企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的納稅籌劃案例

1、企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的納稅籌劃案例從企業(yè)的生命周期來看，大致可以分為企業(yè)的創(chuàng)設(shè)階段，企業(yè)的經(jīng)營階段以及企業(yè)的產(chǎn)權(quán)重組階段。在這三大階段中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營階段對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。可以說，企業(yè)經(jīng)營的好壞，直接打算了企業(yè)發(fā)展的成敗。因此，從納稅籌劃的角度來講，做好企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的納稅籌劃工作對于企業(yè)減輕稅負、贏得競爭優(yōu)勢也是至關(guān)重要的。然而，由于不同的企業(yè)詳細經(jīng)營環(huán)節(jié)各異，涉稅行為繁雜，很難有一套對于任何企業(yè)都適用的納稅籌劃方案，只能是針對不同的狀況作個案研究，詳細問題詳細分析。但是，不同的籌劃方法之間蘊含的籌劃原理卻是一樣的，即抓好“三個結(jié)合點”：業(yè)務(wù)流程與稅收政策相結(jié)合，稅收政策與籌劃方法相結(jié)合，籌劃

2、方法與會計處理相結(jié)合。本文正是本著這“三個結(jié)合點”的原則，通過對企業(yè)經(jīng)營過程中的一些典型籌劃案例的分析，以便使廣闊涉稅人員深化納稅籌劃觀念，拓寬籌劃思路，以起到一種拋磚引玉的作用。、利用合同實現(xiàn)混合銷售向兼營銷售的轉(zhuǎn)變案例1：某地騰達鋁合金門窗生產(chǎn)安裝公司在X市承攬了一筆業(yè)務(wù)，為某住宅小區(qū)生產(chǎn)安裝鋁合金門窗。這筆業(yè)務(wù)合同價600萬元，其中包括鋁合金材料價格380萬元，安裝費用220萬元。分析：很明顯，這是一筆混合銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)當區(qū)分主營業(yè)務(wù)納稅。而且根據(jù)最新的規(guī)定，幾種特別行業(yè)，其中包括鋁合金加工企業(yè)，應(yīng)對其收入額全額繳納增值稅。假如是這樣的話，企業(yè)220萬的安裝費用由于沒有進項稅

3、額的抵扣，稅負將高達17%，這種高稅負是企業(yè)所不愿看到的，因此必需進行籌劃。目前，企業(yè)能普遍想到的籌劃方法就從企業(yè)的生命周期來看，大致可以分為企業(yè)的是通過業(yè)務(wù)重組，轉(zhuǎn)變經(jīng)營結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)混合銷售行為向兼營行為的轉(zhuǎn)變，即：對企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)重組，單獨設(shè)立銷售、安裝兩個企業(yè)，這樣，企業(yè)的安裝業(yè)務(wù)就可以由單獨設(shè)立的安裝公司來進行，從而使這部分收入額只交納3%的營業(yè)稅，達到減輕稅負的目的。但是，這種籌劃方法也有其缺點，主要就是結(jié)構(gòu)重組的初始投入較大，籌劃成本較高。而且，企業(yè)分設(shè)出的企業(yè)由于地域限制等原因，易被稅務(wù)局認定為關(guān)聯(lián)企業(yè)，失去籌劃的意義。因此，通過結(jié)構(gòu)重組方法轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式籌劃方法的采用必需慎之又慎。這

4、里，筆者介紹一種利用合同實現(xiàn)混合銷售向兼營銷售轉(zhuǎn)變的籌劃方法。詳細操作方法就是：該鋁合金企業(yè)在X市本地查找另外一家鋁合金門窗企業(yè)，與其簽訂銷售合同，合同額370萬元，并且通過協(xié)商，使住宅小區(qū)工程業(yè)務(wù)的客戶同意把這家X市企業(yè)作為該項安裝業(yè)務(wù)的材料供應(yīng)商，以375萬元的價格供貨；同時，再與住宅小區(qū)單獨簽訂工程安裝合同，合同價220萬元，經(jīng)過這番操作，雖然騰達公司銷售額削減了10萬元，但是實現(xiàn)了銷售方式的轉(zhuǎn)變，可以節(jié)約稅收支由220X(17%3%)=30.8萬元，成功地達到了降低稅負的目的。在這一籌劃操作中，有兩個關(guān)鍵點需要留意：一是與中間企業(yè)合同的簽訂，應(yīng)低于原銷售價，這樣使得中間企業(yè)有利可圖，才

5、會達成協(xié)議；二是中間企業(yè)的選擇，應(yīng)選擇外地的企業(yè)，這樣可以有效避免被認定為關(guān)聯(lián)企業(yè)的可能性?？梢钥闯觯@是屬于一種避稅的操作方法，雖是非違法的，但也是不合法的，因此就必定具有一定的風(fēng)險，在操作上應(yīng)縝密考慮，把握好關(guān)鍵點的操作。.企業(yè)原材料選購的籌劃方法（l）掛靠稅收優(yōu)待政策實現(xiàn)進項稅額的抵扣案例2：華星木制品廠屬于一般納稅人企業(yè)，主營高檔家具，其家具生產(chǎn)的主要原料是木制板材，由于目前市場競爭日益激烈，企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，打算削減生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，改購進板材為直接購進原木，然后自己加工。經(jīng)過考察，企業(yè)最終打算從東北林場直接購入原木。但是，由于林場經(jīng)營者銷售木材時幾乎都沒有增值稅專用發(fā)票，甚至連平

6、凡發(fā)票都未取得，而只有一般收據(jù)。這樣企業(yè)購進原木時，其進項稅額就無法抵扣。這時，企業(yè)應(yīng)當如何處理呢？分析：企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本，打算直接購進原木的生產(chǎn)決策是正確的。但是，當由于購進時無法取得專用發(fā)票而使得進項稅額無法抵扣時，企業(yè)的稅負就會顯著增加。這樣，雖掌握了企業(yè)的內(nèi)部成本，但是外部成本卻又會增加，最終企業(yè)的成本很難得以削減，甚至增加。對此，企業(yè)應(yīng)當如何處理呢？是否應(yīng)當放棄這種經(jīng)營策略呢？依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予根據(jù)買價和10%的扣除率計算進項稅額，而且依據(jù)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的規(guī)定，原木屬于這一范圍之中。因此，利用

7、對這一稅收優(yōu)待政策的掛靠，企業(yè)只要在購進原木時，能夠使自己獲得平凡發(fā)票就可以以購進額的10%抵扣進項稅額了。明確了籌劃方向后，華星木制品廠通過與林場的協(xié)商溝通，達成協(xié)議：該廠與東北林場某企業(yè)簽訂長期收購協(xié)議，同時該林場企業(yè)去當?shù)剞k理納稅登記，取得平凡發(fā)票。這樣，華星木制品廠就獲得了進項稅額的抵扣，大大降低了生產(chǎn)成本，而林場企業(yè)也擴大了銷售額，同時提高了企業(yè)的形象。（2）通過轉(zhuǎn)變購進方式實現(xiàn)進項稅額的抵扣案例3:X省A地一個食品加工廠主要生產(chǎn)山楂片，為生產(chǎn)山楂片該食品廠從距其不遠的盛產(chǎn)山楂的另一地B購進山楂半成品。但是，由于當?shù)貙ζ髽I(yè)銷售額也采用定額征收，這樣該食品加工廠就無法取得增值稅專用發(fā)票

8、，從而也就無法抵扣進項稅額。該食品加工廠應(yīng)如何應(yīng)對呢？分析：與案例2相似，企業(yè)由于無法取得專用發(fā)票而無法抵扣進項稅額。但是，聯(lián)想到上述的稅收優(yōu)待規(guī)定，只要企業(yè)能以收購農(nóng)產(chǎn)品的方式收購到生產(chǎn)山楂片所需原料，就可以按10%的比率抵扣進項稅額。因此，企業(yè)所要做的就是通過籌劃轉(zhuǎn)變購進材料的性質(zhì)，使其屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍。很明顯，山楂屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，企業(yè)假如是購進山楂，那就可以按其購買金額的10%作為進項稅額抵扣。于是，企業(yè)轉(zhuǎn)變了購進方式，選擇從B地的農(nóng)夫手中以較低價格直接收購山楂，然后再將山楂送到加工單位以委托加工的方式加工成生產(chǎn)山楂片所需的半成品。這樣，企業(yè)既實現(xiàn)了進項稅額的抵扣，也沒有影響正常的生產(chǎn)

9、，通過轉(zhuǎn)變原料的購進方式，享受稅收優(yōu)待政策，達到了節(jié)稅的目的，有效地降低了企業(yè)的稅負。需要提示大家留意的是，在通過利用農(nóng)產(chǎn)品選購的稅收優(yōu)待規(guī)定進行納稅籌劃操作時，企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進的農(nóng)產(chǎn)品的價格必需是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款。假如不是的話，企業(yè)的購進額則無法抵扣，也就意味著籌劃的失敗。因此，這一點是我們在籌劃時務(wù)必留意的。另外，值得說明的是，目前企業(yè)往往只是注意原材料進項稅額的抵扣，而忽視了企業(yè)的低值易耗品、辦公用品、零部件等的進項稅額的抵扣。假如企業(yè)對于這些物品的購買也充分重視起來，要求取得增值稅專用發(fā)票，那同樣可以獲得進項稅額的抵扣，達到節(jié)稅目的。掛靠稅收優(yōu)待政策

10、轉(zhuǎn)變企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)案例4：某通訊器材銷售單位主營手機和尋呼機業(yè)務(wù)，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認定，其按增值稅一般納稅人納稅。由于增值稅17%的稅率，且近年來手機市場競爭激烈，利潤率很低，因此企業(yè)感覺稅負很重，因此很想通過籌劃，看是否能適當?shù)販p輕稅負。于是，該企業(yè)負責(zé)人找到了納稅籌劃專家，后經(jīng)專家指導(dǎo)，企業(yè)成功地實現(xiàn)了節(jié)稅的目的。專家是如何為該企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅的呢？分析：依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，假如通訊器材銷售企業(yè)在銷售通訊器材的同時，供應(yīng)相關(guān)的通訊服務(wù)，則其銷售業(yè)務(wù)和服務(wù)可一并按“郵電通信業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。這樣，企業(yè)的稅負就可以大大的減輕。在了解了這一稅收優(yōu)待政策后，企業(yè)要做的就是通過一定的措施的努力達到享受該

11、稅收優(yōu)待政策的條件，即實現(xiàn)“掛靠”。專家的操作方案是：促使該通訊器材銷售單位與當?shù)匾苿油ㄐ殴竞鸵患覍ず襞_簽訂合作協(xié)議，在向顧客銷售手機和尋呼機的時候，同時供應(yīng)入網(wǎng)服務(wù)。這樣，企業(yè)就順當?shù)貙崿F(xiàn)了優(yōu)待政策的“掛靠”，從而可以根據(jù)3%的稅率繳納營業(yè)稅。通過上述案例可以看出，在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，稅收的優(yōu)待政策許多，但要能享受到這些優(yōu)待政策必需符合稅法規(guī)定的相關(guān)條件，而且缺一不可。然而，企業(yè)原本業(yè)務(wù)恰好能適用優(yōu)待政策的究竟是少數(shù)，許多企業(yè)由于條件不符或是不完全符合而無法享受。假如我們只是被動地去接受這些政策，那納稅籌劃也就失去了它應(yīng)有的活力。納稅籌劃真正的意義在于在了解了這些政策后，敏捷運用，對企業(yè)現(xiàn)有

12、的狀況進行對照分析，變被動接受為主動適應(yīng)，在一定的基礎(chǔ)上通過“掛靠”享受到優(yōu)待政策，這才是納稅籌劃精彩之處，也是籌劃本身應(yīng)有之義。企業(yè)房產(chǎn)租賃收入的籌劃案例5：某地一汽車交易市場以對外出租汽車展廳為主營業(yè)務(wù)。2000年該汽車交易市場展廳租金收入500萬元，繳納營業(yè)稅25萬元，房產(chǎn)稅60萬元以及其他一些稅費。經(jīng)計算，只營業(yè)稅和房產(chǎn)稅就占到了收入額的17%，交易市場負責(zé)人感覺稅負較重，期望能夠找到減輕稅負的方法。分析：目前，對于房產(chǎn)租賃收入，無論是企業(yè)還是個人，都普遍反映稅負較重。簡潔測算一下可以看出，對于一項房產(chǎn)租賃收入，租賃者要繳納5%的營業(yè)稅，12%的房產(chǎn)稅，以及城建稅、教育費附加、印花稅、

13、契稅等等，總體的稅負已經(jīng)遠遠超過17%.在稅法體系保持穩(wěn)定的政策背景下，我們減輕稅負的出路只能是通過籌劃，合理避稅。詳細到這一個案例，筆者當時的操作方法是：考慮到物業(yè)管理費只需繳納營業(yè)稅，因此依次作為籌劃的突破口。首先，依據(jù)當?shù)氐囊话阄飿I(yè)管理標準，對年租金收入進行劃分，租賃費200萬元，物業(yè)管理費300萬元；然后，這也是關(guān)鍵的一步，由于物業(yè)管理費的認定不能只是反映在帳上，還需經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)的批準，而物業(yè)管理資質(zhì)的認定權(quán)屬于規(guī)劃局負責(zé)。因此，經(jīng)過與當?shù)匾?guī)劃局的反復(fù)博弈，最終使該汽年交易市場獲得了物業(yè)管理的資格。這樣，也就順當通過了稅務(wù)機關(guān)的認定。通過這一籌劃，作為物業(yè)管理費的300萬元，只需繳納

14、15萬元的營業(yè)稅，比籌劃前大大削減了稅收支出。企業(yè)銷售固定資產(chǎn)的籌劃案例6：一計算機公司從意大利引進兩條生產(chǎn)線，價格800萬元。由于盲目引進先進技術(shù)而不考慮適用性，引進后，公司對其利用效率不高，于是預(yù)備出售。經(jīng)查找后預(yù)備賣給另一配件公司，該公司特別需要該生產(chǎn)線。于是，經(jīng)協(xié)商，兩條生產(chǎn)線售價820萬元。這是否是最佳售價呢？分析：根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)，假如同時滿意以下3個條件：“屬于固定資產(chǎn)目錄所列舉的固定資產(chǎn)；企業(yè)使用過，并且根據(jù)固定資產(chǎn)管理；售價不高于原價”同時得到滿意的話，則對于銷售固定資產(chǎn)收入額免征增值稅，否則根據(jù)4%的征收率征收增值稅。因此，該公司以820萬元的價格銷售固定資產(chǎn)是不明智的，那應(yīng)以什么樣的價格出售才是合適的呢？這里，向讀者推薦“臨界價格”的概念。臨界價格=固定資產(chǎn)原值X系數(shù)，系數(shù)=1+（1適用的征收率）。假如固定資產(chǎn)銷售價格大于原值而小于臨界價格，那么就按原值銷售；假如固定資產(chǎn)銷售價格大于臨界價格，那么就按銷售價格出售。對于此例，經(jīng)計算，其臨界價格為833.3萬元，由此打算公司應(yīng)按固定資產(chǎn)原值出售才是最佳選擇。另外，值得