會計造假案例情況分析畢業(yè)論文范文設(shè)計

1、 . . 8/8會計造假案例情況分析容摘要隨著國外會計造假案例越來越多的遭曝光，特別是安然事件后，人們會計師事務(wù)所也開始失去信任，會計造假的相關(guān)原因和實施手段也愈發(fā)引起人們的廣泛關(guān)注，尤其是對財會初學(xué)者、股市的小股民都有很大的借簽意義，使其充分認(rèn)識財務(wù)信息質(zhì)量的好壞不僅影響公司利益相關(guān)者了解企業(yè)信息，而且對社會正常的經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生影響。本文旨在通過對一系列造假現(xiàn)象的剖析，探究其造假原因和方式，從而提出如何防會計造假的建議。關(guān)鍵詞會計造假的成因 防方法 會計造假的識別一、事件回顧會計的真實性是會計工作的基礎(chǔ)，但是由于會計報表的數(shù)字涉與到企業(yè)、事業(yè)單位以與個人的經(jīng)濟(jì)利益，故而有不少主管和會計人員以與

2、其他利益相關(guān)者會利用職務(wù)之便，鉆法律、會計制度的空子，不屑以身試法，編造假帳、編制虛假的報表，向公眾發(fā)布公司虛假信息，詐取社會大眾的信任，給社會帶來極大的危害。因此加強與提高會計監(jiān)管、打擊經(jīng)濟(jì)違紀(jì)活動、杜絕會計造假已成為當(dāng)前會計與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要任務(wù)。案例分析會計造假形成的危害主要體現(xiàn)在三個方面 危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。市場經(jīng)濟(jì)以誠信為基礎(chǔ)。虛假的信息將會使市場資源配置調(diào)節(jié)功能失靈。近些年來，會計弄虛作假、虛列資產(chǎn)負(fù)債、虛報利潤等不良行為使會計信息嚴(yán)重失真，不僅給國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控帶來不良影響，而且給社會、企業(yè)和單位造成了危害。虛假會計信息隱瞞的真實現(xiàn)狀不僅影響了政府的稅收，而且還在一定程度上導(dǎo)致政

3、府決策與實際狀況產(chǎn)生偏離。危害社會利益。會計造假和誠信缺失會使投資者利益受到損失，一些公司隱瞞企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀，為上市造假，最終因為行徑敗露，運轉(zhuǎn)不下去，導(dǎo)致股票大跌甚至企業(yè)關(guān)門倒閉，大批投資者利益虧損，危害社會、危害家庭，給社會帶來不穩(wěn)定因素，影響了我國和諧穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展局面。如2011年綠生物科技股份，原涉嫌欺詐發(fā)行股票罪一案9月6日開庭審理。2004年至2009年間，被告單位綠在謀求上市和上市后年度財務(wù)報告中虛增資產(chǎn)、虛增收入。當(dāng)時，活躍的財經(jīng)評論人士葉檀明確提出，像綠這類“以欺詐手段闖關(guān)上市的公司”應(yīng)該被退市。 第三，危害個人利益。財務(wù)人員做假賬，必將受到責(zé)任追究。輕者被吊銷書，重者將會受

4、到法律的嚴(yán)懲。 （一）兩權(quán)分離的弊端兩權(quán)分離是指資本所有權(quán)和資本運作權(quán)的分離，那就意味著投資者擁有的資產(chǎn)不是自己管理運作，而是委托經(jīng)營者完成管理運作任務(wù)。而投資者和經(jīng)營者利益關(guān)系的不統(tǒng)一，可能出現(xiàn)造假的情況。特別是對于上市公司來說，大股東利益與小股東利益關(guān)系都會出現(xiàn)不統(tǒng)一的情況，更加帶來財務(wù)造假的可能性。如當(dāng)年的科龍事件，根據(jù)科龍公布的年報顯示，2000 年科龍全年巨虧達(dá)8.3 億元，2001 年更是達(dá)到14.76 億元，轉(zhuǎn)眼到了2002 年居然實現(xiàn)凈利1億元。如此巨大的反差之下，隱藏的是并不少見的利潤大清洗的財務(wù)手段。在該案例中，科龍主要通過三方面來實現(xiàn)“扭虧為盈”。1、虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少

5、計壞賬準(zhǔn)備、少計訴訟賠償金等編造虛假財務(wù)報告。2、使用不正當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法，虛構(gòu)收入，虛增利潤，粉飾財務(wù)報表。3、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。（二）為了獲得上市資格,籌集資金發(fā)行股票能夠迅速籌集到其他方式無法籌集的巨額資金，因此我國企業(yè)采用上市籌集資金作為首選方式來解決普遍存在的資金短缺問題。但是企業(yè)在國上市, 中國證監(jiān)會制定有相應(yīng)的條件較為嚴(yán)格。不少企業(yè)會走而挺險，如在綠一案中，2004年至2009年間，綠公司在不具備首次公開發(fā)行股票并上市的條件的情況下，為達(dá)到上市目的，經(jīng)過被告人何學(xué)葵、凱西、龐明星的共謀、策劃，由被告人海麗、海艷登記注冊了一批由綠公司實際控制或者掌握 HYPERLINK :/f

6、inance. /money/bank/ t _blank 銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列、將款項支付給其控制的公司成員、虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，虛增資產(chǎn)、虛增收入，以便達(dá)到上市目的。（三）部監(jiān)督與外部監(jiān)督乏力1企業(yè)對中介機構(gòu)的審計結(jié)果不重視。中介機構(gòu)對企業(yè)報表資料審計后，盡管對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行了披露或提出了整改意見，但個別企業(yè)并未進(jìn)行認(rèn)真更正，仍按不真實的會計報表向外報送，造成會計信息的嚴(yán)重失真，中介機構(gòu)的監(jiān)督流于形式，甚至是幫助公司進(jìn)行造假，財政監(jiān)督不到位，沒有做到有法可依，有法必依。2中介機構(gòu)未能真正依法實施審計監(jiān)督。一是由

7、于年度會計報告審計的委托主體為企業(yè)本身，且稅務(wù)、銀行、統(tǒng)計、工商、財政等有關(guān)報表使用者對企業(yè)年報是否經(jīng)CPA審計不夠重視，法律、法規(guī)對不經(jīng)年審的企業(yè)也無明確的處罰規(guī)定，致使會計師事務(wù)所的年審業(yè)務(wù)處于被動局面。二是審計質(zhì)量低。由于中介機構(gòu)的無序競爭和企業(yè)支付能力等因素的影響，被審單位不能足額付費，致使審計質(zhì)量受到審計成本的制約，一些必須實施的審計程序未能實施，重要的報告項目未能確認(rèn)。3監(jiān)督缺位。對某些明星企業(yè)、重點保護(hù)掛牌企業(yè)的監(jiān)督，和對企業(yè)會計基礎(chǔ)工作、會計人員從業(yè)資料的監(jiān)督等等，由于種種原因，并沒有切實到位，以致出現(xiàn)了如會計人員無證上崗、賬簿設(shè)置未經(jīng)審批、多套賬、賬外賬等問題。（四）相關(guān)利益

8、和環(huán)境因素驅(qū)動第一，政治利益：一些有過光輝歷史的企業(yè)，由于市場以與產(chǎn)品需求的變化，激烈的競爭，從而失去了以往的優(yōu)勢，為了保住往日的榮耀和光輝，維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象，企業(yè)負(fù)責(zé)人不得不企圖瞞天過海虛報產(chǎn)值和利潤；第二，經(jīng)濟(jì)利益：驅(qū)動會計造假主要有兩方面：籌措資金和偷逃稅款。另外，會計人員的整體素質(zhì)有待提高。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計：據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，我國現(xiàn)有會計人數(shù)達(dá)1200萬人。而這些會計人員中，具備中專以上學(xué)歷人數(shù)占4707，其中具備大專學(xué)歷人數(shù)占5189。一些財會人員對會計理論缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)，對會計的核算原則、方法認(rèn)識偏頗，理解不透，法制意識淡薄，不敢堅持原則，不能堅守會計職業(yè)道德和履行會計法賦予的職責(zé)；第三

9、，會計環(huán)境條件有待改善：由于法制、體制、輿論等現(xiàn)實的客觀原因以與某些特定的歷史因素，對財務(wù)人員依法獨立履行會計職能的行為構(gòu)成了條件限制，造成了“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　爆F(xiàn)象發(fā)生。三、會計造假的正確識別（一）從公司利潤的構(gòu)成分析公司持續(xù)盈利的能力關(guān)注公司財務(wù)報表的利潤構(gòu)成，有助于我們更真實地判斷公司是否具有持續(xù)盈利能力，是否有操縱利潤現(xiàn)象。一般而言，公司的利潤總額應(yīng)主要由主營業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成。如果公司報表顯示一次性、非經(jīng)營性收益或多次非經(jīng)營性收益總和占利潤總額的比例過大，說明公司可能有操縱利潤的行為，可能會存在較大的經(jīng)營風(fēng)險。（二）從主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款金額上查找虛假利潤虛假利潤的分析主要

10、有以下兩個基本方面：一是看本期應(yīng)收賬款發(fā)生額占主營業(yè)務(wù)收入比例的大小，二是看應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入與其利潤的增長比例。如果出現(xiàn)下面的三種情況之一：（1）應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比例過大；（2）收入和利潤大幅度增長，應(yīng)收賬款卻以更大比例增長；（3）收入和利潤下滑，而應(yīng)收賬款卻大幅度增長，那么就說明公司可能出現(xiàn)實際經(jīng)營資金流入不足，資金大量沉淀或者白條利潤存在的狀況，如果這種狀況長期不能得以改善、解決，那么將會嚴(yán)重影響公司經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，甚至導(dǎo)致公司無法持續(xù)經(jīng)營的狀況發(fā)生。另外，在進(jìn)行分析該問題時，要特別關(guān)注報表附注中的應(yīng)收賬款期末余額前幾位與其金額，主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生額前幾位與其金額，從中詳細(xì)地

11、分析有否存在關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入和利潤現(xiàn)象。（三）同行業(yè)對比，分析公司財務(wù)各種指標(biāo)利用財務(wù)報表提供的資料進(jìn)行財務(wù)指標(biāo)的計算，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等分析公司的償債能力：1. HYPERLINK :/baike.baidu /view/1707458.htm t _blank 短期償債能力指標(biāo)：（1）流動比率=流動 HYPERLINK :/baike.baidu /view/42564.htm t _blank 資產(chǎn)/流動負(fù)債100% ；一般情況下， HYPERLINK :/baike.baidu /view/10171.htm t _blank 流動比率越高，短期償債能力越強。（2）速動

12、比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債100%，其中：速動資產(chǎn)= HYPERLINK :/baike.baidu /view/133478.htm t _blank 貨幣資金+ HYPERLINK :/baike.baidu /view/581597.htm t _blank 交易性金融資產(chǎn)+ HYPERLINK :/baike.baidu /view/59820.htm t _blank 應(yīng)收賬款+ HYPERLINK :/baike.baidu /view/578837.htm t _blank 應(yīng)收票據(jù)；一般情況下，速動比率越高，企業(yè) HYPERLINK :/baike.baidu /view/120

13、4928.htm t _blank 償債能力越強；長期償債能力指標(biāo)：（1）資產(chǎn)負(fù)債率= HYPERLINK :/baike.baidu /view/2885238.htm t _blank 負(fù)債總額/資產(chǎn)總額100%；一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債率越小，表明企業(yè)長期 HYPERLINK :/baike.baidu /view/1204928.htm t _blank 償債能力越強。（2）產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/ HYPERLINK :/baike.baidu /view/264937.htm t _blank 所有者權(quán)益總額100%；一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越低，企業(yè)的長期償債能力越強，但也表明企業(yè)不能充分地

14、發(fā)揮 HYPERLINK :/baike.baidu /view/42570.htm t _blank 負(fù)債的 HYPERLINK :/baike.baidu /view/1289146.htm t _blank 財務(wù)杠桿效應(yīng)。利用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等分析企業(yè)資本營運能力； 運營能力主要用資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來衡量，一般來說，周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)的使用效率越高，則運營能力越強。運用 HYPERLINK :/baike.baidu /view/634433.htm t _blank 資本金利潤率、 HYPERLINK :/baike.baidu /view/1848063.htm t _blan

15、k 銷售利稅率( HYPERLINK :/baike.baidu /view/281424.htm t _blank 營業(yè)收入利稅率)、 HYPERLINK :/baike.baidu /view/191158.htm t _blank 成本費用利潤率、每股收益等指標(biāo)分析公司的盈利能力；從借款額度與借款費用增長比例看借款費用的處理有否隱匿、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，從銷售收入與銷售費用的增長，看有否少計銷售費用，如果銷售收入成倍增加，但倉儲費、運輸費等卻分文沒有增加或增加的比例很小，按一般邏輯也能推出該公司有造假現(xiàn)象。同時將各項財務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)進(jìn)行橫向數(shù)據(jù)的比例，分析公司在同行業(yè)中的狀況與業(yè)績，分析指標(biāo)有否異

16、常，借以分析其業(yè)績的真實性。（四）從往來賬項變動情況分析公司經(jīng)營狀況往來賬分析要特別關(guān)注對會計報表主要項目注釋中的其他應(yīng)收款中“應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司的款項”，從中分析了解是否有上市公司計提資金占用費形成歷年利潤，控股股東占用上市公司資金的現(xiàn)象。一旦該情況存在，一方面會虛增公司的資產(chǎn)；另一方面會虛增公司的利潤，從而導(dǎo)致公司資金緊缺，企業(yè)營運能力下降。所以，對上市公司財務(wù)報告分析時，對會計報表主要項目注釋中的其他應(yīng)收款“應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司的款項”要特別關(guān)注。（五）看公司會計信息披露了解公司未來發(fā)展實力投資者在取得有關(guān)財務(wù)信息做出投資決策時，應(yīng)關(guān)注公司信息披露的充分性。如公司所在行業(yè)說明；公司面臨的機遇與風(fēng)險說明

17、；公司重點投資計劃說明；重要會計政策和會計估計與其變更說明；或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項說明；關(guān)聯(lián)關(guān)系與其交易的披漏；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與其出售說明；企業(yè)合并、分立的說明等。這些說明事項有助于投資者理解和分析財務(wù)報告。（六）從會計政策的變更分析公司有否人為調(diào)節(jié)利潤調(diào)節(jié)利潤分析主要從會計報表附注中對公司采取的會計政策和會計估計變更情況說明入手，看公司有否有濫用會計政策，以達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。第一，看公司有否通過改變會計政策以增加利潤，如改變主要固定資產(chǎn)的使用年限，改變折舊計算方法，降低壞帳準(zhǔn)備計提比例，減值準(zhǔn)備計提比例或沖回減值準(zhǔn)備等增加利潤的現(xiàn)象。第二，看公司有否利用國家會計政策變更的機會，集中

18、處理以前年度遺留的壞賬，造成上市公司業(yè)績的劇烈變化，看是否有超期的應(yīng)收款不予轉(zhuǎn)銷，該提折舊的資產(chǎn)不提折舊等現(xiàn)象。三、會計造假的防方法（一）以有力的法律支持會計職業(yè)道德建設(shè)會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，任何個人與經(jīng)濟(jì)組織必須遵守法律的規(guī)定，企事業(yè)單位的各種經(jīng)濟(jì)行為更是如此。在監(jiān)督執(zhí)法過程中，審計監(jiān)督有審計法，稅務(wù)稽查有稅收征管法，財政監(jiān)督有會計法，所以財政部門監(jiān)督顯得蒼白無力和尷尬。因而，必須對監(jiān)督體制進(jìn)行改革，加大對會計違紀(jì)行為的處罰力度和教育工作。用立法的形式來解決會計職業(yè)道德的問題。(二) 提高會計人員素質(zhì)，重塑良好的會計誠信環(huán)境必須加強對會計人員的誠信教育，提高會計人員素質(zhì)。誠信是培養(yǎng)人的高尚情操，指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。誠實守信的基本要：第一，做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假。第二，守信，不為利益所誘惑。在崗會計人員在不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時要以誠信為切入點，切實提高自身的綜合素質(zhì)，做到愛崗敬業(yè)、搞好服務(wù)、誠實守信、以身作則，正確處理好國家、集體和個人的利益關(guān)系，堅決杜絕會計造假現(xiàn)象的發(fā)生，以重塑會計誠信環(huán)境。1.加強指引和引導(dǎo)，營造誠信的會計職業(yè)道德工作和學(xué)習(xí)氛圍