審計測試中的抽樣技術(ppt 72頁)

1、第九章 審計測試中的抽樣技術 第一部分 本章概述第二部分 知識點講解 1第一部分 本章概述1）本章內容概述 2）本章重難點概述 3）學習要求和目標 21）本章內容概述 本章屬于審計基本理論與基本方法，主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。涉及審計抽樣的概念、種類，統(tǒng)計抽樣的意義，統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別，屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別，樣本的設計，樣本的選取，抽樣結果的評價，以及統(tǒng)計抽樣在符合性測試和實質性測試中的運用等內容。32）本章重難點概述本章的重點有：(1)抽樣結果的評價；(2)統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的含義及其關系的理解；(3)影響樣本量的因素及各因素與樣本量的關系；(4)抽樣風險和非抽樣風險

2、。本章的難點有：抽樣結果的評價、誤差概念的理解等。43）學習要求和目標 本章節(jié)的學習要求要將重點放在第一節(jié)，抽樣是談的審計范圍問題，比如說要函證，函證多少，這是個范圍。統(tǒng)計抽樣也好，非統(tǒng)計抽樣也好都是解決的做某一項程序選多少樣本的問題，以及用樣本如何推斷整體，還有控制風險等等問題。抽樣所考慮的因素都是基本的，比如重要性水平分到每個項目的可容忍誤差得考慮，因為這個項目金額定得越低，收集審計證據就越多。（轉下頁）5（續(xù)）還有注冊會計師的經驗，還有預計總體誤差都要掌握。所以統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣都要運用專業(yè)判斷。同時，不管是用統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，并不影響到為了實現(xiàn)特定審計目標而進行的程序選擇。有的審

3、計程序是沒辦法用抽樣的方法解決的，比如詢問法。詢問是一種啟發(fā)式的，它不會受抽樣規(guī)則的限制。6第二部分 知識點講解 9.1.1審計抽樣的定義 9.1.2審計抽樣種類 9.1.3統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷9.1.4樣本的設計 9.1.5樣本的選取9.1.6抽樣結果的評價 9.2符合性測試中抽樣技術的運用 9.3實質性測試中抽樣技術的運用 79.1.1審計抽樣的定義 序言：注冊會計師除了進行詳細審計，或從審計對象總體中選擇有特殊重要性的全部項目進行審計外，均應用審計抽樣準則來指導審計抽樣工作?？沙龆噙x題81定義. 所謂審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根

4、據測試結果，推斷審計對象總體特征的一種方法。92適用范圍. 審計抽樣對符合性測試和實質性測試都適用，但并不是對于這些測試中的所有程序都適用。審計抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛運用，但通常不用于詢問、觀察和分析性復核程序。103抽樣審計與詳細審計的區(qū)別詳細審計是指對審計對象總體中的全部項目進行審計，并根據審計結果形成審計意見。從審計對象總體中選取部分項目進行審計，并對所選項目本身發(fā)表審計意見的方法也不屬于審計抽樣。局部114審計抽樣與抽查的區(qū)別 抽樣審計不同于詳細審計，亦不等同于抽查。抽查 一種技術使用中無嚴格要求 不要運用抽樣技術 不存在推斷總體問題，不發(fā)表總體意見 審計抽樣一種方法嚴格按程序

5、和抽樣方法的內在要求 需要運用抽查技術 基本目標是在有限審計資源條件限制下，收集充分、適當的審計證據，以形成和支持審計結論。129.1.2審計抽樣種類 種類很多，按抽樣決策的依據不同分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣；按審計抽樣所了解總體特征的不同，將審計抽樣劃分為屬性抽樣和變量抽樣。13（一）統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣1運用。注冊會計師執(zhí)行審計測試，既可用統(tǒng)計抽樣技術，也可用非統(tǒng)計抽樣技術，還可結合使用這兩種抽樣技術。2選用標準。究竟應選用哪一種抽樣技術，主要取決于注冊會計師對成本效果方面的考慮。3非統(tǒng)計抽樣的優(yōu)、缺點及適用范圍。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師全憑主觀標準和個人經驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結果。

6、但是，非統(tǒng)計抽樣只要設計得當，也可達到同統(tǒng)計抽樣一樣的效果。144統(tǒng)計抽樣的優(yōu)、缺點及適用范圍。在統(tǒng)計抽樣中，可能要花很大的成本來訓練注冊會計師掌握統(tǒng)計抽樣技術，以及設計和執(zhí)行抽樣計劃。但這種抽樣對注冊會計師有三方面的益處：(1)有助于設計有效的抽樣；(2)有助于衡量已獲得證據的充分性；(3)有助于評價樣本結果。更重要的是，統(tǒng)計抽樣能使注冊會計師量化控制抽樣風險。5采用統(tǒng)計抽樣的理論論據。現(xiàn)代審計廣泛采用統(tǒng)計抽樣有其合理的理論依據：（1）有充分的數學依據。（2）有健全的內部控制依據。（3）有合理的經濟依據。6統(tǒng)計抽樣的意義。在于：(l)統(tǒng)計抽樣能夠科學地確定抽樣規(guī)模；(2)采用統(tǒng)計抽樣，總體各

7、項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀的判斷；(3)統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預先給定的范圍內的概率有多大，并根據抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預先給定的范圍之內；(4)統(tǒng)計抽樣便于促使審計工作規(guī)范化。 15續(xù)： 統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的關系綜合比較如下：圖表91本章“第一節(jié)審計抽樣概述二、審計抽樣的種類-圖9-1” 聯(lián)系（相同點） 都需合理運用專業(yè)判斷；都可以提供審計所要求的充分且適當的證據；都存在某種程度的抽樣風險和非抽樣風險；不影響審計程序的選擇；不影響獲取單個證據的適當性；不影響對樣本錯誤的反應；統(tǒng)計抽樣的產生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消忘。區(qū)別（不同點） 統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣利用概率法則打麻

8、將原理來量化控制抽樣風險是利用經驗法則和主觀標準能使注冊會計師量化控制抽樣風險不能使注冊會計師量化控制抽樣風險統(tǒng)計抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計抽樣要好得多非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費的成本要小運用模型確定樣本規(guī)模（明確承認相關因素）運用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認相關因素）隨機選取有代表性的樣本判斷選取有代表性的樣本運用統(tǒng)計法則和職業(yè)判斷評價樣本結果運用判斷評價樣本結果16（二）屬性抽樣與變量抽樣1統(tǒng)計抽樣的具體運用方法及概念。有三種而不是兩種：屬性抽樣、變量抽樣和雙重目的的抽樣。屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。是根據符合性測試的目的和特

9、點所采用的審計抽樣。 變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的一種方法，是對審計對象總體的貨幣金額進行實質性測試所采用的抽樣方法。是根據實質性測試的目的和特點所采用的審計抽樣。 雙重目的的抽樣。注意與雙重目的測試的區(qū)別。在審計實務中，經常存在同時進行符合性測試和實質性測試的情況，在此情況下采用的審計抽樣稱為雙重目的抽樣。 17續(xù)：屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別見下表：項 目屬性抽樣變量抽樣1、測試種類符合性測試實質性測試2、測試目標估計總體既定控制的偏差率（次數）估計總體總金額或總體中的錯誤金額3、測試內容內部控制報表項目4、測試評價定性評價質量特征定量評價數量特征5、測試目的確定實質性測試程序確定會計

10、報表是否公允表達6、測試方法固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣均值估計、差異估計、比率估計7、測試結果對與錯或是與否錯誤金額多少8、適用范圍符合性測試中運用的抽樣技術實質性測試中運用的抽樣技術，可用于確定賬戶金額是多少是否存在重大誤差等通常用于往來、存貨、工資和交易授權。18 3、 屬性抽樣和變量抽樣的運用方法。注冊會計師在進行符合性測試時，可采用固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等屬性抽樣方法；在進行實質性測試時，通?？刹捎镁倒烙嫵闃?、差異估計抽樣、比率估計抽樣等變量抽樣方法。199.1.3統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷 統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷類似于統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的關系1.關系。在審計抽樣構成中，無

11、論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，也不論決策者是否具備設計和使用有效抽樣方案的能力，都離不開注冊會計師的專業(yè)判斷。202.錯誤觀點。統(tǒng)計抽樣能夠夠減少審計過程中的專業(yè)判斷；統(tǒng)計抽樣可以取代專業(yè)判斷。3.錯誤原因。運用統(tǒng)計抽樣時仍存在許多不確定因素；這些因素要由注冊會計師憑正確的判斷來加以解決。21 4、實際運用。在統(tǒng)計抽樣全過程中注冊會計師均需運用專業(yè)判斷；往往把統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣結合起來運用，審計效果更好。229.1.4樣本的設計 設計概念。圍繞樣本的性質、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質量要求所進行的計劃工作，稱為樣本設計。注冊會計師在設計樣本時，應當考慮以下基本因素：23（一）審計目的注冊會

12、計師在設計樣本時，應當首先考慮將要達到的具體審計目的，并考慮將要取得的審計證據的性質、可能存在誤差的條件以及該項審計證據的其他特征，以正確地界定誤差和審計對象總體，并確定采用何種審計程序。24（二）審計對象總體與抽樣單位1審計對象總體。是注冊會計師為形成審計結論，擬采用抽樣方法審計的經濟業(yè)務及有關會計或其他資料的全部項目。注冊會計師在確定審計對象總體時，應保證其相關性審計對象必須符合于具體的審計目的和完整性審計對象總體必須包括被審計經濟業(yè)務或資料的全部項目。252抽樣單位。是構成審計對象總體的個別項目。注冊會計師應當根據審計目的及被審計單位實際情況，確定抽樣單位。3、樣本。注冊會計師依據不同的

13、要求和方法，從審計對象總體中選取若干抽樣單位，便構成不同的樣本。26（三）抽樣風險和非抽樣風險1抽樣風險。直接與抽樣相關的因素造成的不確定性。是注冊會計師依據抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反向關系，樣本量越大，抽樣風險越低。類似于檢查風險27(1)注冊會計師在進行符合性測試時，主要應關注信賴不足風險抽樣結果使注冊會計師沒有充分信賴實際上應予信賴的內部控制的可能性和信賴過度風險抽樣結果使注冊會計師對內部控制的信賴超過了其實際上應予信賴的可能性。28(2)注冊會計師在進行實質性測試時，主要應關注誤受風險也稱“風險”，抽樣結果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際

14、上存在重大錯誤的可能性和誤拒風險也稱“風險” 抽樣結果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤的可能性。29(3)抽樣風險對審計工作的影響。信賴不足風險與誤拒風險的產生，可能導致二種結果：一是降低審計效率；二是執(zhí)行額外的審計程序，增加審計工作量。信賴過度風險與誤受風險是最危險的風險，它會導致注冊會計師形成不正確的審計結論。見圖表92結合P本章“第一節(jié)審計抽樣概述四、樣本的設計” 30審計測試抽樣風險種類對審計工作的影響符合性測試 信賴過度風險壞人當好人效果后怕信賴不足風險好人當壞人效率后悔實質性測試 誤受風險壞人當好人效果后怕誤拒風險好人當壞人效率后悔注：兩種測試中的非抽樣風險對審計效率

15、、審計效果都有影響。 312非抽樣風險。與抽樣無關的因素造成的不確定性。是指注冊會計師因采用不恰當的審計程序或方法，或因誤解審計證據等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產生這種風險的原因主要有：（1）人為錯誤。（2）運用了不切合審計目標的程序。（3）錯誤解釋樣本結果。非抽樣風險無法量化，但是，注冊會計師應當通過適當的計劃、指導和監(jiān)督審計工作，堅持質量控制標準，有效地降低非抽樣風險。32（四）可信賴程度“第六章審計證據與審計工作底稿第一節(jié)審計證據二、審計證據的特性-（一）審計證據的充分性1審計風險-（4）管理當局的可信賴程度”/“第八章內部控制及其測試與評價第四節(jié)內部控制評價四、評價結果對實質性測試的

16、影響” 可信賴程度通常用預計抽樣結果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示。注冊會計師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應越大。正比例：抽樣結果有95%的可信賴程度，就是指抽樣結果代表總體特征的可能性有95%，沒有代表總體特征的可能性有5%。33（五）可容忍誤差本章“第一節(jié)審計抽樣概述四、樣本的設計-（五）可容忍誤差” 1概念?？扇萑陶`差注冊會計師是認為抽樣結果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。注冊會計師應當在審計計劃階段，根據審計重要性原則，合理確定可容忍誤差?？扇萑陶`差越小，需選取的樣本量就應越大。反比342符合性測試的可容忍誤差定性。是注冊會計師在不改變對內部控制的

17、可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。3實質性測試的可容忍誤差定量。是注冊會計師在能夠對某一賬戶余額或某類經濟業(yè)務總體特征做出合理評價的條件下，所愿意接受的最大金額誤差。35（六）預期總體誤差 注冊會計師應根據前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經營業(yè)務和經營環(huán)境的變化、內部控制制度的評價及分析性復核的結果等，來確定審計對象總體的預期誤差。如果存在預期總體誤差，則應當選取較大的樣本量。36（七）分層1概念。分層是將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。注冊會計師可以利用分層著重審計可能存在較大錯誤的項目，并減少樣本量372注意事項。對審計對象總體進行分層時，可以按經濟業(yè)務的重

18、要性分層，也可按經濟業(yè)務的類型分層。分層時，必須注意以下幾點：（1）總體中的每一抽樣單位必須屬于一個層次，并且只屬于這一層次；（2）必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來區(qū)分不同的層次；（3）必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準確數字。383適用范圍可出綜合題。分層主要適用于內部各組成部分具有不同特征的總體。分層除了提高抽樣效率外，也可使注冊會計師能按項目的重要性、變化頻率或其他特征而選取不同的樣本數，且可對不同層次使用不同的審計程序。399.1.5樣本的選取 （一）樣本選取的基本要求 1注冊會計師在選取樣本時，應使審計對象總體內所有項目均有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體。只有如此，

19、才能保證由抽樣結果推斷出的總體特征具有合理性、可靠性、代表性。 2可以采用統(tǒng)計或非統(tǒng)計抽樣，只要運用得當，均可取得充分、適當的審計證據。40（二）樣本選取的方法 1、隨機選樣 (1)概念：.隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。 (2)舉例：書中圖表94為亂數表隨機數表。假定注冊會計師對某公司連續(xù)編號為5005000的現(xiàn)金支票進行隨機選樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。41 (1)步驟：確定隨機位數，由于樣本編號為5005000，則取最大位數4位數，本例定為前四位也可定為中四位、后四位； 確定隨機起點，本例定為第5列第1行；81647確定選號路線，本例定為第5列

20、 第4列、第3列、第2列、第1列；42確定樣本，在5005000之間的為樣本。具體選擇情況如下： a8164；大于5000 b3099；在5005000之間 c7639；大于5000 d0785；在5005000之間 依此類推略432、系統(tǒng)選樣(1)概念。系統(tǒng)選樣，也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后再根據間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。(2)優(yōu)缺點及適用范圍。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。443、隨意選樣隨意選樣是指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺

21、點在于很難完全無偏見地選取樣本項目。 三種方法比較如下：45469.1.6抽樣結果的評價抽樣結果的評價有四個步驟。注冊會計師在對樣本實施必要的審計后，需要對抽樣結果進行評價，其具體程序和內容包括： （一）分析樣本誤差本章“第一節(jié)審計抽樣概述六、抽樣結果的評價-（一）分析樣本誤差”、“第十五章終結審計與審計報告第一節(jié)審計報告編制前的工作一、編制審計差異調整表和試算平衡表” 首先，介紹誤差的概念：本章“第一節(jié)審計抽樣概述六、抽樣結果的評價-（一）分析樣本誤差” 其次，介紹審計差異的概念：第十五章終結審計與審計報告第一節(jié)審計報告編制前的工作一、編制審計差異調整表和試算平衡表” 再次，介紹本書“誤差”

22、概念大全。有10個地方：47頁碼12873134/135 172172174/175176177182/185341名稱 賬戶層次的重要性水平錯誤舞弊違反法規(guī)行為錯報或漏報的匯總可容忍誤差預期總體誤差樣本誤差誤差定義“誤差”抽樣誤差審計差異概念 =實質性測試的可容忍誤差合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊已發(fā)現(xiàn)的；推斷的可容忍誤差，是注冊會計師認為抽樣結果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。符合性測試的可容忍誤差定性。是注冊會計師在不改變對內部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。根據前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經營業(yè)務和經營環(huán)境的變化、內部控制制度的評價及分析性

23、復核的結果等，來確定審計對象總體的預期誤差。分析樣本誤差推斷總體誤差一般說來，在屬性抽樣審計中，誤差是注冊會計師認為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。如會計記錄中的虛假賬戶；經濟業(yè)務的記錄未進行復核；審批手續(xù)不全等。對于每張發(fā)票及有關的驗收單據有下列情況之一時：未付驗收單據的任何發(fā)票發(fā)票雖附有驗收單據，但該單據卻屬于其他發(fā)票發(fā)票與驗收單據所記載的數量不符。P182標準離差按是否需要調整賬戶記錄可分為兩類核算誤差，是因企業(yè)對經濟業(yè)務進行了不正確的會計核算而引起的誤差。按審計重要性原則來衡量每一項誤差，又可分為兩種： A、建議調整的不符事項，B、不建議調整的不符事項即未調整不符事項；重分類誤差

24、，是因企業(yè)未按有關會計制度的規(guī)定編制會計報表而引起的誤差，如企業(yè)在應付賬款項目中反映的預付賬款、在應收賬款項目中反映的預收賬款等。48最后，注冊會計師在分析樣本誤差時，一般應從以下方面著手：可出綜合題1根據預先確定的構成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。如：張冠李戴類應收賬款明細賬甲單位記錯為乙單位；管理費用記錯為財務費用等；在評價抽樣結果時，不能認為這是一項誤差。492注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據時，應當實施替代審計程序，以獲取相應的審計證據。如肯定式函證應收賬款未能收到回函，如果注師無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，則應將該項目視為一項誤差。替代審計程序概

25、念見本章“第一節(jié)審計抽樣概述六、抽樣結果的評價”、“第十章銷售與收款循環(huán)審計第四節(jié)應收帳款審計-二、應收帳款的實質性測試程序-（五）檢查未函證應收帳款”檢查未函證應收賬款3如果某些樣本誤差項目具有共同的特征，如相同的經濟業(yè)務類型、場所、時間，則應將這些具有共同特征的項目作為一個整體，實施相應的審計程序，并根據審計結果，進行單獨的評價。504在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時，還應考慮誤差的質的方面，包括誤差的性質、原因及其對其他相關審計工作的影響。例如，在符合性測試中，對樣本誤差可作如下的定性分析： 51 誤差是否超過審計范圍？是關鍵的還是非關鍵的？ 分析每一個關鍵誤差的性質和原因，看其是故意的還是非

26、故意的？是系統(tǒng)的還是偶然的？是頻繁的還是不頻繁的？是否影響到貨幣金額阿拉伯數字？ 確定這些誤差對其他符合性測試以及實質性測試的影響。52（二）推斷總體誤差”第七章審計計劃、重要性及審計風險第二節(jié)審計重要性四、評價審計結果時對重要性的考慮” 分析樣本誤差后，注冊會計師應根據抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差采用適當的方法，推斷審計對象的總體誤差。當總體誤差劃分為幾個層次時，應先對每一層次作個別的推斷，然后將推斷結果加以匯總。由于存在多種抽樣方法，注冊會計師根據樣本誤差推斷總體誤差的方法應與所選用的抽樣方法一致。53（三）重估抽樣風險1實質性測試中。運用審計抽樣，推斷總體誤差后，應將總體誤差同可容忍誤差進行比較，并

27、將抽樣結果同其他有關審計程序中所獲得的證據相比較。 542符合性測試中。注冊會計師如認為抽樣結果無法達到其對所測試的內部控制的預期信賴程度，則應當考慮增加樣本量或修改實質性測試程序。553重估抽樣風險在實質性測試中運用審計抽樣，推斷總體誤差后，應將推斷的總體誤差與可容忍誤差進行比較。（1）如果推斷的總體誤差 可容忍誤差，說明實際情況較好，可以根據樣本審查結果作出審計結論；（2）如果推斷的總體誤差 可容忍誤差，說明總體情況不好，抽樣風險不能接受，應追加樣本量或執(zhí)行替代審計程序；56（3）如果推斷的總體誤差可容忍誤差，說明總體情況尚可，應考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。 在進行符合性測試后，

28、注冊會計師如果認為抽樣誤差無法達到對內部控制的預期信賴程度，應考慮增加樣本量或修改實質性測試程序。57（四）形成審計結論初步審計意見 注冊會計師在抽樣結果評價的基礎上，應根據所取得的證據，確定審計證據是否足以證實某一審計對象總體特征，從而得出審計結論。589.2符合性測試中抽樣技術的運用 所謂屬性，是指審計對象總體中的質量特征，即被審計業(yè)務或被審計內部控制是否遵循了既定的標準以及其存在的誤差水平?？傮w的特征通常為反映遵循制度規(guī)定或要求的相應水平。59 一、基本概念（一）誤差：是指注冊會計師認為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。前面已講過（二）審計對象總體：注冊會計師應使總體所有的項目被選取

29、的概率是相同的，也就是說總體所有項目的特征應是相同的。60（三）風險與可信賴程度：是指樣本性質能夠代表總體性質的可靠性程度。風險與可信賴程度是互補的，即：1可信賴程度=風險 。屬性、變量抽樣風險矩陣圖如圖表9-4及9-10在符合性測試中，一般將最小可信賴程度置為90%，如果其屬性對于其他項目是重要的，則用95%的可信賴程度。（四）可容忍誤差：在進行符合性測試時，可容忍誤差的確定，應能確?？傮w誤差超過可容忍誤差時使注冊會計師降低對內部控制的可信賴程度。圖表9-561 二、屬性抽樣的具體方法 （一）固定樣本量抽樣 這是一種最為廣泛使用的屬性抽樣，常用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生的比例。其基本步

30、驟如下：（1）確定審計目的；（2）定義“誤差”；（3）定義審計對象總體；（4）確定樣本選取的方法；（5）確定樣本量的大?。唬?）選取樣本并進行審計；（7）評價抽樣結果；注冊會計師對選取的樣本進行審查之后，應將查出的誤差加以匯總，并評價抽樣結果。評價時不僅需要考慮誤差的次數，而且也需要考慮誤差的性質。結合圖表9-6理解。（8）書面說明抽樣程序。62（二）停走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。是從預期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作。這種方法能夠有效地提高工作效率，降低審計費用。采用停走抽樣，一般要進行以下三個步驟：（1）確定可容忍誤差和風險水平；（2）確定初始樣本量；（3）進行停走抽樣決策。63（三）發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假設誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大非法事件，它能夠以極高的可信賴程度（如99.5%以上）確保查出誤差率僅在0.5%1%之間的誤差。使用發(fā)現(xiàn)抽樣時，當發(fā)現(xiàn)重大的誤差，無論發(fā)生次數多少，注冊會計師都可能放棄一切抽樣程序，而對總體進行全面徹底的檢