第2章增值稅核算與籌劃

1、 第2章 增值稅核算與籌劃增值稅核算與籌劃一、增值稅概述 二、一般納稅人增值稅計算與申報 三、一般納稅人增值稅會計核算 四、小規(guī)模增值稅計算、核算與申報 五、增值稅的稅收籌劃 一、增值稅概述(Value Added Tax)（一）增值稅含義增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由于法定增值額計算不同，即是否扣除固定資產(chǎn)價值，增值稅分三種類型：消費型增值稅:全部固定資產(chǎn)在納稅期內(nèi)一次全部扣除。收入型增值稅:只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款。間接計稅法：先計算出全部應(yīng)納稅額，扣除外購項目已納稅額，得出應(yīng)納稅額，即扣稅法。增

2、值稅的特點與優(yōu)點增值稅特點：(1)稅負的公平性。增值稅就商品的增值額征稅，商品在某環(huán)節(jié)沒有增值，實際上就不繳納增值稅，體現(xiàn)了增值稅的公平性。(2)征管的嚴密性。憑專用發(fā)票注明的稅額進行稅款抵扣制度，購銷環(huán)節(jié)相連，形成相互交叉的審計關(guān)系，大大減少了偷稅的可能性，提高了征管的嚴密性。(3)稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。隨價格轉(zhuǎn)移到消費者身上。(4)征稅項目具有普遍性。(5)實行價外計征。不含稅銷售額為計稅基礎(chǔ)，稅金在計稅基礎(chǔ)之外，專用發(fā)票上分列價款和稅金。增值稅的優(yōu)點：(1)有利于促進企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理化。(2)有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。只要經(jīng)營中產(chǎn)生增值額，就應(yīng)繳納增值稅。(3)有利于制定合理

3、的價格政策。價格由成本、利潤和稅金構(gòu)成。商品整體稅負確定，只與稅率有關(guān)。(4)有利于擴大出口。 （二）增值稅征稅范圍1.國內(nèi)銷售或者進口貨物;2.提供加工、修理修配勞務(wù);3.視同銷售行為將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物。貨物移至異地另一機構(gòu)用于銷售。產(chǎn)品或外購商品對外投資/捐贈/分配股利。產(chǎn)品對內(nèi)用于在建工程、職工福利。注：外購商品用于內(nèi)部在建工程/職工福利，不屬于視同銷售，屬于用于非應(yīng)稅項目，不得抵扣其進項稅額。如果已經(jīng)抵扣,應(yīng)進項稅轉(zhuǎn)出。4.混合銷售行為。指一項銷售行為既涉及銷售貨物，又提供營業(yè)稅勞務(wù)。稅務(wù)處理“看主營” 。下列混合銷售行為，應(yīng)分別核算，未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨

4、物的銷售額：A.銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；B.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。5.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。指一個納稅主體，既從事銷售貨物，又提供營業(yè)稅勞務(wù)；或既提供增值稅勞務(wù)，又提供營業(yè)稅勞務(wù)。無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。分別核算銷售額和營業(yè)額，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物的銷售額。6.代購貨物的規(guī)定。同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計上如何核算，均應(yīng)征收增值稅。A.受托方不墊付資金；B.銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；C.受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。7.特殊征稅項目A.

5、貨物期貨，實物交割環(huán)節(jié)征增值稅；B.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，征收增值稅；C.典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅；寄售業(yè)是非常不錯的行業(yè)，典型的是車輛寄售業(yè)務(wù)，有資本可以發(fā)展為汽車車輛寄售超市，是個不錯的行業(yè)，也是陽光產(chǎn)業(yè)項目，在浙江、廣東一帶比較流行，寄售就是二手車寄售項目，就是商品涉及到的金額比較大的商品，可以發(fā)展一個平臺，就像是拍賣的平臺，現(xiàn)在所說的是二手車車輛寄售平臺，利潤也還可以。做此類項目，需對車感興趣，了解車的構(gòu)造。D.集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅；E.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅；F.

6、經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)，無論所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓，征收營業(yè)稅；未經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的，征收增值稅；所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓的，征收營業(yè)稅；G.融資租賃業(yè)務(wù)。H.免稅。I.起征點J.銷售舊固定資產(chǎn)（不包括不動產(chǎn)）的稅務(wù)處理:財稅2008170號關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知規(guī)定：A.銷售2008年12月31日以前(試點以前)購入或自建并已使用過的固定資產(chǎn)，按售價全額和4%的征收率計稅后再減半征收增值稅。B.銷售2009年1月1日以后(試點以后)購入或自建并已使用過的固定資產(chǎn)，因購進時已經(jīng)抵扣進項稅額，一律按抵扣時的稅率計算增值稅的銷項稅額。C.舊貨市場(舊機動車、摩托車和游艇），銷售時按

7、4%的征收率計稅后，再減半征收增值稅。D.小規(guī)模納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)，減按2征收增值稅；。E.一般納稅人納稅人銷售舊貨非固定資產(chǎn)，按照正常稅率計稅；小規(guī)模納稅人銷售舊貨非固定資產(chǎn)按照3%的征收率征收增值稅。（三）增值稅納稅人有增值稅應(yīng)稅行為的單位和個人，即銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)單位和個人。按規(guī)模大小和會計核算健全與否，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩者適用稅率、計稅方法、賬務(wù)處理均不同。小規(guī)模納稅人：1.工業(yè)性企業(yè)，年銷售額在50萬以下的；2.除1以外的納稅人，年銷售額在80萬以下3.超過小規(guī)模標準的個人按小規(guī)模納稅；4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小

8、規(guī)模納稅。增值稅納稅人一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。即企業(yè)規(guī)模大、會計核算較為健全，能夠提供完整的核算資料的納稅人。下列不屬于一般納稅人：A年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)。B個人（除個體經(jīng)營者以外的個人）。C非企業(yè)性單位（如機關(guān)、學(xué)校）。D全部銷售免稅貨物的企業(yè)、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)（如服務(wù)業(yè)）。（四）稅率1.基本稅率：一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%2.低稅率:一般納稅人銷售或進口下列貨物13%（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水

9、；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機；（5）音像制品和電子出版物；（6）鹽和農(nóng)產(chǎn)品(種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品 )；（7）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。稅率3.零稅率:出口貨物,稅率為零。4.征收率：按照簡易辦法計稅，應(yīng)納增值稅=銷售額征收率2009年1月1日后，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率調(diào)低至3%。（五）增值稅發(fā)票一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票 。專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)： 發(fā)票聯(lián)，購貨方入采購賬憑證；抵扣聯(lián)，購貨方作抵扣憑證；記帳聯(lián)，銷貨方入銷售賬憑證；專用發(fā)票實行最高開票限額管理。 最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅

10、務(wù)機關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機關(guān)審批。 專用發(fā)票的使用下列情況，不得開具專用發(fā)票：1.向消費者個人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；2.銷售免稅貨物；銷售報關(guān)出口的貨物 ；3.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。重復(fù)認證，密文有誤，認證不符，列為失控專用發(fā)票等情況，暫不得作為抵扣憑證 。專用發(fā)票的使用1、一般納稅人銷售時：購貨方為一般納稅人，銷貨時開專用發(fā)票，根據(jù)金額和稅額直接入賬；購貨方為小規(guī)模納稅人，銷貨時開普通發(fā)票（17或13

11、），普通發(fā)票上金額經(jīng)過換算后入賬。2、一般納稅人購貨時（流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)）：取得專用發(fā)票，憑票抵扣稅款；取得普通發(fā)票（17、13、3），除特殊規(guī)定（13%或7）外，不得抵扣稅款 退貨或折讓及丟失發(fā)票的處理1.因抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證，購方填開具紅字專用發(fā)票申請單，稅局出具開具紅字專用發(fā)票通知單。購方不作進項稅轉(zhuǎn)出。2.所購貨物不屬于扣稅范圍，專用發(fā)票未經(jīng)認證的，購方填申請單，稅局出具通知單。購方不作進項稅轉(zhuǎn)出處理。3.開票有誤購方拒收，銷方在認證期內(nèi)向稅局填申請單，寫明拒收理由等，稅局出具通知單。銷方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。 4.開票有誤等尚未將專用發(fā)票交付購方，銷方在開票次月內(nèi)向稅局填

12、申請單，寫明具體理由等，稅局出具通知單。銷方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。5.發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按以上規(guī)定處理外，銷方還應(yīng)在開紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報稅局備案。被盜、丟失專用發(fā)票的處理 1.向主管稅務(wù)機關(guān)、公安機關(guān)報失。代收“掛失登報費” 。2.中國稅務(wù)報社刊登“遺失聲明” 。經(jīng)縣(市)國稅局審核蓋章、簽署意見。3.處以1萬元以下的罰款， 4.在一定期限內(nèi)(最長6個月)停止領(lǐng)購專用發(fā)票。申報遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開，承擔偷稅、騙稅的連帶責任。代開、虛開專用發(fā)票：1.一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按偷稅給予處罰。2.代開、虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的，

13、追究刑事責任。 取得代開、虛開的專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。善意取得虛開的專用發(fā)票A.存在真實交易，銷方所在省的專用發(fā)票，且注明的全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購方知道發(fā)票非法獲得，對購方不以偷稅或騙稅論處。但不予抵扣或退稅；如已抵扣或退稅，依法追繳。B.購方能夠重新從銷方取得合法、有效專用發(fā)票且取得了銷方稅局對銷方虛開發(fā)票查處證明，購方稅局應(yīng)準予抵扣進項稅或出口退稅。C.如有證據(jù)表明購方在抵扣或退稅前知道專用發(fā)票是銷方以非法手段獲得，對購方按規(guī)定處罰。D.購方取得的專用發(fā)票上銷方名稱、印章與實際交易的銷方不符合的，購方取得銷方所在省以外的發(fā)票，有證據(jù)表明購方明知專用發(fā)票系銷方以非法獲得等

14、情況，均對購方按規(guī)定處罰。二.一般納稅人增值稅計算應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額（一）銷項稅額：銷項稅額=銷售額適用稅率銷售額=不含稅價款+不含稅價外費用銷貨開出專用發(fā)票不含稅價款(含消費稅)銷貨開出普通發(fā)票含稅價款-換算價外費不包括：1.受托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅。2.代墊運費：運費發(fā)票開給購方并且轉(zhuǎn)交給購方。3.政府性基金(行政事業(yè)性收費):收取時開省級以上財政部門印制的財政票據(jù)且款項全額上繳財政。4.銷售貨物代辦保險等收取的保險費，車輛購置稅、車輛牌照費。 一般情況下銷售額的確定 貨物價格明顯偏低并無正當理由的，視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人最近時期

15、同類貨物的平均售價確定；2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3.按組成計稅價格確定。組稅價格=成本(1+成本利潤率)+消費稅成本是指實際生產(chǎn)成本或?qū)嶋H采購成本。固定資產(chǎn)視同銷售，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。特殊銷售方式下的銷售額：1.包裝物押金。一般貨物銷售收取的包裝物押金，單獨入帳，不計稅，以后沒收押金時再計稅；銷售除啤酒/黃酒外其他酒類產(chǎn)品而收取的押金，無論是否返還及會計上如何核算，均計稅.2.以舊換新。按新貨的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格。3.還本銷售。不得從銷售額中減除還本支出. 4.以物易物。雙方分別作購銷處理，以各

16、自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到貨物的合法票據(jù)抵扣進項稅額。特殊方式下銷售額5.商業(yè)折扣方式銷售折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。需注意兩點：（1）現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除；（2）商業(yè)折扣僅限于貨物價格折扣，如為實物折扣，該實物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，并且還應(yīng)按贈送他人另外計稅。案例：一般納稅人，2009年5月份銷售情況:1.銷售廚具100件，不含稅價400元/件，專用發(fā)票上價款40 000元，稅額6 800元，另收包裝費585元，款項存入銀行。2.銷售廚具10件，

17、含稅售價468元/件，普通發(fā)票上金額4 680元，另收運費117元，款項均未收到。3.以物易物，用產(chǎn)品換設(shè)備，雙方分別開專用發(fā)票，不含稅價200 000元，稅額34 000元。4.以舊換新向消費者銷售產(chǎn)品，實收價款共50 000元，舊貨折價8 500元。5.本月收取包裝物押金1 000元，沒收到期未退還包裝物的押金585元。案例(續(xù))6.批發(fā)廚具1 000件，不含稅售價400元/件，售價共400 000元，量大優(yōu)惠5，共折扣20 000元，折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上。另給予對方現(xiàn)金折扣2/10。7.將廚具200件贈送給地震災(zāi)區(qū)，每件生產(chǎn)成本300元。8.將20套新產(chǎn)品整體廚房作為獎品，獎勵

18、企業(yè)職工試用。沒有市場售價，賬面成本1000元/套，行業(yè)成本利潤率10。應(yīng)申報5月份的銷項稅額。（二）進項稅額消費型增值稅。用于在建工程和職工福利方面的資產(chǎn)的進項稅額不允許抵扣，用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)的進項稅、用于生產(chǎn)經(jīng)營和銷售的流動資產(chǎn)的進項稅，都允許抵扣?；旌箱N售行為繳納增值稅時，也可抵扣非應(yīng)稅勞務(wù)對應(yīng)的進項稅額。 1、允許從銷項稅中抵扣的進項稅(1)從銷貨方取得專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額（只允許取得專用繳款書原件的單位抵扣）進項稅額 (3)購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品(收購憑證)或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品(普通發(fā)票)，準予按照買價和13%的扣除率，

19、計算進項稅額。(4)外購貨物和銷售貨物所支付的運費（包括建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費），依據(jù)合法的運費結(jié)算單據(jù)（套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票，不包括貨物定額發(fā)票），按7%扣除率計算進項稅額準予扣除。購買或銷售免稅貨物發(fā)生的運輸費用，不得抵扣。進項稅額抵扣時限取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票：1、自開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則，不予抵扣。2、在認證通過的當月，核算當期進項稅額并申報抵扣，否則，不予抵扣。當期進項稅額不足抵扣的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2、不允許抵扣進項稅額A.用于非增值稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；B.非正常損失的購進貨物及相關(guān)

20、的應(yīng)稅勞務(wù)；C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；D.納稅人自用消費品；E.上述4項對應(yīng)的運費和銷售免稅貨物的運費。F.取得的扣稅憑證不符合規(guī)定的，其進項稅額不得抵扣。已抵扣進項稅的固定資產(chǎn)發(fā)生上述A至C項所列情形，應(yīng)在當月計算不得抵扣的進項稅：不得抵扣的進項稅固定資產(chǎn)凈值適用稅率 案例：一般納稅人，2009年5月份購貨情況:1.購進原材料，取得專用發(fā)票，價款20 000元，稅額3 400元，另付運雜費500元，材料已入庫，貨款已付。2.購進原材料，取得普通發(fā)票，金額10 300元，另付運費400元，材料已入庫，款已付。3.以物易物銷售，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開出專用發(fā)

21、票，不含稅價款200 000元，稅額34000元。4.購進改擴建辦公樓需用鋼材，取得專用發(fā)票，價款100 000元，稅額17 000元，鋼材已入庫。5.接受投入設(shè)備一批，取得專用發(fā)票，價款500 000元，稅額85 000元，該批設(shè)備已投入使用。案例(續(xù))6.接受捐贈材料，取得專用發(fā)票，價款200000元，稅額34 000元，材料已入庫。7.外購新生產(chǎn)線，取得專用發(fā)票，價款300000元，稅額51 000元，該生產(chǎn)線尚未投產(chǎn)。8.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入大米，取得普通發(fā)票，金額30 000元，另付運費1000元，準備用于給職工發(fā)放福利。上述業(yè)務(wù)的專用發(fā)票都已通過認證。請應(yīng)申報5月份的進項稅額。3、

22、需計算的進項稅額（1）進口貨物進口貨物稅率17%或13%，與納稅人規(guī)模無關(guān).應(yīng)納稅額（進項）=組成計稅價格稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅案例1、商貿(mào)企業(yè)進口服裝，到岸價10 000美元，匯率1：7.0，關(guān)稅10，計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅。解析：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅10 0007.0+10 0007.010=77 000（元）應(yīng)納增值稅77 0001713 090（元）進口服裝為了銷售，故13 090元為允許抵扣的進項稅額。案例2、進口小轎車自用，到岸價10 000美元，關(guān)稅25，匯率1:7.0，消費稅5，計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅。消費稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅。先算消費稅，后

23、算增值稅。消費稅組稅價格=(完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費稅稅率)=100007.0(1+25)(1-5%)=92 105.26元應(yīng)納消費稅=92 105.265=4605.26元增值稅組稅價格=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅=70 000+17 500+4605.26=92 105.26元應(yīng)納增值稅=92 105.2617=15 657.89元小汽車成本=70000+17500+4605.26+15657.89=107763.15需計算的進項稅額（2）委托加工貨物委托加工是指委托方提供原材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料的業(yè)務(wù)。在委托方提貨時，由受托方向委托方代收代繳增值稅。增值稅=不含稅加工

24、費稅率加工費包括手工費和輔助材料費稅率由受托方規(guī)模決定委托方回去后能否抵扣看發(fā)票委托加工增值稅計算案例：A公司委托B公司加工一批服裝，A公司提供布料價值5000元，加工服裝50件，B公司收取不含稅加工費60元/件，代墊輔助材料不含稅價值2000元。若B公司為一般納稅人，在A公司提貨時，B公司應(yīng)代收代繳增值稅為：加工費17(60502000)17=850若B公司為小規(guī)模納稅人，在A公司提貨時，B公司應(yīng)代收代繳增值稅為：加工費3(60502000)3150(三)應(yīng)納稅額的計算商業(yè)一般納稅人，2009年8月份業(yè)務(wù)如下：1.購進貨物，取得專用發(fā)票，價款20 000元，稅額3 400元，另支付運費500

25、元，貨已入庫。2.購進貨物，取得普通發(fā)票，金額10 300元，貨已入庫。3.從農(nóng)民手中收購農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上金額30 000元，另支付運費1 000元，貨已入庫。4.進口貨物，到岸價10 000美元，匯率1:7.0，關(guān)稅10，取得了完稅憑證，貨已入庫。5.收回委托加工貨物，提貨時支付增值稅8 500元，取得了專用發(fā)票。6.銷售貨物，開出專用發(fā)票，價款100 000元，稅額17 000元，款項存入銀行。另現(xiàn)金支付給運輸單位應(yīng)由本單位負擔的運費1 000元。7.向個人銷售貨物，開出普通發(fā)票，金額23 400元，將貨物運到指定地點，價外收取運費117元，款項存入銀行。8.以物易物，用產(chǎn)品換材料，雙方

26、分別開出專用發(fā)票，價款200 000元，稅額34 000元。9.將貨物用于職工福利，不含稅進價20 000元，不含稅售價30 000元，適用稅率17。10.本月共收取銷售白酒的包裝物押金1 170元，沒收到期未退還白酒包裝物的押金500元。計算案例（續(xù)）11.購入辦公用固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票，列明價款70 000元，稅額11 900元，另支付運費500元。12.本月銷售固定資產(chǎn)二項：出售辦公設(shè)備A，新售價50 000元，賬面原值70 000元，已折舊10000元，購入日期2008年5月；出售辦公設(shè)備B，新售價20 000元，賬面原值30 000元，已折舊5 000元，購入日期2009年2月。上

27、述票據(jù)都在規(guī)定時限內(nèi)通過認證，計算該企業(yè)當期進項稅額和當期銷項稅額。4.進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅允許抵扣。組稅價格=10 0007.0(110)=77 000（元），進口環(huán)節(jié)繳納增值稅77 0001713 090（元）。12.設(shè)備A購入日期為2008年5月，故按新售價全額和4的征收率計算應(yīng)納增值稅，并減半征收。應(yīng)納增值稅=50 0001.04450=961.54(元)。當期進項稅額=3435+3970+13090+8500+70+34000-3400+11935=71 600（元）當期銷項稅額=17000+3417+34000+170+3400=57 987（元）應(yīng)納稅額=57987-71600+

28、961.54=-12651.46（元）當期進項稅額大于銷項稅額，應(yīng)納稅額為-12 651.46元，應(yīng)留下期繼續(xù)抵扣。 （四）出口退稅出口退稅是鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國對增值稅出口貨物實行零稅率(本道環(huán)節(jié)增值部分免稅，前道環(huán)節(jié)所含進項稅額退還)，對消費稅出口貨物免稅。退稅原則：征多少,退多少,未征不退,徹底退稅.出口貨物稅收政策分為：(1)出口免稅并退稅。(2)出口免稅不退稅。(3)出口不免稅也不退稅。 出口退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。宏觀調(diào)控手段，隨著經(jīng)濟形式變化而調(diào)整。為應(yīng)對復(fù)雜多變的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，2008年出口退稅政策一年內(nèi)5次

29、調(diào)整。出口退稅率:5%、9%、11%、13%、15%、17%六檔?？萍己扛?17；林產(chǎn)品9%,水產(chǎn)品13，機電產(chǎn)品11%，13%，14%摩托車14鞋、冒、傘、家具13；出口退稅率2009年2月1日起，紡織品、服裝出口退稅率由14提高到15。一個百分點提振的不僅僅是信心。據(jù)權(quán)威機構(gòu)測算，2009年我國紡織服裝出口總額約為1675億美元，暫且不考慮其他變動因素，在企業(yè)繳納25企業(yè)所得稅的情況下，出口退稅率上調(diào)一個百分點，整個紡織服裝行業(yè)將增加57億人民幣的利潤。免、抵、退稅的計算適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)出口下列產(chǎn)品，視同自產(chǎn),給予退稅：(1)出口外購的產(chǎn)品，符合條件的，視

30、同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(2)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(3)集團公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；(4)委托加工收回的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅。免、抵、退稅的計算不得免征和抵扣稅額=(出口銷售額-免稅料件價格)(征稅率-退稅率)應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷銷項稅 (當期進項稅-不得免征和抵扣稅)應(yīng)退稅額=(出口銷售額-免稅料件價格)退稅率將與計算結(jié)果比較，退小的。免、抵、退稅計算貨物出口價格就是在國內(nèi)的全部增值額，用出口價格乘以增值稅稅率，即可準確地計算出應(yīng)退稅款。不是全額退稅時有一個退稅率。注意:(1)免稅料件包括國內(nèi)購進免稅料件和進料加工免稅進口料件。 (2)新

31、發(fā)生出口業(yè)務(wù)的，12個月內(nèi)不計算當期應(yīng)退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始，按免抵退公式計算當期應(yīng)退稅額。免、抵、退稅計算案例1、自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率17，退稅率13，6月份業(yè)務(wù)：購進原材料，專用發(fā)票上價款400萬元，準予抵扣的進項稅額68萬元。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元本月出口貨物銷售額折合人民幣500萬元，計算當期“免、抵、退”稅額。解析：沒有購進免稅料件，是出口退稅計算的簡單形式。不得免征和抵扣稅額=500(17-13)=20萬應(yīng)納稅額=10017-(68

32、-20)-5=36(萬)應(yīng)退稅額=50013=65(萬元)比較，應(yīng)納稅額數(shù)值36萬元，小于應(yīng)退稅額65萬元，故實際退稅額為36萬元因應(yīng)退稅全額65萬元中只退回36萬元，故由內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為29萬元，即“抵”29萬元 。結(jié)轉(zhuǎn)下期的稅額為0。免、抵、退稅計算案例2、自營出口的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，出口貨物的征稅稅率17，退稅率13，8月份業(yè)務(wù)：購進原材料，專用發(fā)票上價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元。當月進料加工免稅進口料件到岸價折合人民幣100萬元，關(guān)稅20。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元。本月出口貨物銷售額折合人民幣

33、200萬元。計算當期的“免、抵、退”稅額。解析：有外購免稅料件，是退稅計算的復(fù)雜形式:免稅料件組稅價格=100+10020=120萬元不得免征和抵扣的稅額=(200-120)(17%-13)=804=3.2(萬元)應(yīng)納稅額=10017-(68-3.2)-5=17-64.8-5=-52.8萬元應(yīng)退稅額=(200-120)13=8013=10.4比較，應(yīng)納稅額的數(shù)值52.8萬元大于應(yīng)退稅額10.4萬元，故實際應(yīng)退稅額為10.4萬元留下期抵扣稅額52.810.442.4（萬元）因應(yīng)退稅全額10.4萬元都是實際退稅額，故由內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為0 。2.先征后退辦法(1)外貿(mào)企業(yè)及實行

34、外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，憑購進出口貨物增值稅專用發(fā)票：應(yīng)退稅額=不含稅購進金額退稅率案例: 外貿(mào)企業(yè)出口服裝，出口銷售額400萬元，國內(nèi)購進專用發(fā)票列明價款300萬元，增值稅51萬元；另出口一批在國內(nèi)收購的農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上列明的收購價200萬元。服裝的退稅率13。農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品時免征增值稅，外貿(mào)企業(yè)收購后出口不辦理退稅。出口服裝應(yīng)退稅=30013%=39(萬元)(2)購進持普通發(fā)票的12類特準退稅貨物：應(yīng)退稅=普通發(fā)票金額/(1+征收率)退稅率5%(3)從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票的出口貨物應(yīng)退稅額=專用發(fā)票注明的金額5%案例:進出口公司購進小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2

35、00套出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票，注明金額5000元。應(yīng)退稅6000/(1+3%)5%+50005=291.26250=541.26(元) (4)外貿(mào)企業(yè)委托加工收回后報關(guān)出口貨物退稅：輔助材料：按原購進國內(nèi)原輔助材料增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額及對應(yīng)的退稅率計算退稅。加工費：按受托方開具貨票的退稅率計算退稅。案例:進出口公司6月份購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布專用發(fā)票一張，注明計稅金額10 000元(退稅率13)；取得服裝加工費計稅金額2000元(退稅率17)。應(yīng)退稅=10 00013+200017=164

36、0元三、一般納稅人增值稅核算設(shè) “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅” “應(yīng)交稅費未交增值稅” “應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”“應(yīng)交增值稅”多欄式明細帳:借方：（1）進項稅額:購入貨物或接受勞務(wù)支付的、準予抵扣的稅額。用藍字登記；退貨應(yīng)沖銷的進項稅額用紅字登記。（2）已交稅金：核算企業(yè)上繳本月增值稅稅額。（3）減免稅款：反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅稅款。直接減免的增值稅稅款借記本科目，貸記“營業(yè)務(wù)收入-政府補貼”。（4）出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：按照免抵退稅審批通知單批準的免抵稅額或申報表的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅科目）”。 (5)轉(zhuǎn)出未交增值稅：核算企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末

37、，應(yīng)交增值稅明細出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目。貸方：（1）銷項稅額：記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。銷售貨物等收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。（2）出口退稅：（3）進項稅轉(zhuǎn)出：（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅等明細科目。月末,貸方大于借方的應(yīng)交未交數(shù),轉(zhuǎn)入未交增值稅貸方；將多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)交增值稅一般無余額，只有存在留下期抵扣的進項稅額時，才有借方余額?！皯?yīng)交稅費未交增值稅”科目為了分別反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細科目，核算一

38、般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算。1、應(yīng)繳增值稅的會計處理；月份終了，企業(yè)應(yīng)將當月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅稅額自“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目借方轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目的貸方。 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 2、上繳增值稅的會計處理； 借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：銀行存款 注：如果是當月上交當月增值稅，則為： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 3、多繳增值稅的會計處理；月份終了，企業(yè)將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目貸方轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目的借方。 借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：應(yīng)

39、交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用發(fā)票預(yù)繳等多繳的增值稅稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期的應(yīng)交增值稅?！皯?yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶 增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。 凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和調(diào)增進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和調(diào)減進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目； 全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。處理之后，本賬戶無余額。(轉(zhuǎn)

40、入“應(yīng)交稅費未交增值稅”) 【例】某企業(yè)2008年5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元(不含稅價格)結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補交稅款入庫(不考慮滯納金和罰款)。 要求：做出有關(guān)的賬務(wù)處理. 正確答案】 借：在建工程1700 貸：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整1700 借：原材料稅費-增值稅檢查調(diào)整850貸：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整850 借：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整2550 貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅25

41、50 借：應(yīng)交稅費-未交增值稅2550 貸：銀行存款2550 2.3.2一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)的會計處理1.進項稅額的會計處理國內(nèi)購進生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備，取得專用發(fā)票，價款50 000元，增值稅8 500元，代墊運費1 000元,取得運費發(fā)票。專用發(fā)票已通過認證。允許抵扣經(jīng)營性固定資產(chǎn)的進項稅，運費允許抵扣的稅額為70元（1 0007）。作分錄：借：固定資產(chǎn) 50 930 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8 570 貸：銀行存款 59 500(2)國內(nèi)購進原材料，取得專用發(fā)票，列明價款200 000元，增值稅34 000元，專用發(fā)票已通過認證。另支付運費1 000元，已取得運費普通發(fā)票。運費允許抵扣

42、稅額70元(10007)會計分錄為：借：原材料 200 930 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）34 070 貸：應(yīng)付票據(jù) 234 000 現(xiàn)金 1 000（3）國內(nèi)購進原材料，取得普通發(fā)票，金額10600元，另取得運費普通發(fā)票，支付運費100元。購貨普通發(fā)票不能抵扣，運費發(fā)票通過認證后。借：原材料 10 693 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 7 貸：銀行存款 10 700 (4)生產(chǎn)車間用水、用電：專用發(fā)票列明水費20000元，增值稅2600元；專用發(fā)票列明電費10000元，增值稅1300元。作分錄：借：制造費用 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3 900 貸：銀行存款 33

43、900(5)接受投入材料，專用發(fā)票列明金額500000元，增值稅85000元。注冊資本份額內(nèi)金額400 000元。借：原材料 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 85 000 貸：實收資本 400 000 資本公積 185 000(6)接受捐贈材料，專用發(fā)票列明金額300 000元，增值稅額51000元。所得稅稅率25，應(yīng)交所得稅為87750元（35100025）。借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）51 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 87 750 營業(yè)外收入 263 250(9)從廢舊物資回收單位購入廢舊物資，專用發(fā)票上所列金額10000元，稅額1700元

44、。直接收購廢舊物資1200元。2009年1月1日起，廢舊物資回收單位銷售廢舊物資應(yīng)正常繳納增值稅。從廢舊物資回收單位購入廢舊物資，正常抵扣。借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)1 700 貸：銀行存款 11 700直接收購廢舊物資，無專用發(fā)票，不允許抵扣：借：原材料 1 200 貸：銀行存款 1 2002.進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理 當企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的購進貨物改變用途、發(fā)生非正常損失或用于免稅項目時，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果這些貨物的增值稅在其購進時已經(jīng)計入進項稅額抵扣，應(yīng)將其從改變用途當期的進項稅額中轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)成本、費用、損失等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

45、進項稅額轉(zhuǎn)出）” 。1月份購進100噸鋼材，專用發(fā)票上注明價款350000元，增值稅額59500元。已作相應(yīng)賬務(wù)處理，2月份因改擴建工程需要，從倉庫中領(lǐng)用上月購進的生產(chǎn)用鋼材20噸。工程領(lǐng)用時，作分錄：借：在建工程 81 900 貸：原材料 70 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)11 900火災(zāi)燒毀庫存外購材料，購進時不含稅金額50 000元；燒毀庫存產(chǎn)成品，成本400 000元，其中原材料成本200 000元.轉(zhuǎn)出的進項稅=(500 00+200 000)17=42500元。進行財產(chǎn)損失處理時，作分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢 492 500 貸：原材料 50 000 庫存商品 400 0

46、00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)42 5002010/9/29稅收籌劃專業(yè)精品課程713.銷項稅額的會計處理 現(xiàn)銷貨物，不論貨物是否發(fā)出，均應(yīng)以收到貨款或取得索取銷售款憑據(jù)、銷貨發(fā)票交給購貨方的當日，確認銷售成立并發(fā)生納稅義務(wù)，即使不完全符合收入確認條件的銷售業(yè)務(wù)，只要已向?qū)Ψ介_出專用發(fā)票，也應(yīng)確認銷項稅額。會計分錄借：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款代墊運費3.銷項稅額的會計處理 銷售產(chǎn)品100件，不含稅單價500元/件，開出專用發(fā)票，價款50 000元，增值稅8 500元。支票支付代墊運費1000元

47、?？铐椢词盏健０l(fā)貨后，根據(jù)銷售憑證作分錄：借：應(yīng)收賬款 59 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8 500 銀行存款 1 000向小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品20件，含稅單價585元/件，普通發(fā)票上金額11 700元。送貨上門，現(xiàn)金付運費100元。將含稅價11 700元換算成不含稅價10 000元（11 7001.17），作分錄：借：銀行存款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700借：銷售費用 93 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 7 貸：現(xiàn)金 100分期收款方式記賬時間：銷售實現(xiàn)、發(fā)生納稅義務(wù)和開具增值稅專用發(fā)票的時間

48、為合同約定收款日期的當天。會計分錄（非融資性質(zhì)）1.發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品2.按合同規(guī)定的收款日期開具發(fā)票時： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 分期收款銷售產(chǎn)品3000件，不含稅單價500元/件，成本300元/件，稅率17。合同約定分3個月平均收款。價外收運費11700元。發(fā)貨后收到第一期貨款、增值稅額及全部運費.發(fā)貨后，根據(jù)銷售憑證編制會計分錄：借：分期收款發(fā)出商品 900 000 貸：庫存商品 900 000收到第一期款項作分錄：借：銀行存款 596 700 貸：主營業(yè)務(wù)

49、收入 500 000 其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)86 700同時結(jié)轉(zhuǎn)該批已實現(xiàn)銷售貨物的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 300 000 貸：分期收款發(fā)出商品 300 0004.視同銷售的會計處理 視同銷售是指企業(yè)發(fā)生特定的提供商品或勞務(wù)行為后，會計上對此一般不作為銷售業(yè)務(wù)核算，不確認會計收入，而稅法規(guī)定視同銷售實現(xiàn)，要求計算銷售（營業(yè)）收入并計算應(yīng)繳稅金的一種涉稅業(yè)務(wù)。 增值稅視同銷售行為包括：1、將貨物交付其他單位、個人代銷或銷售代銷貨物；2、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；3、將產(chǎn)品或外

50、購商品對外投資、捐贈、分配股利；4、產(chǎn)品用于在建工程、職工福利等。（1）將貨物交付他人代銷這種視同銷售行為和一般銷售行為基本相同，很明顯會產(chǎn)生經(jīng)濟利益的流入。不同的是委托方將商品交與受托方時，雙方只是按協(xié)議規(guī)定進行了貨物轉(zhuǎn)移，而貨物的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟利益也未流入委托方，因此其不能確認為收入。只有收到代銷清單時，委托方才能確認為收入。代銷指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。特點：A代銷貨物的所有權(quán)屬于委托方；B受托方按委托方規(guī)定的條件出售；C貨物的銷售收入歸委托方所有，受托方只收取手續(xù)費。代銷貨物的稅務(wù)處理：就銷售代銷貨物而言，屬于增值稅征稅范圍；就受托方取得的

51、手續(xù)費而言，屬于營業(yè)稅的征稅范圍。征收營業(yè)稅的手續(xù)費可以是以下三種情況：（1）單獨規(guī)定的手續(xù)費；（2）受托方加價代銷貨物的價差；（3）價差加單獨規(guī)定的手續(xù)費。代銷費用根據(jù)委托代銷協(xié)議的約定有兩種結(jié)算方式，一種是視同買斷，另一種是根據(jù)銷售額的一定比例收取手續(xù)費。在第一種方式下，代銷方銷售委托代銷的貨物就和銷售自有的貨物一樣會帶來經(jīng)濟利益的流入。其中和委托方約定的結(jié)算價格就是企業(yè)取得此收入的成本，而實際的銷售價格就是這項業(yè)務(wù)經(jīng)濟利益的總流入量。所以應(yīng)該在銷售完成后確認“主營業(yè)務(wù)收入”的增加。方式一：視同買斷。委托方：發(fā)出商品時借：委托代銷商品 貸：庫存商品收到代銷清單時，借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)

52、收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品借：銷售費用代銷手續(xù)費 貸：應(yīng)收賬款收到代銷款，借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 視同銷售行為增值稅的會計處理受托方：收到代銷商品，借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款銷售商品時，借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品視同銷售行為增值稅的會計處理方式二：收取手續(xù)費方式。委托方：收到代銷清單時，委托方確認收入，會計處理同視同買斷。委托方支付代銷手續(xù)費，借：銷售費用 貸：銀行存款/應(yīng)收賬款受托方：銷售商品時，借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：受托代銷商品

53、款計算代銷手續(xù)費時，借：受托代銷商品款 貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)清代銷款時，借：受托代銷商品款 貸：銀行存款 視同銷售行為增值稅的會計處理（2）貨物移至異地另一機構(gòu)用于銷售設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)（不在同一縣、市）用于銷售時，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物移送的當天。在貨物移送時要開具增值稅專用發(fā)票，調(diào)出方應(yīng)計算銷項稅額，調(diào)入方計算進項稅額。調(diào)入方的會計處理： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：應(yīng)付賬款調(diào)出方的會計處理： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 例：某集團公司將自產(chǎn)貨物100件，每件不含稅售價1000元調(diào)往所屬A公司用于銷售(

54、雙方均為一般納稅人)。A公司的會計分錄借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17 000 貸:應(yīng)付賬款集團公司 17 000集團公司的會計分錄:借: 應(yīng)收賬款A(yù)公司 17 000 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 (銷項稅額) 17 000 注意：當貨物移送時，發(fā)出貨物的機構(gòu)應(yīng)按計稅價格，開出增值稅專用發(fā)票（3）產(chǎn)品或外購商品用于對外投資投資企業(yè)的會計處理按換出資產(chǎn)的公允價值計量的會計處理：（對外投資具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)公允價值能可靠計量時） 借：長期股權(quán)投資/交易性金融資產(chǎn) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時，結(jié)轉(zhuǎn)投出貨物成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品/原材料等按換出資產(chǎn)賬

55、面價值計量的會計處理（對外進行股權(quán)投資不具有商業(yè)實質(zhì)，或交換資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量）借：長期股權(quán)投資 貸：庫存商品/原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）產(chǎn)品或外購商品用于對外投資被投資企業(yè)的會計處理：接受投資轉(zhuǎn)讓的貨物視同購進處理。借：庫存商品/原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本/股本等 紅豆服裝公司將自產(chǎn)的實際成本為150萬元的產(chǎn)品投資于A公司，雙方協(xié)商以公允價值234萬元(含稅價)作價。紅豆服裝公司占A公司全部股份的10，A公司股份的面值100萬元，按企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換，其賬務(wù)處理分兩種情況：(1) 按換出資產(chǎn)公允價值計量以公允價值和應(yīng)支付

56、的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品的公允價值為234萬元，A公司股票的市場價也為234萬元，不涉及補價。借：長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資 2340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1500 000 貸：庫存商品 1500 000涉及補價的情況下：假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元，A公司股票市場價254萬元，紅豆公司支付補價20萬元。換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付補價、應(yīng)支付相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)計入當期損益。借：長期股權(quán)投資 2540 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入

57、 2000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340 000 銀行存款 200 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1500 000 貸：庫存商品 1500 000假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元，而A公司股票市場價224萬元。紅豆公司收到補價10萬元換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減收到補價之和的差額，計入當期損益。借：長期股權(quán)投資 2240 000 銀行存款 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1500 000 貸：庫存商品 1500 000以公允價值計量時，已經(jīng)確認了換出資產(chǎn)的銷售收入，因此，不需

58、要再調(diào)整應(yīng)納稅所得額。(2)按換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品應(yīng)交納增值稅:2341.1717=34萬假設(shè)此非貨幣性交易未同時滿足規(guī)定的三個條件，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。設(shè)A公司股份的市場價是234萬元，與紅豆公司產(chǎn)品的公允價值相同，不涉及補價。則分錄為：借：長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資 1840 000 貸：庫存商品 1500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340 000假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元，而A公司股票市場價254萬元。紅豆公司支付補價20萬元，此時，紅豆公司應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅

59、費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。借：長期股權(quán)投資 2040 000 貸：庫存商品 1500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340 000 銀行存款 200 000假設(shè)紅豆公司產(chǎn)品公允價值234萬元，而A公司股票市場價224萬元。紅豆公司收到補價10萬元，紅豆公司應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去收到的補價作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。借：長期股權(quán)投資 1740 000 銀行存款 100 000貸：庫存商品 1500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340 000以賬面價值進行計量時，該公司換出產(chǎn)品應(yīng)確認計稅收入200萬元，計稅成本150萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得

60、額50萬元，即對外投資的產(chǎn)成品公允價值與賬面價值之差。 （4）產(chǎn)品或外購商品用于捐贈國稅發(fā)200345號規(guī)定：應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除公益性捐贈外一律不得稅前扣除。借：營業(yè)外支出 貸：主營業(yè)務(wù)收入/庫存商品等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 接受捐贈企業(yè)：借：原材料/庫存商品等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：營業(yè)外收入捐贈利得案例 紅豆公司將自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈200件，直接捐贈給某希望小學(xué)，每件賬面成本40元，每件不含稅市場價50元，其賬務(wù)處理為：應(yīng)納增值稅20050171 700（元）借：營業(yè)外