管理會計(jì)( 三 )( 四 ) 王翔雯課件

1、管理會計(jì)課件3，4第二節(jié) 成本性態(tài)分析 成本性態(tài)的概念 成本性態(tài)分析的意義 成本按其性態(tài)分類的結(jié)果、特點(diǎn)及基本假設(shè) 變動成本的定義、內(nèi)容及特點(diǎn) 固定成本的定義、內(nèi)容、特點(diǎn)及分類 混合成本的定義、內(nèi)容及特點(diǎn) 相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響一、成本性態(tài)的概念 成本性態(tài)（Cost Behavior）是指成本的變動同特定業(yè)務(wù)量變動（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。成本總額的含義 是指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的成本費(fèi)用，包括全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。 用y表 示業(yè)務(wù)量的含義 是指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)投入或完成的經(jīng)營工作量的總稱。通常指生產(chǎn)量、銷售量或者行駛

2、里程數(shù)、機(jī)器工作小時(shí)等。用x表 示業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖二、成本性態(tài)分析的意義 進(jìn)行成本性態(tài)分析，在企業(yè)管理中具有十分廣泛和重要的意義。 成本性態(tài)分析是應(yīng)用變動成本法的前提。 成本性態(tài)分析為本量利分析提供了方便。 成本性態(tài)分析是正確進(jìn)行經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。 成本性態(tài)分析是正確評價(jià)工作業(yè)績的基礎(chǔ)。三、成本按其性態(tài)分類的結(jié)果及基本假設(shè)（一）根據(jù)成本性態(tài)分析成本可以分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。1、固定成本。2、變動成本。3、混合成本。（二）成本性態(tài)的特點(diǎn) 由于相關(guān)范圍的存在，成本性態(tài)具有相對性、暫時(shí)性和可能轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。 重要結(jié)論（三）成本性態(tài)分析以下列假設(shè)為前提： 相關(guān)范圍假設(shè) 假定時(shí)間和業(yè)

3、務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi) 變動。 一元線性假設(shè) 假定總成本可以近似地用一元線性方程來描述。即： y=a+bx四、變動成本-Variable cost（一）變動成本的定義 （二）變動成本的內(nèi)容 （三）變動成本的特點(diǎn)及性態(tài)模型 （四）變動成本水平的表現(xiàn)形式 （一）變動成本的定義 變動成本是指在一定條件下，其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的有關(guān)成本，又稱可變成本。 （二）變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中的直接材料、直接人工、以及制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國包括：與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料

4、及動力、外部加工費(fèi)、外購半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。（三）變動成本的特點(diǎn)及性態(tài)模型1. 特點(diǎn)：（1） 總額的正比例變動性 變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動。其總成本模型為y=bx。反映在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條以單位變動成本為斜率的直線。（2） 單位額的不變性 不論業(yè)務(wù)量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。其單位變動成本模型為y=b。反映在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條平行于橫軸的直線。2.變動成本性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性 單位變動成本(用b表示)的不變性 （四）變動成本水平的表現(xiàn)形式變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好,因?yàn)樵谝欢l

5、件下，單位變動成本不受業(yè)務(wù)量變動的影響，并能直接反映主要材料、人工成本和變動性制造費(fèi)用的消耗水平。降低變動成本，應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗量著手。五、固定成本-Fixed cost（一）固定成本的定義 （二）固定成本的內(nèi)容 （三）固定成本的特點(diǎn)及性態(tài)模型 （四）固定成本的進(jìn)一步分類（五）固定成本水平的表現(xiàn)形式 （一）固定成本的定義 固定成本是指當(dāng)業(yè)務(wù)量在一定限度內(nèi)增減變化時(shí)，成本總額不受其影響而固定不變的成本。（二）固定成本的內(nèi)容 在我國工業(yè)企業(yè)中，可以作為固定成本看待的項(xiàng)目包括：生產(chǎn)成本中列入制造費(fèi)用中不隨產(chǎn)量變動的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、管理人員工資和租賃費(fèi)等；銷售費(fèi)用中不

6、受銷量影響的銷售人員工資、廣告費(fèi)和折舊費(fèi)等；管理費(fèi)用中不受產(chǎn)量或銷量影響的企業(yè)管理人員工資、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和土地使用稅等；財(cái)務(wù)費(fèi)用中不受產(chǎn)量或銷量影響，各期發(fā)生額穩(wěn)定的利息支出等。（三）固定成本的特點(diǎn)及性態(tài)模型1. 特點(diǎn)（1） 總額的不變性 不論業(yè)務(wù)量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。其總成本模型為y=a。反映在坐標(biāo)圖上，固定成本總額是一條平行于x軸的直線。（2） 單位額的反比例變動性 當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時(shí)，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動而成反比例變動。 其單位成本模型為y=ax，反映在坐標(biāo)圖上，單位固定成本是一條反比例曲線。你知道什么叫反比例嗎？你知道什么叫反比例嗎？2.固定成本的性態(tài)模

7、型固定成本總額(用a表示)的不變性單位固定成本(用a/x表示) 的反比例變動性【例題】固定成本性態(tài)模型 甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從207年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設(shè)備。每月付租金15 000元，租期兩年。207年上半年各月產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料如表21所示。 A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料月 份 產(chǎn) 量(件) 租賃費(fèi)用(元) 單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(元件) 140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675

8、015 00020.00 根據(jù)上述資料，可將207年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金的關(guān)系分別用圖21和圖22來表示。結(jié)論： 該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1 5000元)與A產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無關(guān)系，但單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(15000/x)卻隨產(chǎn)量的不斷增長而呈現(xiàn)反比例變動趨勢。（四）固定成本的進(jìn)一步分類 固定成本按其是否受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，細(xì)分為兩類：約束性固定成本酌量性固定成本約束性固定成本 是指不受企業(yè)管理本身短期決策行為影響的那部分固定成本。這類成本反映的是形成和維持企業(yè)最基本生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本。所以又稱經(jīng)營能力固定成本。 降低此類固定成本的

9、有效途徑是在不改變企業(yè)經(jīng)營方向的前提下，通常應(yīng)從經(jīng)濟(jì)合理地利用企業(yè)的生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，降低其單位成本入手。 廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動產(chǎn)稅和保險(xiǎn)費(fèi)等。酌量性固定成本 是指受企業(yè)管理本身短期決策行為的影響，可以由企業(yè)高階層的管理者按照經(jīng)營的需要，在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。這類成本的發(fā)生可以增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，但其發(fā)生額服從于企業(yè)的經(jīng)營方針。所以又稱隨意性固定成本。 這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，服從于企業(yè)不同期間生產(chǎn)經(jīng)營的需要，取決于管理者對不同費(fèi)用項(xiàng)目所做的具體預(yù)算。降低此類固定成本的有效途徑就是在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，盡量減少其絕對支出額。通常我們講降低固定成本總額就是指

10、降低酌量性固定成本。廣告費(fèi)、包裝費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi) 案例：新飛企業(yè)的固定成本 固定成本 計(jì)劃金額 -折舊 400,000 -廣告與促銷 30,000 -員工培訓(xùn) 100,000 -管理者薪金 800,000 -租金支付 250,000 -財(cái)產(chǎn)稅 600,000 -研究與開發(fā) 1,500,000 總計(jì) 3,680,000如果公司要削減固定成本，應(yīng)削減哪些成本呢？ 固定成本 計(jì)劃金額 約束性 -折舊 400,000 -租金支付 250,000 -財(cái)產(chǎn)稅 600,000 小計(jì) 1,250,000 酌量性（有可能節(jié)約） -廣告與促銷 30,000 -員工培訓(xùn) 100,000 -

11、管理者薪金 800,000 -研究與開發(fā) 1,500,000 總計(jì) 2,430,000 固定成本總計(jì) 3,680,000區(qū)分約束性固定成 本和酌量性固定成本是固定成本削減的第一步；削減酌量性成本時(shí)要注意對企業(yè)長期的影響。（五）固定成本水平的表現(xiàn)形式 在管理會計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)的。因?yàn)樵谝欢l件下固定成本總額不受業(yè)務(wù)量的變化影響。六、混合成本（一）混合成本的定義 （二）混合成本的內(nèi)容 （一）混合成本的定義 混合成本是指隨著業(yè)務(wù)量的增減變動，其總額雖然也相應(yīng)地發(fā)生變化，但變動的幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動保持嚴(yán)格的比例的成本。它介于固定成本和變動成本之間，同時(shí)兼有固定和變動成本雙重性

12、質(zhì)。（二）混合成本的內(nèi)容 一般包括：企業(yè)的電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、煤氣費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)；企業(yè)化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等人員的工資。（三）混合成本性態(tài)模型*特點(diǎn)： 它通常有一個初始量（即基數(shù)），一般不變，類似固定成本；在此基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)量增加了，成本總額也會呈正比例的增長，又類似于變動成本。七、相關(guān)范圍相關(guān)范圍是指不會改變或破壞特定成本項(xiàng)目固有特征的時(shí)間和業(yè)務(wù)量的變動范圍。如果一旦超出這一范圍，情況就會發(fā)生變化。由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有相對性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。第三節(jié) 混合成本的分解一、混合成本分解的含義二、混合成

13、本分解的方法 1.高低點(diǎn)法 2.散布圖法 3.回歸分析法一、混合成本分解的含義混合成本的分解：是指按照一定程序和方法，最終把全部成本分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型的過程。 鑒于每種類型的混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它，這就為成本性態(tài)分析中的混合成本分解提供了數(shù)學(xué)依據(jù)。在這里y代表混合成本；x代表業(yè)務(wù)量；a代表混合成本中的固定部分；bx代表混合成本中的變動部分；b代表混合成本中變動部分的單位額?；旌铣杀痉纸夥椒ǘㄐ苑治龇ǘ糠治龇ㄖ苯臃治龇ê贤_認(rèn)法技術(shù)測定法高低點(diǎn)法 散布圖法 回歸分析法二、混合成本分解的方法 1、定量分析法高低點(diǎn)法 高低點(diǎn)

14、法是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的相應(yīng)成本關(guān)系，運(yùn)用直線方程原理，推算混合成本中的固定部分和變動部分的一種方法。具體步驟是： （1）選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo). （2）計(jì)算b值。 （3）計(jì)算a值。 a=最高點(diǎn)混合成本總額-b最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 =最低點(diǎn)混合成本總額-b最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 （4）建立成本性態(tài)模型。 將a和b的值代入y=a+bx高低點(diǎn)法應(yīng)用舉例：某公司2000年7-12月合同的維修工時(shí)和維修費(fèi)如下：月份 7 8 9 10 11 12 合計(jì)維修工時(shí) 4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600維修費(fèi) 2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000要

15、求：采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析。解：高點(diǎn)（5000，2600）； 低點(diǎn)（3000，2000）單位變動維修費(fèi)b=（2600-2000）（5000-3000）=0.3元/小時(shí)固定成本a=y1-bx1=2600-0.35000=1100元或a=2000-0.33000=1100元代入模型：y=a+bx=1100+0.3x評價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：操作簡單。缺點(diǎn)：由于它只選擇了諸多歷史數(shù)據(jù)中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩個極端情況來確定一條直線，并以該直線代表所有歷史數(shù)據(jù)，其結(jié)果將是不太準(zhǔn)確的，確定出的成本模型代表性較差。因此，這種方法只適用于歷史各期成本變化趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)。2、定量分析法散布圖法 散布圖法又稱布點(diǎn)圖法，是指

16、將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在用業(yè)務(wù)量和成本構(gòu)成的坐標(biāo)圖上，形成若干個散布點(diǎn)，然后通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推測固定成本和變動成本的一種方法。此法又叫目測畫線法。具體步驟是： （1）標(biāo)出散布點(diǎn)。 （2）劃線。 （3）讀出a值 （4）任選一點(diǎn)。 （5）求b。 （6）建立成本性態(tài)模型：y = a + bx評價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：散布圖法確定出的成本函數(shù)模型比高低點(diǎn)法確定的成本函數(shù)模型要準(zhǔn)確。缺點(diǎn)： 但散布圖法會因成本性態(tài)分析人的不同而得出不同的結(jié)果，所以誤差比較大。3、定量分析法回歸直線法 回歸直線法是根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小平方原理計(jì)算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。具體步驟是：1）根據(jù)歷史資料列表，求n，x，y，xy，x2，y2的值。2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，并據(jù)此判斷y與x之間是否存在必要的線性關(guān)系。 只有x與y之間基本上保持線性聯(lián)系，通過回歸方程來描述成本變動趨勢才有意義。相關(guān)系數(shù)的取值范圍一般在0與1之間，它可說明y與x之間的密切程度：當(dāng)r1時(shí)，說明y與x之間完全負(fù)相關(guān)；當(dāng)r0時(shí)，說明y與x之間不存在任何聯(lián)系