收入成本費(fèi)用和利潤(rùn)的核算課件

1、第十章 收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)的核算 1*第1頁(yè)，共28頁(yè)。 學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：對(duì)銀行的收入、成本費(fèi)用的構(gòu)成、利潤(rùn)的形成過程有一個(gè)全面的了解；理解收入、成本費(fèi)用及利潤(rùn)之間的相互關(guān)系；掌握利潤(rùn)的計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)方法。 12*第2頁(yè)，共28頁(yè)。第一節(jié) 收入10.11 收入的含義及確認(rèn) 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 銀行的收入主要是指銀行提供金融商品服務(wù)所取得的各項(xiàng)收入，主要包括：利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代墊的工

2、本費(fèi)、代郵電部門收取的郵電費(fèi)等。 銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的條件，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。銀行提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)： 1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 這是任何交易都應(yīng)遵循的一項(xiàng)基本原則。銀行應(yīng)根據(jù)對(duì)方（如借款人）的信譽(yù)狀況、當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)效益情況以及雙方就付款方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。如果銀行估計(jì)收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。 2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率及期限確定。其他為提供金融商品服務(wù)所取得的收入應(yīng)按銀行與其他資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)

3、，銀行才能進(jìn)行確認(rèn)。 23*第3頁(yè)，共28頁(yè)。 1012 收入的核算 一、利息收入 利息收入是指商業(yè)銀行發(fā)放各類本幣、外幣貸款、辦理貼現(xiàn)和經(jīng)費(fèi)存款等取得的報(bào)酬。利息收入應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。 利息收入在商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)收入中占有較大比重，應(yīng)通過設(shè)置“利息收入”科目予以反映。到期實(shí)收利息和到期應(yīng)收而未收到的利息，記在該科目貸方；期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目中的利息收入，記在該科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。商業(yè)銀行應(yīng)在該科目下設(shè)置“貸款利息收入戶”、“貼現(xiàn)利息收入戶”、“存款利息收入戶”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。 銀行對(duì)利息收入的確認(rèn)要全面遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于因借款單位經(jīng)營(yíng)狀況不好或因其

4、他原因而無(wú)法收取或收取可能性較低的利息收入不再予以確認(rèn)。34*第4頁(yè)，共28頁(yè)。 （一）計(jì)息期末收到本期結(jié)算的利息，其會(huì)計(jì)分錄是： 借：活期存款存款人戶 貸：利息收入利息收入 （二）計(jì)息期末結(jié)算利息，未收到本期結(jié)算的利息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是： 借：應(yīng)收利息應(yīng)收利息戶 貸：利息收入利息收入戶 如果貸款本金或應(yīng)收利息逾期90天時(shí)，應(yīng)將原已入賬的應(yīng)收利息和利息收入予以沖銷，編制上述會(huì)計(jì)分錄的相反分錄。 45*第5頁(yè)，共28頁(yè)。（二） 金融企業(yè)往來(lái)收入 金融企業(yè)往來(lái)收入，是指商業(yè)銀行與其他金融機(jī)構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)而形成的利息收入。金融企業(yè)往來(lái)收入應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。 對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入

5、，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“金融企業(yè)往來(lái)收入”科目進(jìn)行核算，同時(shí)在該科目下設(shè)置“存放中央銀行款項(xiàng)利息收入戶”、“存放同業(yè)款項(xiàng)利息收入戶”、“拆放同業(yè)利息收入戶”、“拆放金融性公司利息收入戶”等明細(xì)賬戶。 當(dāng)發(fā)生金融企業(yè)往來(lái)收入時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是： 借：科目 貸：金融企業(yè)往來(lái)收入利息收入戶56*第6頁(yè)，共28頁(yè)。（三）手續(xù)費(fèi)收入 手續(xù)費(fèi)收入是指商業(yè)銀行在辦理支付結(jié)算、咨詢、擔(dān)保、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)取得的手續(xù)費(fèi)收入。對(duì)于各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)，商業(yè)銀行應(yīng)按規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)率嚴(yán)格收費(fèi)，并納入賬內(nèi)核算，防止收費(fèi)流失；除另有規(guī)定外，不得以任何名義坐支手續(xù)費(fèi)收入。 對(duì)手續(xù)費(fèi)收入，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“手續(xù)費(fèi)收入

6、”科目時(shí)行核算，同時(shí)在該科目下按手續(xù)費(fèi)收入的種類分別設(shè)置“支付結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入戶”、“委托貸款手續(xù)費(fèi)收入戶”、“拆借資金手續(xù)費(fèi)收入戶”、“信用卡簽購(gòu)手續(xù)費(fèi)收入戶”、“代發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)收入戶”、“保管箱業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入戶”等明細(xì)賬戶。 當(dāng)發(fā)生手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是： 借：科目戶 貸：手續(xù)費(fèi)收入收入戶67*第7頁(yè)，共28頁(yè)。 (四)匯兌收益 匯兌收益是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)外匯買賣和外幣兌換等業(yè)務(wù)過程中因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的收入。匯兌收益應(yīng)根據(jù)買入、賣出價(jià)差和匯率變動(dòng)的凈收益確認(rèn)，每筆外匯買賣收益，商業(yè)銀行要設(shè)置“匯兌收益”科目時(shí)行核算，同時(shí)在科目之下按幣種設(shè)明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 當(dāng)發(fā)生匯兌收益時(shí)，其會(huì)計(jì)

7、分錄是： 借：外幣買賣外幣戶 貸：匯兌收益外幣匯兌收益戶 （五）其他營(yíng)業(yè)收入 其他營(yíng)業(yè)收入是指商業(yè)銀行除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他營(yíng)業(yè)收入，如咨詢服務(wù)收入、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等。對(duì)于其他營(yíng)業(yè)收入，商業(yè)銀行要設(shè)置“其他營(yíng)業(yè)收入”科目進(jìn)行核算，并在該科目之下按其他營(yíng)業(yè)收入的種類設(shè)明細(xì)賬戶時(shí)行明細(xì)核算。 當(dāng)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)其他營(yíng)業(yè)收入時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是： 借：科目 貸：其他營(yíng)業(yè)收入收入戶 上述各有關(guān)收入類賬戶的期末余額均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。78*第8頁(yè)，共28頁(yè)。 第二節(jié) 成 本 與 費(fèi) 用10.2.1 成本與費(fèi)用的含義及內(nèi)容 一、成本 成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)，不包括為第三方或客戶墊付

8、的款項(xiàng)；銀行的成本主要是指營(yíng)業(yè)成本。 二、費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；銀行的費(fèi)用主要是指營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 三、成本費(fèi)用的核算要求 1.應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家有關(guān)的法規(guī)財(cái)經(jīng)制度，成本費(fèi)用的核算必須做到真實(shí)準(zhǔn)確。 2.應(yīng)當(dāng)遵循一致性和可比性會(huì)計(jì)原則。 3.應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 4.應(yīng)當(dāng)遵循成本費(fèi)用與收入之間的配比原則。 5. 應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃分三種成本費(fèi)用界限：一是劃分本期成本費(fèi)用和下期成本費(fèi)用的界限；二是劃分資本性支出和收益性支出的界限；三是劃分營(yíng)業(yè)支出和營(yíng)業(yè)外支出的界限。89*第9頁(yè)，共28頁(yè)。 10.2.2 營(yíng) 業(yè) 成 本 營(yíng)業(yè)成本是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與業(yè)

9、務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，主要包括：利息支出、金融企業(yè)往來(lái)支出、手續(xù)費(fèi)支出、賣出回購(gòu)證券支出、匯兌損失等。 一、利息支出 利息支出是指商業(yè)銀行以負(fù)債形式籌集的各類資金（不包括金融企業(yè)往來(lái)資金）按規(guī)定利率提取、支付的利息，包括企業(yè)存款利息支出、儲(chǔ)蓄存款利息支出、金融債券利息支出、借款利息支出等。利息支出在銀行全部支出中占有較大比重，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。對(duì)于利息支出，商業(yè)銀行設(shè)置“利息支出”科目進(jìn)行核算，并在該科目下按支出項(xiàng)目設(shè)置“活期存款利息支出戶”、“定期存款利息支出戶”、“活期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶”、“定期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶”、“金融債券利息支出戶”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。910*第10頁(yè)，共28頁(yè)。

10、 （一）計(jì)提本期發(fā)生但以后期間支付的應(yīng)付利息時(shí)： 借：利息支出利息支出戶 貸：應(yīng)付利息應(yīng)付存款利息戶 （二）實(shí)際支付本期發(fā)生的利息費(fèi)用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是： 借：利息支出利息支出戶 貸：活期存款存款單位戶 或 現(xiàn)金 或 科目 （三）實(shí)際支付以前期間發(fā)生的利息費(fèi)用時(shí)： 借：應(yīng)付利息應(yīng)付存款利息戶 貸：活期存款存款單位戶 或 現(xiàn)金 或 科目1011*第11頁(yè)，共28頁(yè)。 二、金融企業(yè)往來(lái)支出 金融企業(yè)往來(lái)支出是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過程中與人民銀行、其他金融機(jī)構(gòu)和系統(tǒng)內(nèi)其他行處之間資金往來(lái)而發(fā)生的利息支出。對(duì)金融企業(yè)往來(lái)支出，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“金融企業(yè)往來(lái)支出”科目進(jìn)行核算，同時(shí)在該科目下設(shè)置“向中央銀行借款

11、利息支出戶”、“系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行存放款項(xiàng)利息支出戶”、“同業(yè)拆借利息支出戶”、“向金融性公司拆借利息支出戶”、“再貼現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出戶”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。 （1）預(yù)提金融企業(yè)往來(lái)支出時(shí)： 借：金融企業(yè)往來(lái)支出利息支出戶 貸：應(yīng)付利息應(yīng)付存款利息戶 （2）實(shí)際支付本期發(fā)生的金融企業(yè)往來(lái)支出時(shí)： 借：金融企業(yè)往來(lái)支出利息支出戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶（或科目） （3）實(shí)際支付以前期間發(fā)生的金融企業(yè)往來(lái)支出時(shí)： 借：應(yīng)付利息應(yīng)付存款利息戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶（或科目） 1112*第12頁(yè)，共28頁(yè)。 三、手續(xù)費(fèi)支出 手續(xù)費(fèi)支出是指商業(yè)銀行委托其他單位代辦業(yè)務(wù)所支付的手續(xù)費(fèi)以及參加

12、票據(jù)交換的管理費(fèi)支出等。委托代辦手續(xù)費(fèi)一律據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提。對(duì)于手續(xù)費(fèi)支出，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“手續(xù)費(fèi)支出”科目進(jìn)行核算，并在該科目下按手續(xù)費(fèi)支出的具體種類設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。 發(fā)生各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)支出時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是： 借：手續(xù)費(fèi)支出戶 貸：活期存款存款單位戶 或 現(xiàn)金或科目 1213*第13頁(yè)，共28頁(yè)。 四、匯兌損失的核算 匯兌損失與匯兌收益是相對(duì)而言的，是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)外匯買賣和外幣兌換等業(yè)務(wù)過程中因匯率變動(dòng)而發(fā)生的損失。對(duì)于每筆外匯買賣或兌換損失，商業(yè)銀行要設(shè)置“匯兌損失”科目時(shí)行核算，同時(shí)在該科目下按幣種設(shè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。 當(dāng)發(fā)生匯兌損失時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是： 借：匯兌損失外幣匯兌損失戶

13、 貸：外幣買賣外幣戶 上述各有關(guān)成本類賬戶的期末余額均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。1314*第14頁(yè)，共28頁(yè)。 10.2.3 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、理賠勘查費(fèi)、職工工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、技術(shù)

14、轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、上交管理費(fèi)、廣告費(fèi)、銀行結(jié)算費(fèi)等。對(duì)于營(yíng)業(yè)費(fèi)用，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，并在該科目下設(shè)置相關(guān)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算?！盃I(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶的期末余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。 1415*第15頁(yè)，共28頁(yè)。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用有關(guān)賬戶的支出，除財(cái)政部有規(guī)定可先提后用外，其他一律據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提。各行對(duì)需要待攤和預(yù)提的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，結(jié)合本行的具體情況確定?，F(xiàn)根據(jù)重要性原則，對(duì)其中的重要項(xiàng)目簡(jiǎn)述如下： （1）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)根據(jù)支付憑證入賬，其會(huì)計(jì)分錄是： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：現(xiàn)金（科目） （2）稅金 營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的稅金是指銀行按照規(guī)定支付的

15、允許在成本中列支的稅金，包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。期末按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的稅金，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用稅金 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅 印花稅不通過“應(yīng)交稅金”科目核算，商業(yè)銀行一次性交足印花稅款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款1516*第16頁(yè)，共28頁(yè)。第三節(jié) 利 潤(rùn) 10.3.1 利潤(rùn)的含義及構(gòu)成 一、利潤(rùn)的含義 利潤(rùn)是指銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，是衡量銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的主要標(biāo)志。利潤(rùn)表現(xiàn)為銀行凈資產(chǎn)的增加（虧損則為減少）。但需要注意一點(diǎn)，銀行凈資產(chǎn)的增加，并非都是因?yàn)槔麧?rùn)。在經(jīng)營(yíng)過程中，銀行所有者追加投資也會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)

16、的余額增加。同樣，所有者撤回部分投資，銀行向所有者分配利潤(rùn)，也會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的減少。 二、利潤(rùn)的構(gòu)成 （一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用加上投資凈收益后的凈額。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用+投資凈收益 1617*第17頁(yè)，共28頁(yè)。 （二）利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減去營(yíng)業(yè)稅金及附加，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額。 營(yíng)業(yè)稅金及附加包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)年支出是指商業(yè)銀行發(fā)生的與其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。其計(jì)算公式為： 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)稅金及附加+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 （三）凈利潤(rùn) 凈利

17、潤(rùn)是指扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。其計(jì)算公式為： 凈利潤(rùn)=扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額-所得稅 1718*第18頁(yè)，共28頁(yè)。 10.3.2 利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理 一、營(yíng)業(yè)稅金及附加 商業(yè)銀行收入按規(guī)定要繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅務(wù)以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 目前國(guó)家對(duì)銀行營(yíng)業(yè)收入中的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入暫不征收營(yíng)業(yè)稅和各種附加。 營(yíng)業(yè)稅及附加的計(jì)算公式是： 營(yíng)業(yè)稅=計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入額營(yíng)業(yè)稅率 城市維護(hù)建設(shè)稅=計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入額5%適用稅率 教育費(fèi)附加=計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入額5%費(fèi)率 商業(yè)銀行統(tǒng)一執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅率（其中5%上交國(guó)家稅務(wù)部門，

18、3%上交地方稅務(wù)部門）。從2001年起，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)（下調(diào)的稅率為上交國(guó)稅的5%部分），分3年將商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅率從8%降低到5%。城市維護(hù)建設(shè)稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔差別比例稅率。所在地為市區(qū)的，稅率為7%；所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%。 1819*第19頁(yè)，共28頁(yè)。 為了核算營(yíng)業(yè)稅金及附加，銀行應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，該科目為損益類科目，核算營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。借方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。本科目按稅種和附加費(fèi)的種類分別調(diào)協(xié)“營(yíng)

19、業(yè)稅戶”、“城市維護(hù)建設(shè)稅戶”、“教育費(fèi)附加戶”等明細(xì)科目。 期末計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅務(wù)局及附加時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 實(shí)際繳納時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)付款應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶 或其他科目 期末將營(yíng)業(yè)稅金及附加按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)： 借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，營(yíng)業(yè)稅金及附加科目應(yīng)無(wú)余額。 1920*第20頁(yè)，共28頁(yè)。二、投資收益 投資收益包括商業(yè)銀行按照現(xiàn)行法規(guī)進(jìn)行長(zhǎng)期投資獲得的利潤(rùn)、股利和利息，商業(yè)銀行的長(zhǎng)短期投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓獲得的款項(xiàng)高于或低于實(shí)際投資數(shù)額或賬面價(jià)值及應(yīng)收股利、應(yīng)收利息的

20、差額，按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資在被投資單位的凈利潤(rùn)（或虧損）中所擁有的數(shù)額等。 商業(yè)銀行依據(jù)合同、協(xié)議的規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算而收回的投資額與賬面價(jià)值的差額，如為凈收益，計(jì)入投資收益；如為凈損失，沖減投資減值準(zhǔn)備，不足沖減部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 投資收益應(yīng)按對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額列報(bào)。2021*第21頁(yè)，共28頁(yè)。三、營(yíng)業(yè)外收支 （一）營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外收入是指與商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰沒收入、罰款收入、出納長(zhǎng)期和結(jié)算差錯(cuò)款收入、教育費(fèi)附加返回款

21、、長(zhǎng)期睡眠戶清理收入等。 對(duì)于營(yíng)業(yè)外收入，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目進(jìn)行明細(xì)核算，并在該科目下設(shè)置“盤盈清理凈收益戶”、“罰款罰沒收入戶”、“出納長(zhǎng)期收入戶”、“其他營(yíng)業(yè)外收入戶”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是： 借：科目 貸：營(yíng)業(yè)外收入收入戶 期末將營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是： 借：營(yíng)業(yè)外收入收入戶 貸：本年利潤(rùn) 2122*第22頁(yè)，共28頁(yè)。（二）營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外支出是指商業(yè)銀行發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費(fèi)用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、出納短款、罰款支

22、出、賠償金、違約金、職工子弟校經(jīng)費(fèi)支出、技校經(jīng)費(fèi)支出、干部培訓(xùn)中心經(jīng)費(fèi)支出、非常損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出等。 對(duì)于營(yíng)業(yè)外支出，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算，并在該科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)盤虧損失戶”、“固定資產(chǎn)毀損報(bào)廢凈損失戶”、“出納短款戶”、“非常損失戶”、“公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出戶”、“罰沒支出戶”等明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：現(xiàn)金（或科目戶） 期末將營(yíng)業(yè)外支出科目結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是： 借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外支出戶 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，營(yíng)業(yè)外支出科目無(wú)余額。2223*第23頁(yè)，共28頁(yè)。10.3.3 利 潤(rùn) 結(jié) 轉(zhuǎn) 商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)

23、利潤(rùn)總額（或虧損總額），一律通過“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算，期末將各項(xiàng)損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目如為貸方余額，即為本期利潤(rùn)總額；如為借方余額，則為本期虧損總額。年度終了時(shí)，必須將“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶無(wú)余額。 當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)損益于“本年利潤(rùn)”賬戶及年末結(jié)平“本年利潤(rùn)”賬戶的分錄有本質(zhì)區(qū)別，前者是按期在“本年利潤(rùn)”賬戶中計(jì)算和記錄實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)；后者是轉(zhuǎn)銷全年在“本年利潤(rùn)”賬戶中記錄的累計(jì)利潤(rùn)數(shù)。 2324*第24頁(yè)，共28頁(yè)。一、當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)損益于“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)本年利潤(rùn)利息支出利息收入金融企業(yè)往來(lái)支出手續(xù)費(fèi)支出