AC0330-基礎(chǔ)會計-會計核算基礎(chǔ)

1、第三章 會計核算基礎(chǔ)第一節(jié) 會計假設(shè)第二節(jié) 會計信息質(zhì)量特征(要求)第三節(jié) 會計要素確認(rèn)、計量 及其要求第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制第三章 會計核算基礎(chǔ)財務(wù)會計基本理論前提條件質(zhì)量要求確認(rèn)、計量 要 求處理基礎(chǔ)會計核算：對交易或事項進(jìn)行處理的過程。會計核算需要具備一定的前提條件，明確質(zhì)量要求和確認(rèn)計量要求，確定處理基礎(chǔ)等基礎(chǔ)條件會計第五版第一節(jié) 會計假設(shè) 一、含義 會計假設(shè)也稱會計核算的基本前提，是為了保證會計工作正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量，而對會計核算所處的空間范圍、時間范圍、基本程序和計量方法所做的合理設(shè)定。前提條件空間范圍時間范圍基本程序計量方法會計 二、會計假設(shè)的內(nèi)容 （一）會計主體假

2、設(shè) 1.定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。 會計所服務(wù)的特定單位或組織。 A會計主 體C會計主體B會 計主 體D會 計主體企業(yè)“本身”的含義不反映其他企業(yè)的交易或事項；交易事項交易事項嚴(yán)格區(qū)別不包括企業(yè)經(jīng)營者個人的財務(wù)收支。嚴(yán)格區(qū)別事項交易經(jīng)營者個 人 【例】A企業(yè)向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款暫未收到。 2.會計主體假設(shè)的意義 明確了會計工作的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。 注意：以上交易內(nèi)容對于兩個會計主體的不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及其在會計上的確認(rèn)結(jié)果。A企業(yè)B企業(yè)應(yīng)收賬款負(fù)債資產(chǎn)應(yīng)付賬款 會計主體假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)，以及其他會計核

3、算基礎(chǔ)建立的基礎(chǔ)。會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量會計假設(shè)其他基礎(chǔ)可靠性相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時性會計信息質(zhì)量要求權(quán)責(zé)發(fā)生制會計處理基礎(chǔ)會計確認(rèn)會計計量會計報告處理系統(tǒng)會計記錄 法律主體與會計主體的區(qū)別 一般而言，法律主體必然是一個會計主體；但有些會計主體不一定是法律主體。例如某些企業(yè)集團(tuán)就是如此。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企業(yè)集團(tuán)B母公司既是法律主體也是會計主體只是會計主體不是法律主體 （二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 1. 定義 企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。趨勢2停業(yè)清理交易或事項確認(rèn)、計量的前提會計主體持續(xù)經(jīng)營趨勢1經(jīng)

4、營發(fā)展趨勢 如果發(fā)生停業(yè)清理，交易或事項應(yīng)采用不同于持續(xù)經(jīng)營的方法進(jìn)行確認(rèn)和計量 2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義 明確了會計工作的時間范圍企業(yè)正常經(jīng)營期間所發(fā)生的交易或事項。 是合理選擇會計程序及方法的基礎(chǔ)。如跨期費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)折舊的計提等。會計主體持續(xù)經(jīng)營經(jīng)營發(fā)展趨勢交易或事項確認(rèn)、計量的前提 是“會計分期”假設(shè)等建立的基礎(chǔ)。 （三）會計分期假設(shè) 1. 定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 人為的把持續(xù)經(jīng)營過程劃分為若干期間，目的是及時進(jìn)行會計報告。 會計主體1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度持續(xù)經(jīng)營會計分期會計年度1月1日12月31日 會

5、計期間分為年度和中期。 會計中期 2.會計分期假設(shè)的意義 明確了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬問題。會計主體1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度1月1日12月31日3月各賬戶的發(fā)生額、 余額怎樣？結(jié)賬可知會計報表(財務(wù)狀況等)報告 界定了本期、前期和后期等概念，可以準(zhǔn)確提供各期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果資料，也便于進(jìn)行各期會計信息的對比。 （四）貨幣計量假設(shè) 1. 定義 企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。 以貨幣為主要計量單位記錄和報告企業(yè)的經(jīng)營情況（可輔之以實物量、勞動工時等計量單位）。 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。會計主體1 2 3 4 5 6 7 8 9 1

6、0 11 12月度季度半年度年度持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量 2.貨幣計量假設(shè)的意義 明確了會計的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合和比較。貨幣計量元會計要素資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán) 益收 入費(fèi) 用利 潤 【例】 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 收入費(fèi)用利潤第二節(jié) 會計信息質(zhì)量特征(要求) 一、會計信息質(zhì)量特征(要求)的含義 會計信息質(zhì)量特征是在會計假設(shè)前提下,會計主體提供會計信息時所應(yīng)遵循的質(zhì)量要求，也是衡量會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。 我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定的會計信息的質(zhì)量要求有八條。 二、會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)容 1.可靠性（客觀性、真實性） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為

7、依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告, 如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠,內(nèi)容完整。會計確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告實際發(fā)生的交易或事項會計信息虛構(gòu)的交易或事項符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息不符合確認(rèn)和計量要求停 2.相關(guān)性（有用性） 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評價或者預(yù)測。與供應(yīng)商等方面的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān) 進(jìn)行評價、預(yù)測，采取怎樣的貨款結(jié)算方式等與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的決策相關(guān) 進(jìn)行評價、預(yù)測，是否需要調(diào)整經(jīng)營策略等與國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的決策相關(guān) 進(jìn)行評價、預(yù)

8、測，是否需要進(jìn)行宏觀調(diào)經(jīng)濟(jì)控等與投資者和債權(quán)人等的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān) 進(jìn)行評價、預(yù)測，是否進(jìn)行投資或貸款等會計信息 3.可理解性（明晰性） 企業(yè)提供的信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和運(yùn)用。交易或事項會計確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告會計信息財務(wù)狀況經(jīng)營成果清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和運(yùn)用 4.可比性 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 如提取固定資產(chǎn)折舊方法的選擇使用等 采用的會計政策前后各期一致A企業(yè) 采用規(guī)定的會計政策如固定資產(chǎn)折舊應(yīng)采用統(tǒng)一規(guī)定的方法B企業(yè)A企業(yè) 口徑一致，相互可比 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相

9、互可比。 橫向可比不同企業(yè)在同一期間的橫向可比。 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。 縱向可比 同一企業(yè)在不同期間的縱向可比；包括年限平均法、工作量法等 5.實質(zhì)重于形式 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式作為依據(jù)。經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法律形式交易或事 項二者分離實質(zhì)重于形式經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法律形式交易或事 項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等二者統(tǒng)一 6.重要性 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。會計確認(rèn)交

10、易或事項會計計量會計報告2009年財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量重要交易或事項對財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策有重要影響的交易或事項會計信息賬 簿會計記錄 7.謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性、保守性） 企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負(fù)債或費(fèi)用。 2010年 2011年 2012年未來可能實現(xiàn)收入 不應(yīng)高估：不可高估未來可能產(chǎn)生的收入，更不能確認(rèn)為本期的收入。購買股票100 000元，預(yù)計可獲取股利收入20 000元。未來可能發(fā)生損失 不可低估：應(yīng)充分預(yù)計可能發(fā)生的損失，并應(yīng)采取應(yīng)對措施。應(yīng)收賬款30 000元，預(yù)計損失1 500元。 8.及時性 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)

11、生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提提前或者延后。交易或事項2012年2011年賬 簿會計確認(rèn)報 表財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量會計計量會計記錄會計報告按規(guī)定時間及時進(jìn)行報告各月度、季度和半年度報告也應(yīng)如此第三節(jié) 會計要素確認(rèn)、計量及其要求 一、會計要素確認(rèn)與計量的含義 （一）會計要素確認(rèn)（會計確認(rèn)） 將發(fā)生的交易或事項與一定的會計要素聯(lián)系起來加以認(rèn)定的過程。包括初始確認(rèn)、中止確認(rèn)和最終（再次）確認(rèn)等。交易或事項會計確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告會計信息會計要素初始確認(rèn)最終確認(rèn)確認(rèn) 財務(wù)會計的重要程序。中止確認(rèn)毀損資產(chǎn)等 1.初始確認(rèn)條件（記入賬戶） （1）符合要素定義； （2

12、）有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入（資產(chǎn)、收入）或流出（負(fù)債、費(fèi)用）企業(yè)； （3）有關(guān)成本或價值能夠可靠計量。 2.最終確認(rèn)條件（列入報表） （1）符合要素定義；（2）符合要素確認(rèn)條件。二者必需同時具備，缺一不可！交易或事項會計確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告會計信息會計要素初始確認(rèn)確認(rèn)最終確認(rèn)仍然強(qiáng)調(diào)必須符合確認(rèn)條件，是因為原來確認(rèn)的結(jié)果可能會有變化！后兩條為確認(rèn)條件 （二）會計要素計量（會計計量） 對交易或事項引起的會計要素增減變動的金額加以認(rèn)定的過程。 交易或事項會計確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告會計信息會計要素初始確認(rèn)最終確認(rèn)確認(rèn)計量變動金額初始計量再次計量 包括計量單位和計量屬性兩個方面。 1.計量

13、單位 以貨幣做為主要計量單位。 2.計量屬性（性質(zhì)） （1）會計計量屬性的種類計量屬性對資產(chǎn)的計量對負(fù)債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)時的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額 現(xiàn)值按照將來時的金額折現(xiàn)公允價值有序交易中出售資產(chǎn)所能收到的價格有序交易中轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格 所有者權(quán)益取決于資產(chǎn)與負(fù)債的計量；收入、費(fèi)用取決于資產(chǎn)的計量；利潤取決于收入、費(fèi)用的計量。 （2）會計計量屬性的選擇原則 企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。 采用其他成本計量屬性時，應(yīng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 二、會計要素確認(rèn)與計量的要求 （一）

14、劃分收益性支出與資本性支出 凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）有關(guān)的應(yīng)確認(rèn)為收益性支出。 凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）有關(guān)的應(yīng)確認(rèn)為資本性支出。2.收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。 （二）收入與費(fèi)用配比1.企業(yè)同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)，并相互配比。收入費(fèi)用收入費(fèi)用收入費(fèi)用7月9月8月時間意義上的配比因果關(guān)系上的配比配比營業(yè)收入配比營業(yè)成本營業(yè)外收入營業(yè)外支出配比配比收入、費(fèi)用要素 （三）歷史成本計量 企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本（也稱原始成本、實際成本）。 企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得(購買、生產(chǎn)

15、或建造等)時發(fā)生的實際成本計價。 當(dāng)財產(chǎn)物資的市價變動時，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。資產(chǎn)、負(fù)債要素已作為一種計量屬性，而不再是確認(rèn)、計量要求第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 一、研究意義 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是確認(rèn)交易或事項（特別是與收入和費(fèi)用有關(guān)事項）的兩種基礎(chǔ)（06準(zhǔn)則中稱為會計處理基礎(chǔ)）。 企業(yè)在進(jìn)行交易過程中，與收入和費(fèi)用有關(guān)的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用合理進(jìn)行配比，應(yīng)確定按照什么方法（基礎(chǔ)）確認(rèn)收入和費(fèi)用問題。 【例】收入與費(fèi)用確認(rèn)上的難點應(yīng)確認(rèn)為哪個月份的收入？ 對以上收入與費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)可采取兩種不同方法

16、會計處理基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。 3月 4月 5月 6月銷售產(chǎn)品，貨款3 000元, 5月收到收入確認(rèn)收 入應(yīng)確認(rèn)為哪個月份的費(fèi)用？支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費(fèi)1 200元費(fèi)用確認(rèn)費(fèi) 用收入實現(xiàn)與收款時間不一致費(fèi)用發(fā)生與付款時間不一致 二、收付實現(xiàn)制基礎(chǔ) 現(xiàn)金制；實收實付制。 確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)：實收實付。以貨幣資金的實際收付作為惟一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 3月 4月 5月 6月銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到5月實際收到貨幣資金，確認(rèn)為5月份的收入實際收到貨款3 000元收入確認(rèn)收 入支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費(fèi)1 200元3月實際付出貨幣資金，確認(rèn)為3月份的費(fèi)用費(fèi)用確認(rèn)費(fèi) 用實收標(biāo)

17、準(zhǔn)4、5、6月實際受益，但不負(fù)擔(dān)費(fèi)用實付標(biāo)準(zhǔn) 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) （一）定義 應(yīng)計制，或應(yīng)收應(yīng)付制。 確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)收應(yīng)付。以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生（責(zé)任應(yīng)當(dāng)承擔(dān)）為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。 第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。 （二）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、費(fèi)用的基本方法【注意與收付實現(xiàn)制的區(qū)別】 3月 4月 5月 6月應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)已獲得收款權(quán)利，應(yīng)確認(rèn)為3月份收入銷售產(chǎn)品，貨款3 000元, 5月收到收入確認(rèn)收入收入收入支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費(fèi)1 200元費(fèi)用確認(rèn)費(fèi)用費(fèi)用費(fèi)用本月不受益，不確認(rèn)費(fèi)用。應(yīng)由46三個月份分?jǐn)偯吭麓_認(rèn)費(fèi)用400元應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn) （三）權(quán)

18、責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的應(yīng)用 1.對應(yīng)計未收款收入和應(yīng)計已付款費(fèi)用的確認(rèn) 3月 4月 5月 6月已獲得收款權(quán)利，確認(rèn)為3月份的收入(同時確認(rèn)為資產(chǎn)應(yīng)收賬款)銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到收入確認(rèn)收入收入收入應(yīng)計未收款收入應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)支付4、5、6三個月份財產(chǎn)保險費(fèi)1 200元費(fèi)用確認(rèn)費(fèi)用費(fèi)用費(fèi)用本月不受益,不確認(rèn)為費(fèi)用每月分?jǐn)傎M(fèi)用400元46三個月份受益，應(yīng)分?jǐn)傎M(fèi)用應(yīng)計已付款費(fèi)用應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn) 2.對應(yīng)計預(yù)收款收入和應(yīng)計未付款費(fèi)用的確認(rèn) 6月 7月 8月預(yù)收貨款4 000元,擬在7、8兩月各向客戶供貨2 000元未獲得收款權(quán)利，不能確認(rèn)為收入收入確認(rèn)收入收入收入1日,借入短期借款，使用兩個月,月息10 000元。8月初實際付息費(fèi)用確認(rèn)費(fèi)用費(fèi)用費(fèi)用7、8兩個月供貨后各確認(rèn)收入2 000元應(yīng)計預(yù)收款收入應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)6、7月各應(yīng)分?jǐn)傎M(fèi)用10 000元(暫未付款)月攤費(fèi)用10 000元應(yīng)計未付款費(fèi)用應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)8月初雖然實際付息，但本期并不受益，不承擔(dān)費(fèi)用 四、不同會計處理基礎(chǔ)的特點 1.收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點 （1）以實收實付為標(biāo)準(zhǔn)：不考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費(fèi)用。只要款項已收到或已支付，就作為當(dāng)期收入或費(fèi)用加以確認(rèn)。 （2）會計期末不存在賬項調(diào)整：根據(jù)賬戶記錄確