采購與付款循環(huán)審計課件

1、采購與付款循環(huán)審計第1頁，共42頁。第十一章 采購與付款循環(huán)審計第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點 第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試第三節(jié) 采購與付款交易的實質(zhì)性程序 第2頁，共42頁。第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點一、涉及的主要報表項目(了解)二、主要業(yè)務(wù)活動(了解)三、主要憑證和會計記錄(了解)第3頁，共42頁。一、涉及的主要報表項目資產(chǎn)負債表項目利潤表項目應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預付款項固定資產(chǎn)工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理第4頁，共42頁。二、主要業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動類別具體業(yè)務(wù)活動采購1、請購商品和勞務(wù)2、編制訂購單3、驗收商品4、存儲已驗收的商品存貨5、編制付款憑單6、確認與記錄負債付款7、付

2、款8、記錄現(xiàn)金銀行存款支出第5頁，共42頁。三、主要憑證和會計記錄1、原始憑證請購單、訂貨單、驗收單、發(fā)票、付款憑單、對賬單2、記賬憑證付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證3、日記賬和明細賬應(yīng)付賬款明細賬、固定資產(chǎn)臺賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬4、總賬應(yīng)付賬款總賬、固定資產(chǎn)總賬等第6頁，共42頁。小 結(jié)一、涉及的主要報表項目二、主要業(yè)務(wù)活動三、主要憑證和會計記錄第7頁，共42頁。一、主要內(nèi)部控制（熟悉）二、風險評估（理解）三、控制測試（理解）第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試第8頁，共42頁。第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、主要內(nèi)部控制1、采購交易的內(nèi)部控制適當?shù)穆氊煼蛛x授權(quán)審批憑證

3、和記錄控制內(nèi)部核查程序資產(chǎn)保管第9頁，共42頁。一、主要內(nèi)部控制2、付款交易的內(nèi)部控制適當?shù)穆氊煼蛛x授權(quán)審批適當?shù)穆氊煼蛛x憑證和記錄控制內(nèi)部核查程序第10頁，共42頁。一、主要內(nèi)部控制3、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)的預算制度授權(quán)批準制度帳簿記錄制度職責分工制度資本性支出和收益性支出劃分制度固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的定期盤點制度固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度第11頁，共42頁。二、風險評估（了解內(nèi)部控制程序）（一）了解重要交易類別與交易流程1重要交易類別及重要帳戶 采購、付款固定資產(chǎn)、應(yīng)付帳款2交易流程采購交易流程、付款交易流程3了解的程序檢查、詢問、觀察（二）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)（三）識別和了解相

4、關(guān)控制問卷調(diào)查表（見表14-3、14-5）、流程圖、文字說明（四）執(zhí)行穿行測試（五）初步估重大錯報風險初步評價采購交易、重要帳戶的重大錯報風險 第12頁，共42頁。三、控制測試（一）控制測試程序詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行（二）控制測試流程以內(nèi)部控制目標為起點的控制測試以風險為起點的控制測試第13頁，共42頁。小結(jié)一、主要內(nèi)部控制二、風險評估三、控制測試第14頁，共42頁。第三節(jié) 采購與付款交易的實質(zhì)性程序一、采購交易的實質(zhì)性測試（理解）二、應(yīng)付賬款審計（掌握）三、固定資產(chǎn)和累計折舊審計（掌握）第15頁，共42頁。一、采購交易的實質(zhì)性測試（一）采購業(yè)務(wù)真實性測試從明細賬追查到相關(guān)原始憑

5、證追查存貨與固定資產(chǎn)采購記錄（二）采購業(yè)務(wù)完整性測試從驗收單或發(fā)票追查到采購明細賬（三）采購業(yè)務(wù)估價準確測試將采購明細賬與驗收單、發(fā)票進行比較，復核發(fā)票計算的準確性第16頁，共42頁。一、采購交易的實質(zhì)性測試（四）采購業(yè)務(wù)分類正確測試可通過審核發(fā)票等原始憑證來確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否正確，并以此與賬簿的實際記錄作比較。（五）采購業(yè)務(wù)記錄截止測試比較采購明細賬、驗收單及發(fā)票日期的一致性（六）采購業(yè)務(wù)是否正確記入總賬并準確地匯總第17頁，共42頁。二、應(yīng)付賬款審計(一) 審計目標1、確定應(yīng)付賬款是否存在；2、確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的義務(wù)；3、確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；

6、 （負債類項目審計的重點通常是防止低估）4、確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確； 5、確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當。第18頁，共42頁。二、應(yīng)付賬款審計(二) 實質(zhì)性測試程序1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細表(1)復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；(3)分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整；(4)結(jié)合預付賬款等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項第19頁，共42頁。二、應(yīng)付賬款審計(二) 實質(zhì)性測試程序2、執(zhí)行分析程序(1)比較本期期末與上期期末余額，分析波動原因； (2)

7、分析長期掛賬應(yīng)付賬款，判斷是否缺乏償債能力或隱瞞利潤； (3)計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負債的比率，并與以前年度比較，分析整體合理性； (4)根據(jù)存貨和營業(yè)成本的增減變動，判斷應(yīng)付賬款變動的合理性。第20頁，共42頁。3、函證應(yīng)付賬款（存在、計價或分攤）注意：一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為：（1）應(yīng)付賬款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款完整性； （2）況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以通過期后付款情況的檢查予以證實等。 第21頁，共42頁。 3、函證應(yīng)付賬款 A、下列情況需要對應(yīng)付賬

8、款進行函證：（1）控制風險較高； （2）應(yīng)付賬款余額較大； （3）客戶處于財務(wù)困難階段。 B、函證對象的選擇：（1）金額較大的、賬齡較長的債權(quán)人； （2）金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人； （3）其他債權(quán)人，如：關(guān)聯(lián)交易形成的、不送對賬單的等。第22頁，共42頁。3、函證應(yīng)付賬款 C、函證方式：最好積極式，并具體說明應(yīng)付金額。 D、替代審計程序：如果存在未回函的重大項目，應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。 第23頁，共42頁。4、查找未入賬的應(yīng)付款（完整性）（1）

9、結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收回購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)?？赡苈┯洃?yīng)付賬款；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。若應(yīng)在資產(chǎn)負債表日前入賬，則漏記應(yīng)付賬款；（3）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。（4）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。（5）針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商

10、收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。第24頁，共42頁。5、針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。6、檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。7、被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。8、檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項的真實性、完整性。9、檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序工作底稿第25

11、頁，共42頁。三、固定資產(chǎn)和累計折舊審計（一）固定資產(chǎn)審計目標1、確定固定資產(chǎn)是否存在； 2、確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有或控制； 3、確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當； 4、確定折舊費用的分攤及固定資產(chǎn)減值準備計提的恰當性；5、確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備的記錄是否完整； 6、確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備的期末余額是否正確； 7、確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備在報表上的披露是否恰當。第26頁，共42頁。三、固定資產(chǎn)和累計折舊審計（二）固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表檢查分類是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)

12、合累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備與報表數(shù)核對是否相符。（分類、機械準確性）初次審計的情況下，應(yīng)對固定資產(chǎn)期初余額進行較全面的審計，尤其當被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占用資產(chǎn)總額較高時，最理想的方法是徹底審計自開業(yè)起的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。 匯總表格式見P318表14-6第27頁，共42頁。2、執(zhí)行分析程序（存在、完整性、計價和分攤 ）（1）通過計算“固定資產(chǎn)原值全年產(chǎn)品產(chǎn)量”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或減少固定資產(chǎn)未銷賬的問題； （2）通過計算“本年折舊額固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算錯誤； （3）通過計算“累計折舊固定資產(chǎn)原

13、值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)累計折舊核算錯誤； （4）比較各年度、各月的修理及維護費用，可能發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出相混淆的錯誤； （5）比較各年度固定資產(chǎn)增減變動，分析增減變化的原因； （6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。第28頁，共42頁。3、對固定資產(chǎn)進行實地觀察。（存在）（1）實施實地觀察審計程序時，可以以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)

14、。 （2）實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。 （3）觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為初次審計，則應(yīng)適當擴大觀察范圍。第29頁，共42頁。4、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。（所有權(quán)）固定資產(chǎn)類別所有權(quán)憑據(jù)外購機器設(shè)備采購發(fā)票、購貨合同房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證、財產(chǎn)稅單、保險單、抵押貸款還款憑據(jù)融資租入設(shè)備租賃合同運輸設(shè)備運營證件（行駛證、營運執(zhí)照）受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)(擔保、抵押等)有關(guān)負債項目(如銀行借款、應(yīng)付賬款等)第30頁，共42頁。5、檢查固定資產(chǎn)的增加（1）購入固定資產(chǎn)審計要點：

15、核對合同、發(fā)票、保險單，測試計價是否正確。 （2）自建固定資產(chǎn)審計要點：竣工決算、驗收和移交報告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計提折舊，竣工決算后是否及時調(diào)整。 （3）投資者投入固定資產(chǎn)審計要點：是否按各方確認的價值入賬，交接手續(xù)是否齊全。 （4）更新改造固定資產(chǎn)審計要點：增加的原值是否真實，是否符合資本化條件，增計金額是否超過了該項固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。第31頁，共42頁。5、檢查固定資產(chǎn)的增加 （5）對于融資租賃增加的固定資產(chǎn)，獲取融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查融資租賃合同的主要內(nèi)容，并結(jié)合長期應(yīng)付款、未確認融

16、資費用科目檢查相關(guān)的會計處理是否正確；（6）對于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價值及確認的損益和負債是否符合規(guī)定；（7）如果被審計單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會計處理是否正確；（8）檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費用，如果存在棄置費用，檢查棄置費用的估計方法和棄置費用現(xiàn)值的計算是否合理，會計處理是否正確。 第32頁，共42頁。6、檢查固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)減少原因：出售、報廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。 審計要點：（1）審查授權(quán)批準文件； （2）檢查會計處理是否恰當； （3）審查轉(zhuǎn)銷額是否正確； （4）審查是否未做減

17、少記錄。 第33頁，共42頁。7、檢查固定資產(chǎn)使用年限和殘值是否合理固定資產(chǎn)折舊年限折舊率房屋、建筑物不低于20年不高于5%機器設(shè)備、大型運輸設(shè)備不低于10年不高于10%電子設(shè)備儀器、汽車不低于5年不高于20%第34頁，共42頁。8、檢查固定資產(chǎn)的租賃（1）經(jīng)營租賃的審計要點：合同手續(xù)是否齊全，條款是否完備，是否經(jīng)審批；是否有必要租賃，是否履行合同，是否有不正當交易有無多收、少收租金；有無變相贈送、轉(zhuǎn)讓情況；是否記入備查薄。 （2）融資租賃的審計要點：是否計入固定資產(chǎn)原值；計價是否正確，會計處理是否正確；其他要點與經(jīng)營租賃的審計要點相似。第35頁，共42頁。9、調(diào)查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符

18、合規(guī)定。10、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)11、檢查固定資產(chǎn)的保險12、檢查記入固定資產(chǎn)的借款費用13、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況14、檢查固定資產(chǎn)的購置情況15、檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動16、檢查固定資產(chǎn)的披露是否恰當?shù)?6頁，共42頁。（三）累計折舊審計 1、編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 2、審查折舊政策和方法是否合法，并前后一致。 審查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合企業(yè)會計準則規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致。如被審計單位采用加速折舊法，應(yīng)取得其批準文件。第37頁，共42頁。3、執(zhí)行分析程序（1）通過“應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值本期折舊率”的計算，驗證本期折舊額總體合理性。 （2）通過“本期折舊額固