《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件04第四章 金融資產(chǎn)58

1、文碩教育1第四章 金融資產(chǎn) 文碩教育2此章為重點(diǎn)章，交易性金融資產(chǎn)易出業(yè)務(wù)題，要重點(diǎn)予以把握。文碩教育3重點(diǎn)與難點(diǎn)如何確定各類投資的初始投資成本交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理有何不同什么是實(shí)際利率法文碩教育4第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類金融工具 權(quán)益工具金融資產(chǎn)金融負(fù)債文碩教育5金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)文碩教育6以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)文碩教育7第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)

2、出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購買的股票、債券、基金等。 特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 文碩教育8注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 為了風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定。設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 文碩教育9二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額 取得時(shí)的公允價(jià)值 相關(guān)的交易費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息文碩教育10例41207年4月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股650元的價(jià)格購入A公司每股面值1元的股票50000股作為交易性金融

3、資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1200元。確認(rèn)初始成本=50000650=325000（元）借：交易性金融資產(chǎn)成本 325000 投資收益 1200 貸：銀行存款 326200文碩教育11三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時(shí)：文碩教育12例44 207年8月25日，A公司宣告207年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利030元，并于207年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50000股。文碩教育13（1）207年8月25日，A公

4、司宣告分派現(xiàn)金股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=50000030=15000（元）借：應(yīng)收股利 15000 貸：投資收益 15000（2）207年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 15000 貸：應(yīng)收股利 15000文碩教育14四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目 例46 利潤表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目 文碩教育15交易性金融資產(chǎn)A公司股票 325000 65000260000 207年6月30日 207年6月30日 賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益文碩教育16五、交易性金融

5、資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益 =處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款 -所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額 -已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息主要會(huì)計(jì)問題同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益文碩教育17第三節(jié) 持有至到期投資特征到期日固定 回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 有活躍市場(chǎng)例如政府債券金融機(jī)構(gòu)債券公司債券07:1218:31文碩教育18賬戶設(shè)置持有至到期投資 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 總賬明細(xì)賬面值差額一次還本付息時(shí)，資日計(jì)息時(shí)文碩教育19二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額 公允價(jià)值 相關(guān)交易費(fèi)用 支付的價(jià)款中包含已

6、到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 應(yīng)收利息 文碩教育20三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法利息收入=期初賬面攤余成本實(shí)際利率 實(shí)際利率法票面利率法應(yīng)收利息=票面價(jià)值票面利率 賬面成本攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息 或應(yīng)收利息-利息收入實(shí)際利率與票面利率差別較小 文碩教育21實(shí)際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。計(jì)算方法：插值法估算 文碩教育22例413接例411資料，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。該公司205年1月1日購入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本5280

7、00元的乙公司債券，在持有期間確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處理如下：實(shí)際利率：472% 文碩教育23計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率利息收入應(yīng)攤銷溢價(jià)攤余成本205.1.1.205.12.31206.12.31207.12.31208.12.31209.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72% 24922 24682244312416823797 5078 5318 5569 5832 6203528000 522922517604512035506203500000合 計(jì)150000 122000 28000 利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表 （實(shí)

8、際利率法）文碩教育24（1）205年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益 24922 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5078（2）206年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益 24682 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 5318文碩教育25持有至到期投資利息調(diào)整 280005078531855695832620328000票面利率法文碩教育26到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)，同前者基本相同，不同之處在于應(yīng)收利息變?yōu)槌钟兄恋狡谕顿Y應(yīng)計(jì)利息賬戶，攤余成本為上期攤余成本加上利息收入，而不再減去應(yīng)計(jì)利息。

9、文碩教育27可提前贖回債券利息收入的確認(rèn)期初調(diào)整后攤余成本=當(dāng)期收回債券本金的現(xiàn)值+當(dāng)期利息的現(xiàn)值+以后期間利息的現(xiàn)值+剩余債券本金的現(xiàn)值攤余成本調(diào)整額=期初調(diào)整前攤余成本-期初調(diào)整后攤余成本文碩教育28五、持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期 損益。P105文碩教育29六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。 文碩教

10、育30第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)文碩教育31應(yīng)收賬款商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣總價(jià)法凈價(jià)法文碩教育32應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理大致和應(yīng)收賬款相同，不同之處在于貼現(xiàn)時(shí)無追索權(quán)時(shí)：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)文碩教育33有追索權(quán)時(shí)借:銀行存款短期借款利息調(diào)整貸：短期借款成本文碩教育34預(yù)付賬款 企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)期末余額一般在借方核算包括預(yù)付款項(xiàng)和回收貨物兩個(gè)方面文碩教育35其他應(yīng)收款 應(yīng)收的各種賠款 應(yīng)向職工收取的各種 墊付款項(xiàng) 應(yīng)收的包裝物租金 存出保證金 各種其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)文碩教育36應(yīng)收債權(quán)的出售和融資以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取

11、得借款的核算借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款 貸：短期借款文碩教育37應(yīng)收債權(quán)出售不符追索權(quán)借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款 營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)收賬款附追索權(quán)會(huì)計(jì)核算與應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款一致文碩教育38第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 。 文碩教育39賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng) 總賬明細(xì)賬應(yīng)收股利 現(xiàn)金股利文碩教育40初始確認(rèn)金額 取得時(shí)的公允價(jià)

12、值和交易費(fèi)用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)收股利應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量文碩教育41可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 票面利息 利息收入 差額 文碩教育42可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量.公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積（其他資本公積）。文碩教育43公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 賬務(wù)處理模式：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 借：資本

13、公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)文碩教育44可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額 處置損益投資收益 同時(shí) 將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 文碩教育45第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。文碩教育46應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提辦法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法文碩教育47可供出售金融資產(chǎn)減值確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積 貸：可供

14、出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 應(yīng)減記的金額 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額 按其差額 文碩教育48例426華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有的80000股A公司股票，市價(jià)持續(xù)下跌，至207年12月31日，每股市價(jià)已跌至350元，華聯(lián)公司認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值；208年12月31日，A公司股票市價(jià)回升至每股520元。207年12月31日， A公司股票按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面余額為528000元。文碩教育49（1）207年12月31日，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。計(jì)入資本公積的累計(jì)損失 =98500-32000 =66500（元） 資產(chǎn)減值損失 =528000-80000350+66500

15、=314500（元） 文碩教育50借：資產(chǎn)減值損失 314500 貸：資本公積其他資本公積 66500 可供出售金融資產(chǎn)A公司股票 （公允價(jià)值變動(dòng)） 248000調(diào)整后A公司股票賬面余額 =528000-248000 =80000350 =280000（元）文碩教育51（2）208年12月31日，恢復(fù)可供出售金融資產(chǎn)賬面余額。A公司股票公允價(jià)值回升金額 =80000520-280000 =136000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票 （公允價(jià)值變動(dòng)） 136000 貸：資本公積其他資本公積 136000 調(diào)整后A公司股票賬面余額=280000+136000 =80000520 =41600

16、0（元）文碩教育52轉(zhuǎn)回減值損失可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)通過損益轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益通過資本公積轉(zhuǎn)回沒有公允價(jià)值的，不得轉(zhuǎn)回文碩教育53企業(yè)采用備抵法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中可以提取壞賬準(zhǔn)備的是（）A 預(yù)付賬款B存出保證金C代購貨單位墊支的運(yùn)雜費(fèi)D應(yīng)收包裝物租金 c 0931:5638:36文碩教育54關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的劃分問題，下列說法不正確的是（）A交易性金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售而持有的B以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)C以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)是同一概念D直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),主要是指企業(yè)

17、基于風(fēng)險(xiǎn)管理，戰(zhàn)略投資需要等做出的制定 09C文碩教育552007年5月，甲公司以480萬購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付手續(xù)費(fèi)10萬元，2007年6月30日該股股票每股市價(jià)為7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.2元， 8月20日，甲公司收到分配的現(xiàn)金股利。到12月31日，甲公司仍然持有該交易性金融資產(chǎn)，該股股票每股市價(jià)為8.5元. 2008年出售交易性金融資產(chǎn), 515萬.假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益文碩教育56（1）20075買入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)成本 480萬 投資收益 10萬 貸：銀行存款 490萬 20 07年6月30日，公允價(jià)值為7.5*60萬=450萬借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30萬 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30萬文碩教育57