支出（非廣告性質(zhì)支出）；。（5）企業(yè)為投資者或者一般職工支付的商業(yè)保險費(fèi)；（6）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（7）與取得收入無關(guān)的其他支出，包括企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 6.虧損彌補(bǔ)（1）虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。（2）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不

46、得超過5年。五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補(bǔ)期限計算。不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計算。（3）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 （五）企業(yè)所得稅征收管理1.納稅地點(diǎn)（1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，取得來源于中國境內(nèi)的所得，以及取得來源于中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)

47、。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。（3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，有取得來源于中國境內(nèi)所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。（4）除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 2.納稅期限企業(yè)所得稅按納稅年度計算（公歷l月1日起至12月31日止）。納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。3.納稅申報（1）預(yù)繳申報期為月或者季度的，應(yīng)當(dāng)自終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表及財務(wù)

48、報告，預(yù)繳稅款。應(yīng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在納稅期不管有無應(yīng)納稅款，均應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠的，在減免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。（2）扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。五、個人所得稅（一）個人所得稅概念個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。（二）個人所得稅納稅義務(wù)人包括中國公民、個體工商戶（個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。 1.個人所得稅應(yīng)稅項目（1

49、1個）我國個人所得稅實行分類所得稅制。（1）工資、薪金所得（簡稱工薪），是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工薪所得不包括：獨(dú)生子女費(fèi)；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助；按照省級以上規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等。（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（4）勞務(wù)報酬所得。（5）稿酬所得。（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利

50、技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財產(chǎn)租賃所得。（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（10）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。 2.個人所得稅稅率（3、4、5比例稅率；1、2超額累進(jìn)稅率）（1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。（2）個體工商戶（個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。 【例題多選題】下列各項中，適用5%一35%的五級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅的有（ ）

51、。A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得C.個人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得ABCD（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。（4）勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。 【例題單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中實行加成征收的是（ ）。A.稿酬所得B.利息、股息、紅利所得C.勞務(wù)報酬所得D.偶然所得C（四）個人所

52、得稅應(yīng)納稅所得額1.工資、薪金所得工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2 000或4 800（外籍人員）工資、薪金所得項目稅率表級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù)（元） 1不超過500元的 5 02超過500元至2000元的部分 10 253超過2000元至5000元的部分 15 1254超過5000元至20000元的部分 20 3755超過20000元至40000元的部分 25 13756超過40000元至60000元的部分 30 33757超過60000元至80000元的部分 35 63758超過80000元至10

53、0000元的部分 40 103759超過100000元的部分 45 15375例：中國公民王某當(dāng)月取得工資收入5000元，當(dāng)月個人負(fù)擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費(fèi)用扣除額為2000元，則王某 當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=5000-1000-2000=2000元。應(yīng)納個人所得稅稅額=200010%-25=175元。個人所得稅=（全部工資-2000-五險一金）*比率-速算扣除數(shù)2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用以及損失3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額-必要費(fèi)用額4.勞務(wù)報酬所得（1）每

54、次收入不超過4 000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800（2）每次收入4 000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入20%勞務(wù)報酬所得的實際執(zhí)行情況，相當(dāng)于三級超額累進(jìn)稅率。5.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得（1）每次收入不超過4 000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800（2）每次收入4 000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入額20%=每次收入額（1-20%）6.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)7.利息、股息、紅利所得（無扣減項）以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅

55、所得中扣除。（五）個人所得稅征收管理1.自行申報稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報：（1）年所得l2萬元以上的，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報；（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。2.代扣代繳全員全額扣繳申報制度單位向個人支付稅法規(guī)定的9類收入時，不論是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，支付所得的單位都應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送必要的納稅人涉稅信息資料。 一、稅務(wù)登記1.企業(yè)及在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從

56、事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。2.除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。3.負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人（國家機(jī)關(guān)除外），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。4.辦理稅務(wù)登記的規(guī)定有：稅收征管法及實施細(xì)則和稅務(wù)登記管理辦法。 5.稅務(wù)登記種類：設(shè)立登記（開業(yè)登記）、變更登記、注銷登記、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記和稅務(wù)登記證驗證、換證以及非正常戶處理、報驗登記等。 【例題判斷題】為了簡化手續(xù)，納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間可以不辦理納稅登記。 （ )錯【例題多選題】稅務(wù)登記的種類包括（ ）。A.開業(yè)

57、登記B.變更登記C.停業(yè)登記D.復(fù)業(yè)登記ABCD（一）設(shè)立登記（先工商后稅務(wù)）設(shè)立登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)后辦理的納稅登記。1.設(shè)立登記的對象。（1）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人企業(yè)，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)，以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。個體工商戶。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。（2）其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的以外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅

58、務(wù)登記。 2.設(shè)立登記的時間（基本均為30日）和地點(diǎn)。（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。（2）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記；（3）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記；（4）有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理

59、稅務(wù)登記；（5）除上述以外的其他納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外（不辦理稅務(wù)登記），均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之起30 日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記 6）比照設(shè)立登記：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的l2個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報

60、辦理稅務(wù)登記；境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。納稅人所屬的本縣（市）以外的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，除由總機(jī)構(gòu)申報辦理稅務(wù)登記外，還應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注冊稅務(wù)登記?！纠}單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地連續(xù)12個月內(nèi)累計超過（ ）天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。A.90 B.60C.180D.120C3.設(shè)立登記的內(nèi)容（簡單看看）4.設(shè)立登記程序（簡單了解）（3）稅務(wù)登記證的核發(fā)1、2、7正常證件，1、3、4、5、6臨時證件稅收征管