《報關(guān)實(shí)務(wù)》第六章報關(guān)稅費(fèi)課件

1、報關(guān)實(shí)務(wù) 第六章 報關(guān)稅費(fèi) 主講人：林紅華煙臺汽車工程職業(yè)學(xué)院第一節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)概述一、關(guān)稅定義及分類 1.定義 關(guān)稅是海關(guān)代表國家按有關(guān)的政策與法規(guī)稅法及進(jìn)出口稅則），對準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅 2.分類 A、財政關(guān)稅：征收目的為增加財政收入 （1）按征收目的 B、保護(hù)關(guān)稅：征收目的為保護(hù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì) C、混合關(guān)稅：既有財政性質(zhì)又有保護(hù)性質(zhì) A、進(jìn)口稅: 對進(jìn)口貨物、物品征收分類 （2）按貨物流向分 B、出口稅：對出口貨物、物品征收 C、過境稅： A、優(yōu)惠關(guān)稅：特定優(yōu)惠、普遍優(yōu)惠、最惠國 （3）按國家、輸入情況： 待遇 B、差別關(guān)稅：加重關(guān)稅、抵消關(guān)稅、報復(fù) 關(guān) 稅、反

2、傾銷關(guān)稅 （4）按征收方法分：從價稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇關(guān)稅、滑準(zhǔn)關(guān)稅 第一節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)概述二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅 進(jìn)口貨物、物品海關(guān)放行后，進(jìn)入國內(nèi)流通領(lǐng)域，應(yīng) 征國內(nèi)稅。由海關(guān)環(huán)節(jié)征收的國內(nèi)稅：增值稅、消費(fèi)稅 （一）增值稅 1含義以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié) 所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。 2征納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅海關(guān)征收；50元起 征；稅率調(diào)整、減、免由國務(wù)院規(guī)定。其他環(huán)節(jié) 增值稅稅務(wù)機(jī)關(guān)征收 3征收范圍我國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動產(chǎn) 或免征的除外）、進(jìn)口貨物和提供加工、修理、修 配勞務(wù)的單位或個人。第一節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)概述（二）消費(fèi)稅 1含義以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅

3、對象而征收的 一種流轉(zhuǎn)稅。 目的：調(diào)節(jié)我國的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國家財政收入。 2征納進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)征收，50元起征,稅率稅 目的調(diào)整由國務(wù)院決定；采用從價、從量和復(fù)合計稅的方法計征。 3征收范圍 僅限少數(shù)消費(fèi)品，大致分為四類： A一些過度消費(fèi)會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方 面造成危害的特殊消費(fèi)品，例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等； B奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品 及護(hù)膚護(hù)發(fā)品等； C高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等； D不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，例如汽油、柴油等。第一節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)概述三、船舶噸稅（噸稅）（一）含義：是

4、由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對進(jìn)出、停靠我國港口的國際航行船 舶征收的一種使用稅。 目的：用于航道設(shè)施的建設(shè)。（二）征收依據(jù) 1國際航行船舶在我國港口行駛，使用了我國的港口和助航設(shè) 備，應(yīng)繳納一 定的稅費(fèi)； 2征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經(jīng)征收車船使用 稅的船 舶，不再征收船舶噸稅 3船舶噸稅分為： A優(yōu)惠稅率-與我國簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶噸 稅優(yōu)惠稅率。 B普通稅率-與我國未簽訂互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用船舶 噸稅普 通稅率。 香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。 第一節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)概述（三） 征收范圍 1在我國港口行駛的外國籍船舶； 2外商租用（程租除外）的中國籍船舶； 3中外合營

5、海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國籍 船舶； 4我國租用的外國籍國際航行船舶。 香港、澳門特別行政區(qū)為單獨(dú)關(guān)稅區(qū)。對于香港、澳門特別行政區(qū)海關(guān) 已征收船舶噸稅的外國籍船舶，進(jìn)入內(nèi)地港口時，仍應(yīng)照章征收船舶噸稅。 第一節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)概述（四）計算公式 A封閉式為大噸位，裝貨多時用，同持有大小噸位時用 B開放式為小噸位，裝貨少時用 1船舶噸稅計算 凈噸位=船舶有效容積噸/立方米（尾數(shù)四舍五入） 不及1噸的小型船舶，除經(jīng)海關(guān)總署特準(zhǔn)免證者外，一律按1噸計 征。 2噸稅征收和退補(bǔ) 進(jìn)口船舶應(yīng)自申報進(jìn)口之日起征； 起征日 進(jìn)境駛達(dá)錨地：以船舶抵達(dá)錨地之日起； 進(jìn)境直接靠泊：以靠泊之日起計算。 征收方法分90天期

6、繳，30天期繳，可自行選擇。 3計算公式：應(yīng)納船舶噸稅稅額=注冊凈噸位船舶噸稅稅率（元/ 凈噸） 4可退補(bǔ)的情況（1年內(nèi)辦理） A船舶負(fù)責(zé)人因不明規(guī)定而造成重復(fù)繳納船舶噸稅的； B其他原因造成錯征、漏征的。第一節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)概述 四、其他稅費(fèi)（一）稅款滯納金 應(yīng)納稅的單位或個人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納 的款項(xiàng)。 1. 征收范圍 納稅義務(wù)人法定納稅期限：海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)向 指定銀行繳納 ，逾期按日加收滯納稅款0.5的滯納金 2. 征收標(biāo)準(zhǔn)：（起征額為人民幣50元，不足50元免征） 計算公式為：滯納金金額=應(yīng)納稅額05滯納天數(shù)（二）滯報金 1、征收對象：滯報金是海關(guān)對未在法定

7、申報期限內(nèi)向海關(guān)申報進(jìn) 口貨物的 收貨人采取的依法加收的屬經(jīng)濟(jì)制裁的款項(xiàng) 2、征收標(biāo)準(zhǔn)：按日征收進(jìn)口貨物完稅價格的0.05%，起征額50元 3、計算公式： 滯報金金額=進(jìn)口貨物完稅價格05滯納天數(shù)第二節(jié) 報關(guān)貨物完稅價格的確定 一般進(jìn)口貨物一、一般進(jìn)口貨物完稅價格的審定 一般進(jìn)口貨物是指供境內(nèi)消費(fèi)，并對其全部價值一次性計征關(guān)稅的貨物。 1進(jìn)口貨物成交價格法（使用率最高） 進(jìn)口完稅價格盡可能采用貨物的成交價格。 （1）完稅價格滿足一定條件的經(jīng)調(diào)整的成交價格+其他費(fèi)用（包括：境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)、與運(yùn)費(fèi)相關(guān)的費(fèi)用、保險費(fèi)等）。 （2）成交價格買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整

8、后的價款總額，包括直接支付和間接支付的價款 注：實(shí)付或應(yīng)付指必須由買方支付，支付的目的是為了獲得進(jìn)口貨物，支付的對象既包括賣方也包括與賣方有聯(lián)系的第三方，且包括已經(jīng)支付和將要支付兩者的總額。但不完全等同于貿(mào)易中實(shí)際發(fā)生的發(fā)票價格。 第二節(jié) 報關(guān)貨物完稅價格的確定 一般進(jìn)口貨物（3）關(guān)于“調(diào)整因素”（計入項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目） 計入項(xiàng)目（）（由買方負(fù)擔(dān)；未包括在實(shí)付或應(yīng)付中；有客觀量化的數(shù)據(jù)資料） A除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi) 購貨傭金（）：買方（支付） 代理人 銷售傭金（）：賣方（支付） 代理人（由買方直接支付） 經(jīng)紀(jì)費(fèi)（）：買賣雙方（委托人）（支付） 經(jīng)紀(jì)人 B與進(jìn)口貨物作為一個整體的容器費(fèi)（同

9、一稅則號） C包裝費(fèi)：材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi) D協(xié)助的價值（買方以免費(fèi)或低于成本價的方式向賣方提供） 協(xié)助價值計入到進(jìn)口貨物完稅價格中應(yīng)滿足的條件： 由買方以免費(fèi)或低于成本價的方式直接或間接提供； 未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價格之中； 與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)； 可適當(dāng)按比例分?jǐn)?第二節(jié) 報關(guān)貨物完稅價格的確定 一般進(jìn)口貨物 下列四項(xiàng)協(xié)助費(fèi)用應(yīng)計入： 進(jìn)口貨物所包含的材料、部件、零件和類似貨物的價； 在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物的 價值； 在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中消耗的材料的價值； 在境外完成的為生產(chǎn)該貨物所需的工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、 工藝及制圖 等工作 的價值。 E特許權(quán)使

10、用費(fèi)：買方為取得特許權(quán)（專利權(quán)或分銷權(quán) 等）而支付 的費(fèi)用 兩種情況除外： a 特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無關(guān)； b 特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向我國境內(nèi)銷售 的條件. F、返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益（能合理確定的）第二節(jié) 報關(guān)貨物完稅價格的確定 一般進(jìn)口貨物扣減項(xiàng)目（）進(jìn)口貨物的價款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，不計入該貨物的完稅價格：A廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費(fèi)用，但是保修費(fèi)用除外；B貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)；C進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅及其他國內(nèi)稅；D為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；E境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用； 第二節(jié) 報

11、關(guān)貨物完稅價格的確定 一般進(jìn)口貨物碼頭裝卸費(fèi)（THC）：指貨物從船舷到集裝箱堆場間發(fā)生的費(fèi)用，屬于貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸相關(guān)費(fèi)用，也不計入。F同時符合下列條件的利息費(fèi)用不計入完稅價格： a.利息費(fèi)用是買方為購買進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的； b.有書面的融資協(xié)議的； c.利息費(fèi)用單獨(dú)列明的； d.納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時當(dāng)?shù)卮祟惤灰淄ǔ＞哂械睦仕?，且進(jìn)口貨物的實(shí)付、應(yīng)付價格與沒有融資安排相同或類似進(jìn)口貨物的價格非常接近的。 第二節(jié) 報關(guān)貨物完稅價格的確定 一般進(jìn)口貨物（4）成交價格本身須滿足的條件買方對進(jìn)口貨物的處置和使用不受限制 下列情況之一視為限制： A進(jìn)口貨

12、物只能用于展示或者免費(fèi)贈送的； B進(jìn)口貨物只能銷售給指定第三方的； C進(jìn)口貨物加工為成品后只能銷售給賣方或者指定第三方的； D其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定買方對進(jìn)口貨物的處置或者使用受到限制的。下列限制不影響成交價格： A國內(nèi)法律、行政法規(guī)或規(guī)章規(guī)定的限制； B對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制 C對貨物價格無實(shí)質(zhì)影響的限制。 第二節(jié) 報關(guān)貨物完稅價格的確定 一般進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的價格不應(yīng)受到某些條件或因素的影響，由于這些條件或因素，導(dǎo)致該貨物的價格無法確定。受到影響的情形有： A進(jìn)口貨物的價格是以買方向賣方購買一定數(shù)量的其他 貨物為條件而確 定的； B進(jìn)口貨物的價格是以買方向賣方銷售其他貨物為條件 而確定的； C

13、其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定貨物的價格受到使該貨物成交 價格無法確定的條件 或者因素影響的。賣方不得直接或間接從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定。買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系或者雖有特殊關(guān)系但不影響成交價格第二節(jié) 報關(guān)貨物完稅價格的確定 一般進(jìn)口貨物2相同及類似貨物成交價格法 在進(jìn)口貨物非因銷售引起或銷售不能符合成交價格須滿足的條件時采用。 采用與被估貨物同時或大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同貨物及類似貨物的成交價格作為被估貨物完稅價格的依據(jù)。（1）相同貨物：與進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)，除表面微小差 異外，在所有方面都相同的貨物。 類似貨物：與進(jìn)口貨物在

14、同一國家或地區(qū)生產(chǎn)，有相似的特征、 材料、相同功能，商業(yè)中可以互換的貨物。（2）時間要素：“同時”或“大約同時”指進(jìn)口貨物接受申報之日的前后 各45天內(nèi)。（3）方法適用：a、相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量；不同商業(yè)水平、 不同數(shù)量（要對差異進(jìn)行調(diào)整）； b、同一生產(chǎn)商同一生產(chǎn)國或地區(qū)； c、以最低成交價格為基礎(chǔ)。第二節(jié) 報關(guān)貨物完稅價格的確定 一般進(jìn)口貨物3倒扣價格法 以進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用來估定完稅價格。 “第一環(huán)節(jié)”是指有關(guān)貨物進(jìn)口后進(jìn)行的第一次轉(zhuǎn)售，且轉(zhuǎn)售者與境內(nèi)買方之間不能有特殊關(guān)系。（1）上述的銷售價格應(yīng)同時具備的條件 A在被

15、估貨物進(jìn)口時或大約同時，將該貨物、相同或 類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價格； B按照該貨物進(jìn)口時的狀態(tài)銷售的價格； C在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格； D向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格； E按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大。第二節(jié) 報關(guān)貨物完稅價格的確定 一般進(jìn)口貨物（3）倒扣價格方法的倒扣項(xiàng)目 A該貨物的同級或同種類貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭 金或利潤和一般費(fèi)用； B貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)； C進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅及其他國內(nèi)稅； D加工增值額。如果以貨物經(jīng)過加工后在境內(nèi)轉(zhuǎn)售的價格作為倒 扣價格的基礎(chǔ)，則必須扣除上述加工增值部分。4計算價格法（以生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)

16、成本作為基礎(chǔ)的價格）（1）計算價格的構(gòu)成項(xiàng)目 A生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價值和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用； B向境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費(fèi)用（包括 直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）； C貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用及其相 關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。第二節(jié) 報關(guān)貨物完稅價格的確定 一般進(jìn)口貨物5合理方法指不能依據(jù)上述幾項(xiàng)方法時，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定完稅價格的方法。在運(yùn)用合理方法估價時，禁止使用下列六種價格：（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)銷售價格；（2）在兩種價格中選擇高的價格；（3）依據(jù)貨物在出口地市場的銷售價格，也就是出口國國 內(nèi)市場

17、價； （4）以計算價格法規(guī)定之外的價值或者費(fèi)用計算的相同或 者類似貨物的價格；（5）依據(jù)出口至第三國或地區(qū)貨物的銷售價格；（6）依據(jù)最低限價或武斷、虛構(gòu)的價格。第二節(jié) 報關(guān)貨物完稅價格的確定 一般進(jìn)口貨物二、特殊進(jìn)口貨物完稅價格的審定 1加工貿(mào)易進(jìn)口料件或者其制成品一般估價方法 2出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷制成品估價辦法 3保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或者其制成品估價辦法 4從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心 等區(qū)域、場所進(jìn)入境內(nèi)需要征稅的貨物的估價方法 5其他進(jìn)境貨物完稅價格的估價方法 上述加工貿(mào)易進(jìn)口貨物估價的核心問題有兩個： (1)、是按制成品征稅還是按料件征稅 (2)、是征

18、稅的環(huán)節(jié)是在進(jìn)口環(huán)節(jié)還是在內(nèi)銷環(huán)節(jié)第二節(jié) 報關(guān)貨物完稅價格的確定 一般進(jìn)口貨物三、進(jìn)口貨物完稅價格中的運(yùn)、保費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用的計算1運(yùn)費(fèi) A按實(shí)際支付費(fèi)用計算 B利用自身動力進(jìn)境，不算運(yùn)費(fèi) C不確定時，以進(jìn)口同期公布的運(yùn)費(fèi)率計算 2保險費(fèi) A按實(shí)際支付費(fèi)用計算 B無法確定或未實(shí)際發(fā)生， 保險費(fèi)=（貨價+運(yùn)費(fèi)）33郵運(yùn)貨物運(yùn)費(fèi)：郵運(yùn)貨物主要是指快件，其郵費(fèi)即為運(yùn) 保費(fèi)4邊境口岸運(yùn)費(fèi)：以境外邊境口岸價格的1%計算運(yùn)輸及其 相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)第二節(jié) 報關(guān)貨物完稅價格的確定 一般進(jìn)口貨物四、出口貨物完稅價格的審定 （一）出口貨物的完稅價格-以成交價格為基礎(chǔ)確定， 包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)前的運(yùn)輸及其相

19、關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。（二）出口貨物的成交價格-貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物向買方直接收取和間接收取的價款總額。（三）不計入出口貨物完稅價格的稅收、費(fèi)用 1出口關(guān)稅； 2在貨物價款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國境 內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)； 3在貨物價款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金。 第二節(jié) 報關(guān)貨物完稅價格的確定 一般進(jìn)口貨物（四）出口貨物其他估價方法 1同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格； 2同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格； 3根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）、 境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸

20、及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算所得的價格； 4按照合理方法估定的價格。 出口貨物完稅價格的計算公式如下： 出口貨物完稅價格=FOB出口關(guān)稅 =FOB（1出口關(guān)稅稅率）第二節(jié) 報關(guān)貨物完稅價格的確定 一般進(jìn)口貨物五、納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價格時的權(quán)利和義務(wù)（一）權(quán)利 1要求具保放行貨物的權(quán)利，即在海關(guān)審查確定進(jìn)出口貨物的完稅價格期間，納稅義務(wù)人可以在依法向海關(guān)提供擔(dān)保后，先行提取貨物。 2估價方法的選擇權(quán)，即如果納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價格估價方法和計算價格估價方法和適用次序。 3對海關(guān)如何確定進(jìn)出口貨物完稅價格的知情權(quán)，即納稅義務(wù)人可以提出書面申請，要求海關(guān)就如何確定

21、其進(jìn)出口貨物的完稅價格作出書面說明。 4對海關(guān)估價決定的申訴權(quán)，即依法向上一級海關(guān)申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟的權(quán)利。第二節(jié) 報關(guān)貨物完稅價格的確定 一般進(jìn)口貨物（二）義務(wù) 1如實(shí)提供單證及其他相關(guān)資料的義務(wù)，即納稅義務(wù)人向海關(guān)申報時，應(yīng)當(dāng)按照審價辦法的有關(guān)規(guī)定，向海關(guān)如實(shí)提供發(fā)票、合同、提單、裝箱清單等單證。 2如實(shí)申報及舉證的義務(wù)，即貨物買賣中發(fā)生審價辦法規(guī)定中所列的價格調(diào)整項(xiàng)目的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)如實(shí)向海關(guān)申報。 3舉證證明特殊關(guān)系未對進(jìn)口貨物的成交價格產(chǎn)生影響的義務(wù)，即買賣雙方之間雖然存在特殊關(guān)系，但是納稅義務(wù)人認(rèn)為特殊關(guān)系未對進(jìn)口貨物的成交價格產(chǎn)生影響

22、時，應(yīng)提供相關(guān)資料，以證明其成交價格符合審價辦法的規(guī)定。第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用（一） 有關(guān)原產(chǎn)地確定一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定（一）原產(chǎn)地規(guī)則的含義 各國為了適應(yīng)國際貿(mào)易的需要，并為執(zhí)行本國關(guān)稅及非關(guān)稅方面的國別歧視貿(mào)易措施，按一定的標(biāo)準(zhǔn)確定進(jìn)口商品的原產(chǎn)地（標(biāo)準(zhǔn)就是原產(chǎn)地規(guī)則）。WTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議關(guān)于原產(chǎn)地的定義：一國（地區(qū)）為了確定貨物的原產(chǎn)地而實(shí)施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。（二）原產(chǎn)地規(guī)則的類別 從適用目的分為：優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用（一） 有關(guān)原產(chǎn)地確定（三）原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 無論是哪種標(biāo)準(zhǔn)都要確定下述兩種貨物的原

23、產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 1、貨物完全在一個國家（地區(qū)）獲得或生產(chǎn)制造的；-采用“完全獲得標(biāo)準(zhǔn)”主要包括農(nóng)產(chǎn)品、活動物和礦產(chǎn)品為主； 2、貨物由兩個或兩個以上國家（地區(qū)）生產(chǎn)制造-采用“實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)”包括： 稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)-指某一國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行加工、制造后，所得貨物在協(xié)調(diào)制度中的某位數(shù)級稅目歸類發(fā)生了變化； 從價百分比標(biāo)準(zhǔn)-指在某一國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行加工、制造后的增值部分超過了所得貨物價值的一定比例； 加工工序標(biāo)準(zhǔn)-指在某一國家（地區(qū)）進(jìn)行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用（一） 有關(guān)原產(chǎn)地確定優(yōu)惠原產(chǎn)

24、地規(guī)則認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （1）完全獲得標(biāo)準(zhǔn)：從優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定成員國或地區(qū)直接運(yùn)輸進(jìn)口的貨物是完全在該成員國或者地區(qū)獲得或者生產(chǎn)的，包括：在該國（地區(qū)）境內(nèi)收獲、采摘或者采集的植物產(chǎn)品在該國（地區(qū)）領(lǐng)土出生并飼養(yǎng)的活動物在該國（地區(qū)）領(lǐng)土或領(lǐng)海開采、提取的礦產(chǎn)品；A國的貨物或材料運(yùn)往B國用于生產(chǎn)另一貨物，則應(yīng)視為原產(chǎn)于B國（A、B國同屬于一個優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定 （2）稅則歸類改變標(biāo)準(zhǔn)： 成員國或地區(qū)對非該國（地區(qū)） 的材料加工、制造后改變其稅則歸類，則視為貨物原產(chǎn)于成員國（地區(qū)） （3）制造加工工序標(biāo)準(zhǔn):賦予加工后所得貨物基本特征的主要工序在那個國家（地區(qū)），則該國就是原產(chǎn)國（地區(qū)）。 （4）其他標(biāo)準(zhǔn)：除上述標(biāo)

25、 準(zhǔn)外，成員國或地區(qū)一致同意采用的確定貨物原產(chǎn)地的其他標(biāo)準(zhǔn)。 第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用（一） 有關(guān)原產(chǎn)地確定（5）從價百分比標(biāo)準(zhǔn)（區(qū)域價值成分標(biāo)準(zhǔn)）：指FOB扣除該貨物生產(chǎn)過程中該成員國或地區(qū)非原產(chǎn)材料價格后，所余價款在出口貨物船上交貨價格（FOB）中所占的百分比。 A亞太貿(mào)易協(xié)定非成員國原產(chǎn)或不明原產(chǎn)地材料、零件或產(chǎn)物的總價值FOB價的55%；原產(chǎn)于孟加拉國的產(chǎn)品FOB價的65%； B中國-東盟合作框架協(xié)議來自自由貿(mào)易區(qū)FOB價的40%或者非自由貿(mào)易區(qū)FOB價的60%+最后工序在成員方境內(nèi)完成； CCEPA項(xiàng)下的港澳產(chǎn)品（包括原料、組合零件、勞工價值、產(chǎn)品開發(fā)支出價值合計）比例

26、應(yīng)FOB30%； D“特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇”受惠國對非該國的原材料加工制造后的增值部分40% 第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用（一） 有關(guān)原產(chǎn)地確定（6）直接運(yùn)輸標(biāo)準(zhǔn)：直接運(yùn)輸：A貨物運(yùn)輸未經(jīng)其他國家或地區(qū)；B經(jīng)其他國家或地區(qū)運(yùn)輸，無論是否換裝交通工具或臨時儲存，同時符合下列條件的，仍視為“直接運(yùn)輸”該貨物在經(jīng)過其他國家或地區(qū)是，未做除使貨物保持良好狀態(tài)所必需處理以外的其他處理；該貨物在其他國家或者地區(qū)停留的時間未超過相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定規(guī)定的期限；在其他國家或地區(qū)作臨時儲存時，處于該國或地區(qū)海關(guān)監(jiān)管之下第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用（一） 有關(guān)原產(chǎn)地確定亞太貿(mào)易協(xié)定：運(yùn)輸未經(jīng)任何非成員

27、國境內(nèi)； 假如經(jīng)過非成員國（無論是否轉(zhuǎn)換運(yùn)輸工具或臨時儲存）同時符合： 僅由于地理原因或運(yùn)輸需要； 未進(jìn)行貿(mào)易或消費(fèi)； 除裝卸或者為使貨物保持良好狀態(tài)而進(jìn)行的處理外未作其他處理。中國-東盟合作框架協(xié)議從成員國直接運(yùn)輸或者從其他成員國直接運(yùn)輸至我國境內(nèi)；如經(jīng)非成員國（包括換運(yùn)輸工具或者臨時儲存）運(yùn)至我國必須符合三個條件（同亞太貿(mào)易協(xié)。CEPA香港：直接從香港到內(nèi)地口岸；CEPA澳門：直接從澳門或經(jīng)香港到內(nèi)地口岸（不能從香港以外地區(qū)或國家轉(zhuǎn)運(yùn)）； “特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇”直接運(yùn)輸標(biāo)準(zhǔn)同亞太貿(mào)易協(xié)定。 第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用（一） 有關(guān)原產(chǎn)地確定非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）完全獲得標(biāo)

28、準(zhǔn)： 在該國（地區(qū)）出生并飼養(yǎng)的活的動物； 在該國（地區(qū)）野外捕捉、捕撈、搜集的動 物； 從該國（地區(qū)）活的動物獲得的未經(jīng)加工的 物品； 在該國（地區(qū)）收獲的植物和植物產(chǎn)品； 在該國（地區(qū)）采掘的礦物； 在該國（地區(qū)）獲得的除上述項(xiàng)范圍 之外的其他天然生成的物品； 第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用（一） 有關(guān)原產(chǎn)地確定非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）完全獲得標(biāo)準(zhǔn)： 在該國（地區(qū)）生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的只能棄置或者回收 用作材料的廢碎料； 在該國（地區(qū)）收集的不能修復(fù)或者修理的物品，或 者從該物品中回收的零件或者材料； 由合法懸掛該國旗幟的船舶從其領(lǐng)海以外海域獲得的 海洋捕撈物和其他物品； 在合

29、法懸掛該國旗幟的加工船上加工上述第項(xiàng)所列 物品獲得的產(chǎn)品； 從該國領(lǐng)海以外享有專有開采權(quán)的海床或者海床底土 獲得的物品； 在該國（地區(qū)）完全從上述項(xiàng)所列物品中生產(chǎn) 的產(chǎn)品。第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用（一） 有關(guān)原產(chǎn)地確定（2）實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)：針對兩個及以上國家參與生產(chǎn)或制造的貨物，最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國家為原產(chǎn)地。稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)，其他為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)A稅則歸類改變：指在某一國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后，使其的四位稅號一級的稅 則歸類發(fā)生改變。B、制造或加工工序：指在某一國家（地區(qū)）進(jìn)行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。C、從價百分比:在某一國家

30、（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分，不低于所得貨物價值30%。 公式如下： （工廠交貨價非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料價值）/工廠交貨價 100%30%。注意：工廠交貨價：指支付給制造廠所生產(chǎn)的成品的價格；非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料價值：指直接用于制造或裝配最終產(chǎn)品而進(jìn)口原料、零部件的價值，以其進(jìn)口的成本、保險費(fèi)加運(yùn)費(fèi)計算（CIF）。 第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用（一） 有關(guān)原產(chǎn)地確定（四）原產(chǎn)地證明書適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書 A.亞太貿(mào)易協(xié)定原產(chǎn)地證明書 B. 中國-東盟合作框架協(xié)議: 原產(chǎn)地證書應(yīng)與海關(guān)總署備案材料一致，與實(shí)際進(jìn)口貨物一致，自簽發(fā)之日起4個月內(nèi)

31、向我國提交，第三方轉(zhuǎn)運(yùn)時，延長至6個月內(nèi)提交，F(xiàn)OB200美元免交但要提交聲明.C. “特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇”: 原產(chǎn)地證書有效期為自簽發(fā)之日起180日,用A4 紙印刷,所用文字為英文.應(yīng)提交正本及第二副本。 第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用（一） 有關(guān)原產(chǎn)地確定適用非惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書 用反傾銷反補(bǔ)貼措施的進(jìn)口商品的要求1、進(jìn)口產(chǎn)品=被訴傾銷產(chǎn)品，要求提供原產(chǎn)地證明書；不能提交，則按最高反傾銷稅率征稅或者按最高保證金征收比例征收現(xiàn)金保證金。2、保稅加工貨物=被訴傾銷產(chǎn)品，應(yīng)提交原產(chǎn)地證明書；保稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷時是在反傾銷措施實(shí)施期間的，則在內(nèi)銷時提交原產(chǎn)地證書；不能提交或無法確定原產(chǎn)地

32、，需征稅或交保證金（同1、規(guī)定相同）第三節(jié) 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用（一） 有關(guān)原產(chǎn)地確定B、對適用最終保障措施的進(jìn)口商品的要求 1、進(jìn)口涉案產(chǎn)品時，不能提供符合規(guī)定的原產(chǎn)地證明書或者海關(guān)對其所提供的原產(chǎn)地證明的真實(shí)性有懷疑的： 如對貨物實(shí)際驗(yàn)估能夠確定原產(chǎn)地的，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定處理； 如不能確定原產(chǎn)地，應(yīng)在現(xiàn)行適用的關(guān)稅稅率基礎(chǔ)上，按照相應(yīng)涉案產(chǎn)品適用的加征關(guān)稅稅率加征關(guān)稅。 2、在海關(guān)審核認(rèn)定原產(chǎn)地期間，進(jìn)口企業(yè)可在提供相當(dāng)于全部稅款的保證金擔(dān)保后，要求先行驗(yàn)放貨物； 3、原產(chǎn)地證明書并不是確定貨物原產(chǎn)地的唯一標(biāo)準(zhǔn)。若海關(guān)通過查驗(yàn)貨物或?qū)徍藛巫C認(rèn)為所提供的原產(chǎn)地證明書不真實(shí)的，海關(guān)可以

33、請求出口國（地區(qū)）的有關(guān)機(jī)構(gòu)對該貨物的原產(chǎn)地進(jìn)行核查。 第四節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)的計算 1海關(guān)征收的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、船舶噸稅、滯納金等稅費(fèi)一律以人民幣計征，起征點(diǎn)為50元起。完稅價格、稅額采用四舍五入法計算至分； 2成交價格及有關(guān)費(fèi)用以外幣計價的，先按該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合人民幣計算完稅價格； 3海關(guān)每月使用的計征匯率為上一個月第三個星期三（如遇法定節(jié)假日則順延至第四周星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準(zhǔn)匯率。以基準(zhǔn)匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國銀行公布的現(xiàn)匯買入價和現(xiàn)匯賣出價的中間值（人民幣元后用四舍五入法保留4位小數(shù)）。如果上述匯率發(fā)生重大波動，海關(guān)總署認(rèn)為必

34、要是，可另行規(guī)定計征匯率，并對外公布。第四節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)的計算 一、進(jìn)出口關(guān)稅稅款的計算 總的計算程序： 1、將商品歸入適當(dāng)?shù)亩愄枺⒋_定其適用的稅率； 2、從價稅-確定其完稅價格（進(jìn)口貨物的CIF 價,出口貨物的FOB境內(nèi)口岸價-出口關(guān)稅） 從量稅-確定產(chǎn)品的征稅數(shù)量 滑準(zhǔn)稅-計算完稅價格（單位：元/千）， 結(jié)果與11.397元/千克比較，11.397元/千克時按公式計算稅率；11.397元/千克時，按0.570元/千克計征從量稅 3、根據(jù)匯率適用的規(guī)定，將外幣折算成人民幣； 第四節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)的計算 一、進(jìn)出口關(guān)稅稅款的計算總的計算程序： 1、將商品歸入適當(dāng)?shù)亩愄?，并確定其適用的稅率； 2、從

35、價稅-確定其完稅價格（進(jìn)口貨物的CIF價,出口貨物的FOB境內(nèi)口岸價-出口關(guān)稅） 從量稅-確定產(chǎn)品的征稅數(shù)量 滑準(zhǔn)稅-計算完稅價格（單位：元/千克），結(jié)果與11.397元/千克比 較，11.397元/千克時按公式計算稅率；11.397元/千克時，按0.570元/千克計征從量稅. 3、根據(jù)匯率適用的規(guī)定，將外幣折算成人民幣； 4、按照相應(yīng)的公式正確計算應(yīng)征稅款。 第四節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)的計算 一、進(jìn)出口關(guān)稅稅款的計算 （一）進(jìn)口關(guān)稅稅款的計算 1從價關(guān)稅 從價關(guān)稅是以進(jìn)口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率，貨物進(jìn)口時，此稅率和實(shí)際完稅價格相乘計算應(yīng)征稅額。 （1）計算

36、公式 應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格進(jìn)口從價稅稅率 減稅征收的進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格減按進(jìn)口關(guān)稅稅率 進(jìn)口貨物完稅價格=CIF價格 =（FOB價格+運(yùn)費(fèi)）/（1-保險費(fèi)率投保加成） = CFR價格/(1-保險費(fèi)率投保加成) 第四節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)的計算 （2）計算實(shí)例實(shí)例一： 國內(nèi)某公司從香港購進(jìn)日本產(chǎn)皇冠轎車10輛，成交價格合計為FOB香港120,000.00美元，實(shí)際支付運(yùn)費(fèi)5，000美元，保險費(fèi)800美元。已知小轎車的汽缸容量2000cc，適用中國銀行的外匯折算價為:美元 6.8396元人民幣，計算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。計算方法：確定稅則歸類，汽缸容量,000cc的小轎車歸入稅號8703.2341.01；

37、原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率25；審定完稅價格為125,800美元（120,000.00美元5,000美元800美元）；將外幣價格折算成人民幣為860,421.68元； 應(yīng)征稅額完稅價格關(guān)稅稅率 860,421.6825 215,105.42（元） =CFR價格/(1-保險費(fèi)率投保加成)第四節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)的計算 2.從量關(guān)稅 從量關(guān)稅是以進(jìn)口商品的數(shù)量、體積、重量等計征的關(guān)稅的方法。計稅時以貨物的數(shù)量（體積、重量）乘以每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。 （1）計算公式: 應(yīng)征稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量單位稅額第四節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)的計算 2.從量關(guān)稅實(shí)例二： 國內(nèi)某公司從香港購進(jìn)日本產(chǎn)的柯達(dá)彩色膠卷50,

38、400卷（寬度35毫米，長度1.8米），成交價格合計為CIF境內(nèi)某口岸10.00港幣/卷，已知適用中國銀行的外匯折算價為1港幣=人民幣0.8815元，以規(guī)定單位換算表折算，規(guī)格“135/36”的彩色膠卷1卷=0.05775平方米，計算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。 計算方法：確定稅則歸類，彩色膠卷歸入稅號3702.5410；原產(chǎn)國日本適用最惠國稅率26.00元/平方米；確定其實(shí)際進(jìn)口量50,400卷0.05775平方米/卷=2,910.6平方米；審定完稅價格為504,000港幣；將外幣總價格折算成人民幣為444,276.00元（計征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅時需要）； 計算應(yīng)征稅額應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量單位稅額 =2

39、,910.6平方米26元/平方米第四節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)的計算 3復(fù)合關(guān)稅 復(fù)合關(guān)稅是對某種進(jìn)口商品混合使用從價稅和從量稅計征關(guān)稅。 （1）計算公式 應(yīng)征稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量單位稅額+進(jìn)口貨物完稅價格進(jìn)口從 價稅稅率 （2）計算實(shí)例 實(shí)例： 國內(nèi)某公司，從日本購進(jìn)該國企業(yè)生產(chǎn)的廣播級電視攝像機(jī)40臺，其中有20臺成交價格為CIF境內(nèi)某口岸4,000美元/臺，其余20臺成交價格為CIF境內(nèi)某口岸,200美元/臺，已知適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民6.8396元，計算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。 第四節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)的計算 3復(fù)合關(guān)稅 計算方法：經(jīng)查關(guān)稅稅率為：完稅價格不高于 5,000美元/臺的，關(guān)稅稅率為單一從價

40、稅率35%；完稅價格高于5,000美 元/臺的，關(guān)稅稅率為3%，加2,960元從量稅；確定后成交價格合計為80,000美元（每臺4,000美元的20臺）和104,000 美元（每臺 5,200美元的20臺）；將外幣價格折算成人民幣為547,168.00元和711,318.40元第四節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)的計算 3復(fù)合關(guān)稅 按照計算公式分別計算進(jìn)口關(guān)稅稅款。 20臺單一從價進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格關(guān)稅稅率 =547,168.0035% =191,508.80（元） 20臺復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量單位稅額+完稅價 格關(guān)稅稅率 =(2012,960元/臺)+ (711,318.403%) =259,200.0

41、0+21,339.55 =280,539.55(元) 40臺合計進(jìn)口關(guān)稅稅額=從價進(jìn)口關(guān)稅稅額+復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額 =191,508.80+280,539.55 =472,048.35(元)第四節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)的計算 4滑準(zhǔn)關(guān)稅 （1）計算公式從價應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格暫定關(guān)稅稅率 從量應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量暫定關(guān)稅稅率（三）出口關(guān)稅稅款的計算 目前，我國僅對一小部分關(guān)系到國計民生的重要出口商品征收出口關(guān)稅。 我國出口關(guān)稅有從價和從量征收兩種計征標(biāo)準(zhǔn)。 1計算公式應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價格出口關(guān)稅稅率，其中完稅價格= FOB /(1 + 出口關(guān)稅稅率) 第四節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)的計算 （

42、2）計算實(shí)例實(shí)例九： 國內(nèi)某企業(yè)從廣州出口硅鐵一批，申報成交價格為FOB廣州黃埔港8,705.50美元，其適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.8396元，要求計算出口關(guān)稅。計算方法：確定稅則歸類，該批硅鐵歸入稅號7202.2100，出口稅率為25%審定FOB為8,705.50美元； 將外幣價格折算成人民幣為59，542.14元；1 + 出口關(guān)稅稅率成交價格出 口關(guān)稅稅額=出口關(guān)稅稅率 = = 47，633.7125%= 11,908.43（元）1 + 出口關(guān)稅稅率成交價格出口關(guān)稅稅額=出口關(guān)稅稅率1 + 25%59，542.1425%第四節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)的計算 二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的計算

43、 （一）消費(fèi)稅稅款的計算 （1）計算公式： 從價征收的消費(fèi)稅按照組成的計稅價格計算。 應(yīng)納稅額=消費(fèi)稅組成計稅價格消費(fèi)稅比例稅率 組成計稅價格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價格+進(jìn)口關(guān)稅稅額 / （1消費(fèi)稅比例稅率 ） 從量征收的消費(fèi)稅的計算公式為： 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅 單位稅額 第四節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)的計算 二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的計算 （2）計算實(shí)例 某進(jìn)出口公司進(jìn)口丹麥產(chǎn)啤酒3,800升（988升=1噸），經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總值為CIF境內(nèi)某口岸1,672.00美元。其適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.8396元，現(xiàn)計算應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的稅款。 計算方法：確定稅則歸類，啤

44、酒歸入稅號2203,0000；消費(fèi)稅稅率為從量稅，進(jìn)口完稅價格370美元/噸的消費(fèi)稅稅率為250元/噸，進(jìn)口完稅價格370美元/噸的消費(fèi)稅稅率為220元/噸；進(jìn)口啤酒數(shù)量：3,800升988升/噸=3.846噸計算完稅價格單價：1,672美元3.846噸=434.74美元/噸（進(jìn)口完稅價格370美元/噸），則消費(fèi)稅稅率為250元/噸。按照計算公式計算進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅 應(yīng)征消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 =3.846噸250元/噸 =961.50元第四節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)的計算（二）增值稅稅款的計算 1、計算公式 應(yīng)納稅額=增值稅組成的計稅價格增值稅稅率 增值稅組成計稅價格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價

45、格+進(jìn)口關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額 例題： 某公司進(jìn)口貨物一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格為1,239.50美元，其適用中國銀行的外匯折算價為1美元=人民幣6.8396元，已知該批貨物的關(guān)稅稅率為12%，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%?，F(xiàn)計算應(yīng)征增值稅稅額。第四節(jié) 報關(guān)稅費(fèi)的計算（二）增值稅稅款的計算 計算方法：（1）將外幣價格折算成人民幣為8,477.68元。（2）計算關(guān)稅稅額： 應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價格關(guān)稅稅率 =8477.6812%=1,017.32(元)（3）計算消費(fèi)稅稅額： 應(yīng)征消費(fèi)稅稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額) / (1消費(fèi)稅稅 率)消費(fèi)稅稅率 =(8,477.68+1,017.32

46、)/(110%)10% =10,550.0010% =1,055.00（元） (4)計算增值稅稅額： 應(yīng)征增值稅稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額）增 值稅稅率 =（8,477.68+1,017.32+1,055.00）17% =10,550.0017% =1,793.50(元) 第五節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)減免、繳納與退補(bǔ)進(jìn)出口稅費(fèi)減免是指海關(guān)根據(jù)國家政策、海關(guān)法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對進(jìn)出口貨物的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅給予減征或免征，稅費(fèi)的減免分為三大類，即法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。法定減免稅：指進(jìn)出口貨物按照海關(guān)法、關(guān)稅條例和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以享受的減免

47、關(guān)稅優(yōu)惠。特定減免稅：指海關(guān)根據(jù)國家規(guī)定，對特定地區(qū)、特定用途、和特定企業(yè)給予的減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的優(yōu)惠，也稱政策性減免稅。臨時減免稅：指法定減免稅及特定減免稅以外的其他減免稅，是國務(wù)院根據(jù)某個單位、某類商品、某個時期或某批貨物的特殊情況，給予特別的臨時性的減免稅優(yōu)惠。此外，制定的專項(xiàng)稅收政策，在管理效果上替代或部分替代某些進(jìn)口免稅政策的作用。第五節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)減免、繳納與退補(bǔ)一、減免稅規(guī)定（一）法定減免稅（沒有前期審批和后續(xù)監(jiān)管階段）下列進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品，減征或免征關(guān)稅：1、關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；2、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；3、外國政府、國際組織無償贈送的物

48、資；4、在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物；5、進(jìn)出境運(yùn)輸工具運(yùn)載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；6、中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品；7、法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品。第五節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)減免、繳納與退補(bǔ)（二）特定減免稅 為配合全國增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)范稅制，自09年1月1日起，國家對部分進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。目前實(shí)施特定減免稅的項(xiàng)目主要有：1、外商投資項(xiàng)目在投資額度內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備（免征關(guān)稅， 但增值稅照章征收）2、外商投資企業(yè)投資總額外進(jìn)口自用設(shè)備（免征關(guān)稅，但 增值稅照章征收）3、國內(nèi)投資項(xiàng)目進(jìn)口自用設(shè)備（免征關(guān)稅，但增值稅照章 征收）

49、4、貸款項(xiàng)目進(jìn)口物資（免征關(guān)稅，但增值稅照章征收）5、特定區(qū)域物資6、科教用品（免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅）7、科技開發(fā)用品（免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅）8、無償援助項(xiàng)目進(jìn)口物資第五節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)減免、繳納與退補(bǔ)（二）特定減免稅9、殘疾人專用品（免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅）10、遠(yuǎn)洋漁業(yè)項(xiàng)目進(jìn)口自捕水產(chǎn)品（免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié) 增值稅）11、遠(yuǎn)洋船舶及設(shè)備部件項(xiàng)目12、集成電路項(xiàng)目（免征關(guān)稅、但要征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅）13、海上石油、陸上石油項(xiàng)目（免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值 稅）14、貸款中標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)口零部件（免征關(guān)稅，但要征收增值 稅和消費(fèi)稅）15、救災(zāi)捐贈物資（免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增

50、值稅、消費(fèi)稅）16、扶貧慈善捐贈物資（免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅）（三）臨時減免稅: 指法定減免稅和特定減免稅以外的其 他減免稅，“一案一批”。第五節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)減免、繳納與退補(bǔ)二、稅款繳納（一）繳納地點(diǎn)與方式 繳納地點(diǎn)： 1、進(jìn)出境地海關(guān)納稅為主-指貨物在設(shè)有海關(guān)的進(jìn)出境地納稅 2、屬地納稅-在納稅義務(wù)人所在地主管海關(guān)繳納（經(jīng)批準(zhǔn)可以適用） 納稅方式： 1柜臺支付稅費(fèi)：持繳款書向指定銀行辦理稅費(fèi)手續(xù)； 2網(wǎng)上支付稅費(fèi)：向簽有協(xié)議的銀行辦理電子交付稅費(fèi)的手續(xù)。（二）繳納時限：我國海關(guān)規(guī)定，進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款；預(yù)期繳納的，由海關(guān)按日征收0.05%的滯納金。第五節(jié) 進(jìn)出口稅