企業(yè)所得稅法解讀

1、新企業(yè)所得稅法解讀-新稅法要點(diǎn)解讀和企業(yè)影響分析1個(gè)人簡(jiǎn)介上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)理事，上海市注冊(cè)稅務(wù)師學(xué)會(huì)常務(wù)理事。著有稅收學(xué)、國(guó)家稅收、國(guó)際貿(mào)易稅收、轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的稅收變革等著作。為財(cái)政部、稅務(wù)總局、上海市政府完成的有關(guān)企業(yè)所得稅研究課題主要有：中國(guó)企業(yè)所得稅改革研究報(bào)告、兩稅合一改革后總分機(jī)構(gòu)納稅研究?jī)啥惡弦桓母飳?duì)上海影響及對(duì)策研究、兩稅合一改革對(duì)上海產(chǎn)業(yè)影響實(shí)證研究等。2引言新企業(yè)所得稅法框架結(jié)構(gòu)-所得稅法框架結(jié)構(gòu)-所得稅法實(shí)施細(xì)則框架結(jié)構(gòu)3所得稅法框架結(jié)構(gòu)第一章總則第二章應(yīng)納稅所得額第三章應(yīng)納稅額第四章稅收優(yōu)惠第五章源泉扣繳第六章特別納稅調(diào)整第七章征

2、收管理第八章附則4比較原企業(yè)所得稅暫行條例不分章，共20條；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法不分章，共30條；現(xiàn)企業(yè)所得稅法共8章，60條。5所得稅法實(shí)施細(xì)則框架結(jié)構(gòu)第一章 總 則第二章 應(yīng)納稅所得額第一節(jié) 一般規(guī)定第二節(jié) 收 入第三節(jié) 扣 除第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 企業(yè)重組與清算第三章 應(yīng)納稅額第四章 稅收優(yōu)惠第五章 源泉扣繳第六章 特別納稅調(diào)整第七章 征收管理第八章 附 則6比較：兩者章相同，所得稅法實(shí)施細(xì)則比所得稅法多了第二章下五節(jié)標(biāo)題，所得稅法沒(méi)分節(jié)。所得稅法由人大五次會(huì)議審議通過(guò)，由國(guó)家主席發(fā)布；所得稅法實(shí)施細(xì)則由國(guó)務(wù)院審議通過(guò)，由國(guó)務(wù)院總理發(fā)布。以后還會(huì)有部門規(guī)章。7原企業(yè)所得

3、稅暫行條例實(shí)施細(xì)則7章，共60條；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法9章，共114條。目前，最新的細(xì)則是10月30日的第9稿修訂稿，135條，而第9稿是175條，第5稿是220條。修改過(guò)程是不斷簡(jiǎn)化過(guò)程，主要是將一些原本要在細(xì)則中反映的具體規(guī)定，通過(guò)專門制定規(guī)章或辦法來(lái)解決。這樣，即使細(xì)則出來(lái)，在實(shí)施操作中還要等待稅收優(yōu)惠目錄、稅有扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法、專門規(guī)定等配套規(guī)定。8專題一、新稅法要點(diǎn)解讀9改革要點(diǎn)：統(tǒng)一稅法：統(tǒng)一稅法適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。規(guī)范稅基：使企業(yè)正常的、合理的成本費(fèi)用得到足額補(bǔ)償。降低稅率：降低名義稅率，由33%降為25%。調(diào)整優(yōu)惠：取消不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展要求的優(yōu)惠，建立產(chǎn)業(yè)為主、地

4、區(qū)為輔，產(chǎn)地結(jié)合的新優(yōu)惠政策，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)設(shè)施、科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)。加強(qiáng)管理：增加了特別納稅調(diào)整章節(jié)，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅地避稅等對(duì)防范，加強(qiáng)了反避稅管理。10解讀重點(diǎn)總體框架結(jié)構(gòu)新舊稅法差異稅法要點(diǎn)和難點(diǎn)11改革核心稅基：稅前扣除稅率：稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)惠：政策優(yōu)惠管理：特別納稅調(diào)整12一、納稅人和納稅義務(wù)納稅人納稅義務(wù)課稅對(duì)象。13（一）納稅人企業(yè)所得稅以在我國(guó)境內(nèi)，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體,以及取得收入的其他組織。按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。141、居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立；依照外國(guó)（地區(qū)）法律成

5、立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。15實(shí)際管理機(jī)構(gòu)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。是指企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。16實(shí)際有效的決策、控制和管理中心企業(yè)的實(shí)際有效的決策、控制和管理中心。包括董事會(huì)行使決策監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算場(chǎng)所、決策管理部門的辦公場(chǎng)所以及召開股東大會(huì)的場(chǎng)所。172、非居民企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。18差異1：納稅人獨(dú)立核算企業(yè)和法人納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)認(rèn)定：在注冊(cè)地基礎(chǔ)上增加了管理機(jī)構(gòu)

6、所在地非居民企業(yè)認(rèn)定：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、營(yíng)業(yè)代理人。19（二）納稅義務(wù)201、居民企業(yè)納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 212、非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際聯(lián)系所得是指是居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所用以取得股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等所得。22非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。23（三）課稅基礎(chǔ)241、課稅對(duì)象以所

7、得為課稅對(duì)象，包括：銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股息紅利所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈(zèng)所得和其他所得252、境內(nèi)所得和境外所得劃分銷售貨物和提供勞務(wù)，按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)按財(cái)產(chǎn)所在地，動(dòng)產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地;股息紅利，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地;利息，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)所在地;租金，按租入資產(chǎn)并負(fù)擔(dān)使用費(fèi)的使用地;特許權(quán)使用費(fèi)，按實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)使用費(fèi)所在地。26差異2：境內(nèi)所得和境外所得劃分原來(lái)在個(gè)人所得稅，以及外商投資企業(yè)所得稅中有境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)企業(yè)所得稅中增加了境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)。27二、稅率結(jié)構(gòu)281、基本稅率居民企業(yè)，以及在中國(guó)

8、設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系所得按25%比例稅率。292、小型微利企業(yè)稅率20%比例稅率。需同時(shí)符合以下條件：（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 303、預(yù)提所得稅率預(yù)提所得稅稅率20 ，實(shí)際按10%征稅。主要適用物非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而取得的來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，適用。31差異3：稅率結(jié)構(gòu)基本稅率由33%降為25%，小企業(yè)稅率由18%和27%

9、調(diào)整為20%，預(yù)提所得稅稅率20%不變。相對(duì)來(lái)說(shuō)：所得稅稅率降低，小企業(yè)稅率不變，預(yù)提所得稅稅率由于基本稅率降低，使相對(duì)稅率提高。32三、應(yīng)稅收入包括收入范圍、收入形式和收入確認(rèn)等內(nèi)容。33（一）收入范圍1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；8、接受捐贈(zèng)收入；9、其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒(méi)收的押金、確實(shí)無(wú)法償還的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、從事外幣交易的匯兌收益等。34（二）收入形式包括貨幣形式收入和非貨幣

10、形式收入。非貨幣形式收入：包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格：按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)的公允價(jià)值確定收入額。35（三）收入實(shí)現(xiàn)1、銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證時(shí)。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期。2、提供勞務(wù)，跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。（1）已完工作的測(cè)量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。363、將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利

11、息、使用費(fèi)等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時(shí)。4、對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資而取得的股息收入,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配時(shí)。5、企業(yè)取得的接受捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間。376、企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)際收到退稅款項(xiàng)當(dāng)年的收入總額。7、企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的收入總額。8、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)來(lái)確定。38差異4：收入實(shí)現(xiàn)增加了收入實(shí)現(xiàn)內(nèi)容，明確各種形式收入收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。39（四）不征

12、稅收入 不屬于征稅范圍的收入，而免稅收入是屬于征稅范圍收入，但免于征稅。1、財(cái)政撥款。是指各級(jí)政府通過(guò)預(yù)算對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等撥付的人員經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)展財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不包括財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還。2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。40差異5：不征稅收入明確將收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅收入。提出了不征稅收入概念，以區(qū)別于免稅收入。41四、稅前扣除扣除項(xiàng)目確定原則扣除項(xiàng)目基本范圍扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)42（一）扣除項(xiàng)目確定原則除權(quán)責(zé)發(fā)生制外，在扣除上還需依據(jù)以下原則：1、相關(guān)性原則。企業(yè)實(shí)際發(fā)生，與取得應(yīng)稅收入

13、直接相關(guān)的支出。2、合理性原則。符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。3、確定性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。43差異6：合理性原則扣除中強(qiáng)調(diào)了合理性原則，并強(qiáng)調(diào)是必要與正常的支出。而原稅法是符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。從而對(duì)一些扣除項(xiàng)目作了必要調(diào)整。44（二）扣除項(xiàng)目基本范圍1、成本2、費(fèi)用3、稅金：是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除增值稅、所得稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。包括企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。4、損失5、其他支出。45（三）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在確定企業(yè)的扣除項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)

14、定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。461、借款利息企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。47（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用可以扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。48（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)

15、月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成。49差異7：向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息原規(guī)定不超過(guò)注冊(cè)資本50%以內(nèi)部分扣除，現(xiàn)不超過(guò)權(quán)益性投資規(guī)定比例部分扣除。502、匯況損益企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的人民幣以外的貨幣存、借，以及結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，收益作所得。513、工資、薪金企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。（原專門有對(duì)合理工資區(qū)分員工工資、投資者工資和特定企業(yè)工資有一個(gè)規(guī)定）工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有

16、現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。52差異8：工資由計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)改為合理工資薪金。534、職工福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14的部分準(zhǔn)予扣除。（第9稿中規(guī)定按實(shí)列支）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2.5%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2 %以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。54差異9：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)職工福利經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)由依據(jù)計(jì)稅工資計(jì)提改為按實(shí)發(fā)工資限額列支。教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 555、公

17、益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。56（1）公益性捐贈(zèng)對(duì)象企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府或省級(jí)以上部門認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。57公益性社會(huì)團(tuán)體指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：依法成立，具有社團(tuán)法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營(yíng)利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)；終止或解散時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或營(yíng)利組織；不

18、經(jīng)營(yíng)與發(fā)起設(shè)立公益目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；捐贈(zèng)者不以任何形式參與公益性社會(huì)團(tuán)體的分配，也沒(méi)有對(duì)該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。58差異10：公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額比例調(diào)整，內(nèi)資企業(yè)列支限額比例由3%提高至12%，而外資企業(yè)由無(wú)限制改為12%；范圍擴(kuò)大，由公益救濟(jì)擴(kuò)大至科教文衛(wèi)、環(huán)境保護(hù)、公共設(shè)施、公共福利；通過(guò)機(jī)構(gòu)，明確為公益性社會(huì)團(tuán)體，并有明顯標(biāo)準(zhǔn)。提高扣除比例和降低稅率產(chǎn)生不同影響。596、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60扣除。60差異11：業(yè)務(wù)招待費(fèi)由于超標(biāo)準(zhǔn)部分不能在稅前列支改為按發(fā)生數(shù)40%不能在稅前列支。使基本數(shù)企業(yè)也要承擔(dān)40%。617、保險(xiǎn)費(fèi)

19、用按國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（第9稿是年金稅前扣除）為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。62差異12：補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)提出補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)，允許按規(guī)定支付保險(xiǎn)在稅前列支。并列出了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)三者關(guān)系。638、廣告費(fèi)企業(yè)每

20、一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入（營(yíng)業(yè)）15%的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。64差異13：廣告費(fèi)內(nèi)資企業(yè)由一般不超過(guò)銷售額2%，外資企業(yè)沒(méi)有限額，統(tǒng)一改為內(nèi)外資企業(yè)不超過(guò)銷售額15%。659、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按租賃年限均勻扣除。企業(yè)以融資租賃租方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。6610、壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金金融企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院的規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除。（第

21、9稿按1%計(jì)提）67差異14：壞帳準(zhǔn)備金將內(nèi)資企業(yè)允許按5，外資金融企業(yè)允許按3%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，改為金融企業(yè)規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)提允許扣除。68專項(xiàng)資金企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費(fèi)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。69差異15：專項(xiàng)資金增加了用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費(fèi)等專項(xiàng)資金的稅前扣除。7011、資產(chǎn)損失企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故造成的損失，減除保險(xiǎn)公司賠償數(shù)額后的余額，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，

22、準(zhǔn)予扣除。7112、企業(yè)之間提供相關(guān)費(fèi)用企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。7213、勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。73（四）不得扣除項(xiàng)目1、向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。5、贊助支出。6、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。是指除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)可以提取準(zhǔn)備金的金融企業(yè)以外，其他企業(yè)提取的各項(xiàng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可

23、提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金。7、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?、與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。74五、資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。75（一）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理761、固定資產(chǎn)范圍是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)十二個(gè)月（不包括十二個(gè)月）的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中的主要設(shè)備、器具、工具等。772、不允許計(jì)提折舊固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （4）已足額提取折舊仍

24、繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； （6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 783、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃付款額和承租人在簽訂合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； （4）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。794、計(jì)提折舊方法企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的

25、次月起計(jì)提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停止使用月份起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)的折舊采用直線法， 80差異16：固定資產(chǎn)殘值將原來(lái)內(nèi)資企業(yè)不高于5%，外資企業(yè)不低于10%，改為不規(guī)定固定資產(chǎn)殘值比例，由企業(yè)合理確定。815、計(jì)提折舊年限企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下： （1）房屋、建筑物，為20年；（2）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)

26、營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）電子設(shè)備，為3年。82（二）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理831、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 （1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按開發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。842、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)算的攤銷額，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。853、不得計(jì)算攤銷扣除無(wú)形資產(chǎn)下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： （1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)； （2）自創(chuàng)商譽(yù)； （3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； （4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。86差異17：不得攤銷無(wú)形資產(chǎn)明確不得攤銷無(wú)形資產(chǎn)范圍87（三）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理在計(jì)