借款費(fèi)用課件

1、 第13章借款費(fèi)用第1頁，共28頁。7/29/20221經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組131借款費(fèi)用的確認(rèn)132借款費(fèi)用資本化金額的確定中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第13章 借款費(fèi)用第2頁，共28頁。7/29/20222經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 掌握借款費(fèi)用的確認(rèn)、借款費(fèi)用資本化金額的確定、借款費(fèi)用開始資本化的條件、暫停資本化的條件以及停止資本化的條件。 學(xué)習(xí)目標(biāo)第3頁，共28頁。7/29/20223經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組13.1 借款費(fèi)用的確認(rèn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第13章 借款費(fèi)用第4頁，共28頁。7/29/20224經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 制定和修改背景 2001年1月18日，發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借

2、款費(fèi)用 2005年修訂，2006年2月15日發(fā)布新舊比較擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍 擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的借款范圍 改變了借款利息資本化金額的計(jì)算方法 第5頁，共28頁。7/29/20225經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組借款費(fèi)用的范圍因借款而發(fā)生的利息 因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用借款的范圍 專門借款 一般借款第6頁，共28頁。7/29/20226經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)的范圍 是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)符和資本化條件的資產(chǎn)1

3、、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品2、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備 3、建造合同第7頁，共28頁。7/29/20227經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 借款費(fèi)用資本化期間的確定資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)帶息債務(wù) 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始 開始資本化的時(shí)點(diǎn)暫停資本化停止資本化第8頁，共28頁。7/29/20228經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 借款費(fèi)用資本化期間的確定開始資本化的時(shí)點(diǎn)暫停資本化停止資本化 正常中斷：繼續(xù)資本化中斷原因構(gòu)建或生產(chǎn)所必要的程序，如安檢等事先可預(yù)見的不可抗力等因素，如季節(jié)性

4、停工等 非正常中斷：暫停資本化中斷原因企業(yè)管理決策上的原因 其他不可預(yù)見的原因 如，質(zhì)量糾紛、原料供應(yīng)中斷、資金周轉(zhuǎn)困難、安全事故、勞動(dòng)糾紛等中斷時(shí)間超過3個(gè)月以上第9頁，共28頁。7/29/20229經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 借款費(fèi)用資本化期間的確定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài) 從以下方面綜合判斷：資產(chǎn)的實(shí)體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完工或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求相符或基本相符，即使有個(gè)別差異，也不影響正常使用或銷售繼續(xù)發(fā)生在資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生試運(yùn)行的情況開始資本化的時(shí)點(diǎn)暫停資本化停止資本化第10頁，共28頁。7/29/202210經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)

5、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組資產(chǎn)分別建造、分別完工的 ，分別情況界定：部分停止資本化已經(jīng)完工、可獨(dú)立使用或銷售、必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)已完成全部完工時(shí)停止資本化第11頁，共28頁。7/29/202211經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組132借款費(fèi)用資本化金額的確定中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第13章 借款費(fèi)用第12頁，共28頁。7/29/202212經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組借款費(fèi)用資本化金額的確定借款利息借款輔助費(fèi)用外幣專門借款匯兌差額第13頁，共28頁。7/29/202213經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益

6、后的金額確定。借款利息資本化金額的確定專門借款利息費(fèi)用資本化金額的確定第14頁，共28頁。7/29/202214經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組借款利息資本化金額的確定一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定 一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率第15頁，共28頁。7/29/202215經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組所占用一般借款的資本化率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)當(dāng)期天數(shù)第16頁，共28頁。7/29/

7、202216經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 例題 華遠(yuǎn)公司于207年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于208年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：207年1月1日，支出1500萬元207年7月1日，支出2500萬元，累計(jì)支出4000萬元208年1月1日，支出1500萬元，累計(jì)支出5500萬元 第17頁，共28頁。7/29/202217經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬元，期限

8、為206年12月1日至209年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為206年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)。 第18頁，共28頁。7/29/202218經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組計(jì)算專門借款利息資本化金額:207年專門借款利息資本化金=20008%-5000.5%6 =145萬元208年專門借款利息資本化金額=20008%180/360=80萬元第19頁，共28頁。7/29/202219經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組計(jì)算一般借款利息資本化金額：一般借

9、款資本化率（年）（20006%100008%）（2000+10000）=7.67%207年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =2000180/360=1000萬元 207年一般借款利息資本化金額 =10007.67%=76.70萬元208年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) （2000+1500）180/360=1750萬元 208年一般借款利息資本化金額=17507.67%=134.23萬元第20頁，共28頁。7/29/202220經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：207年利息資本化金額=157.576.70=234.20萬元。208年利息資本化金

10、額=80+134.23=214.23萬元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：207年： 借：在建工程 2 342 000 貸：應(yīng)付利息 2 342 000208年： 借：在建工程 2 142 300 貸：應(yīng)付利息 2 142 300第21頁，共28頁。7/29/202221經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益第22頁，共28頁。7/29/202222經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化

11、，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。外幣專門借款匯兌差額第23頁，共28頁。7/29/202223經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組 甲公司于20年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付當(dāng)年利息，到期還本。 例題第24頁，共28頁。7/29/202224經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組工程于201年1月1日開始實(shí)體建造，202年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，

12、期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：201年1月1日，支出200萬美元；201年7月1日，支出500萬美元；202年1月1日，支出300萬美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下：201年1月1日市場(chǎng)匯率為1美元=7.70元人民幣；201年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.75元人民幣；202年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.77元人民幣；202年6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.80元人民幣。第25頁，共28頁。7/29/202225經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組（1）計(jì)算201年匯兌差額資本化金額債券應(yīng)付利息=10008%7.75=807.75620（

13、萬元） 借：在建工程 6 200 000 貸：應(yīng)付利息 6 200 000外幣債券本金及利息匯兌差額 =1000（7.75-7.70）+80（7.75-7.75） =50（萬元）借：在建工程 500 000 貸：應(yīng)付債券 500 000第26頁，共28頁。7/29/202226經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組（2）202年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付80萬美元，折算成人民幣為621.60萬元。該金額與原賬面金額之間的差額1.60萬元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本。賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付利息 6 200 000 在建工程 16 000 貸：銀行存款 6 216 000第27頁，共28頁。7/29/202227經(jīng)管學(xué)院 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課題組（3