內(nèi)部審計--錯誤與舞弊和審計人員的責(zé)任(PPT 27頁)

1、第 四 章 錯誤與舞弊和審計人員的責(zé)任及財務(wù)報表不實表達(dá)之關(guān)係1查核人員應(yīng)依一般公審計準(zhǔn)則執(zhí)行查核工作，以合理確信財務(wù)報表整體並無因舞弊或錯誤所導(dǎo)致之重大的不實表達(dá)。 2為何查核人員依一般公審計準(zhǔn)則執(zhí)行查核工作，仍無法絕對確信必發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表之重大不實表達(dá)？ (1)查核工作需要依賴專業(yè)判斷。(2)查核工作係以抽查方式實施。(3)受查者內(nèi)部控制受先天限制。(4)查核人員所取得之大部分查核證據(jù)，其性質(zhì) 通常僅具說服力，而不具結(jié)論性。3錯誤舞弊財務(wù)報表之不實表達(dá) 動機故意？NY無心的謬誤無意間重複交易誤引原則非屬有意的過失侵占背信詐欺偽造文書其他使用欺騙方式之行為管理舞弊 員工舞弊 4錯誤：如： 搜集

2、或處理會計數(shù)據(jù)錯誤 計算不正確 遺漏或筆誤 忽略或誤解事實 金額、分類、表達(dá)或揭露方式上引用不 合宜的會計原則5舞弊 ：管理階層、治理單位或員工中之一人或一人以上，故意使用欺騙等方式以獲取不當(dāng)或非法利益之行為，即使用詐欺手段來達(dá)到損人利己的目的。6一家公司如何為人所欺詐？或公司本身如何欺詐他人？（取自蔡信夫、馮拙人：審計學(xué)一書）公司遭受到的詐欺行為公司所實施的詐欺所法涉嫌詐欺人詐欺公司的行為詐欺的對象公司所做的詐欺行為競爭對手竊盜商業(yè)祕密、賄賂員工、挖角競爭對手竊盜商業(yè)祕密、賄賂員工、挖角賣方供應(yīng)商顧問短裝貨品、重複收款、假發(fā)票、賄賂員工保險公司不當(dāng)索賠、索賠額灌水員工報銷費用灌水、盜用公款、

3、公物私用、偕油、吃空缺、收受回扣、請假病假政府逃稅漏稅、出售空白統(tǒng)一發(fā)票、承包工程中偷工減料或報假帳、損害賠償灌水、勞保時低報工人工資顧客順手牽羊式偷竊貨品、弄壞商品確要求退款、使用假信用卡或以偷來的支票購貨顧客廣告虛偽不實、短裝貨品、瑕疵品、價格不一角頭流氓地痞敲竹槓、勒索保護費、恐嚇（如放置炸彈、食物中毒）股東債權(quán)人不實財務(wù)報表、證券行情攙水、哄抬股票市價、董事或高級主管透過公司所做的詐欺行為如內(nèi)線交易、利益輸送、關(guān)係人交易7舞弊發(fā)生的因素員工舞弊：收入無法滿足生活上之奢求管理舞弊：管理階層無法達(dá)成預(yù)計盈餘目標(biāo)受信任或知悉內(nèi)控所存在之缺失，認(rèn)為可踰越控制時偏差之態(tài)度人格特質(zhì)道德觀使其做出舞

4、弊並將其行為合理化8【例子】：彰化四信（84）理事主席指揮重要幹部（皆其派系親信）挪用合作社資金以供私人投資炒作股票及違規(guī)放款之用，由於股市衰退而發(fā)生巨額虧損，無法歸還挪用款項，因而引起存款人恐慌擠兌，並因而查出許多不良放款皆有超貸問題。 9【例子】：2006/10/12經(jīng)濟日報 A11版 企業(yè)要聞 記者詹惠珠臺北報導(dǎo)明基集團的達(dá)方電子昨（11）日公告，公司財務(wù)處出納人員薛貽瑄趁財務(wù)經(jīng)理外出之際，竊取授權(quán)密碼及金鑰，透過電子網(wǎng)路銀行轉(zhuǎn)帳方式陸續(xù)匯出至多個人頭帳戶，金額累計達(dá)新臺幣5,633萬餘元。10【例子】：理律事件一般人對犯罪的看法都屬負(fù)面，不想沾惹，但劉偉杰喜歡挑戰(zhàn)制度，對犯罪行為的負(fù)面

5、認(rèn)知，恐不如一般人強烈。再加上目睹其父雖犯罪但能可逍遙法外，這種經(jīng)驗更能讓他合理化自己的侵占行為。11舞弊的種類 財務(wù)報導(dǎo)舞弊（又稱管理舞弊）挪用資產(chǎn)（又稱員工舞弊） 1偽 造 或 竄改 會計 紀(jì)錄 或相 關(guān)文 件2故 意 作不 實 之聲 明 或故 意 漏列 交 易、 事 件或 其 他重 大 資訊3故 意 誤用 與 評價 、 分類 、 表達(dá) 或 揭露 有 關(guān)之 會 計原 則1侵 佔 收到 之 款項 2偷 竊 實體 資 產(chǎn)或 智 慧財 產(chǎn) 3使 企 業(yè)就 未 取得 之 商品 或 服務(wù) 支 付款 項 4未 經(jīng) 適當(dāng) 核 準(zhǔn)將 企 業(yè)資 產(chǎn) 作為 個 人使 用 12財務(wù)報導(dǎo)舞弊之不實表達(dá)風(fēng)險因子 誘

6、因或壓力： 1.受查者財務(wù)穩(wěn)定性或獲利能力受經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)或其營運狀況之 重大影響。（p5p6） 2.管理階層為滿足第三人之要求或預(yù)期，而存有過度之壓力。 （p6） 3.受查者管理階層或治浬單位之個人財務(wù)狀況受受查者財務(wù)績 效之重大影響。（p6） 4.管理階層或一般員工為達(dá)受查者訂定之財務(wù)目標(biāo)。（p6） 13財務(wù)報導(dǎo)舞弊之不實表達(dá)風(fēng)險因子（續(xù)） 機會 ： 1.產(chǎn)業(yè)之性質(zhì)或受查者之營運狀情況，較易提供受查者財務(wù)報導(dǎo)舞弊之機會。（p7） 2.因為某些因素存在而導(dǎo)致對管理階層之監(jiān)督無效。（p7） 3.組織結(jié)構(gòu)複雜或不穩(wěn)定。（p8） 4.內(nèi)部控制組成要素有缺失。（p8） 14財務(wù)報導(dǎo)舞弊之不實表達(dá)風(fēng)險因子

7、（續(xù)） 態(tài)度或行為合理化 ： 1.管理階層對受查者價值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)之支持、溝通、施行或考核成效不佳 ，或傳遞不當(dāng)價值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)。2.非經(jīng)管財務(wù)之管理階層過度參與，或過度關(guān)注會計政策之選擇或重大估計 之決定。3.受查者其高階主管或高階主管曾違反證券法規(guī)或其他法令規(guī)章，或被指控 舞弊或違反法令規(guī)章。4.管理階層對股價或獲利趨勢之維持或提高過度關(guān)心。5.管理階層對證券分析師、債權(quán)人或其他第三人承諾能達(dá)成過度樂觀或不切 實際之預(yù)測。6.管理階層未即時改進(jìn)已知之重大內(nèi)部控制。7.管理階層為稅賦之考量，而以不當(dāng)方式降低盈餘。8.高階主管士氣普遍低落，不願積極任事。9.所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離之企業(yè)，其管理階

8、層公私不分。10.股權(quán)集中於少數(shù)人之企業(yè)，其主要股東間存有爭執(zhí)。11.管理階層屢次利用重大性之判斷，試圖為不適當(dāng)之會計處理作解釋。12.管理階層與現(xiàn)任或前任會計師間之關(guān)係緊張。 （p9） 15財務(wù)報導(dǎo)舞弊查核之對策收入認(rèn)列依照細(xì)分後之收入資料執(zhí)行分析性複核。向客戶函證重要合約條款及是否存有相關(guān)附屬協(xié)議。查詢受查者銷售人員或法務(wù)人員，有關(guān)接近期末之銷售或 出貨有無任何不尋常條款或情況。於期末實地觀察一處或多處裝運中或即將運送之貨品。當(dāng)收入交易係由電腦自動產(chǎn)生、處理及記錄。16財務(wù)報導(dǎo)舞弊查核之對策存貨數(shù)量檢查受查者之存貨記錄，以辦認(rèn)於存貨盤點期間或其後須特別注 意之存貨據(jù)點或項目。不事前通知即赴

9、特定據(jù)點觀察存貨之盤點。要求於資產(chǎn)負(fù)債表日或接近資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行存貨盤點。於觀察盤點時執(zhí)行額外之程序。依存貨之等級種類、地點或其他標(biāo)準(zhǔn)，比較當(dāng)期與前期之?dāng)?shù)量。使用電腦輔助查核技術(shù)進(jìn)一步測試實地存貨盤點之彙總控制。17財務(wù)報導(dǎo)舞弊查核之對策管理階層之估計採用專家之估計，俾與管理階層之估計比較。查詢管理階層及會計部門以外之人員。18挪用資產(chǎn)(員工舞弊)之不實表達(dá)風(fēng)險因子誘因或壓力：1.經(jīng)管現(xiàn)金或其他易被挪用資產(chǎn)之管理階層或員工，可能因 個人債務(wù)壓力而挪用該等資產(chǎn)。2.經(jīng)管現(xiàn)金或其他易被挪用資產(chǎn)之管理階層或員工，如與受 查者間存有對立關(guān)係，可能使其有動機挪用資產(chǎn)。 19挪用資產(chǎn)(員工舞弊)之不實表達(dá)

10、風(fēng)險因子（續(xù)） 機會：1.持有或經(jīng)管某些資產(chǎn)，可能易造成資產(chǎn)被挪用之機會。 （p12）2.對資產(chǎn)之內(nèi)部控制不足，可能造成資產(chǎn)易被挪用之機會。 （p12p13）20挪用資產(chǎn)(員工舞弊)之不實表達(dá)風(fēng)險因子（續(xù)） 態(tài)度或行為合理化：1.忽視監(jiān)督或降低挪用資產(chǎn)風(fēng)險之必要性。2.忽視有關(guān)防止挪用資產(chǎn)之內(nèi)部控制。3.員工之行為顯示其對受查者不滿。4.員工行為或生活方式改變，顯示資產(chǎn)可能已被挪用。5.容忍挪用小額公款。21挪用資產(chǎn)舞弊查核之對策於期末或接近期末盤點現(xiàn)金及有價證劵。直接向受查者客戶函證受查期間之明細(xì)帳變動情形。分析已沖銷帳戶之迴轉(zhuǎn)。 依據(jù)點或產(chǎn)品別分析存貨之短缺。將重要存貨比率與同業(yè)比較。複核

11、帳載存貨調(diào)減之相關(guān)文件。使用電腦輔助查核技術(shù)核對供應(yīng)商與員工名單之地址或電話。 使用電腦輔助查核技術(shù)檢查薪資記錄，核對員工編號、身分證統(tǒng)一編號、地址或銀行帳戶有無重複。 22挪用資產(chǎn)舞弊查核之對策（續(xù)）對於人事檔案中僅記載少許或無紀(jì)錄者進(jìn)行複核。分析具異?，F(xiàn)象之銷貨退回與折讓。向第三人函證合約中之特定條款。取得履行合約之證據(jù)。 複核大筆或不尋常費用之適當(dāng)性。複核受查者資金貸予高階主管及關(guān)係人之核準(zhǔn)程序及 金額。複核高階主管費用報支之合理性。 23依第43號公報所述，會計師在規(guī)劃並執(zhí)行查核工作時，什麼時候？或?qū)κ颤N人、事、物？要保持專業(yè)上應(yīng)有的懷疑態(tài)度呢？一、在整個查核過程裡。二、對查核證據(jù)的合理性和可靠性。三、對治理單位、管理階層的誠實與正直。四、評估管理階層對會計師查詢的回答，是 否誠實、正直時。 24所謂專業(yè)上之懷疑態(tài)度係指，因受受查者事業(yè)經(jīng)營環(huán)境可能存有導(dǎo)致財報表重大不實表達(dá)之情事、且環(huán)境可能隨時變遷等因素，查核人員仍應(yīng)質(zhì)疑所取得之資訊及查核證據(jù)是否可能因存有舞弊而導(dǎo)致財報表重大不實表達(dá)之情況，而須取得足