會(huì)計(jì)學(xué)原理第四章1-4節(jié)課件

1、第四章 借貸記賬法的應(yīng)用本章主要內(nèi)容1.工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)循環(huán)2.籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算3.供應(yīng)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算4.生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算5.銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算6.財(cái)務(wù)成果形成的會(huì)計(jì)核算7.財(cái)務(wù)成果分配的會(huì)計(jì)核算第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算一、籌資業(yè)務(wù)的含義與分類(lèi)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)是指企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等需要，通過(guò)一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞?，獲取所需資金的活動(dòng) 籌資渠道權(quán)益性籌資負(fù)債性籌資向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)行企業(yè)債券吸收直接投資發(fā)行股票二、所有者投入資本的核算注冊(cè)資本：企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額。（一）注冊(cè)資本和實(shí)收資本實(shí)收資本是指企

2、業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。當(dāng)投資者足額繳納資本之后，企業(yè)實(shí)收資本應(yīng)等于注冊(cè)資本。實(shí)收資本/股本：反映的是所有者享有的權(quán)益，用于核算投資者投入資本的增減變動(dòng)及結(jié)果的賬戶(hù)。本賬戶(hù)應(yīng)按所有者（投資人）設(shè)置明細(xì)賬 （二）主要賬戶(hù)設(shè)置以現(xiàn)金或者銀行存款投資的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”，貸記“實(shí)收資本”；以實(shí)物形式投資的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的估價(jià)，按雙方認(rèn)可的可接受的金額作為實(shí)際投資額入賬。 欣新公司于2010年12月2日收到投資者投入銀行存款600 000元，收到投資者投入機(jī)器設(shè)備50 000元，投入專(zhuān)利21 000元。（三）具體核算三、負(fù)債的核算（一）主要賬戶(hù)設(shè)置

3、短期借款：用于核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的1年以?xún)?nèi)（含1年）或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)?nèi)的各種借款的增減變動(dòng)及結(jié)果的賬戶(hù) 長(zhǎng)期借款：用于核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的1年以上（不含1年）或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款的增減變動(dòng)及結(jié)果的賬戶(hù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用：用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，如利息費(fèi)用、匯兌損益及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等應(yīng)付利息：用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，流動(dòng)負(fù)債（二）具體核算1.短期借款的核算（1）借入資金的核算欣新公司于2010年11月1日，向銀行借入短期借款300 000元，用于資金周轉(zhuǎn)借款，年利率6% 。（2）利息費(fèi)用的核算：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

4、，企業(yè)必須在每個(gè)會(huì)計(jì)期末確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用和負(fù)債。 接上例，11月30日確認(rèn)當(dāng)月利息費(fèi)用。 （3）歸還借款的核算12月1日，歸還以前借入的短期借款300 000元，支付利息1 500元。 2.長(zhǎng)期借款的核算（1）借入資金的核算 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款 （2）利息費(fèi)用的核算：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)必須在每個(gè)會(huì)計(jì)期末確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用和負(fù)債 長(zhǎng)期借款產(chǎn)生的利息根據(jù)償還方式的不同，分為分期（最長(zhǎng)一年）償還和到期一次償還兩種，因此，其產(chǎn)生的利息負(fù)債可能是流動(dòng)負(fù)債也可能是長(zhǎng)期負(fù)債。分期償還的是流動(dòng)負(fù)債，在“應(yīng)付利息”科目核算；到期一次償還的是長(zhǎng)期負(fù)債，在“長(zhǎng)期借款”中核算 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（分期

5、償還） 長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息（到期一次償還） （3）利息費(fèi)用的支付到期一次償還的方式，平時(shí)不需要支付利息；分期償還的方式，到期需支付利息 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 （4）歸還借款的核算分期償還利息到期歸還本金 借：長(zhǎng)期借款 應(yīng)付利息（最后一期利息） 貸：銀行存款 到期一次還本付息 借：長(zhǎng)期借款本金 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 1.2009年1.1，欣新公司借入2年期的長(zhǎng)期借款本金1 000 000元2.假設(shè)該公司采用到期一次償還利息的方式償還利息，利率為6%，則2009年12月31日計(jì)息的會(huì)計(jì)處理3.2010年12月31日，欣新公司對(duì)上述借款計(jì)息。4.2010年12月31日，欣新公司歸還銀行上述長(zhǎng)期

6、借款本金 1 000 000元，利息120 000元。思考：如果是這筆借款是每年付期一次，該如何做會(huì)計(jì)處理？第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn) （二）主要賬戶(hù)設(shè)置固定資產(chǎn)：用以核算現(xiàn)有固定資產(chǎn)的賬面原值和增減變動(dòng)情況。該賬戶(hù)通常根據(jù)固定資產(chǎn)的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬 在建工程：用以核算企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的價(jià)值及安裝成本或者建造固定資產(chǎn)的成本 （三）具體核算1.購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)應(yīng)該按照取得時(shí)的實(shí)際成本及原始價(jià)值入賬，實(shí)際成本是指為購(gòu)入某固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理必要的

7、支出。因此購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)可以使用前的安裝費(fèi)以及國(guó)家規(guī)定的相關(guān)稅金（不包括增值稅）。 （1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算欣新公司于2010年12月4日，購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)45 000元，增值稅7 650元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5000元，已經(jīng)驗(yàn)收并交付使用，款項(xiàng)已付。 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 借：在建工程 貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付職工薪金酬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 欣新公司于2010年11月8日用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝

8、的生產(chǎn)用設(shè)備，買(mǎi)價(jià)2 000 000元，增值稅340 000，應(yīng)付本公司安裝人員工資13000元。2011年2月15日，該設(shè)備安裝完工，經(jīng)驗(yàn)收交付使用。3.自行建造固定資產(chǎn)的核算以為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要支出作為其入賬價(jià)值。因此自行建造固定資產(chǎn)的成本為建造固定資產(chǎn)所耗費(fèi)的材料、人工費(fèi)用等使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的支出借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付職工薪酬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（一）材料采購(gòu)成本的確定企業(yè)的原材料包括企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔

9、助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件、包裝材料、燃料等。 材料采購(gòu)的核算內(nèi)容為材料成本的核算，一般來(lái)說(shuō)，材料的成本包括支付采購(gòu)材料的貨款、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、相關(guān)稅金（不包括增值稅）等。（二）主要賬戶(hù)設(shè)置在途物資：核算企業(yè)購(gòu)入的尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料、商品等物資的采購(gòu)成本。該賬戶(hù)按照材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 原材料：核算企業(yè)各種庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本增減變動(dòng)情況 。該賬戶(hù)按照材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 應(yīng)付賬款：核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該賬戶(hù)按照供應(yīng)商設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 應(yīng)付票據(jù)：核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。

10、該賬戶(hù)按照供應(yīng)商和票據(jù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 預(yù)付賬款：核算企業(yè)按照購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。該賬戶(hù)按照供應(yīng)商設(shè)置明細(xì)賬戶(hù) 。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅：核算企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料或銷(xiāo)售商品過(guò)程中的增值稅. 該賬戶(hù)按照進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額等設(shè)置明細(xì)賬 。（二）具體核算1.購(gòu)入原材料的核算企業(yè)購(gòu)入原材料應(yīng)該按照實(shí)際成本入賬，即材料在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的支出，包括買(mǎi)價(jià)、購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)口關(guān)稅等稅費(fèi)、購(gòu)入材料過(guò)程中所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括材料的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗以及入庫(kù)前的整理挑選等。 借：在途物資材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) （二）具體核算1

11、.購(gòu)入原材料的核算企業(yè)購(gòu)入原材料應(yīng)該按照實(shí)際成本入賬，即材料在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的支出，包括買(mǎi)價(jià)、購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)口關(guān)稅等稅費(fèi)、購(gòu)入材料過(guò)程中所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括材料的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗以及入庫(kù)前的整理挑選等。 借：在途物資材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 例4-11：欣新公司于2009年12月17日向光華集團(tuán)購(gòu)入甲材料價(jià)款200千克，共40 000元，乙材料100千克，共20 000元，增值稅10 200元，共向光華集團(tuán)承付70 200元。 例4-12：接上例，光華集團(tuán)代墊運(yùn)輸費(fèi)1 000元，欣新公司以銀行存款支付。 2.

12、原材料入庫(kù)的核算借：原材料材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：在途物資材料 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算一、生產(chǎn)過(guò)程的核算內(nèi)容產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接費(fèi)用間接費(fèi)用分配進(jìn)來(lái)的制造費(fèi)用：企業(yè)車(chē)間范圍內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、管理人員的工資等。直接材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成或便于進(jìn)行生產(chǎn)而耗費(fèi)的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力等直接人工：從事直接產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人工資，包括生產(chǎn)工人的基本工資、工資性獎(jiǎng)金、各種工資性津貼和補(bǔ)貼，以及按照規(guī)定提取的職工福利費(fèi)等總之，生產(chǎn)過(guò)程核算的主要目的是計(jì)算產(chǎn)品特別是完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本四、主要賬

13、戶(hù)設(shè)置生產(chǎn)成本：核算企業(yè)生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、工具、設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接費(fèi)用和分配進(jìn)來(lái)的的間接費(fèi)用。本科目應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象（通常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細(xì)賬。 制造費(fèi)用：核算企業(yè)車(chē)間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括車(chē)間行政管理人員的工資及福利費(fèi)、車(chē)間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。期末按一定的分配方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，期末一般無(wú)余額。本賬戶(hù)應(yīng)按不同車(chē)間名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。管理費(fèi)用：核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。包括：廠部行

14、政管理人員的工資及福利費(fèi)、廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。該賬戶(hù)可以按照費(fèi)用的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。庫(kù)存商品：核算企業(yè)完工入庫(kù)的產(chǎn)成品的增加和減少的情況。該賬戶(hù)按照庫(kù)存商品的種類(lèi)等設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。累計(jì)折舊：固定資產(chǎn)的備抵賬戶(hù)，核算固定資產(chǎn)累計(jì)損耗的價(jià)值五、材料費(fèi)用的具體核算1.直接材料的核算生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用用的直接用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的材料，材料費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 貸：原材料材料 領(lǐng)用材料時(shí)無(wú)法明確是該種材料是某種產(chǎn)品耗用的，可能是幾種產(chǎn)品共同耗用。這樣的材料領(lǐng)用通過(guò)“制造費(fèi)用”的借方核

15、算。3.其它部門(mén)領(lǐng)用其他行政部門(mén)領(lǐng)用的材料不屬于產(chǎn)品生產(chǎn)，材料費(fèi)用不能計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)該屬于期間費(fèi)用。 2.間接材料的核算借：制造費(fèi)用 貸：原材料材料 借：管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：原材料材料 例4-14：欣新公司2009年12月31日，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)報(bào)來(lái)的原材料發(fā)出匯總表，分配原材料。表4-2 發(fā)出材料匯總表 單位：元六、人工費(fèi)用的核算企業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)用根據(jù)職工的情況分為計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的人工費(fèi)用和期間費(fèi)用的人工費(fèi)用。 1.直接人工費(fèi)用的核算直接人工，是指直接參加某種產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及福利，直接計(jì)入其產(chǎn)品生產(chǎn)成本 。借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 貸：應(yīng)付職工薪酬 2.間接人工費(fèi)用的核算 間接人工費(fèi)用，

16、是指車(chē)間內(nèi)的管理人員，他們負(fù)責(zé)生產(chǎn)的監(jiān)督和管理工作，間接參與產(chǎn)品生產(chǎn)，該費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”的借方核算。 借：制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 3.其他部門(mén)人工費(fèi)用的核算 其他部門(mén)的員工不參于產(chǎn)品生產(chǎn)，人工費(fèi)用不能計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)該屬于期間費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 例4-15：繼續(xù)以欣新公司為例，該公司2009年12月份根據(jù)考勤記錄和產(chǎn)量記錄編制12月份的職工薪酬表如下所示：表4-3 職工薪酬分配表 2009年12月 單位：元 七、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中因使用而逐漸損耗的價(jià)值，在會(huì)計(jì)上稱(chēng)為固定資產(chǎn)折舊。損耗的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到相關(guān)的成本、費(fèi)用中去。1.車(chē)間使用的

17、固定資產(chǎn)車(chē)間內(nèi)使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的損耗屬于間接費(fèi)用，通過(guò)“制造費(fèi)用”的借方來(lái)核算， 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 2.其他部門(mén)使用的固定資產(chǎn)其他部門(mén)使用的固定資產(chǎn)由于沒(méi)有參與產(chǎn)品生產(chǎn)，因此發(fā)生的固定資產(chǎn)損耗不計(jì)入產(chǎn)品成本。 借：管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 例4-15：繼續(xù)以欣新公司為例，2009年12月份按固定資產(chǎn)原價(jià)和規(guī)定的折舊率，計(jì)算本月車(chē)間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為50 000元，行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為10 000元。 八、制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用是產(chǎn)品制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。這些費(fèi)用，企業(yè)通過(guò)按月設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬將它們歸集在一起，月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。 例4-16：以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)車(chē)間辦公用品1 000元。例4-1