無(wú)形資產(chǎn)出資(共7頁(yè))

1、公司法中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)出資規(guī)定(gudng)解析2005年10月 27日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過(guò)(tnggu)了新修改的公司法，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律生活的一件大事。公司法是規(guī)范市場(chǎng)主體的一部重要法律，自1993年12月29日八屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)(tnggu)以來(lái)，分別在1999年和2004年經(jīng)過(guò)了兩次修改，此次是第三次修改，也是幅度最大的一次修改，共修改126條，刪除78條，新增64條，涉及公司設(shè)立制度、公司法人治理結(jié)構(gòu)、公司社會(huì)責(zé)任、公司融資制度、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、公司合并、分立和清算制度、一人有限責(zé)任公司及小股東利益的保護(hù)等諸多方面，其中也涉及有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的內(nèi)容。新修改的

2、公司法的實(shí)施，不僅對(duì)我國(guó)公司管理和公司運(yùn)作產(chǎn)生重要影響，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展也將產(chǎn)生重要影響。因此，廣大評(píng)估界人士要認(rèn)真學(xué)習(xí)公司法，特別要認(rèn)真學(xué)習(xí)公司法中有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定。公司法中直接涉及資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定主要是公司設(shè)立和法律責(zé)任的內(nèi)容，具體有以下幾條：一、第二十七條規(guī)定：“股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、 HYPERLINK /fangdichan/tudi/ t _blank 土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)

3、定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三十?！边@是關(guān)于有限責(zé)任公司設(shè)立出資形式的規(guī)定。這條規(guī)定有以下幾層含義：1出資形式。有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資；也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資。對(duì)于作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)采取了概括和列舉相結(jié)合的方式。采用列舉的方式，是因?yàn)檫@種方式比較直觀，容易理解，便于操作。之所以列舉了貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)這幾種出資形式，是因?yàn)樨泿懦鲑Y必不可少，實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)是公司設(shè)立中最常用的出資形式。采用概括的方式，是因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中公司的出資形式種類繁多，無(wú)法一列舉，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還會(huì)不斷有新的出資

4、形式出現(xiàn)，所以，在“土地使用權(quán)”后有一個(gè)“等”字，這意味著除了實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)這三種形式外，經(jīng)股東一致同意，符合作為出資條件的其他非貨幣財(cái)產(chǎn)，比如債權(quán)、股權(quán)等，也可以作為出資。可見(jiàn)，可以作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的種類是很多的。這樣規(guī)定的目的，是要放寬公司設(shè)立條件，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，鼓勵(lì)投資，尊重公司運(yùn)作方式的多樣性和創(chuàng)業(yè)者以及經(jīng)營(yíng)者的能動(dòng)性。根據(jù)國(guó)家工商行政管理總局公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定，股東不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資。實(shí)物是最普遍的非貨幣財(cái)產(chǎn)出資形式，包括房屋、機(jī)器設(shè)備、車輛、原材料等，種類非常多，選擇何種形式的實(shí)物作為出資，要根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)的實(shí)

5、際需要確定。公司經(jīng)營(yíng)需要各種物質(zhì)資源，允許實(shí)物出資可以節(jié)約貨幣資源，降低公司的購(gòu)買成本，提高公司運(yùn)作效率。很多國(guó)有企業(yè)在改制為公司的時(shí)候，都以原企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)作為出資，而且所占比重還比較高。知識(shí)產(chǎn)權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)，范圍非常廣，根據(jù)世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)公約規(guī)定，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、發(fā)現(xiàn)權(quán)、表演權(quán)等都屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)。狹義的知識(shí)產(chǎn)權(quán)是指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)。原公司法使用的是“工業(yè)產(chǎn)權(quán)”一詞，只包括專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)，新公司法以“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”代替“工業(yè)產(chǎn)權(quán)”，意味著著作權(quán)也可以作為出資方式，一方面，出資方式更廣了，另一方面，著作權(quán)的價(jià)值也得到了體現(xiàn)?，F(xiàn)代杜會(huì)，科學(xué)技術(shù)日新月異，對(duì)經(jīng)濟(jì)杜會(huì)的影響越來(lái)越大，高科技公司不

6、斷涌現(xiàn)，一般公司的科技因素份量也越來(lái)越大，不僅成為公司運(yùn)作的手段和條件，在很多情況下，還成為決定公司核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。土地是重要的經(jīng)濟(jì)資源，是公司企業(yè)最基本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，但由于我國(guó)土地屬于國(guó)家或農(nóng)村集體所有，任何單位和個(gè)人不得侵占、買賣或者以其他方式非法轉(zhuǎn)讓土地。但土地使用權(quán)可以轉(zhuǎn)讓。所以，作為設(shè)立公司出資的只能是土地使用權(quán)，但集體土地的使用權(quán)不能作為出資。用于出資的土地使用權(quán)只能是出讓土地使用權(quán)，而不能是劃撥土地使用權(quán)，如果以劃撥方式取得的土地使用權(quán)出資，必須先向國(guó)家補(bǔ)交土地出讓金。作為出資的土地使用權(quán)不得設(shè)權(quán)利負(fù)擔(dān)，如抵押、擔(dān)保等；否則，土地使用權(quán)具有不確定性。2作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)

7、有一定的限定條件。第一；必須是可以用貨幣估價(jià)的財(cái)產(chǎn)，因?yàn)榉秦泿懦鲑Y也是公司的注冊(cè)資本的一部分，注冊(cè)資本最終是以貨幣數(shù)額來(lái)體現(xiàn)的，因此，無(wú)法用貨幣估價(jià)的財(cái)產(chǎn)不能作為出資；第二，必須是可以依法轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)，因?yàn)楣蓶|財(cái)產(chǎn)一旦作為出資，即成為公司資產(chǎn)，必須辦理相關(guān)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓均，如果不能轉(zhuǎn)讓，就不能成為公司資產(chǎn)。如勞務(wù)、自然人姓名不能轉(zhuǎn)讓，因而不能成為出資。作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)不能轉(zhuǎn)讓，公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中在使用這些財(cái)產(chǎn)時(shí)就具有不確定性，公司也不能將其作為擔(dān)保財(cái)產(chǎn)，公司在對(duì)外清償債務(wù)時(shí)，也不能合法地將這些財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，影響公司的信用。需要說(shuō)明的是，僅是能夠轉(zhuǎn)讓還不夠，還必須是法律允許轉(zhuǎn)讓的可流通物，法律不允許

8、轉(zhuǎn)讓的不能作為出資；第三，即使可以用貨幣估價(jià)，也可以依法轉(zhuǎn)讓，但是法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)，是不能用做出資的，比如煙草等專賣物品，不得作為非專賣企業(yè)的出資。3確定作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)評(píng)估這個(gè)環(huán)節(jié)。這里包括了三層含義，即為什么要評(píng)估作價(jià)？由誰(shuí)來(lái)評(píng)估作價(jià)？對(duì)評(píng)估作價(jià)有什么要求？對(duì)于為什么要評(píng)估作價(jià)？第一，上面說(shuō)過(guò)，公司注冊(cè)資本多少，要以貨幣數(shù)額體現(xiàn)。對(duì)于非貨幣財(cái)產(chǎn)，必須折算成貨幣。同時(shí)，公司法第二十九條規(guī)定，股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明。對(duì)非貨幣財(cái)產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果是驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具驗(yàn)資報(bào)告的重要依據(jù)。第二，公司注冊(cè)資本是公司財(cái)產(chǎn)的一部分，當(dāng)公司發(fā)生債務(wù)糾

9、紛時(shí)，需要以包括注冊(cè)資本在內(nèi)的公司財(cái)產(chǎn)進(jìn)行賠償，不對(duì)非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，就無(wú)法進(jìn)行賠償，也無(wú)法確定非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額是否真實(shí)可靠。對(duì)于由誰(shuí)來(lái)進(jìn)行評(píng)估？在公司法修改過(guò)程中，曾經(jīng)主張可以由股東以書(shū)面形式對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)評(píng)估，也可以由獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)作價(jià)評(píng)估，引起了激烈討論，不少專家認(rèn)為；由股東以書(shū)面形式對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)評(píng)估存在明顯弊端：第一，股東作為公司出資人對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)有高估的沖動(dòng)；第二，作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)種類很多，評(píng)估是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，股東一般不具備專門(mén)的評(píng)估知識(shí)，難以準(zhǔn)確評(píng)估作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的價(jià)值；第三，即使股東具備專門(mén)的評(píng)估知識(shí)，也由于其身份不獨(dú)立

10、，難以取得債權(quán)人和公眾的信任；第四，股東自我評(píng)估作價(jià)還可能導(dǎo)致利用公司設(shè)立進(jìn)行洗錢(qián)的行為，比如，股東以非財(cái)產(chǎn)出資，故意低估該財(cái)產(chǎn)價(jià)值，通過(guò)公司運(yùn)作高價(jià)套現(xiàn)，從而達(dá)到洗錢(qián)的目的；第五，股東自我評(píng)估作價(jià)，給國(guó)有股東故意低估國(guó)有資產(chǎn)以謀取私利提供了便利。因此，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)?，F(xiàn)在的公司法沒(méi)有股東可以自我評(píng)估作價(jià)的規(guī)定，毫無(wú)疑問(wèn)，應(yīng)由具有法定資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)評(píng)估作價(jià)。關(guān)于(guny)對(duì)評(píng)估作價(jià)有什么要求？公司法包含了這么幾層含義：第一，評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)核實(shí)財(cái)產(chǎn)，一是核實(shí)作為出資的財(cái)產(chǎn)是否真實(shí)存在，二是核實(shí)該財(cái)產(chǎn)是否屬于股東所有，不屬于股東所有的財(cái)產(chǎn)是不能作為出資的；第二，不得高估或

11、者低估作價(jià)，這要求評(píng)估人員具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，能夠該項(xiàng)作為出資的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)要求評(píng)估人員堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，不受股東的影響，獨(dú)立進(jìn)行評(píng)估作價(jià)。4對(duì)貨幣出資與非貨幣出資的比例進(jìn)行(jnxng)了規(guī)定。公司法規(guī)定：“全體股東的貨幣出資金額不得(bu de)低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三十。”這意味著非貨幣出資（包括無(wú)形資產(chǎn)）不得高于公司注冊(cè)資本的百分之七十。原來(lái)公司法規(guī)定“以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價(jià)出資的金額不得超過(guò)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之二十”。與原來(lái)相比，非貨幣出資比例大大提高，從股東來(lái)說(shuō)，出資更加靈活，從評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，評(píng)估業(yè)務(wù)大大增加。法律之所以還要對(duì)貨幣出資的最低

12、比例作規(guī)定，而不允許全部以非貨幣出資，主要是為了避免公司財(cái)產(chǎn)如全部屬于非貨幣財(cái)產(chǎn)帶來(lái)的價(jià)值不確定性和變現(xiàn)困難，有助于維持公司的債務(wù)清償能力。運(yùn)用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資(tu z)的稅務(wù)問(wèn)題2013-12-01 17:57:45來(lái)源(liyun)：財(cái)考網(wǎng)作者：【 HYPERLINK /cssw/swhtml/2013120117574584474.html 大 HYPERLINK /cssw/swhtml/2013120117574584474.html 中 HYPERLINK /cssw/swhtml/2013120117574584474.html 小 】添加(tin ji)收藏?zé)o形資產(chǎn)投資，涉及

13、到出資與受資雙方。出資方以放棄或部分放棄無(wú)形資產(chǎn)為代價(jià)取得業(yè)主權(quán)益，而受資方則在獲得使用該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)形成資本投入。 一、無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)投資入股的優(yōu)勢(shì) 首先，可以緩解新辦企業(yè)和要求增資擴(kuò)股的企業(yè)注冊(cè)資金不足的困難。一些想新辦企業(yè)的人，由于資金不足而難以開(kāi)辦新公司時(shí)，可以用無(wú)形資產(chǎn)作為一部分注冊(cè)資金進(jìn)行注冊(cè)，特別是一些高科技類的企業(yè)，更是如此；一些企業(yè)由于注冊(cè)資本過(guò)低，從而給企業(yè)的營(yíng)銷工作帶來(lái)困難，希望增加注冊(cè)資本，但是又缺乏資金，這時(shí)就可以用無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)投資入股來(lái)解決這個(gè)困難。由于無(wú)形資產(chǎn)要在十年內(nèi)逐年攤銷，因此，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中將這些無(wú)形資產(chǎn)逐漸轉(zhuǎn)變成了資金。 其次，根據(jù)目前的政策，以個(gè)人擁有的無(wú)

14、形資產(chǎn)投資入股時(shí)，不需要納稅。無(wú)形資產(chǎn)投入企業(yè)以后，是在稅前進(jìn)行攤銷的，從而減少了企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額，減輕了企業(yè)的稅收(shushu)壓力。 此外，技術(shù)(jsh)資產(chǎn)的多少在一定程度上反映了該企業(yè)的技術(shù)水平和技術(shù)力量，因此無(wú)形資產(chǎn)可以提升企業(yè)的形象。 二、無(wú)形資產(chǎn)投資(tu z)的涉稅處理 現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)取得的收入，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，也應(yīng)征收企業(yè)所得稅。但對(duì)以無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否征稅，營(yíng)業(yè)稅和所得稅的規(guī)定是不同的。 1、公司以無(wú)形資產(chǎn)投資入股 （1）關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。 以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投

15、資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。以各種無(wú)形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，即不征營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)投資者以無(wú)形資產(chǎn)投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目征稅。所謂“投資入股”是指無(wú)形資產(chǎn)所有者以無(wú)形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)而言。如果是按銷售額或營(yíng)業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費(fèi)或者取得固定收入，不承擔(dān)投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則不屬投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓“無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 （2）所得稅 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)(qu

16、rn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)（如無(wú)形資產(chǎn)）對(duì)外投資時(shí)，其公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的增值部分，視同轉(zhuǎn)讓所得納入應(yīng)稅所得計(jì)繳企業(yè)所得稅；其公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值部分視同轉(zhuǎn)讓損失，在所得稅前扣除。因此，若公司對(duì)外投資時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)存在增值或者評(píng)估增值的，就該增值部分應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 至于評(píng)估(pn )及投資時(shí)的賬務(wù)處理問(wèn)題，按以下方式處理： （1）新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。 評(píng)估價(jià)值賬面價(jià)值時(shí) 借：長(zhǎng)期投資-股權(quán)投資（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)） 貸：

17、無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 遞延稅款（評(píng)估價(jià)值賬面價(jià)值）稅率 評(píng)估價(jià)值賬面價(jià)值時(shí) 借：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值） 貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值） （2）如果企業(yè)執(zhí)行舊的會(huì)計(jì)制度 評(píng)估增值時(shí) 借：長(zhǎng)期投資-股權(quán)投資（投出資產(chǎn)公允價(jià)值） 貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 遞延稅款（公允價(jià)值(jizh)賬面價(jià)值）稅率(shul)稅金資本公積（公允價(jià)值賬面價(jià)值稅金） 評(píng)估(pn )減值時(shí) 借：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資（投出資產(chǎn)公允價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外支出（賬面價(jià)值公允價(jià)值） 貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 2、個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)投資入股 （1）關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。 個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)投資入股同樣符合該文件規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅條件，因此對(duì)個(gè)人以無(wú)形資產(chǎn)投資入股的行為，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 （2）關(guān)于個(gè)人所得稅。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函200519號(hào)2005-4-13）“考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其財(cái)產(chǎn)原值為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值”之