企業(yè)所得稅納稅評(píng)估通用指標(biāo)介紹課件

1、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估通用指標(biāo)介紹王承久二0一一年四月一、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率分析法 評(píng)估模型：所得稅貢獻(xiàn)率=本期應(yīng)納所得稅額本期營(yíng)業(yè)收入100%疑點(diǎn)判斷：將企業(yè)實(shí)際貢獻(xiàn)率與基期或同期同行業(yè)貢獻(xiàn)率進(jìn)行比較，貢獻(xiàn)率差異率超過一定幅度（含正負(fù)），可以初步判斷企業(yè)申報(bào)異常。-橫向比較評(píng)估重點(diǎn)：重點(diǎn)核實(shí)應(yīng)納所得稅額，判定企業(yè)是否存在不計(jì)或少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍、未按規(guī)定納稅調(diào)整等問題。 二、營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率配比分析 評(píng)估模型：營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率配比值=營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率100%其中： 營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率=（評(píng)估期營(yíng)業(yè)收入-基期營(yíng)業(yè)收入）基期營(yíng)業(yè)收入100% 營(yíng)

2、業(yè)成本變動(dòng)率=（評(píng)估期營(yíng)業(yè)成本-基期營(yíng)業(yè)成本）基期營(yíng)業(yè)成本100%營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率配比分析疑點(diǎn)判斷：正常情況下二者基本同步增長(zhǎng)，比值接近1，以下情形視為異常：（1）當(dāng)比值1，且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，說明企業(yè)的收入和成本均呈下降趨勢(shì)，但成本下降明顯低于收入下降，銷售成本與銷售收入配比不合理，企業(yè)可能存在隱瞞收入、多列成本的問題。（2）當(dāng)比值1且相差較大，二者都為正時(shí)，說明企業(yè)的收入和成本均呈上升趨勢(shì)，但成本上升明顯高于收入上升，銷售成本與銷售收入配比不合理，企業(yè)可能存在隱瞞收入、多列成本的問題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為負(fù)后者為正時(shí)，說明企業(yè)成本上升而收入下降，銷售成本與銷售收

3、入配比明顯不合理，企業(yè)可能存在隱瞞收入、多列成本的問題。 營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率配比分析評(píng)估要點(diǎn)：該指標(biāo)異常時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)以下方面：（1）企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本計(jì)算方法是否正確且前后期是否一致；（2）按產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗(yàn)算銷售成本的總體準(zhǔn)確性；（3）銷貨退回是否沖減相應(yīng)的銷售成本；（4）享受優(yōu)惠政策的納稅人是否將銷售成本轉(zhuǎn)入處于納稅期關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售成本；（5）企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”核算范圍是否正確且前后期是否一致。三、營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率與期間費(fèi)用變動(dòng)率配比分析 評(píng)估模型：營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率與期間費(fèi)用變動(dòng)率配比值=營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率期間費(fèi)用變動(dòng)率100%其中：營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率=(本年

4、營(yíng)業(yè)收入上年?duì)I業(yè)收入)上年?duì)I業(yè)收入100%、 期間費(fèi)用變動(dòng)率=(本年期間費(fèi)用上年期間費(fèi)用)上年期間費(fèi)用100%三、營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率與期間費(fèi)用變動(dòng)率配比分析疑點(diǎn)判斷：正常情況下二者基本同步增長(zhǎng)，比值接近1，以下情形視為異常：（1）當(dāng)比值1，且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，說明企業(yè)的收入和費(fèi)用均呈下降趨勢(shì)，但費(fèi)用下降明顯低于收入下降，期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入配比不合理，企業(yè)可能存在隱瞞收入、多列費(fèi)用的問題。（2）當(dāng)比值1且相差較大，二者都為正時(shí)，說明企業(yè)的收入和費(fèi)用均呈上升趨勢(shì)，但費(fèi)用上升明顯高于收入上升，期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入配比不合理，企業(yè)可能存在隱瞞收入、多列費(fèi)用的問題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為負(fù)后者為正

5、時(shí)，說明企業(yè)費(fèi)用上升而收入下降，期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入配比明顯不合理，企業(yè)可能存在隱瞞收入、多列費(fèi)用的問題。三、營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率與期間費(fèi)用變動(dòng)率配比分析評(píng)估要點(diǎn)：該指標(biāo)異常時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)結(jié)合管理費(fèi)用變動(dòng)率（工資及五險(xiǎn)一金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)）、銷售費(fèi)用（顧問費(fèi)、廣告費(fèi)）變動(dòng)率、財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率（借款利息）一并分析。四、營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析法 評(píng)估模型：營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率配比值=營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率100%其中：營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率=（本年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+本年其他業(yè)務(wù)收入-上年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-上年其他業(yè)務(wù)收入）（上年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+上年其他業(yè)務(wù)收入）100%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本年主營(yíng)業(yè)務(wù)利

6、潤(rùn)+本年其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-上年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-上年其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）（上年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+上年其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）100% 四、營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析法疑點(diǎn)判斷：正常情況下，二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，以下情形視為異常：（1）當(dāng)比值1且相差較大、二者都為正時(shí)，說明企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均上升，但利潤(rùn)上升趨勢(shì)明顯低于收入，企業(yè)可能存在多列費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除的問題；（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，說明企業(yè)收入上升，利潤(rùn)反而下降，企業(yè)可能存在多列費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除的問題。四、營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析法評(píng)估要點(diǎn)：該指標(biāo)異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合多項(xiàng)指標(biāo)綜合分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，結(jié)合費(fèi)用率指

7、標(biāo)重點(diǎn)核實(shí)期間費(fèi)用，判定企業(yè)有無多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍的問題。五、營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析法評(píng)估模型：營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率配比值=營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率100%其中：營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率=（本年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+本年其他業(yè)務(wù)成本-上年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-上年其他業(yè)務(wù)成本）（上年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+上年其他業(yè)務(wù)成本）100%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+本年其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-上年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-上年其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）（上年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+上年其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）100%五、營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析法疑點(diǎn)判斷：正常情況下，二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，以下情形視為異常：（1）當(dāng)比值1且相差

8、較大、二者都為正時(shí)，說明企業(yè)營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均上升，但利潤(rùn)上升趨勢(shì)明顯低于成本，企業(yè)可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除的問題。五、營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析法評(píng)估要點(diǎn)該指標(biāo)異常時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)以下方面，以判定有無多結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況：（1）企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本計(jì)算方法是否正確且前后期是否一致；（2）按產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗(yàn)算銷售成本的總體準(zhǔn)確性；（3）銷貨退回是否沖減相應(yīng)的銷售成本；（4）享受優(yōu)惠政策的納稅人是否將銷售成本轉(zhuǎn)入處于納稅期關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售成本。 六、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率分析法評(píng)估模型：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%疑點(diǎn)判斷：與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同類型同規(guī)模

9、企業(yè)相比，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率過高或過低的視為異常。評(píng)估要點(diǎn)：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率異常，可能存在少計(jì)收入或多計(jì)成本的情況，應(yīng)分別核實(shí)成本和收入。七、費(fèi)用率分析法評(píng)估模型：費(fèi)用率=（本期銷售費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用）本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%疑點(diǎn)判斷：與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同類型同規(guī)模企業(yè)比較，費(fèi)用率相差較大，視為異常。評(píng)估要點(diǎn)：（1）銷售費(fèi)用：各項(xiàng)銷售費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生，是否與取得收入直接相關(guān)，是否符合稅法規(guī)定；銷售費(fèi)用和銷售收入比例及趨勢(shì)是否合理；（2）管理費(fèi)用：各項(xiàng)銷售費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生，是否與取得收入直接相關(guān)，是否符合稅法規(guī)定；是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)；重點(diǎn)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集是否準(zhǔn)

10、確；（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用列支是否合法，籌資業(yè)務(wù)是否真實(shí)，利息列支是否符合稅法規(guī)定比例。八、存貨周轉(zhuǎn)率分析法評(píng)估模型： 存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（期初存貨成本+期末存貨成本）2100%疑點(diǎn)判斷：與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)縱向比較，存貨周轉(zhuǎn)率超出常規(guī)、出現(xiàn)突高突低的現(xiàn)象視為異常，需進(jìn)一步分析原因。評(píng)估要點(diǎn)：存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題，應(yīng)結(jié)合其他有關(guān)指標(biāo)進(jìn)一步核實(shí)收入、成本。九、應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率分析法評(píng)估模型：應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款期初應(yīng)收（付）賬款）期初應(yīng)收（付）賬款100%.疑點(diǎn)判斷：與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)縱向比較，超出常規(guī)出現(xiàn)突高突低的現(xiàn)象視為異常，需進(jìn)一步分析原因，判定企業(yè)是否存在隱瞞收入、虛增成本的問題。九、應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率分析法評(píng)估要點(diǎn)：如果應(yīng)收（付）賬款增長(zhǎng)率增高，而銷售收入減少，需結(jié)合收入、成本的相關(guān)指標(biāo)重點(diǎn)核實(shí)往來款項(xiàng)，其要點(diǎn)是：（1）將往來賬款與對(duì)應(yīng)賬戶、資金對(duì)比，確認(rèn)業(yè)務(wù)是否真實(shí)；（2）將往來賬款與對(duì)應(yīng)賬戶、資金對(duì)比，確認(rèn)是否隱瞞收入；（3）將往來賬款與對(duì)應(yīng)賬戶