國際會計14敏

1、國際會計 141物價變動會計2物價變動貨幣計量是會計的本質(zhì)特征之一，但貨幣計量也有其局限性，即其價值尺度具有不確定性，貨幣作為價值尺度已很少具有自然屬性，它會隨著社會政治經(jīng)濟(jì)形式的變化而有所伸縮，表現(xiàn)為幣值在時間上不是自始至終的穩(wěn)定，或同一貨幣單位在不同時期的購買力有升有降，即物價變動。物價變動特別是劇烈的物價變動（通貨膨脹）對財務(wù)會計及其所提供的信息造成了極大影響，會計應(yīng)如何對待物價變動的挑戰(zhàn)已成為人們最關(guān)心的問題。3物價變動對會計假設(shè)和會計原則的沖擊貨幣計量是會計的基本假設(shè)之一，由于貨幣的購買力可能會發(fā)生變動這一局限性，貨幣計量假設(shè)同時具有幣值穩(wěn)定這一基本含義（或假設(shè)）。它或者假設(shè)貨幣的購

2、買力是穩(wěn)定的，或者假定其變動并不重要，以此來保證貨幣計量假設(shè)的適用性。但是，在通貨膨脹、特別是持續(xù)通貨膨脹的條件下，這一假設(shè)明顯地同經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)相矛盾，并由此使歷史成本計量失去了其基本前提。4物價變動對會計假設(shè)和會計原則的沖擊歷史成本原則是以幣值穩(wěn)定為前提的。在物價穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下，歷史成本無疑是比較好的計價基礎(chǔ)，但在物價變動特別是持續(xù)通貨膨脹的情況下，歷史成本數(shù)據(jù)所能代表的僅僅就是曾經(jīng)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，而嚴(yán)重脫離現(xiàn)實(shí)情況，從而導(dǎo)致會計信息的失實(shí)和不相關(guān)。物價變動還會使配比原則失去統(tǒng)一的基礎(chǔ)。因?yàn)橘M(fèi)用是以歷史成本計量的，而收入則是以現(xiàn)行價格計量，在物價變動的情況下，兩者的配比似乎缺乏邏輯上的

3、統(tǒng)一性5物價變動對財務(wù)報告的影響物價變動將會使報告信息失實(shí)，從而導(dǎo)致企業(yè)資本不能得到有效保全和人們的決策失誤。將導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表不能反映企業(yè)實(shí)際的財務(wù)狀況；資產(chǎn)負(fù)債表中的歷史成本數(shù)據(jù)在物價變動的情況下將會失實(shí)甚至嚴(yán)重失實(shí)。物價變動將歪曲企業(yè)的報告收益；物價變動將導(dǎo)致報告信息不可比；6物價變動使資產(chǎn)負(fù)債表不能反映企業(yè)實(shí)際的財務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)體資產(chǎn)將因物價變動而形成價值低估或高估。當(dāng)物價上升時，實(shí)體資產(chǎn)的賬面價值將低于其實(shí)際價值；當(dāng)物價下跌時則會高于其實(shí)際價值。這種情況在長期資產(chǎn)上的表現(xiàn)尤為明顯。因?yàn)殡m然現(xiàn)實(shí)中的物價有升有降，但總的趨勢是上升的，資產(chǎn)的持有期間越長，其價值失實(shí)越嚴(yán)重。資產(chǎn)負(fù)債表

4、中的非實(shí)體資產(chǎn)（貨幣性資產(chǎn)）將因物價變動而造成企業(yè)的利得或損失。因?yàn)榉菍?shí)體資產(chǎn)并不隨物價變動而改變其賬面價值，但物價變動卻標(biāo)志著它們的購買力的變動。比如應(yīng)收賬款項目，因?yàn)槠浣痤~是事先約定的，一般不會隨意變動，當(dāng)物價上漲或貨幣的購買力下跌時，企業(yè)將因持有應(yīng)收賬款而蒙受損失。因物價變動導(dǎo)致的非實(shí)體資產(chǎn)上的利得或損失，歷史成本計量模式無法在財務(wù)報表上得到反映企業(yè)所負(fù)債務(wù)受物價變動的影響與非實(shí)體資產(chǎn)恰好相反。 7物價變動歪曲企業(yè)的報告收益例如，使用年限為10年、原始價值為 20萬元的房屋，若不考慮殘值，采用直線法每年應(yīng)計提折舊費(fèi)2萬元。假設(shè)10年內(nèi)物價上漲1倍，則10年后在該項固定資產(chǎn)報廢重置時需要資

5、金40萬元，但在歷史成本計量基礎(chǔ)和直線折舊法下； 10年中所計提的累計折舊為20萬元。以這樣的費(fèi)用與收入配比將會導(dǎo)致以下嚴(yán)重后果：報表上的利潤數(shù)字徒有虛名，使企業(yè)實(shí)際上缺乏補(bǔ)充存貨和固定資產(chǎn)的能力；若按報表列示的虛假利潤分派股利，就會將一部分資本作為股利發(fā)還給股東，使企業(yè)處于危險的“自我清算”之中；虛增利潤必然會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不應(yīng)有的納稅義務(wù)，同樣會侵蝕企業(yè)資本。 8什么是物價變動會計？貨幣價值波動以及商品和服務(wù)價格變化是當(dāng)今國際商務(wù)的整體特征。我們要區(qū)分：一般物價水平變動：在經(jīng)濟(jì)變動條件下全部商品和服務(wù)價格發(fā)生的平均變動。是指單位貨幣一般購買力的增加或減少。物價的全面上升就是通貨膨脹，全面下降

6、就是通貨緊縮。特殊物價變動：由于需求與供給的變動所引起的特殊商品價格的變動。物價變動會計又稱通貨膨脹會計，就是通過用改造了的計量模式對現(xiàn)行的財務(wù)會計和報表進(jìn)行重新調(diào)整或修正，以消除物價變動對會計的影響的會計處理程序。9物價變動會計的基本模式一般物價水平會計又稱不變購買力會計或固定貨幣單位會計；現(xiàn)行成本會計，也稱重置成本會計；現(xiàn)行成本不變購買力會計；10一般物價水平會計這一方案的設(shè)想是仍然堅持歷史成本計量原則，認(rèn)為歷史成本計量原則本身并沒有什么缺陷，問題在于需要有一個穩(wěn)定的、可比的會計計量單位，因而建議以代表貨幣的一定購買力的不變價格來代替幣值已經(jīng)發(fā)生變動的歷史價格。 具體做法是，用某一時期的具

7、有相同購買力的貨幣單位（一般用一般物價指數(shù)）對財務(wù)報表進(jìn)行重新調(diào)整，把財務(wù)報表中代表不同時期購買力的貨幣單位調(diào)整為某個時期的相同購買力的貨幣單位。具有相同購買力的貨幣力一般用的是報表編制日的貨幣（也可以用期初的貨幣），即用報表編制日的一般物價指數(shù)將傳統(tǒng)報表中以不同貨幣購買力表示的各項數(shù)據(jù)，換算調(diào)整成為具有當(dāng)時購買力的貨幣單位表示的數(shù)據(jù)。 11現(xiàn)行成本會計是以現(xiàn)行成本來代替歷史成本計量，以消除企業(yè)所承受的物價變動的影響。這里的物價變動是指個別物價變動，而非一般物價水平變動。這種計量模式的特點(diǎn)是，不改變傳統(tǒng)會計的名義市值計量單位，但要改變歷史成本計量屬性。在這種模式下，全部財務(wù)會計的記錄和由此而形

8、成的財務(wù)報表要按現(xiàn)行成本予以調(diào)整：一方面要確定各項資產(chǎn)（包括期內(nèi)已耗資產(chǎn)）的現(xiàn)行成本，另一方面要計算因成本變動而形成的資產(chǎn)持有損益，并對帳面記錄和財務(wù)報表均作出調(diào)整 現(xiàn)行成本會計模式代表了西方會計學(xué)界的另一派主張。他們認(rèn)為，在物價變動時期，歷史成本已失去了其作為計量基礎(chǔ)的作用，財務(wù)報表的使用者最關(guān)心的是企業(yè)凈資產(chǎn)的現(xiàn)行價值而不是歷史成本，因?yàn)楝F(xiàn)行價值信息更能表達(dá)企業(yè)在各個時期的真實(shí)情況。12現(xiàn)行成本/不變購買力會計現(xiàn)行成本會計一般適用于對個別物價變動的調(diào)整。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，一般物價水平變動和個別物價變動往往是同時并存的（一般物價水平變動以個別物價變動為基礎(chǔ)）。為了全面反映并消除物價變動的會計影

9、響，既應(yīng)改變計量單位，也應(yīng)改變計量屬性，也即在消除物價變動影響時，應(yīng)同時結(jié)合上述兩種計量模式，才能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、獲利能力和現(xiàn)金流動的真實(shí)變化例如，企業(yè)持有1000元的有價證券，其現(xiàn)行價格已上漲至1500元，根據(jù)現(xiàn)行成本會計，應(yīng)確認(rèn)500元的未實(shí)現(xiàn)持有收益。但如果在同期內(nèi)一般物價水平上漲了一倍，則根據(jù)一般物價水平會計將導(dǎo)致1000元的持產(chǎn)損失，只有將一般物價水平變動也考慮在內(nèi)，資產(chǎn)持有損失500元才是恰當(dāng)?shù)摹?3關(guān)于考試14題型簡要回答：40分，4個；賬務(wù)處理：45分，3個；論述分析：15分，1個；15回顧關(guān)于國際會計；什么是國際會計？60年代的2種觀點(diǎn)；70年代的3種觀點(diǎn)；80-90年代

10、的2種觀點(diǎn)；AAA的定義；我們的兩分法定義；為什么要學(xué)習(xí)國際會計？歷史視角；跨國公司；資本市場全球化；等等1617中國與國際準(zhǔn)則的差異案例之ST中華的收入確認(rèn)ST中華B在2003年經(jīng)銀監(jiān)會批準(zhǔn)，其2002年以前所欠的銀行借款利息3.58億元得到豁免，根據(jù)香港的會計準(zhǔn)則，可以確認(rèn)債務(wù)重組產(chǎn)生的收益，而根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組，債務(wù)重組不得確認(rèn)收益，重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額被確認(rèn)為資本公積。對比按照國際會計準(zhǔn)則和中國企業(yè)會計準(zhǔn)則編報的結(jié)果，我們是否可以將這種差異完全歸結(jié)于準(zhǔn)則的不同？18回顧會計模式及其劃分？國際財務(wù)會計差異的主要原因？法律體系；融資渠道；稅收；政治與經(jīng)濟(jì)聯(lián)系；通貨

11、膨脹；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；教育水平；文化；舉例，請簡要闡述霍夫斯蒂徳（Hofstede）關(guān)于文化的四個維度以及格瑞（Gary）關(guān)于會計價值觀的四個維度，并簡要說明二者之間的關(guān)系。再舉例，試論述：法律體系與會計披露之間可能存在怎樣的關(guān)系？為什么？19回顧會計模式及其劃分？會計模式的內(nèi)涵？劃分會計模式的意義？會計模式的劃分？舉例，請闡述Mueller（1967）對會計模式的開創(chuàng)性分類，并做簡單評價。宏觀；微觀；獨(dú)立學(xué)科；統(tǒng)一；法律體系；實(shí)務(wù)體系；Nobes的分類；20回顧比較國際會計；發(fā)達(dá)國家：法國、德國、日本、荷蘭、英國以及美國；發(fā)展中國家：捷克、中國臺灣、墨西哥、中國；舉例，請從“會計法規(guī)與監(jiān)管”、

12、“會計準(zhǔn)則制定”、“財務(wù)報告與會計計量”三個方面，簡要闡述美國會計實(shí)務(wù)的主要特點(diǎn)。舉例，請簡要闡述發(fā)展中國家會計實(shí)務(wù)體系的一般特征。舉例，有人說，采用國際會計準(zhǔn)則一定可以提高我國的會計信息質(zhì)量。請聯(lián)系我國的現(xiàn)實(shí)狀況，結(jié)合你自身的實(shí)際體驗(yàn)，闡述你對上述觀點(diǎn)的看法。21回顧會計的國際協(xié)調(diào)；會計國際協(xié)調(diào)化的定義？為什么要協(xié)調(diào)？協(xié)調(diào)什么？協(xié)調(diào)的主要形式？協(xié)調(diào)中的主要障礙？致力于國際會計協(xié)調(diào)化的主要組織？舉例，請簡要闡述2001年改組后IASB的組織結(jié)構(gòu)。再舉例，請簡要闡述2001年改組后IASB的組織目標(biāo)。再舉例，請簡要闡述準(zhǔn)則制定中的原則導(dǎo)向與目標(biāo)導(dǎo)向之爭。22新的組織結(jié)構(gòu)提名委員會選取首批基金會受

13、托人（2000年5月結(jié)束） 理事會（由19名受托人組成）負(fù)責(zé)任命、監(jiān)督以及籌資執(zhí)行委員會（由12名全職人員和2名兼職人員組成、設(shè)首席執(zhí)行官）負(fù)責(zé)審批準(zhǔn)則、征求意見稿和解釋書常設(shè)準(zhǔn)則解釋委員會準(zhǔn)則顧問會（為重要項目而設(shè)）。23留給大家的作業(yè)為什么我國要堅持保留權(quán)益結(jié)合法？用word文件發(fā)送到我的郵箱：；要求是大家自己的想法，1頁紙即可，中英文不限；排版要求：正文采用宋體5號字；Times new Roman；1.5倍行距；段前0.5行，段后0行；Deadline：今年；24回顧企業(yè)合并；同一控制下控股合并的會計處理？非同一控制下控股合并的會計處理？通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的會計處理？外幣會計；外幣交易會計：期匯合同的會計處理？外幣約定付款套期保值；已發(fā)生外幣債權(quán)債務(wù)套期保值；遠(yuǎn)期外匯投機(jī)；外幣折算會計