財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(第七章-長(zhǎng)期股權(quán)投資)課件

1、第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得第三節(jié) 成本法第四節(jié) 權(quán)益法第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)第六節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置第七節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資列報(bào)了解難點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)投資類資產(chǎn)分類不能重分類可重分類為可供出售金融資產(chǎn)（2年）第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。主要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。重點(diǎn)考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型： 1控制 2共同控制 3重大影響 4無重大影響第二節(jié) 長(zhǎng)期

2、股權(quán)投資的取得 企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以分為兩大類：一類是企業(yè)合并取得：企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分為： 同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資另一類是非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。 例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并

3、方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并性質(zhì)界定 合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。 1.合并方以支付貨幣資金方式取得被合并方的股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） （應(yīng)收股利） 資本公積 盈余公積 利潤(rùn)分配貸：銀行存款等 資本公積2.合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） （應(yīng)收股利）

4、資本公積 盈余公積 利潤(rùn)分配貸：股本（按照發(fā)行股份的面值總額） 資本公積3.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款4.合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。 企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。A為B和C的母公司，2007年1月1日，A公司將其持有C公司的60股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B，雙方協(xié)商價(jià)格800萬，以貨幣資金支付，合并日，C的所有者權(quán)益為1200萬元，B

5、的資本公積余額為200萬。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 720（120060） 資本公積 80 貸：銀行存款 800A為B和C的母公司，持有C60的股權(quán)，2007年1月1日，B以發(fā)行每股面值為1元的股票200萬股，換取A持有的C的60的股權(quán)，并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)2萬。 C的所有者權(quán)益為1200萬元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 720 貸：股本 200 銀行存款 2 資本公積 518 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 720 貸：股本 200 資本公積 520 借：資本公積 2 貸：銀行存款 2 安達(dá)公司和美年公司均為S公司的子公司。安達(dá)公司2007年8月9日發(fā)行1400萬股面值為1元的普通股股票

6、，并從美年公司的股東手中取得了美年公司60%的股份。美年公司2007年8月9日前所有者權(quán)益為1 800萬元。安達(dá)公司在2007年8月9日的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)分別為100萬元、150萬元、100萬元。安達(dá)公司2007年8月9日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄如下：安達(dá)公司初始投資成本 = 18 00 60% = 10 80萬 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 10 80 資本公積 1 00 盈余公積 1 50 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 70 貸：股本 1400（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。非同一控制下的企業(yè)合并

7、，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。性質(zhì)界定：相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權(quán) 購買方為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付其他資產(chǎn)的方式取得被購買方的股權(quán) 購買方為進(jìn)行長(zhǎng)

8、期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)初始投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值） 應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)公允價(jià)值） 【例題】 ：W公司于2010年1月1日，以貨幣資金10 000 000元以及一批庫存商品、機(jī)器設(shè)備購入X公司70%股權(quán)。庫存商品的賬面價(jià)值為900 000元，未提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不含增值稅的公允價(jià)值為1 000 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170 000元；機(jī)器設(shè)備的原始價(jià)值為8 000 000（不含增值

9、稅），累計(jì)折舊為3 000 000元，不含增值稅的公允價(jià)值為6 000 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1 020 000元。此外，W公司還以貨幣資金支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)2 0 000元。購買日，X公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為25 000 000元，W公司與X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。根據(jù)上述資料，編制W公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄：其一，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本（入賬價(jià)值）=支付的貨幣資金10 000 000+（庫存商品+機(jī)器設(shè)備）公允價(jià)值（1 000 000+6 000 000）+銷項(xiàng)稅額（170 000+1 020 000）=18 190 000（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 18 210

10、000 貸：銀行存款 10 020 000（支付的貨幣資金數(shù)額） 主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000（庫存商品公允價(jià)值） 固定資產(chǎn)清理 6 000 000（機(jī)器設(shè)備公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 190 000（兩項(xiàng)之和）按照稅法規(guī)定：將貨物進(jìn)行投資視同銷售，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額其二，結(jié)轉(zhuǎn)已投資庫存商品賬面價(jià)值（視同銷售處理） 借：主營業(yè)務(wù)成本 900 000 貸：庫存商品 900 000其三，結(jié)轉(zhuǎn)已投資機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值（視同固定資產(chǎn)處置） 借：固定資產(chǎn)清理 5 000 000 累計(jì)折舊 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) 8 000 000其四，結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”賬戶凈額 借：固定

11、資產(chǎn)清理 1 000 000 貸：營業(yè)外收入 1 000 0000即投資機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值6 000 000與其賬面價(jià)值5 000 000之差 （三）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法相同。 投資企業(yè)為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)公允價(jià)值）A于2007年1月1日購入聯(lián)營企業(yè)B公司40的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款

12、400萬，購買日，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為900萬，公允價(jià)值1050萬元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 400 貸：銀行存款 400 格威公司從證券市場(chǎng)購買康大公司8%的股份，共計(jì)100萬股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。每股買價(jià)6.8元，其中含有已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利0.4元，另需支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅0.4萬元，款項(xiàng)用銀行存款支付。 格威公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（康大公司） 6 404 000 應(yīng)收股利康大公司 400 000 貸：銀行存款 6 804 000 控制共同控制重大影響無成本法權(quán)益法兩種方法可以隨著投資額的增減而相互轉(zhuǎn)化：被投資方業(yè)績(jī)不良權(quán)益法改為成本法第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)

13、投資核算的成本法第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍 1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制 2.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響（二）成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，作為投資收益處理 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法一、權(quán)益法的適用范圍二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置三、權(quán)益法下初始投資成本的

14、調(diào)整四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整六、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整控制共同控制重大影響無成本法權(quán)益法兩種方法可以隨著投資額的增減而相互轉(zhuǎn)化：被投資方業(yè)績(jī)不良權(quán)益法改為成本法一、權(quán)益法的適用范圍二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置三、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，需將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整。 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資

15、成本，在投資期間也不攤銷；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：營業(yè)外收入【例題】 A企業(yè)于2007年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款6000萬元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元。A企業(yè)在取得B公司的股權(quán)后，能對(duì)B公司實(shí)施重大影響，對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 60,000,000 貸：銀行存款 60,000,000 按初始投資成本入賬說明： 初始投資成本6000萬元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投

16、資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4500萬元，初始投資成本不再調(diào)整 假定本例中取得投資時(shí)，被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為24000萬元，A企業(yè)按30的持股比例計(jì)算應(yīng)享有7200萬元，則此時(shí)初始投資成本6000萬元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額7200萬元，應(yīng)調(diào)增初始投資成本至所占份額（即調(diào)增1200萬元），調(diào)增的部分同時(shí)貸記“營業(yè)外收入”賬戶。即賬務(wù)處理過程如下：初始計(jì)量時(shí)： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 60,000,000 貸：銀行存款 60,000,000 對(duì)初始計(jì)量調(diào)增時(shí)： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 12,000,000 貸：營業(yè)外收入 12,000,000 或以上兩筆會(huì)計(jì)分

17、錄可以合并為：初始計(jì)量時(shí)： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本72,000,000 貸：銀行存款 60,000,000 營業(yè)外收入 12,000,000說明： 當(dāng)初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，直接按享有的份額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”，按初始投資成本與份額的差額貸記“營業(yè)外收入”所占份額實(shí)際支付差額四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)1投資收益的確認(rèn)企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益【例題】 2007年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10,000,000元。甲公司按照

18、持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額為3,000,000。 2008年5月15日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1,500,000元。 2008年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派現(xiàn)金股利。 甲公司應(yīng)做如下的會(huì)計(jì)處理：（1）當(dāng)東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 3,000,000 貸：投資收益 3,000,000 調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（2）當(dāng)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：（3）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 1,500,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1,500,000 借：銀行存款 1,500,00

19、0 貸：應(yīng)收股利 1,500,000被投資單位所有者權(quán)益減少調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值權(quán)益法下，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定?；谥匾栽瓌t，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。如果無法合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性

20、，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的原因。 A于2007年1月1日購入聯(lián)營企業(yè)B公司40的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款400萬，購買日，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為900萬，公允價(jià)值1050萬元（差額原因：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值300萬，公允價(jià)值450萬）。 按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提的年折舊額為20萬，按照公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提的折舊額為30萬。 被投資企業(yè)2007年實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為150萬，不考慮所得稅影響，按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益為60萬（15040），基于投資時(shí)固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整的凈

21、利潤(rùn)為140萬150（3020），A應(yīng)確認(rèn)的投資收益為56（14040%）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 56 貸：投資收益 562投資損失的確認(rèn)（1）如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。（2）對(duì)于超額虧損的確認(rèn) 基本原則：投資企業(yè)承擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 企業(yè)實(shí)務(wù)操作中，對(duì)投資損失的處理按如下順序進(jìn)行： 減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面

22、價(jià)值； 借： 投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，考慮其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，將其減計(jì)為零為限； “其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益”通常指“長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目”，企業(yè)對(duì)其沒有明確的清收計(jì)劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回。 借： 投資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額承擔(dān)投資損失。按上述順序已確認(rèn)投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。 借： 投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 投資損失的日后恢復(fù)過程： 在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)

23、盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 ”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“投資收益”科目。 【例題】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的賬面價(jià)值2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。 （1） 甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元。 借： 投資收益 1 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 200（2）如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損

24、額為6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。（400萬未確認(rèn)損失記入備查賬）（3）如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借： 投資收益 2 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 000 借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 400（4）如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為8000萬，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失3200萬元。在上述基礎(chǔ)上，甲按合同規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的額外義務(wù)為200萬元。 備查賬：200萬元未確認(rèn)投資損失 借：投資收益 2000+800+200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 2000 長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 800 預(yù)計(jì)負(fù)債 200

25、【例題】甲公司持有乙公司30的股權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。2007年12月31日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為120萬元，其中“投資成本”100萬元，“損益調(diào)整”20萬元；長(zhǎng)期應(yīng)收款30萬元，屬于實(shí)質(zhì)上構(gòu)成乙公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益。2007年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后的凈虧損為530萬元。 2008年度，乙公司以可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為70萬元。2007年 甲公司應(yīng)分擔(dān)的投資損失：53030159萬 長(zhǎng)期股權(quán)投資：120萬 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成乙公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益：30萬 未確認(rèn)的投資損失：159120309萬 借：投資收益 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

26、損益調(diào)整 120 長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 30 2008年：應(yīng)享有投資收益：703021萬實(shí)際確認(rèn)投資收益：21912萬借：長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 12 貸：投資收益 12 五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值， 借:應(yīng)收股利 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整六、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積。 借

27、：長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理?！纠}】2007年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4,000,000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額為1,200,000。甲公司應(yīng)做如下的會(huì)計(jì)處理： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng)1,200,000 貸：資本公積其他資本公積 1,200,000 “其他資本公積”是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積影響：被投資單位所有者權(quán)益增加調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值1.取得時(shí)： （1）初始投資成本 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 不調(diào)

28、整已確認(rèn)的初始投資成本，直接構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 （2） 初始投資成本 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。相關(guān)賬務(wù)處理思路2.持有期間（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 按該凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益（2）被投資單位發(fā)生凈虧損 按該凈虧損計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的損失 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 但以長(zhǎng)期股權(quán)投資科目賬面價(jià)值減記至零為限（3）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)分得的部分 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

29、（4）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積或 借：資本公積其他資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng) 南海公司持有東方股份公司30%股本，其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為100萬元，采用權(quán)益法核算。2006年東方股份公司虧損10萬元。2007年東方股份公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬元。2008年3月10日，東方公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元。2008年3月20日，南海公司收到東方股份的現(xiàn)金股利。南海公司賬務(wù)處理如下：2006年末 借：投資收益 3 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 32007年末借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 9 貸：投資收益 92008年3月10日 借：應(yīng)收股利 60 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 60 000 2008年3月20日 借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收股利 60 000如果東方股份公司2008年5月1日增發(fā)股份產(chǎn)生資本溢價(jià)200萬元。 南海公司2008