企業(yè)所得稅法解讀

1、新企業(yè)所得稅法解讀-新稅法要點(diǎn)解讀和企業(yè)影響分析1個人簡介上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，中國稅務(wù)學(xué)會理事，上海市注冊稅務(wù)師學(xué)會常務(wù)理事。著有稅收學(xué)、國家稅收、國際貿(mào)易稅收、轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的稅收變革等著作。為財政部、稅務(wù)總局、上海市政府完成的有關(guān)企業(yè)所得稅研究課題主要有：中國企業(yè)所得稅改革研究報告、兩稅合一改革后總分機(jī)構(gòu)納稅研究兩稅合一改革對上海影響及對策研究、兩稅合一改革對上海產(chǎn)業(yè)影響實(shí)證研究等。2引言新企業(yè)所得稅法框架結(jié)構(gòu)-所得稅法框架結(jié)構(gòu)-所得稅法實(shí)施細(xì)則框架結(jié)構(gòu)3所得稅法框架結(jié)構(gòu)第一章總則第二章應(yīng)納稅所得額第三章應(yīng)納稅額第四章稅收優(yōu)惠第五章源泉扣繳第六章特別納稅調(diào)整第七章征

2、收管理第八章附則4比較原企業(yè)所得稅暫行條例不分章，共20條；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法不分章，共30條；現(xiàn)企業(yè)所得稅法共8章，60條。5所得稅法實(shí)施細(xì)則框架結(jié)構(gòu)第一章 總 則第二章 應(yīng)納稅所得額第一節(jié) 一般規(guī)定第二節(jié) 收 入第三節(jié) 扣 除第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié) 企業(yè)重組與清算第三章 應(yīng)納稅額第四章 稅收優(yōu)惠第五章 源泉扣繳第六章 特別納稅調(diào)整第七章 征收管理第八章 附 則6比較：兩者章相同，所得稅法實(shí)施細(xì)則比所得稅法多了第二章下五節(jié)標(biāo)題，所得稅法沒分節(jié)。所得稅法由人大五次會議審議通過，由國家主席發(fā)布；所得稅法實(shí)施細(xì)則由國務(wù)院審議通過，由國務(wù)院總理發(fā)布。以后還會有部門規(guī)章。7原企業(yè)所得

3、稅暫行條例實(shí)施細(xì)則7章，共60條；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法9章，共114條。目前，最新的細(xì)則是10月30日的第9稿修訂稿，135條，而第9稿是175條，第5稿是220條。修改過程是不斷簡化過程，主要是將一些原本要在細(xì)則中反映的具體規(guī)定，通過專門制定規(guī)章或辦法來解決。這樣，即使細(xì)則出來，在實(shí)施操作中還要等待稅收優(yōu)惠目錄、稅有扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法、專門規(guī)定等配套規(guī)定。8專題一、新稅法要點(diǎn)解讀9改革要點(diǎn)：統(tǒng)一稅法：統(tǒng)一稅法適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。規(guī)范稅基：使企業(yè)正常的、合理的成本費(fèi)用得到足額補(bǔ)償。降低稅率：降低名義稅率，由33%降為25%。調(diào)整優(yōu)惠：取消不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展要求的優(yōu)惠，建立產(chǎn)業(yè)為主、地

4、區(qū)為輔，產(chǎn)地結(jié)合的新優(yōu)惠政策，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)設(shè)施、科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)。加強(qiáng)管理：增加了特別納稅調(diào)整章節(jié)，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅地避稅等對防范，加強(qiáng)了反避稅管理。10解讀重點(diǎn)總體框架結(jié)構(gòu)新舊稅法差異稅法要點(diǎn)和難點(diǎn)11改革核心稅基：稅前扣除稅率：稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)惠：政策優(yōu)惠管理：特別納稅調(diào)整12一、納稅人和納稅義務(wù)納稅人納稅義務(wù)課稅對象。13（一）納稅人企業(yè)所得稅以在我國境內(nèi)，除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體,以及取得收入的其他組織。按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。141、居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立；依照外國（地區(qū)）法律成

5、立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。15實(shí)際管理機(jī)構(gòu)依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。是指企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心在中國境內(nèi)的企業(yè)。16實(shí)際有效的決策、控制和管理中心企業(yè)的實(shí)際有效的決策、控制和管理中心。包括董事會行使決策監(jiān)督權(quán)力的場所、財務(wù)會計核算場所、決策管理部門的辦公場所以及召開股東大會的場所。172、非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。18差異1：納稅人獨(dú)立核算企業(yè)和法人納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)認(rèn)定：在注冊地基礎(chǔ)上增加了管理機(jī)構(gòu)

6、所在地非居民企業(yè)認(rèn)定：機(jī)構(gòu)、場所、營業(yè)代理人。19（二）納稅義務(wù)201、居民企業(yè)納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 212、非居民企業(yè)納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際聯(lián)系所得是指是居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所用以取得股權(quán)、債權(quán)、財產(chǎn)等所得。22非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。23（三）課稅基礎(chǔ)241、課稅對象以所

7、得為課稅對象，包括：銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得股息紅利所得利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈所得和其他所得252、境內(nèi)所得和境外所得劃分銷售貨物和提供勞務(wù)，按經(jīng)營活動發(fā)生地;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，不動產(chǎn)按財產(chǎn)所在地，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地;股息紅利，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地;利息，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)所在地;租金，按租入資產(chǎn)并負(fù)擔(dān)使用費(fèi)的使用地;特許權(quán)使用費(fèi)，按實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)使用費(fèi)所在地。26差異2：境內(nèi)所得和境外所得劃分原來在個人所得稅，以及外商投資企業(yè)所得稅中有境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)企業(yè)所得稅中增加了境內(nèi)外所得劃分標(biāo)準(zhǔn)。27二、稅率結(jié)構(gòu)281、基本稅率居民企業(yè)，以及在中國

8、設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，取得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系所得按25%比例稅率。292、小型微利企業(yè)稅率20%比例稅率。需同時符合以下條件：（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 303、預(yù)提所得稅率預(yù)提所得稅稅率20 ，實(shí)際按10%征稅。主要適用物非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而取得的來源于我國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，適用。31差異3：稅率結(jié)構(gòu)基本稅率由33%降為25%，小企業(yè)稅率由18%和27%

9、調(diào)整為20%，預(yù)提所得稅稅率20%不變。相對來說：所得稅稅率降低，小企業(yè)稅率不變，預(yù)提所得稅稅率由于基本稅率降低，使相對稅率提高。32三、應(yīng)稅收入包括收入范圍、收入形式和收入確認(rèn)等內(nèi)容。33（一）收入范圍1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；8、接受捐贈收入；9、其他收入：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實(shí)無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、從事外幣交易的匯兌收益等。34（二）收入形式包括貨幣形式收入和非貨幣

10、形式收入。非貨幣形式收入：包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。非貨幣性資產(chǎn)價格：按照資產(chǎn)的市場價格、同類或類似資產(chǎn)市場價值基礎(chǔ)的公允價值確定收入額。35（三）收入實(shí)現(xiàn)1、銷售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證時。以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期。2、提供勞務(wù)，跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。（1）已完工作的測量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。363、將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利

11、息、使用費(fèi)等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時。4、對外進(jìn)行權(quán)益性投資而取得的股息收入,除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配時。5、企業(yè)取得的接受捐贈收入，按實(shí)際收到受贈資產(chǎn)的時間。376、企業(yè)收到的稅收返還款，應(yīng)當(dāng)計入實(shí)際收到退稅款項(xiàng)當(dāng)年的收入總額。7、企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入收回年度的收入總額。8、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)來確定。38差異4：收入實(shí)現(xiàn)增加了收入實(shí)現(xiàn)內(nèi)容，明確各種形式收入收入實(shí)現(xiàn)時間。39（四）不征

12、稅收入 不屬于征稅范圍的收入，而免稅收入是屬于征稅范圍收入，但免于征稅。1、財政撥款。是指各級政府通過預(yù)算對事業(yè)單位、社會團(tuán)體等撥付的人員經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)展財政資金，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。不包括財政補(bǔ)貼、稅收返還。2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。40差異5：不征稅收入明確將收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅收入。提出了不征稅收入概念，以區(qū)別于免稅收入。41四、稅前扣除扣除項(xiàng)目確定原則扣除項(xiàng)目基本范圍扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)42（一）扣除項(xiàng)目確定原則除權(quán)責(zé)發(fā)生制外，在扣除上還需依據(jù)以下原則：1、相關(guān)性原則。企業(yè)實(shí)際發(fā)生，與取得應(yīng)稅收入

13、直接相關(guān)的支出。2、合理性原則。符合經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。3、確定性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的。43差異6：合理性原則扣除中強(qiáng)調(diào)了合理性原則，并強(qiáng)調(diào)是必要與正常的支出。而原稅法是符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。從而對一些扣除項(xiàng)目作了必要調(diào)整。44（二）扣除項(xiàng)目基本范圍1、成本2、費(fèi)用3、稅金：是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除增值稅、所得稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。包括企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。4、損失5、其他支出。45（三）扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)在確定企業(yè)的扣除項(xiàng)目時，企業(yè)的財務(wù)會計處理與稅法規(guī)

14、定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。461、借款利息企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。47（1）企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用可以扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。48（2）企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個

15、月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成。49差異7：向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息原規(guī)定不超過注冊資本50%以內(nèi)部分扣除，現(xiàn)不超過權(quán)益性投資規(guī)定比例部分扣除。502、匯況損益企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的人民幣以外的貨幣存、借，以及結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動時，由于匯率變動而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。同時，收益作所得。513、工資、薪金企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。（原專門有對合理工資區(qū)分員工工資、投資者工資和特定企業(yè)工資有一個規(guī)定）工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有

16、現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。52差異8：工資由計稅工資標(biāo)準(zhǔn)改為合理工資薪金。534、職工福利費(fèi)、工會費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14的部分準(zhǔn)予扣除。（第9稿中規(guī)定按實(shí)列支）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2.5%以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)支出，在工資總額2 %以內(nèi)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。54差異9：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)職工福利經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)由依據(jù)計稅工資計提改為按實(shí)發(fā)工資限額列支。教育經(jīng)費(fèi)超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 555、公

17、益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。56（1）公益性捐贈對象企業(yè)通過縣級以上人民政府或省級以上部門認(rèn)定的公益性社會團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。57公益性社會團(tuán)體指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：依法成立，具有社團(tuán)法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)；終止或解散時，剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或營利組織；不

18、經(jīng)營與發(fā)起設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財務(wù)會計制度；捐贈者不以任何形式參與公益性社會團(tuán)體的分配，也沒有對該組織財產(chǎn)的所有權(quán)。58差異10：公益救濟(jì)性捐贈限額比例調(diào)整，內(nèi)資企業(yè)列支限額比例由3%提高至12%，而外資企業(yè)由無限制改為12%；范圍擴(kuò)大，由公益救濟(jì)擴(kuò)大至科教文衛(wèi)、環(huán)境保護(hù)、公共設(shè)施、公共福利；通過機(jī)構(gòu)，明確為公益性社會團(tuán)體，并有明顯標(biāo)準(zhǔn)。提高扣除比例和降低稅率產(chǎn)生不同影響。596、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60扣除。60差異11：業(yè)務(wù)招待費(fèi)由于超標(biāo)準(zhǔn)部分不能在稅前列支改為按發(fā)生數(shù)40%不能在稅前列支。使基本數(shù)企業(yè)也要承擔(dān)40%。617、保險費(fèi)

19、用按國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（第9稿是年金稅前扣除）為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。62差異12：補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險提出補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險，允許按規(guī)定支付保險在稅前列支。并列出了基本養(yǎng)老保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和商業(yè)養(yǎng)老保險三者關(guān)系。638、廣告費(fèi)企業(yè)每

20、一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售收入（營業(yè)）15%的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過部分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。64差異13：廣告費(fèi)內(nèi)資企業(yè)由一般不超過銷售額2%，外資企業(yè)沒有限額，統(tǒng)一改為內(nèi)外資企業(yè)不超過銷售額15%。659、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按租賃年限均勻扣除。企業(yè)以融資租賃租方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。6610、壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金金融企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院的規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除。（第

21、9稿按1%計提）67差異14：壞帳準(zhǔn)備金將內(nèi)資企業(yè)允許按5，外資金融企業(yè)允許按3%計提壞帳準(zhǔn)備金，改為金融企業(yè)規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的計提允許扣除。68專項(xiàng)資金企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費(fèi)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計入當(dāng)期收入。69差異15：專項(xiàng)資金增加了用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的棄置費(fèi)等專項(xiàng)資金的稅前扣除。7011、資產(chǎn)損失企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故造成的損失，減除保險公司賠償數(shù)額后的余額，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入當(dāng)期收入。企業(yè)參加財產(chǎn)保險和責(zé)任保險，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險費(fèi)用，

22、準(zhǔn)予扣除。7112、企業(yè)之間提供相關(guān)費(fèi)用企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。7213、勞動保護(hù)支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。73（四）不得扣除項(xiàng)目1、向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。5、贊助支出。6、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。是指除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)可以提取準(zhǔn)備金的金融企業(yè)以外，其他企業(yè)提取的各項(xiàng)存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可

23、提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金。7、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?、與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。74五、資產(chǎn)處理包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。75（一）固定資產(chǎn)稅務(wù)處理761、固定資產(chǎn)范圍是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過十二個月（不包括十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營中的主要設(shè)備、器具、工具等。772、不允許計提折舊固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （4）已足額提取折舊仍

24、繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （6）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 783、固定資產(chǎn)計價（1）外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為計稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃付款額和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)； （4）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計稅基礎(chǔ)。（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計稅基礎(chǔ)。794、計提折舊方法企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的

25、次月起計提折舊。停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從停止使用月份起停止計提折舊。固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)的折舊采用直線法， 80差異16：固定資產(chǎn)殘值將原來內(nèi)資企業(yè)不高于5%，外資企業(yè)不低于10%，改為不規(guī)定固定資產(chǎn)殘值比例，由企業(yè)合理確定。815、計提折舊年限企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的最短年限如下： （1）房屋、建筑物，為20年；（2）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)

26、營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）電子設(shè)備，為3年。82（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理831、無形資產(chǎn)的計價無形資產(chǎn)按取得時的實(shí)際支出作為計稅基礎(chǔ)。 （1）外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計稅基礎(chǔ)。（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計稅基礎(chǔ)。842、無形資產(chǎn)的攤銷經(jīng)營活動中，無形資產(chǎn)按規(guī)定計算的攤銷額，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計算。攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。853、不得計算攤銷扣除無形資產(chǎn)下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除： （1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； （2）自創(chuàng)商譽(yù)； （3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （4）其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。86差異17：不得攤銷無形資產(chǎn)明確不得攤銷無形資產(chǎn)范圍87（三）長期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理在計