融資性擔(dān)保公司三項(xiàng)計(jì)提的政策及帳務(wù)處理

1、融資性擔(dān)保公司三項(xiàng)計(jì)提的政策與帳務(wù)處理目前，絕大部分擔(dān)保企業(yè)均遵照管理辦法的規(guī)定提取了三項(xiàng)準(zhǔn)備金：按當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50悔取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；按不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額的 1%1取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金；按凈利潤的一定比例提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。從提取比例來說，現(xiàn)行的規(guī)定是財(cái)政部印發(fā)的中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法財(cái)金字200177號(hào)等規(guī)定，即“擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)按當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)的50屣取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。從合理性來講，這是基于一定的假定，即假定一年中擔(dān)保額均勻分布，且均為一年期，整體上可看作擔(dān)保費(fèi)收入在當(dāng)年配比了50%的費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)成本，還有50%應(yīng)與下一年度的費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)成本相配比。這與

2、流動(dòng)資金貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的一年周期實(shí)際情況是接近的。如果大部分擔(dān)保業(yè)務(wù)周期不是一年期，則應(yīng)合理確定未到期責(zé)任準(zhǔn)備 的回轉(zhuǎn)周期。最準(zhǔn)確的做法是：按每一筆擔(dān)保業(yè)務(wù)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)周期 計(jì)提和回轉(zhuǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備。從理論上講，如果在下期發(fā)生擔(dān)保代償損失，應(yīng)將上期已計(jì)提的準(zhǔn)備作為損失的抵減項(xiàng)目；如果下期擔(dān)保責(zé)任期已過，未發(fā)生擔(dān)保代償損失，則應(yīng)將上期提取的準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為一項(xiàng)收益。但實(shí) 際工作中，由于日常業(yè)務(wù)量很大，如果分別每個(gè)合同作如此處理， 將帶來很大工作量，不便于操作。因此，辦法規(guī)定，提取未到期責(zé) 任準(zhǔn)備從營業(yè)費(fèi)用列支，在會(huì)計(jì)期末實(shí)行差額提取。帳務(wù)處理舉例如下：1月末：借：營業(yè)費(fèi)用一一提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備 20

3、0, 000貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備 200, 0005月末：借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備100, 000貸：營業(yè)費(fèi)用一一提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備 100, 000其他月份帳務(wù)處理略。大部分擔(dān)保公司按當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的 50%;行差額計(jì)提，這樣做的好處是：可以享受全額稅前列支的稅收優(yōu)惠；在擔(dān)保業(yè)務(wù)增長時(shí)可以補(bǔ)提準(zhǔn)備金不足部分；當(dāng)擔(dān)保業(yè)務(wù)萎縮時(shí)，已計(jì)提的準(zhǔn)備金超過年度擔(dān)保費(fèi)收入50%的部分可以轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。二、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。擔(dān)保費(fèi)收入確認(rèn)以后，所擔(dān)保的義務(wù)并未隨即履行，擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)將隨著擔(dān)保業(yè)務(wù)周期的完成在當(dāng)期和以后期間逐步釋放或顯現(xiàn)。如果將當(dāng)期的收入全部計(jì)入當(dāng)期損益，那么在以后期間發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)將沒有償付來源，造成擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)

4、成本與收入的不匹配。因此，有必要從當(dāng)期收入中提取一定比例的準(zhǔn)備作為承擔(dān)未到期責(zé)任的來源。這項(xiàng)準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年年末在保余額 1 %的比例計(jì)提。由于管理辦法未明確年末擔(dān)保責(zé)任的內(nèi)涵，以致各擔(dān)保企業(yè)在報(bào)送 年末在保余額等統(tǒng)計(jì)資料時(shí)缺乏統(tǒng)一的口徑。目前比較一致的做法是，根據(jù)監(jiān)管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)定，對(duì)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的計(jì)提比例控制在 01%勺X圍內(nèi)，即根據(jù)本企 業(yè)年末在保余額的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)比例，再考慮風(fēng)險(xiǎn)敞口等情況，確定一 個(gè)較為貼近實(shí)際的計(jì)提比例，一般都在 01%之間并接近1%太低 不能充分享受稅前扣除的優(yōu)惠，太高則要承擔(dān)不能稅前扣除的額外 成本。帳務(wù)處理的舉例：1月末，提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備為1000 X

5、 1%= 10萬元：借：營業(yè)費(fèi)用一一提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 100, 000貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備100, 000以后月份處理略。2月份代償300萬：借：應(yīng)收代償款2, 000, 000估計(jì)可收回的部分擔(dān)保賠償準(zhǔn)備1, 000, 000估計(jì)不能收回的部分貸：銀行存款3, 000, 00012月份收回150萬元，其余確認(rèn)損失：借：銀行存款1, 500, 000擔(dān)保賠償準(zhǔn)備500, 000貸：應(yīng)收代償款2, 000, 000至12月末，當(dāng)年累計(jì)提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備為 12000 X 1%=120萬元；按年末擔(dān)保責(zé)任余額計(jì)算的當(dāng)年應(yīng)提取數(shù)為15000X 1 %= 150萬元，補(bǔ)提30萬元：借：營業(yè)費(fèi)用一一提取擔(dān)保賠

6、償準(zhǔn)備 300, 000貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備300, 000提取后，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額為 500+ 150150=500萬元，一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備余額為100萬元，兩項(xiàng)合計(jì)占擔(dān)保責(zé)任余額的比例為：600+ 15000= 4%,低于 10%。“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和“未到期責(zé)任準(zhǔn)備的區(qū)別性質(zhì)提取比例來源擔(dān)保賠償準(zhǔn) 針對(duì)整體業(yè)務(wù)風(fēng)不超過年末擔(dān)保責(zé)營業(yè)費(fèi)用備險(xiǎn)，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性任余額1%可累力口，達(dá)10新差額提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備針對(duì)項(xiàng)目未到期責(zé)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)50%營業(yè)費(fèi)用任，與期間對(duì)應(yīng)不累加三、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。這項(xiàng)準(zhǔn)備金按凈利潤的一定比例提取。管理辦法對(duì)一般風(fēng) 險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提比例沒有作出具體規(guī)定，因此各擔(dān)保公司的具體做 法也不盡相同，有的不提，有的計(jì)提比例還比較高。民營擔(dān)保公司一般選擇將擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的計(jì)提比例用足當(dāng) 然控制在1犯內(nèi)，而不計(jì)提一般