特殊報告和附注寫作技巧課件

1、RSM China Certified Public Accountants中高級審計技術(shù)培訓(xùn)常用的特殊報告和附注的若干寫作技巧和注意事項培訓(xùn)目的掌握財務(wù)報表附注中若干非標準的文字性內(nèi)容的若干常用寫作技巧和注意事項掌握專項審計報告、商定程序報告的若干常用寫作技巧和注意事項2主要內(nèi)容財務(wù)報表附注中若干非標準的文字性內(nèi)容的若干常用寫作技巧和注意事項介紹涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項如何寫好財務(wù)報表附注中的“重大會計估計和判斷”部分以及附注中對不確定性事項的描述專項審計報告的若干常用寫作技巧和注意事項介紹根據(jù)對信息使用者范圍和該等特定信息使用者信息需求的分析建議被審計單位調(diào)整報表的列報專項審計報告編制基

2、礎(chǔ)的若干特殊問題在整套財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)上出具專項說明時對審計程序范圍和其他相關(guān)事項的表述專項審計業(yè)務(wù)的風險領(lǐng)域和關(guān)注重點商定程序報告的若干注意事項3財務(wù)報表附注中若干非標準的文字性內(nèi)容的若干常用寫作技巧介紹 4涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項持續(xù)經(jīng)營的基本會計假定的成立依據(jù)以及持續(xù)經(jīng)營能力方面不確定性的披露根據(jù)中國注冊會計師審計準則第1324號持續(xù)經(jīng)營的要求，CPA在審計中除了關(guān)注持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適用、是否存在與可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況相關(guān)的重大不確定性以外，還需要根據(jù)職業(yè)判斷確定是否需在財務(wù)報表附注中作出適當披露1324號審計準則第十七條：如果認為運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適

3、合具體情況，但存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當確定：財務(wù)報表是否已充分描述可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況的應(yīng)對計劃財務(wù)報表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，并由此導(dǎo)致被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)持續(xù)經(jīng)營相關(guān)事項對審計意見的影響詳見本次中高級審計技術(shù)培訓(xùn)的“持續(xù)經(jīng)營”部分5涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項（續(xù)）持續(xù)經(jīng)營的基本會計假定的成立依據(jù)以及持續(xù)經(jīng)營能力方面不確定性的披露（續(xù)）當存在某些持續(xù)經(jīng)營能力存在問題跡象，但持續(xù)經(jīng)營假設(shè)依然適用時，財務(wù)報表附注的“編制基礎(chǔ)”部分中應(yīng)如何披露

4、？典型的披露文字：截至20XX年XX月X日止，本集團【累計虧損人民幣XX元，/負債總額超過資產(chǎn)總額人民幣XX元，/流動負債合計金額超過流動資產(chǎn)合計金額人民幣XX元】。因本公司之【母公司/股東-XX公司】同意在可預(yù)見的將來【不催收本集團所欠之款項，并就本集團在可預(yù)見將來所欠的款項到期償還時】提供一切必須之財務(wù)支援，以維持本集團的繼續(xù)經(jīng)營，因此本財務(wù)報表系在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上編制。當持續(xù)經(jīng)營假設(shè)依然適用，但存在重大不確定性時，財務(wù)報表附注的“編制基礎(chǔ)”部分中應(yīng)如何披露？在上面示例段后增加：但是，由于【XX原因】 ，可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項或情況仍然存在重大不確定性，并由此導(dǎo)致

5、本集團可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)。注意：此時審計報告中應(yīng)根據(jù)1324號審計準則第十八條要求增加強調(diào)事項段6涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項（續(xù)）持續(xù)經(jīng)營的基本會計假定的成立依據(jù)以及持續(xù)經(jīng)營能力方面不確定性的披露（續(xù)）注意事項：附注的措辭與審計意見類型的對應(yīng)關(guān)系是否存在重大不確定性，取決于CPA和被審計單位管理層的職業(yè)判斷如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為，鑒于不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，為了使財務(wù)報表實現(xiàn)公允反映，有必要適當披露該不確定性的性質(zhì)和影響，則表明存在重大不確定性不存在重大不確定性時：文字表述中不能給人以存在重大不確定性的印象，審計報告中也無需增加強調(diào)事項段存在

6、重大不確定性時：需充分披露該重大不確定性的原因、具體情況和應(yīng)對計劃，同時審計報告中應(yīng)增加強調(diào)事項段審計報告的強調(diào)事項段中，應(yīng)當引用相關(guān)披露內(nèi)容的附注索引號，并簡要復(fù)述該附注中的披露內(nèi)容，以體現(xiàn)出：此處所述內(nèi)容已在附注中披露，強調(diào)事項段的目的僅僅是提請報表使用者關(guān)注管理層已在附注中作出的相關(guān)披露，并未提供新的應(yīng)披露而未披露的信息如：“我們提醒報表使用者關(guān)注：如附注X所述，。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見?！碧崾荆簩ι鲜鲆?，所有情形下的強調(diào)事項段均應(yīng)遵循（不僅僅是針對持續(xù)經(jīng)營問題的強調(diào)事項段）7涉及持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)的若干事項（續(xù)）持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)不成立情況下的編制基礎(chǔ)選擇和相關(guān)文字表述現(xiàn)行會計準則并未對

7、持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)不成立情況下應(yīng)采用何種編制基礎(chǔ)作出具體規(guī)定，因此，并不存在一個統(tǒng)一的“非持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)”非持續(xù)經(jīng)營情況下編制基礎(chǔ)確定應(yīng)關(guān)注的若干事項不能稱為“非持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)”，而應(yīng)當稱為“附注二所述編制基礎(chǔ)”各項資產(chǎn)、負債的計量基礎(chǔ)。如果以可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)計量的，則與原賬面價值之間的差額如何處理對資產(chǎn)和負債不再按流動性大小歸類為流動資產(chǎn)（負債）和非流動資產(chǎn)（負債）考慮是否可能因即將進行清算和注銷而承擔重大的額外負債（包括員工遣散費、解除購銷合同的違約補償?shù)龋┍容^數(shù)據(jù)對信息使用者而言是否具有決策相關(guān)性，相應(yīng)確定是否需要列報前期比較數(shù)據(jù)；如需列報，則前期比較數(shù)據(jù)的列報方式“重要會計政策和會計估計”部分

8、對會計政策的披露也應(yīng)當隨著編制基礎(chǔ)的特殊處理而作出調(diào)整非持續(xù)經(jīng)營情況下編制基礎(chǔ)和財務(wù)報表附注表述的若干實例8涉及重大會計估計和判斷及其重大不確定性時的披露涉及重大會計估計和判斷及其重大不確定性時的披露的一般原則適用內(nèi)容涉及重大會計估計和判斷，且該等會計估計和判斷存在重大不確定性的事項按照相關(guān)會計準則規(guī)定，先暫就資產(chǎn)負債表日可獲得的信息作出暫時性會計處理，以后可能依據(jù)在計量期內(nèi)獲取的進一步信息對該暫時性會計處理作出調(diào)整的事項（如非同一控制下企業(yè)合并中的“計量期”規(guī)定）可能涉及的披露項目：“重要會計政策和會計估計重大會計估計和判斷”相關(guān)項目附注（如：企業(yè)合并、或有事項、其他重大事項等）審計報告中設(shè)

9、置強調(diào)事項段以對重大不確定性事項予以強調(diào)（如必要）此類事項措辭的一般要求：盡可能實現(xiàn)最大程度的自我保護充分揭示存在重大不確定性的原因、影響程度、不確定性預(yù)計消除的時間（如可確定）嚴格區(qū)分會計責任和審計責任。作出恰當?shù)臅嫻烙嫼团袛嗍枪芾韺拥臅嬝熑?。為此，可以在相關(guān)附注中加上“本公司管理層認為”、“本公司管理層預(yù)計”或“本公司管理層判斷”等措辭，以強調(diào)這是管理層的會計責任必要時，可使用措辭“由于XX原因，該重大不確定性事項的最終結(jié)果可能與本財務(wù)報表所反映的管理層基于截至當前可獲取信息作出的最佳估計之間存在重大差異”參考：本所IPO、上市公司報表附注模板實例9關(guān)于“遵循企業(yè)會計準則的聲明”在什么

10、情況下，才能聲明遵循了企業(yè)會計準則？企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報應(yīng)用指南：企業(yè)應(yīng)當聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息企業(yè)會計準則講解（2010）第三十一章第二節(jié)：企業(yè)應(yīng)當在附注中對這一情況做出聲明，只有遵循了企業(yè)會計準則的所有規(guī)定時，財務(wù)報表才應(yīng)當被稱為“遵循了企業(yè)會計準則”。會計準則的規(guī)范內(nèi)容包括會計要素的確認、計量、列報和披露。根據(jù)上述規(guī)定，如果未完全遵循企業(yè)會計準則對于列報和披露方面的規(guī)定，即使確認和計量完全符合企業(yè)會計準則中的相關(guān)規(guī)定，也不能聲明“遵循了企業(yè)會計準則”常見的導(dǎo)致不能聲明“遵循了企業(yè)會計準則”的列報

11、和披露方面的問題：未列報前期比較數(shù)據(jù)，或者比較期間不符合規(guī)定（例如，一年一期報表）缺少關(guān)聯(lián)交易、或有事項和承諾事項、其他重大事項披露內(nèi)容未提供現(xiàn)金流量表和或股東權(quán)益變動表在存在子公司的情況下，未編制和提供合并財務(wù)報表，但并未將母公司個別報表作為全套完整法定財務(wù)報表使用10關(guān)于“遵循企業(yè)會計準則的聲明”（續(xù)）在不能聲明“遵循了企業(yè)會計準則”的情況下，附注中應(yīng)如何處理？應(yīng)當在“財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)”部分中詳細說明所采用的編制基礎(chǔ)及其與企業(yè)會計準則規(guī)定的差異可以把附注三“遵循企業(yè)會計準則的聲明”部分改為“遵循附注二所述編制基礎(chǔ)的聲明”，聲明本財務(wù)報表遵循了附注二所述的編制基礎(chǔ)，而不能直接聲明“遵循了企

12、業(yè)會計準則”對于不能聲明“遵循了企業(yè)會計準則”的財務(wù)報表，審計報告應(yīng)當注意哪些問題？對于特殊編制基礎(chǔ)的財務(wù)報告出具的審計報告，應(yīng)當遵循中國注冊會計師審計準則第1601號對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮，而不是中國注冊會計師審計準則第1501號對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告審計報告應(yīng)當增加強調(diào)事項段，以提醒審計報告使用者關(guān)注財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制，因此，財務(wù)報表可能不適用于其他目的11應(yīng)提供而未提供合并報表情形下的審計報告財務(wù)報表附注“編制基礎(chǔ)”部分的參考表述：本公司財務(wù)報表以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照財政部于2006年2月15日頒布

13、的企業(yè)會計準則基本準則和38項具體會計準則、其后頒布的企業(yè)會計準則應(yīng)用指南、企業(yè)會計準則解釋及其他相關(guān)規(guī)定（以下合稱“企業(yè)會計準則”）編制，包括2010年12月31日本公司個別資產(chǎn)負債表，2010年度本公司個別利潤表、個別所有者權(quán)益變動表和個別現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表相關(guān)附注，僅供本公司向主管工商、稅務(wù)等機關(guān)按有關(guān)規(guī)定申報2010年度財務(wù)報表之用，不做其他用途。基于這一編制目的，本公司管理層并未按照企業(yè)會計準則第33號合并財務(wù)報表的規(guī)定編制和披露合并財務(wù)報表。根據(jù)企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，本公司會計核算以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。除某些金融工具外，本財務(wù)報表均以歷史成本為計量基礎(chǔ)。資產(chǎn)如果發(fā)生減值，則按照

14、相關(guān)規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。審計報告注意事項在引言段中，強調(diào)審計的對象僅包含個別財務(wù)報表在引言段和管理層責任段中均提及財務(wù)報表系按照“附注二所述編制基礎(chǔ)”編制，意見段中也針對財務(wù)報表是否符合“附注二所述編制基礎(chǔ)”發(fā)表審計意見最后增加用途限制段，例如：如后附的財務(wù)報表附注二所述，后附的公司財務(wù)報表系僅供貴公司向主管工商、稅務(wù)等機關(guān)按有關(guān)規(guī)定申報2010年度財務(wù)報表之用，不做其他用途。相應(yīng)地，本報告僅供貴公司向主管工商、稅務(wù)等機關(guān)按有關(guān)規(guī)定申報2010年度財務(wù)報表之用，不做其他用途12在已對整套財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)上出具專項說明和專項報告確定該專項說明或?qū)ｍ棃蟾鎽?yīng)作為獨立報告還是附加報告出具

15、作為獨立報告：專項說明或?qū)ｍ棃蟾娴恼闹胁粦?yīng)提及針對財務(wù)報表已實施的審計程序和已出具的審計報告，可能提供積極保證或者消極保證；通常應(yīng)當有一整套完整的工作底稿，并且可能需要實施額外的工作（導(dǎo)致需要針對鑒證對象本身單獨設(shè)定通常較低的重要性水平）例如，內(nèi)部控制評價報告，或者未來的內(nèi)部控制審計報告作為附加報告：專項說明或?qū)ｍ棃蟾娴恼闹袘?yīng)提及針對財務(wù)報表已實施的審計程序和已出具的審計報告，并說明是基于為了對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見之目的而實施的審計工作，報告針對某一方面的特定發(fā)現(xiàn)通常采用消極保證方式通?？梢圆粚嵤╊~外的審計程序或其他程序，即錯報的重要性水平與財務(wù)報表整體重要性水平相當例如：IPO中的非

16、經(jīng)常性損益專項說明、納稅情況和稅收優(yōu)惠情況專項說明、原始報表與申報報表之間的差異說明可參考本所2010年度IPO高級研討班課件財務(wù)會計問題(5)IPO審計中的專項說明和專項意見中的相關(guān)內(nèi)容13上市公司重大資產(chǎn)重組涉及的擬購買資產(chǎn)匯總財務(wù)報表和上市公司備考合并財務(wù)報表相關(guān)法規(guī)依據(jù)公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第26號上市公司重大資產(chǎn)重組申請文件（證監(jiān)會公告200813號）第十六條：上市公司應(yīng)當提供本次交易所涉及的相關(guān)資產(chǎn)最近兩年的財務(wù)報告和審計報告；存在本準則第六條規(guī)定情況的，還應(yīng)當提供最近一期的財務(wù)報告和審計報告。（實務(wù)中稱為“匯總模擬財務(wù)報表”，有時稱為“小備考報告”）上市公司擬進

17、行重組辦法第二十八條第一款第（一）至（三）項規(guī)定的重大資產(chǎn)重組的，還應(yīng)當提供依據(jù)重組完成后的資產(chǎn)架構(gòu)編制的上市公司最近一年的備考財務(wù)報告和審計報告；存在本準則第六條規(guī)定情況的，還應(yīng)當提供最近一期的備考財務(wù)報告和審計報告。（實務(wù)中稱為“備考合并財務(wù)報表”，有時稱為“大備考報告”）注意區(qū)分重大資產(chǎn)重組的不同類型對報表編制基礎(chǔ)的影響同一控制下企業(yè)合并（典型例子：集團的整體上市）非同一控制下企業(yè)合并但不構(gòu)成反向購買非同一控制下的反向購買上市公司保留的資產(chǎn)、負債構(gòu)成業(yè)務(wù)上市公司保留的資產(chǎn)、負債不構(gòu)成業(yè)務(wù)14上市公司重大資產(chǎn)重組涉及的擬購買資產(chǎn)匯總財務(wù)報表和上市公司備考合并財務(wù)報表(續(xù))匯總模擬報表和備考

18、合并報表附注披露的編制基礎(chǔ)和假設(shè)實例同一控制下企業(yè)合并（集團整體上市）基本遵循同一控制下企業(yè)合并的原則編制備考合并（大備考）報表將與未來重組完成后上市公司的法定財務(wù)報表相銜接非同一控制下企業(yè)合并但不構(gòu)成反向購買匯總模擬（小備考）報表按照原先在重組方的歷史成本和賬面價值基礎(chǔ)編制，與重組完成后上市公司的法定報表（按非同一控制下合并基礎(chǔ)編制，被購買方的各項資產(chǎn)按以購買日公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的金額計量）不同備考合并（大備考）報表與未來重組完成后上市公司的法定財務(wù)報表也不銜接非同一控制下的反向購買（凈殼交易）大小備考報表的金額相當接近（大備考僅比小備考多了部分上市公司保留的不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)、負債，以及

19、部分費用）重組完成后上市公司的合并報表將按照反向購買原則編制，系法律上的擬購買資產(chǎn)匯總模擬財務(wù)報表的延續(xù)注意：由于涉及大量的估計和假設(shè)，也是為了簡化處理的需要，匯總模擬報表和備考合并報表的“股東權(quán)益”部分均僅列示“歸屬母公司（或重組方）的所有者權(quán)益”和“少數(shù)股東權(quán)益”兩個匯總金額，不區(qū)分為股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等明細15特定用途的專項審計報告的若干寫作要點 16根據(jù)對信息使用者范圍和該等特定信息使用者信息需求的分析建議調(diào)整報表的列報建議特殊用途報表列報“個性化”的意義編制和提供財務(wù)報表的根本目的在于滿足財務(wù)信息使用者的信息需求，以供財務(wù)信息使用者作出決策的需要。因此，對于特定用途

20、、使用者范圍特定的財務(wù)報表，由于不屬于通用目的的整套法定財務(wù)報表，因此可以基于對該等特定信息使用者的信息需求的分析，對財務(wù)報表的內(nèi)容與格式作出適當?shù)脑黾?、減少、調(diào)整等“個性化”處理，以達到以下目的：使財務(wù)報表的內(nèi)容和格式更切合特定信息使用者的需求，提高決策有用性報表的個性化程度越高，被不恰當?shù)嘏灿糜谄渌猛镜目赡苄栽叫p少無關(guān)信息，可以相應(yīng)減少報表編制和審計的工作量，降低審計風險“個性化調(diào)整”后的財務(wù)報表為特殊編制基礎(chǔ)，僅限于特定使用者范圍用于特定的用途常見的“個性化調(diào)整”刪除：現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表、比較數(shù)據(jù)及其相關(guān)附注；特定事項的相關(guān)附注調(diào)整：報表的匯總、合并范圍；無關(guān)資產(chǎn)、業(yè)務(wù)的模擬

21、剝離調(diào)整增加：特定信息使用者關(guān)注且屬于我們的專業(yè)勝任能力范圍之內(nèi)的內(nèi)容，如某項特定業(yè)務(wù)的收入、成本明細表等17根據(jù)對信息使用者范圍和該等特定信息使用者信息需求的分析建議調(diào)整報表的列報（續(xù)）若干“個性化”舉例A公司向自然人B收購其所持有的C公司60、D公司80股權(quán)，但C、D兩公司之間并不存在股權(quán)投資關(guān)系，B又是自然人，不能編制傳統(tǒng)意義上的合并報表，此時應(yīng)如何處理？可建議編制擬收購股權(quán)所在公司的匯總報表，其中匯總資產(chǎn)負債表的股東權(quán)益部分可僅列示兩項：“本次擬收購股權(quán)對應(yīng)的股東權(quán)益”和“其他股東權(quán)益”A公司向B公司收購其部分業(yè)務(wù)對應(yīng)的經(jīng)營性資產(chǎn)和負債，但被收購的資產(chǎn)和負債并不構(gòu)成一個完整法人實體，應(yīng)

22、如何處理？可建議編制擬購買資產(chǎn)模擬匯總報表（見后附舉例）18根據(jù)對信息使用者范圍和該等特定信息使用者信息需求的分析建議調(diào)整報表的列報（續(xù)）若干“個性化”舉例（續(xù)）企業(yè)用于申請財政專項資金的特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其專項審計報告應(yīng)當閱讀相關(guān)的財政資金管理辦法、申請指引等，了解申請人應(yīng)滿足的財務(wù)指標方面的條件，以及申報材料中需包含哪些與財務(wù)相關(guān)的信息，據(jù)以確定審計范圍和審計報告后附資料所包含內(nèi)容的范圍。因為是專項審計，可能不用包含完整的全套財務(wù)報表。例如如果申報條件對申請人的現(xiàn)金流量沒有要求的，可以不提供現(xiàn)金流量表；一般無需提供股東權(quán)益變動表。在確定審計范圍時，應(yīng)當把這些財務(wù)指標方面的申請條件作為關(guān)

23、注重點和高風險領(lǐng)域。通過與專項資金的主管部門溝通，了解他們對報告的內(nèi)容與格式有無特殊要求。審計意見一般表述為“是否符合附注中所述的編制基礎(chǔ)”，一般不直接表述為是否符合企業(yè)會計準則或者會計制度。19根據(jù)對信息使用者范圍和該等特定信息使用者信息需求的分析建議調(diào)整報表的列報（續(xù)）若干“個性化”舉例（續(xù)）企業(yè)用于申請財政專項資金的特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其專項審計報告（續(xù)）報表附注中，應(yīng)當注重“財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)”部分的描述。需要說明以下事項：（1）本報表是本公司管理層為了申請XX資金之目的而編制的，僅供該專項資金的有關(guān)主管部門參考使用，不適用于其他用途；（2）基于特定信息使用者的特定信息需求，本財務(wù)報

24、表僅包含（舉例）本公司X年X月X日的資產(chǎn)負債表和XX期間的利潤表，未編制現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表，也未提供XX、XX等附注披露內(nèi)容；（3）除上述事項外，本財務(wù)報表中所列會計要素的確認和計量在所有重大方面遵循了XX會計準則或XX會計制度的有關(guān)規(guī)定。審計報告最后一段，與前述編制基礎(chǔ)中的用途相對應(yīng)，增設(shè)用途限制段：“如附注X財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)部分所述，后附財務(wù)報表是貴公司管理層為了申請XX資金之目的而編制的，僅供有關(guān)主管部門參考使用，不適用于其他用途。相應(yīng)地，本報告僅供XX資金的主管部門為處理貴公司申請之目的參考使用，不適用于其他用途?！?0特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其審計報告的若干注意事項準則依據(jù)（

25、自2012年1月1日起）：中國注冊會計師審計準則第1601號對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮（2010年11月1日修訂）中國注冊會計師審計準則第1603號對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素審計的特殊考慮（2010年11月1日修訂）中國注冊會計師審計準則第1604號對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)（2010年11月1日修訂）上述各準則在中國注冊會計師審計準則第1501號對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告（2010年11月1日修訂）的基礎(chǔ)上，針對特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的承接、計劃和執(zhí)行審計工作、形成審計意見和出具報告時的特殊考慮等問題，作出了額外的規(guī)定。21特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表

26、及其審計報告的若干注意事項（續(xù)）實務(wù)中的若干注意事項就編制基礎(chǔ)、列報的內(nèi)容和格式問題，在業(yè)務(wù)承接階段與委托人、被審計單位、特定信息使用者相關(guān)方面等進行充分溝通并達成一致意見，并在業(yè)務(wù)約定書中明確載明特定信息使用者范圍、預(yù)定用途、所采用的特殊編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表附注的“編制基礎(chǔ)”部分中，詳細披露財務(wù)報表的編制目的和預(yù)定用途、特定信息使用者范圍、特殊編制基礎(chǔ)的具體內(nèi)容在審計報告中，提示信息使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對財務(wù)報表的編制目的和預(yù)定用途、特定信息使用者范圍、特殊編制基礎(chǔ)的具體內(nèi)容的相關(guān)披露。審計意見表述為是否符合該特殊編制基礎(chǔ)審計報告中提及的這些內(nèi)容需與財務(wù)報表附注“編制基礎(chǔ)”部分的相應(yīng)內(nèi)容相

27、呼應(yīng)22特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其審計報告的若干注意事項（續(xù)）實務(wù)中的若干注意事項（續(xù)）注意：審計報告中的“用途限制段”必須基于業(yè)務(wù)約定書的約定和財務(wù)報表附注中的相關(guān)披露。會計師事務(wù)所在審計報告中作出的單方面用途限制不具有法律效力最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定（法釋200712號）第九條：會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由。若干特殊編制基礎(chǔ)財務(wù)報表及其審計報告的實例在建工程的專項審計報告固定資產(chǎn)處置損失專項報告（報稅用）供集團使用的無比較數(shù)據(jù)的專項審計報告上市公司擬購買股權(quán)的

28、專項審計報告（無股東權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表）23有關(guān)主管部門對審計報告的內(nèi)容和格式有特殊要求時的處理概述某些情況下，作為主要信息使用者的有關(guān)主管部門對專項審計報告的內(nèi)容和格式可能有特殊的要求常見于：經(jīng)濟責任審計等以前通常由國家審計機關(guān)承擔的審計任務(wù)；金融監(jiān)管機構(gòu)（特別是銀監(jiān)會、保監(jiān)會）要求的專項審計業(yè)務(wù)此類審計報告的格式要求可能導(dǎo)致審計報告不符合中國注冊會計師審計準則的要求，并可能導(dǎo)致鑒證內(nèi)容超越CPA的專業(yè)勝任能力基本處理原則審計準則對審計報告的內(nèi)容和格式作出了明確規(guī)定。嚴格來說，詳式審計報告都是不符合審計準則規(guī)定的審計報告中不能聲明“我們按照中國注冊會計師審計準則執(zhí)行了審計工作”應(yīng)遵循中國

29、注冊會計師審計準則第1111號就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見（2010年11月1日修訂）第十八條至第二十一條的規(guī)定應(yīng)當把相關(guān)審計規(guī)定作為主要的執(zhí)業(yè)依據(jù)，同時可以表述“參照有關(guān)執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定”執(zhí)行了審計工作24有關(guān)主管部門對審計報告的內(nèi)容和格式有特殊要求時的處理（續(xù)）概述（續(xù)）基本處理原則（續(xù)）避免對超出專業(yè)勝任能力的事項和涉及主觀評判的事項（如，被審計的離任領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)經(jīng)濟責任履行的總體情況等）發(fā)表綜合性、結(jié)論性的評價意見我們的審計意見應(yīng)當著重于財務(wù)指標等屬于我們的專業(yè)勝任能力范圍之內(nèi)并且不涉及主觀、綜合評價的事項涉及主觀、綜合評價的事項，盡可能使用“引述”的方法，使得表述盡可能客觀，避免給人以我們直接作出評判的印象。綜合性、結(jié)論性的評價意見應(yīng)當由主管部門而不是我們作出若干參考實例25商定程序報告的若干注意事項 26商定程序報告的一般原則和要求準則依據(jù)中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第4101號對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序及其指南商定程序業(yè)務(wù)的一般要求所執(zhí)行的程序由委托方和CPA協(xié)商確定，委托方對程序的選擇及其充分性、適當性、能否滿足其特定需求等承擔最終責任商定程序報告為詳式，其中說明所執(zhí)行的程序的具體性