電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題

1、電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題本章目錄導(dǎo)入案例第一節(jié)本章小結(jié)一、無(wú)形產(chǎn)品交易帶來(lái)的稅收問(wèn)題二、納稅主體的難以確定性三、交易環(huán)節(jié)模糊不清四、所得類(lèi)型難以區(qū)分五、無(wú)紙化或電子化帶來(lái)的稅收計(jì)征問(wèn)題六、稅收管轄權(quán)問(wèn)題第二節(jié)一、美國(guó)對(duì)電子交易采取的稅收政策二、國(guó)際組織對(duì)電子商務(wù)的稅收政策第三節(jié)一、電子商務(wù)稅收政策的選擇二、稅收制度需要探討和解決的問(wèn)題三、完善電子商務(wù)稅收征管制度的具體建議四、我國(guó)首例因特網(wǎng)上開(kāi)店偷稅案引起的思考第十章 電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題 稅收作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能取得財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開(kāi)拓了廣闊的稅源空間，另一方面，電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收

2、制度、政策和國(guó)際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。目前國(guó)際社會(huì)對(duì)電子商務(wù)稅收還沒(méi)有一致的看法，仍然處在探索階段。我國(guó)也在不斷探索電子商務(wù)的稅收政策以及征稅稅種、征稅方式等。本章將分三節(jié)對(duì)目前國(guó)內(nèi)外有關(guān)電子商務(wù)稅收的探索作一介紹。第一節(jié) 電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)稅收政策產(chǎn)生的影響 作為一種商業(yè)活動(dòng)，電子商務(wù)是應(yīng)當(dāng)納稅的。但從促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的角度，在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行免稅也是很有必要的。從網(wǎng)上交易的客觀實(shí)際來(lái)看，由于其本身的開(kāi)放性，管理起來(lái)十分困難。每天通過(guò)因特網(wǎng)所傳遞的資料數(shù)據(jù)數(shù)量相當(dāng)龐大，其中某些信息就是商品，如果要監(jiān)管所有的交易，必須對(duì)所有的信息都進(jìn)行過(guò)濾，這在事實(shí)上是不可能的。如果按照現(xiàn)有的稅法進(jìn)行征稅，

3、必然要涉及到稅務(wù)票據(jù)問(wèn)題，但電子發(fā)票的實(shí)際運(yùn)用技術(shù)還不成熟，其法律效力尚有較大的爭(zhēng)論。 打破地域疆界的電子商務(wù)給傳統(tǒng)稅制與征管手段帶來(lái)挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在以下幾方面。一、無(wú)形產(chǎn)品交易帶來(lái)的稅收問(wèn)題 目前，我國(guó)電子商務(wù)的業(yè)務(wù)已涉及各個(gè)領(lǐng)域，大致可以分為以下幾個(gè)方面：網(wǎng)上信息服務(wù)、在線交易（買(mǎi)賣(mài)）、電子支付與金融服務(wù)、電子認(rèn)證服務(wù)等。在線交易有一個(gè)非常重要的特點(diǎn)，有些交易標(biāo)的也是信息產(chǎn)品，是無(wú)形的。電子商務(wù)的出現(xiàn)暴露了現(xiàn)行稅制的一些缺點(diǎn)，現(xiàn)行稅制是建立在有形交易基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)的數(shù)字化信息交易的出現(xiàn)極大地削弱了現(xiàn)行稅制存在的基礎(chǔ)?，F(xiàn)行稅法的征稅對(duì)象以物流為主，容易監(jiān)控，而電子商務(wù)下的征稅對(duì)象則以信

4、息流為主，再加上電子加密技術(shù)，難以監(jiān)控和定義，納稅環(huán)節(jié)不易認(rèn)定和控制?，F(xiàn)行稅法對(duì)納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定是基于有形商品的流通過(guò)程和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的，主要適用于對(duì)流轉(zhuǎn)額征稅。一、無(wú)形產(chǎn)品交易帶來(lái)的稅收問(wèn)題而信息產(chǎn)品的交易中，由于交易對(duì)象不易認(rèn)定和控制，因而原有的納稅規(guī)定難以執(zhí)行。原來(lái)可以作為有形物買(mǎi)賣(mài)的計(jì)算機(jī)軟件、書(shū)籍、音樂(lè)作品等均可以數(shù)字化信息的形式通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳送，在其被轉(zhuǎn)化為文字或圖像以前，稅務(wù)部門(mén)很難了解交易的內(nèi)容和性質(zhì)；即使稅務(wù)部門(mén)掌握了數(shù)字化信息的內(nèi)容，在線交易往往帶有混合銷(xiāo)售性質(zhì)，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策也難以對(duì)該交易所得進(jìn)行確切分類(lèi)。因?yàn)檫@是商品銷(xiāo)售還是特許使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?shù)字化產(chǎn)品究竟界定為貨物還是服務(wù)

5、，網(wǎng)上銷(xiāo)售是屬于商品銷(xiāo)售應(yīng)征收增值稅，還是屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅等都難以確定，從而引起稅收征管的困難。二、納稅主體的難以確定性 傳統(tǒng)的稅收制度是以屬地原則和屬人原則為基礎(chǔ)建立起來(lái)的，確定征稅和行使征稅管理的傳統(tǒng)依據(jù)是通過(guò)能夠控制的要素：通過(guò)住所來(lái)確認(rèn)居民，對(duì)居民行使稅收管轄權(quán)；通過(guò)營(yíng)業(yè)地確定企業(yè)，對(duì)企業(yè)行使稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)的發(fā)展使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定點(diǎn)之間的關(guān)系弱化，從而對(duì)通過(guò)因特網(wǎng)提供的貿(mào)易或服務(wù)很難控制和管理。由于消費(fèi)者可以匿名，制造商容易隱匿其居住地，因而電子消費(fèi)很容易隱藏。這給確認(rèn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司和個(gè)人帶來(lái)難度，從而使傳統(tǒng)的控制稅源的方法失去作用。與住所相似，常設(shè)機(jī)構(gòu)確認(rèn)也出現(xiàn)了

6、困難。所謂常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。二、納稅主體的難以確定性在現(xiàn)行國(guó)際稅收制度下，對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅一般以是否設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)，然而，一個(gè)進(jìn)行銷(xiāo)售或其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)地址能不能等同于常設(shè)機(jī)構(gòu)的地址，在現(xiàn)行稅收條約的規(guī)定中找不到根據(jù)。跨國(guó)遠(yuǎn)距離銷(xiāo)售使得稅收征管?chē)?guó)難以對(duì)外國(guó)經(jīng)銷(xiāo)商在本國(guó)的銷(xiāo)售和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)征稅。此外，傳統(tǒng)稅制中對(duì)專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)等交易所獲收入允許由收入支付單位扣繳預(yù)提稅，通過(guò)因特網(wǎng)進(jìn)行的這些交易因缺乏實(shí)物轉(zhuǎn)移而使預(yù)提稅變得難以征收。二、納稅主體的難以確定性我國(guó)增值稅是按屬地原則進(jìn)行征收。所謂屬地原則，就是在商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售地繳納增值稅，并實(shí)行一種國(guó)境平衡，出口貨

7、物要將增值稅扣除使貨物不含稅出口，進(jìn)口貨物足額足率征稅，視同同類(lèi)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品。這樣只有在或被認(rèn)定在本國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)以及進(jìn)口貨物才發(fā)生納稅義務(wù)。于是確定商品銷(xiāo)售地和勞務(wù)供應(yīng)地就變得十分關(guān)鍵。但現(xiàn)行的增值稅屬地原則在具體應(yīng)用到對(duì)電子商務(wù)課稅時(shí)，會(huì)碰到許多困難。由于電子商務(wù)銷(xiāo)售跨地域性，使商品和勞務(wù)消費(fèi)地稅收流失，加劇地區(qū)間稅源分布不平衡。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，發(fā)達(dá)地區(qū)稅源較為豐富，而不發(fā)達(dá)地區(qū)稅源將會(huì)相對(duì)貧乏。三、交易環(huán)節(jié)模糊不清 在因特網(wǎng)上，廠商和消費(fèi)者可在世界范圍內(nèi)直接交易，商業(yè)中介作用被削弱和取消，中介代扣和代繳稅款的作用也隨之削弱。目前，國(guó)內(nèi)銀行是稅務(wù)當(dāng)局重要的信息源，即使稅務(wù)當(dāng)局

8、不對(duì)納稅人的銀行賬戶(hù)進(jìn)行經(jīng)常性檢查，潛在的逃稅者也會(huì)意識(shí)到少報(bào)應(yīng)繳稅所擔(dān)當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。但隨著網(wǎng)上銀行和電子貨幣的發(fā)展，出現(xiàn)了設(shè)在避稅地的網(wǎng)上銀行及其提供的“稅收保護(hù)”。如果信息源是避稅地的銀行，稅務(wù)當(dāng)局就無(wú)法對(duì)支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控，也就喪失了對(duì)逃稅者的一種重要威懾手段。另外，在線交易主體之間的關(guān)系變得模糊不定，更易采取定價(jià)方式、轉(zhuǎn)移所得、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等形式規(guī)避所得稅。由于電子商務(wù)在訂單的下單和結(jié)算等方面通過(guò)“虛擬公司”進(jìn)行操作，使關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定這一最基本、最關(guān)鍵問(wèn)題復(fù)雜化，關(guān)聯(lián)關(guān)系和價(jià)格確定的合理性變得模糊不清，功能界限混為一體，難以比較分析。四、所得類(lèi)型難以區(qū)分 我國(guó)實(shí)行分類(lèi)所得稅制，所得類(lèi)型不同，

9、適用的來(lái)源規(guī)則不同，適用的稅收政策也不一樣。銷(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)要就其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收正常的所得稅，非居民在來(lái)源國(guó)“不出場(chǎng)”但有特許權(quán)使用費(fèi)收入，要征收預(yù)提稅，電子商務(wù)交易的不同認(rèn)定將會(huì)影響所得稅政策的適用。而電子商務(wù)時(shí)代，營(yíng)業(yè)所得、特許權(quán)收入、勞務(wù)報(bào)酬所得、利息收入等分類(lèi)模糊不清，這種所得類(lèi)型模糊化又將導(dǎo)致新的避稅行為。五、無(wú)紙化帶來(lái)的稅收計(jì)征問(wèn)題電子商務(wù)交易形式可分為兩類(lèi)。一類(lèi)是因特網(wǎng)主要為無(wú)形資產(chǎn)交易起到通信和分配的媒介作用，即客戶(hù)可直接從網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品和勞務(wù)，另一類(lèi)是因特網(wǎng)作為有形交易的一種替代形式而存在，即數(shù)字化交易。以往的征稅有發(fā)票、賬簿、會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，而在電子商務(wù)中，交易雙方可以不開(kāi)發(fā)

10、票和不作賬目記錄，或雙方在網(wǎng)絡(luò)中以電子數(shù)據(jù)的形式填制，但這些電子數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改，不會(huì)留下任何痕跡和線索，這樣就使收入難以確定，給征管工作帶來(lái)困難。此外隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)部門(mén)毫無(wú)察覺(jué)的情況下完成納稅人的付款業(yè)務(wù)?？墒菬o(wú)紙化的交易使稅務(wù)部門(mén)本應(yīng)生疏的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等無(wú)從下手，致使稅款嚴(yán)重流失。六、稅收管轄權(quán)問(wèn)題稅收管轄權(quán)的范圍一般來(lái)說(shuō)是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家的政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，因此，他們更側(cè)重于維護(hù)自己的居民稅收管轄權(quán)，而發(fā)展中國(guó)家剛好相反，他們更側(cè)重于維護(hù)自己的地域稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展使經(jīng)濟(jì)活

11、動(dòng)特別是商品和勞務(wù)的交易活動(dòng)與特定地點(diǎn)的聯(lián)系弱化，經(jīng)營(yíng)者之間的網(wǎng)上交易不再有任何地域界限，從而使稅收管轄權(quán)的界定和協(xié)調(diào)遇到難題。在網(wǎng)絡(luò)空間中，很難確定活動(dòng)者的國(guó)籍和登尋者的準(zhǔn)確地址，無(wú)法確定經(jīng)營(yíng)者所在地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地，也無(wú)法確定勞務(wù)提供者所在地，從而割斷了與稅收管轄權(quán)有關(guān)的“屬地”和“屬人”兩個(gè)方面的連結(jié)因素，使得確定由哪一個(gè)國(guó)家或地區(qū)行使哪一種稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅非常困難。 第二節(jié) 電子商務(wù)稅收問(wèn)題：國(guó)際社會(huì)的探索一、美國(guó)對(duì)電子交易采取的稅收政策1996年全球電子商務(wù)稅收政策解析。1997年全球電子商務(wù)政策框架。1998年互聯(lián)網(wǎng)免稅法案。隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，美國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)于是否應(yīng)對(duì)電子商務(wù)

12、課稅的問(wèn)題的分歧益加激烈。同時(shí)，各州政府也擔(dān)心對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)的免稅政策會(huì)對(duì)地方財(cái)政預(yù)算需求造成傷害。2004年11月9日，美國(guó)國(guó)會(huì)正式通過(guò)免除網(wǎng)絡(luò)交易賦稅直到2007年11月。該法案已于2004年12月生效。一、美國(guó)對(duì)電子交易的稅收政策2006年6月21日，美國(guó)聯(lián)邦網(wǎng)絡(luò)電話監(jiān)管機(jī)構(gòu)聯(lián)邦通信委員會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)關(guān)于向網(wǎng)絡(luò)電話用戶(hù)收稅的新提案，向所有連接到公關(guān)交換電話網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)電話服務(wù)收稅并將稅款上繳到普及服務(wù)基金（Universal Service Fund）。在此之前，只有包括無(wú)線、付費(fèi)電話、傳統(tǒng)電話和DSL服務(wù)供應(yīng)商在內(nèi)的電信服務(wù)商們必須在其長(zhǎng)途電話業(yè)務(wù)收入中拿出一定比例的稅款上繳到普及服務(wù)基金。

13、由于網(wǎng)絡(luò)電話服務(wù)的注冊(cè)用戶(hù)數(shù)量正在迅速增長(zhǎng)（2006年美國(guó)大約有400萬(wàn)網(wǎng)絡(luò)電話注冊(cè)用戶(hù)），考慮到公平競(jìng)爭(zhēng)，聯(lián)邦通訊委員會(huì)對(duì)使用不同手段經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行了統(tǒng)一征稅。二、國(guó)際組織對(duì)電子商務(wù)的稅收政策1997年國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提出電子商務(wù)：稅務(wù)政策框架條件，制定了適用于電子商務(wù)的稅務(wù)原則：中立、高效、明確、簡(jiǎn)便、有效、公平和靈活；概述了稅務(wù)政策框架公認(rèn)的條件，其中包括納稅人服務(wù)機(jī)構(gòu)、身份確認(rèn)、信息需求、稅收和稅管、消費(fèi)稅以及國(guó)際稅務(wù)安排和合作等內(nèi)容。目前，OECD著力進(jìn)行下面三個(gè)方面的工作： （1）跟蹤技術(shù)、協(xié)議和標(biāo)準(zhǔn)方面的相關(guān)進(jìn)展，并在適當(dāng)時(shí)候投入力量以確保稅務(wù)系統(tǒng)的穩(wěn)定管理； （2）根據(jù)要求

14、進(jìn)一步闡明相關(guān)的國(guó)際稅務(wù)范式； （3）為采用現(xiàn)有范式或管理辦法提供指導(dǎo)以適應(yīng)電子商務(wù)的未來(lái)發(fā)展。二、國(guó)際組織的稅收政策歐盟執(zhí)委會(huì)于2001年2月7日針對(duì)完全通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易的電子商務(wù)向歐盟理事會(huì)提出增值稅第六號(hào)指令的修正案，將數(shù)字產(chǎn)品定性為勞務(wù)服務(wù)，新增了以電子方式提供商品或勞務(wù)時(shí)的課稅權(quán)歸屬的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以避免在歐洲沒(méi)有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的美國(guó)或亞洲公司通過(guò)因特網(wǎng)在歐盟境內(nèi)銷(xiāo)售數(shù)字產(chǎn)品而不繳納增值稅。一些共性的原則，可概括為以下幾點(diǎn)： （1）稅收中性原則。 （2）公平稅負(fù)原則。 （3）便于征管原則。 （4）簡(jiǎn)單、透明原則。第三節(jié) 我國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題探索一、電子商務(wù)稅收政策的選擇 電子商務(wù)在我國(guó)的迅速發(fā)

15、展，給我國(guó)的稅收制度帶來(lái)了直接的挑戰(zhàn)。政府應(yīng)當(dāng)盡快對(duì)電子商務(wù)的稅收政策作出判斷和選擇。這里存在5個(gè)方面的問(wèn)題需要政府作出選擇：征與不征的選擇；是否開(kāi)征新稅的選擇；稅種的選擇；關(guān)稅的選擇；國(guó)際稅收管轄權(quán)的選擇。（一）征與不征的選擇無(wú)論是通過(guò)電子商務(wù)方式進(jìn)行的交易，還是通過(guò)其他方式達(dá)成的交易，它們的本質(zhì)都是實(shí)現(xiàn)商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，差別僅在于實(shí)現(xiàn)手段不同。因此，根據(jù)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制的規(guī)定，都應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅。如果對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，不對(duì)電子商務(wù)交易方式征稅，則有違公平稅負(fù)和稅收中性原則，對(duì)一類(lèi)納稅人的稅收優(yōu)惠就意味著對(duì)其他納稅人的歧視，從而不利于資源的有效配置和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在美國(guó)

16、，沃爾瑪?shù)葌鹘y(tǒng)的零售商對(duì)電子商務(wù)免征銷(xiāo)售稅也存在較大的異議。在我國(guó)，電子商務(wù)將會(huì)日漸成為一種重要的商務(wù)活動(dòng)形式，如果不對(duì)之征稅，政府將會(huì)失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的發(fā)揮。（二）稅種的選擇 在不對(duì)電子商務(wù)征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區(qū)別情況對(duì)待。電子商務(wù)形成的交易一般可分為兩種，即在線交易（Online Sale）和離線交易（Offline Sale）。所謂在線交易，是指直接通過(guò)因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務(wù)交付的交易方式，如計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易，是指通過(guò)因特網(wǎng)達(dá)成交易的有關(guān)協(xié)議，商務(wù)信息的交流、合同簽訂等商務(wù)活動(dòng)的處理以及資金的轉(zhuǎn)移等直接依托因特網(wǎng)來(lái)完

17、成，而交易中的標(biāo)的物有形商品或服務(wù)的交付方式以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移。因此，對(duì)于在線交易，宜按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于離線交易宜按“銷(xiāo)售貨物”征收增值稅；對(duì)于通過(guò)因特網(wǎng)提供網(wǎng)上教學(xué)、醫(yī)療咨詢(xún)等業(yè)務(wù)，則可歸入服務(wù)業(yè)，宜按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。（三）關(guān)稅的選擇 關(guān)稅問(wèn)題是電子商務(wù)帶來(lái)的重要稅收問(wèn)題。1998年5月20日，WTO132個(gè)成員國(guó)的部長(zhǎng)們?cè)谌諆?nèi)瓦召開(kāi)的電子商務(wù)大會(huì)上達(dá)成了一項(xiàng)臨時(shí)性協(xié)議：“網(wǎng)上貿(mào)易免征關(guān)稅的時(shí)限至少一年” 。在1999年12月召開(kāi)的WTO西雅圖會(huì)議上，東道主美國(guó)竭力要求WTO能夠頒布一項(xiàng)禁止對(duì)電子商務(wù)征稅的永久性議案全球電子商務(wù)免稅案。該法案最終

18、遭到廣大發(fā)展中國(guó)家的反對(duì)，因?yàn)榘l(fā)展中國(guó)家擔(dān)心無(wú)法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)而導(dǎo)致稅款的大量流失，從而影響這些國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。盡管該法案沒(méi)有通過(guò)，但是要對(duì)電子商務(wù)正式開(kāi)征關(guān)稅，從技術(shù)上來(lái)說(shuō)，各國(guó)都還存在很大的困難。我國(guó)采取“網(wǎng)上貿(mào)易零關(guān)稅”的政策顯然是明智之舉，這樣可推動(dòng)中國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展。值得注意的是，WTO電子商務(wù)“零關(guān)稅協(xié)議”中并不包括離線交易達(dá)成的貿(mào)易，因此對(duì)這部分交易可視其為傳統(tǒng)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)而對(duì)其征收關(guān)稅，以維護(hù)我國(guó)的稅收主權(quán)。當(dāng)然，在具體征收時(shí)可以根據(jù)靈活性的原則，在一定時(shí)期內(nèi)給予必要的優(yōu)惠。（四）國(guó)際稅收管轄權(quán)的選擇 世界各國(guó)在對(duì)待稅收管轄權(quán)問(wèn)題上，有實(shí)行居民管轄權(quán)的“屬人

19、原則”的，有實(shí)行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過(guò)，很少有國(guó)家只單獨(dú)采用一種原則來(lái)行使國(guó)際稅收管轄權(quán)，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家的公民有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能夠從國(guó)外取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得，因此多堅(jiān)持“屬人原則”為主來(lái)獲取國(guó)際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國(guó)家的海外收入較少，希望通過(guò)堅(jiān)持“屬地原則”為主來(lái)維護(hù)本國(guó)對(duì)國(guó)際稅收的管轄權(quán)。 根據(jù)我國(guó)目前外來(lái)投資較多的實(shí)際情況，在行使電子商務(wù)的國(guó)際稅收管轄權(quán)問(wèn)題上，應(yīng)堅(jiān)持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標(biāo)準(zhǔn)。二、電子商務(wù)環(huán)境下稅收制度需要探討和解決的問(wèn)題（一）收入種類(lèi)和來(lái)源地的確定 收入來(lái)源地一般是指取得該項(xiàng)收入的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

20、所在地，不同類(lèi)型的收入，其來(lái)源地的確定原則也往往不同。然而，網(wǎng)上服務(wù)的蓬勃發(fā)展使得收入來(lái)源地的確定趨于復(fù)雜。例如，美國(guó)公司A以許可證貿(mào)易方式將一軟件轉(zhuǎn)讓給美國(guó)另一公司B位于國(guó)外的子公司，允許該子公司將軟件安裝在其計(jì)算機(jī)上，但該軟件可為世界各地的用戶(hù)提供服務(wù)。那么，A公司的軟件轉(zhuǎn)讓收入是否應(yīng)作為特許權(quán)使用費(fèi)?如果是，收入來(lái)源地又如何確定?按美國(guó)稅法第861條和第862條的規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入來(lái)源地是指該無(wú)形資產(chǎn)使用地。 在此案例中，無(wú)形資產(chǎn)使用地應(yīng)是計(jì)算機(jī)所在地還是軟件用戶(hù)所在地?如是后者，則這種來(lái)源在世界范圍內(nèi)的收入又應(yīng)如何分配?（一）收入種類(lèi)和來(lái)源地的確定勞務(wù)收入來(lái)源地一般指勞務(wù)提供地，勞

21、務(wù)提供者只有在一國(guó)實(shí)際“出場(chǎng)” ，才構(gòu)成該國(guó)來(lái)源收入，這是國(guó)際上普遍接受的原則。但隨著遠(yuǎn)程控制技術(shù)的發(fā)展，咨詢(xún)專(zhuān)家可以足不出戶(hù)為世界各地的客戶(hù)提供服務(wù)，醫(yī)生可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)一些病人進(jìn)行遠(yuǎn)程診斷，網(wǎng)上娛樂(lè)場(chǎng)所可以讓身處世界各地的人們參加同一游戲。勞務(wù)收入來(lái)源地與特定地理位置之間的聯(lián)系不再那么緊密，其結(jié)果是地域管轄權(quán)的作用被削弱，一國(guó)對(duì)實(shí)際來(lái)源于該國(guó)的收入無(wú)從征稅。（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織范本和聯(lián)合國(guó)范本都把常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為：一家企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所。而且兩個(gè)范本都以正列舉和反列舉的方式確定了常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍。然而，隨著網(wǎng)絡(luò)建設(shè)日臻完善，企業(yè)只要一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部

22、電話即可營(yíng)業(yè)，不論大小企業(yè)其市場(chǎng)都可跨越國(guó)界擴(kuò)展到世界范圍。企業(yè)可以在網(wǎng)上刊登廣告、收集訂單、發(fā)送貨物，在很多情況下都不再需要在交易地所在國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，該國(guó)就無(wú)法作為收入來(lái)源國(guó)就該類(lèi)交易所得征稅。那么，對(duì)于一個(gè)提供網(wǎng)上信息服務(wù)的企業(yè)，其位于一國(guó)境內(nèi)的服務(wù)器是否也可被看作是數(shù)據(jù)存儲(chǔ)場(chǎng)所而非常設(shè)機(jī)構(gòu)?一些裝有標(biāo)準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器允許有條件的消費(fèi)者下載其中的數(shù)字化產(chǎn)品，在某種程度上行使著代表企業(yè)簽訂并履行合同的權(quán)力，似乎有必要將其認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。但如果一國(guó)將其認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，該企業(yè)也可以將服務(wù)器轉(zhuǎn)移到其他國(guó)家（或避稅地），（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定因?yàn)榉?wù)器的位置并不影響其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。再有，上述兩個(gè)范本均

23、引入了對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行判定的第二條標(biāo)準(zhǔn)，即通過(guò)非獨(dú)立代理人活動(dòng)也可被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果一家從事計(jì)算機(jī)調(diào)查服務(wù)的外國(guó)公司通過(guò)當(dāng)?shù)鼐W(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司提供連接服務(wù)，以使當(dāng)?shù)赜脩?hù)可以訪問(wèn)該公司的數(shù)據(jù)庫(kù)，那么是否將這兩家公司間的代理關(guān)系視為常設(shè)機(jī)構(gòu)?隨著越來(lái)越多的交易在網(wǎng)上達(dá)成，一國(guó)對(duì)實(shí)際來(lái)源于該國(guó)的收入無(wú)從征稅，必然造成稅收的大量流失，嚴(yán)重威脅該國(guó)的財(cái)政利益。 可見(jiàn)，復(fù)雜而又與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)的稅收法規(guī)的制定和運(yùn)用，還未跟上高速發(fā)展的全球計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的步伐，在一個(gè)越來(lái)越以信息為基礎(chǔ)的世界上，在一個(gè)通過(guò)電子系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)交換價(jià)值的社會(huì)里，政府將如何籌措足夠的財(cái)政資金?政府曾積極參加了信息社會(huì)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，理應(yīng)通過(guò)

24、稅收分享一部分信息社會(huì)所帶來(lái)的收益。（三）關(guān)稅問(wèn)題 因特網(wǎng)的全球性特點(diǎn)，無(wú)疑給國(guó)際貿(mào)易關(guān)稅一體化提出了新的問(wèn)題，對(duì)于對(duì)因特網(wǎng)上交付的產(chǎn)品和服務(wù)是否應(yīng)該征收關(guān)稅，各國(guó)之間爭(zhēng)論很大。 因特網(wǎng)上的貿(mào)易缺乏有形貨物貿(mào)易的清晰、確定的交易地理界線。就目前因特網(wǎng)電子商務(wù)的不同形式來(lái)看，如果通過(guò)因特網(wǎng)訂購(gòu)，但以郵遞方式或其他傳統(tǒng)方式交付的商品，仍然有可能征稅。但是當(dāng)貨物或服務(wù)是以電子形式交付時(shí)，也就是通過(guò)因特網(wǎng)在網(wǎng)上交付時(shí)，因特網(wǎng)的特殊結(jié)構(gòu)就使得傳統(tǒng)的稅收法律很難適用。（三）關(guān)稅問(wèn)題這種交易已經(jīng)在跨國(guó)公司之間的許可貿(mào)易中出現(xiàn)。例如，目前國(guó)際上大的跨國(guó)計(jì)算機(jī)軟件公司，與其他跨國(guó)公司的總公司之間都存在著一種“一

25、攬子”許可協(xié)議，軟件公司根據(jù)作為軟件用戶(hù)的跨國(guó)公司全球范圍內(nèi)所擁有的計(jì)算機(jī)數(shù)量的多少及其業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，就其所需要的軟件在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行一次性許可，授權(quán)該跨國(guó)公司及其全球范圍的子公司在許可的數(shù)額范圍內(nèi)進(jìn)行合法復(fù)制。這種許可方式與因特網(wǎng)的結(jié)合給相應(yīng)的稅收管轄提出了新的難題。這種行為，從軟件出版商的角度看，是經(jīng)過(guò)合法授權(quán)的，可是從該子公司所在的主權(quán)國(guó)家的角度看，卻是對(duì)當(dāng)?shù)囟愂辗傻囊?guī)避。（四）稅收管轄權(quán)問(wèn)題 因特網(wǎng)電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收法則的另一個(gè)沖擊就是難以確定哪個(gè)國(guó)家擁有對(duì)網(wǎng)上商務(wù)所得的稅收管轄權(quán)。由于因特網(wǎng)電子商務(wù)的特征，如買(mǎi)賣(mài)雙方身份的潛在秘密性，交易數(shù)額小，以及網(wǎng)上行為在現(xiàn)實(shí)空間中的不確定性，

26、都注定了它將要加速目前國(guó)際稅收管轄的一種趨勢(shì)，那就是減弱來(lái)源地稅收（source based taxation），而傾向并側(cè)重住所地稅收（residence based taxation）。 目前，許多國(guó)家正在因特網(wǎng)上尋找新的稅收來(lái)源，并考慮對(duì)環(huán)球電子商務(wù)征稅。而美國(guó)從其龐大的信息產(chǎn)業(yè)和網(wǎng)上服務(wù)業(yè)的利益出發(fā)，則極力主張將“網(wǎng)絡(luò)空間”變?yōu)椤懊舛悈^(qū)”。（四）稅收管轄權(quán)問(wèn)題筆者認(rèn)為，稅收是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的最基本的體現(xiàn)，由于各國(guó)的發(fā)展歷史、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展戰(zhàn)略不同，一定導(dǎo)致稅收政策的不同，一國(guó)不能將其國(guó)內(nèi)政策簡(jiǎn)單的推行于域外，也不能無(wú)視電子商務(wù)的新特點(diǎn)而將稅收法律完全游離開(kāi)因特網(wǎng)現(xiàn)實(shí)之外。對(duì)因特網(wǎng)電子

27、商務(wù)的任何稅收應(yīng)遵循以下幾條最基本的原則： （1）為促進(jìn)新興的電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)上交易的稅率至少應(yīng)低于實(shí)體商品交易的稅率 （2）網(wǎng)上稅收手續(xù)應(yīng)簡(jiǎn)便易行，便于稅務(wù)部門(mén)管理和征收 （3）網(wǎng)上稅收應(yīng)當(dāng)具有高度的透明性，有利于因特網(wǎng)用戶(hù)的了解和查詢(xún) （4）對(duì)在因特網(wǎng)上進(jìn)行的電子商務(wù)的課稅應(yīng)與國(guó)際稅收的基本原則相一致，應(yīng)避免不一致的稅收管轄權(quán)和雙重征稅（五）電子征稅體制建立問(wèn)題 電子征稅包括電子申報(bào)和電子結(jié)算兩個(gè)環(huán)節(jié)。電子申報(bào)指納稅人利用各自的計(jì)算機(jī)或電話機(jī)，通過(guò)電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、因特網(wǎng)等通信網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實(shí)現(xiàn)納稅人不必親臨稅務(wù)機(jī)關(guān)，即可完成申報(bào)的一種方式；電子結(jié)算指國(guó)庫(kù)根

28、據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開(kāi)戶(hù)銀行劃撥稅款的過(guò)程。第一個(gè)環(huán)節(jié)解決了納稅人與稅務(wù)部門(mén)間的電子信息交換，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)無(wú)紙化；第二個(gè)環(huán)節(jié)解決了納稅人、稅務(wù)、銀行及國(guó)庫(kù)間電子信息及資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款收付的無(wú)紙化。（五）電子征稅體制建立問(wèn)題同傳統(tǒng)繳稅方式相比，其優(yōu)點(diǎn)在于：首先，電子征稅提高了申報(bào)效率，申報(bào)不受時(shí)間和空間的限制，方便、省時(shí)、省錢(qián)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入。其次，在審核的錯(cuò)誤率方面，由于電子征稅采用了現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)、稅票、稅款結(jié)算等電子信息在納稅人、銀行、國(guó)庫(kù)間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途中滯留的環(huán)節(jié)和

29、時(shí)間，從而確保國(guó)家稅收及時(shí)入庫(kù)。三、完善電子商務(wù)稅收征管制度的具體建議（一）建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度電子商務(wù)在我國(guó)迅速發(fā)展，除企業(yè)對(duì)企業(yè)、商家對(duì)個(gè)人、個(gè)人對(duì)個(gè)人的交易形式外，現(xiàn)在又出現(xiàn)了營(yíng)利性的社區(qū)網(wǎng)上集體采購(gòu)和利用網(wǎng)上BBS、博客空間進(jìn)行電子商務(wù)交易的方式。鑒于此，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。（1）納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記。（2）實(shí)行居住地登記制度。（3）適當(dāng)放寬經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的要求。（二）采用靈活的稅收管理措施（1）對(duì)已辦理工商注冊(cè)、稅務(wù)登記的自營(yíng)模式的因特網(wǎng)經(jīng)營(yíng)主體，可要求經(jīng)營(yíng)自營(yíng)模式的因特網(wǎng)主體進(jìn)行非強(qiáng)制性的稅務(wù)備案。（

30、2）對(duì)已辦理工商注冊(cè)尚未辦理稅務(wù)登記的自營(yíng)模式的因特網(wǎng)經(jīng)營(yíng)主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)可定期和工商行政管理機(jī)關(guān)交換數(shù)據(jù)。（3）對(duì)電子商務(wù)平臺(tái)上無(wú)獨(dú)立域名的經(jīng)營(yíng)主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求電子商務(wù)平臺(tái)網(wǎng)站對(duì)其電子商務(wù)平臺(tái)上的經(jīng)營(yíng)主體（即網(wǎng)上店鋪）實(shí)行統(tǒng)一管理。（4）采用獨(dú)立固定的稅率和統(tǒng)一稅票。（5）推行消費(fèi)地銀行扣繳義務(wù)。（三）推廣電子繳稅 除了上門(mén)直接申報(bào)、代理申報(bào)、郵寄申報(bào)外，應(yīng)在電子商務(wù)中允許納稅人采取電子申報(bào)方式。納稅人上網(wǎng)訪問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，進(jìn)行用戶(hù)登錄，并填寫(xiě)申報(bào)表，進(jìn)行電子簽名后，將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心。稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核驗(yàn)證，并將受理結(jié)果返回納稅人。對(duì)受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到

31、銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國(guó)庫(kù)，由銀行進(jìn)行劃撥，并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報(bào)。（三）推廣電子繳稅2005年12月14日國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于實(shí)行電子繳稅后使用電子繳款書(shū)有關(guān)問(wèn)題的通知，通知規(guī)定：電子繳稅是指稅庫(kù)行聯(lián)網(wǎng)單位通過(guò)橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，采用電子方式，辦理稅收收入繳庫(kù)業(yè)務(wù)的行為。符合以后條件的電子繳稅，稅庫(kù)行聯(lián)網(wǎng)單位之間可使用電子繳款書(shū)劃繳稅款，不再使用紙質(zhì)繳款書(shū)：（三）推廣電子繳稅（1）聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的運(yùn)行安全、可靠、穩(wěn)定；（2）聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)電子信息的傳輸實(shí)行了全過(guò)程加密及身份確認(rèn)，符合國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)信息安全和保密要求，能夠保證電子信息的完整性、不可篡改性和不可否認(rèn)性；（3）聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)

32、電子信息由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起，通過(guò)國(guó)庫(kù)匯集、校驗(yàn)后轉(zhuǎn)發(fā)商業(yè)銀行、信用社；（4）聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)電子信息能夠及時(shí)備份、存檔，并具備按權(quán)限隨時(shí)調(diào)取、查用的功能，實(shí)現(xiàn)信息共享；（5）聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)具備及時(shí)電子對(duì)賬功能，并保存詳細(xì)的對(duì)賬結(jié)果；（6）各聯(lián)網(wǎng)單位已制定完善的制度辦法和操作規(guī)程，明確各方職責(zé)，建立聯(lián)系協(xié)調(diào)機(jī)制，及時(shí)解決工作中出現(xiàn)的問(wèn)題；（7）從納稅人賬戶(hù)自動(dòng)劃繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人開(kāi)戶(hù)銀行事先已與納稅人簽訂具有法律效力的委托繳稅協(xié)議。（三）推廣電子繳稅推廣電子繳稅還需要建立財(cái)務(wù)軟件備案制度?，F(xiàn)行稅制要求從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人需將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，也要求那些使用財(cái)務(wù)軟件記賬的

33、企業(yè)，在使用前將其記賬軟件、程序和說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但實(shí)行起來(lái)并不嚴(yán)格，征管法中也沒(méi)有規(guī)定明確而嚴(yán)厲的法律責(zé)任，因此基本流于形式。對(duì)開(kāi)展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)其實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)軟件備案制度，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將無(wú)從進(jìn)行征管和稽查。實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱(chēng)、版本號(hào)、超級(jí)用戶(hù)名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。 （四）確立電子發(fā)票法律地位現(xiàn)行發(fā)票管理模式的主要弊端包括：一是由于各個(gè)電子商務(wù)企業(yè)的技術(shù)結(jié)構(gòu)不一致、業(yè)務(wù)流程不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)信息不共享，給稅務(wù)部門(mén)和納稅人的工作帶來(lái)很大不便；二是由于增值稅是以專(zhuān)用發(fā)票作為抵扣憑

34、證進(jìn)行稅款的計(jì)算和征收管理，這種稅收征管方法在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中遇到很大困難；三是現(xiàn)行發(fā)票管理模式成本高、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、技術(shù)維護(hù)難度大?！半娮影l(fā)票”是稅務(wù)部門(mén)采取數(shù)據(jù)集中方式并依托網(wǎng)絡(luò)對(duì)發(fā)票信息及發(fā)票業(yè)務(wù)流程進(jìn)行電子化管理的一種發(fā)票管理模式，通過(guò)這種模式使稅務(wù)部門(mén)在對(duì)發(fā)票信息實(shí)施數(shù)據(jù)集中管理的前提下實(shí)現(xiàn)發(fā)票的統(tǒng)一調(diào)撥、安全發(fā)售以及實(shí)時(shí)跟蹤的業(yè)務(wù)流程管理。電子發(fā)票作為一種新型的發(fā)票控制手段可以在一定程度上解決目前發(fā)票管理的紕漏。其主要工作流程包括發(fā)票的統(tǒng)一調(diào)撥、發(fā)票的安全發(fā)售以及發(fā)票的實(shí)時(shí)跟蹤三部分內(nèi)容。（四）確立電子發(fā)票法律地位建立我國(guó)電子發(fā)票系統(tǒng)，必須首先確立電子票據(jù)的法律地位。2005年4月1日生

35、效的電子簽名法確立了電文簽名的法律地位，明確了電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文與紙質(zhì)文件同樣具有法律效力。但具體到實(shí)際商務(wù)運(yùn)作中，電子發(fā)票的推行仍然存在很大困難。比較可行的想法是：依托稅務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資源構(gòu)建統(tǒng)一的電子發(fā)票管理平臺(tái)，實(shí)施發(fā)票信息在國(guó)家級(jí)和省級(jí)數(shù)據(jù)庫(kù)集中管理下的統(tǒng)一調(diào)撥、安全發(fā)售、實(shí)時(shí)抵扣和安全跟蹤管理，使發(fā)票使用信息的時(shí)效性、真實(shí)性和合法性得到有效控制，從而保證電子發(fā)票的法律地位。（五）擴(kuò)大電子商務(wù)納稅宣傳（1）開(kāi)展網(wǎng)上宣傳咨詢(xún)和監(jiān)控。建立因特網(wǎng)上的稅法宣傳和咨詢(xún)服務(wù)站點(diǎn)，提高民眾的納稅意識(shí)，豐富優(yōu)質(zhì)服務(wù)的內(nèi)涵。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以把稅收知識(shí)和法規(guī)公告制成具有處理聲音、圖形、圖

36、像和文字功能的多媒體查詢(xún)技術(shù)，供用戶(hù)瀏覽、下載，也可以通過(guò)E-mail、電子公告牌BBS等方式進(jìn)行稅法宣傳和供納稅人查詢(xún)，與納稅人進(jìn)行實(shí)時(shí)交流。（2）完善稅務(wù)網(wǎng)站功能。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須適應(yīng)信息社會(huì)和電子商務(wù)發(fā)展的需要，使自己的網(wǎng)絡(luò)與銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通，并開(kāi)發(fā)服務(wù)器上的智能臨近系統(tǒng)。（3）加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流和協(xié)調(diào)。電子商務(wù)打破了傳統(tǒng)的時(shí)間概念和空間限制，表現(xiàn)出全球性特征，僅靠一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的力量很難全面掌握跨國(guó)納稅人的情況。四、我國(guó)首例因特網(wǎng)上開(kāi)店偷稅案引起的思考（一）案情簡(jiǎn)介張某是一家市場(chǎng)策劃公司的經(jīng)理，她發(fā)現(xiàn)網(wǎng)上交易不僅便宜，更重要的是可不提供發(fā)票、不繳

37、稅。張某起初以公司的名義在某網(wǎng)站注冊(cè)了一個(gè)虛擬店鋪，主要經(jīng)營(yíng)嬰兒用品。生意做大后，本人開(kāi)了一個(gè)網(wǎng)頁(yè)專(zhuān)賣(mài)嬰兒用品，設(shè)立了私人的銀行賬戶(hù)來(lái)進(jìn)行交易。 2005年6月到12月，張某的交易額達(dá)到500多萬(wàn)元，其中含稅金額近290萬(wàn)元，應(yīng)繳納11萬(wàn)余元稅款。然而，張某稅款分文未交。巧合的是，公安機(jī)關(guān)查辦的另一起案件中，張某及公司的逃稅行為被牽扯出來(lái)，檢察機(jī)關(guān)隨后以涉嫌偷稅罪提起公訴。（二）各方反應(yīng)此案公訴人稱(chēng)：依法納稅是納稅人的義務(wù)，也是商家誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)之本。網(wǎng)上交易與傳統(tǒng)交易只是交易形式上的不同，實(shí)質(zhì)都是發(fā)生了交易行為，都應(yīng)按照現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行納稅，網(wǎng)站也有監(jiān)督的義務(wù)。 網(wǎng)站負(fù)責(zé)人表示，網(wǎng)站只能呼吁網(wǎng)絡(luò)

38、店鋪誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、依法納稅，沒(méi)權(quán)力審查納稅行為。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上注冊(cè)的店家多是個(gè)體賬戶(hù)，網(wǎng)站只能監(jiān)管出售的商品是否合法，商家納稅主要靠自身的覺(jué)悟。蔣婭婭著文認(rèn)為，一方面，網(wǎng)店交易偷漏稅，理應(yīng)被追究法律責(zé)任。因此，網(wǎng)店“掌柜”因偷稅11萬(wàn)元被起訴，首開(kāi)先例，值得肯定。另一方面，這位網(wǎng)店“掌柜”成為受罰第一人，確實(shí)也有些冤屈。畢竟，網(wǎng)上交易作為一個(gè)新興的交易領(lǐng)域，由于監(jiān)管的相對(duì)真空，偷漏稅現(xiàn)象普遍存在。（三）案情分析本案案情并不復(fù)雜。張某作為一個(gè)公民，在進(jìn)行商品交易活動(dòng)時(shí)應(yīng)按照國(guó)家稅法規(guī)定依法納稅。所以，此案公訴人站在維護(hù)國(guó)家稅法的立場(chǎng)上所提起的訴訟是正確的，對(duì)于其偷稅行為應(yīng)當(dāng)予以處罰。電子商務(wù)網(wǎng)站作為交易

39、場(chǎng)所的提供者，對(duì)于網(wǎng)上商店的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)負(fù)有一定責(zé)任，但要求網(wǎng)站承擔(dān)店主的納稅義務(wù)顯然超出了其職責(zé)范圍。而蔣婭婭似乎陷入兩難境地：作為一個(gè)公民，應(yīng)當(dāng)自覺(jué)納稅；然而，面對(duì)超過(guò)3000萬(wàn)網(wǎng)上商店的店主，僅僅懲罰一個(gè)店主明顯有所違背“公平稅負(fù)”的原則。本案所揭示的我國(guó)電子商務(wù)稅收中所存在的問(wèn)題卻非常值得人們思考。 1. 現(xiàn)階段，網(wǎng)絡(luò)交易能否免稅？實(shí)際上，網(wǎng)絡(luò)交易的征稅問(wèn)題已不是一個(gè)新問(wèn)題。在電子商務(wù)剛剛起步的2000年，一些具有“先見(jiàn)之明”的人士就提出網(wǎng)絡(luò)交易的征稅問(wèn)題。然而，網(wǎng)絡(luò)征稅的困難和網(wǎng)絡(luò)交易量的微不足道使得電子商務(wù)的征稅成為紙上談兵。針對(duì)這種狀況，2001年原財(cái)政部部長(zhǎng)提出促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的五

40、條政策建議，其中的第五條要求：本著有利于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、簡(jiǎn)化稅收征管和公平稅負(fù)的原則制定電子商務(wù)的稅收政策。五年過(guò)去了，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局都沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定出臺(tái)。然而，恰恰是這一領(lǐng)域的政策真空，給予電子商務(wù)這一新生事物超常發(fā)展的機(jī)會(huì)。1. 現(xiàn)階段，網(wǎng)絡(luò)交易能否免稅？2007年6月26日國(guó)家發(fā)展與改革委員會(huì)和國(guó)務(wù)院信息化辦公室發(fā)布的電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃明確指出：“電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)化的新型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，正在以前所未有的速度迅猛發(fā)展，已經(jīng)成為主要發(fā)達(dá)國(guó)家增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，贏得全球資源配置優(yōu)勢(shì)的有效手段?！笆晃濉笔俏覈?guó)發(fā)展電子商務(wù)的戰(zhàn)略機(jī)遇期。抓住機(jī)遇，加快發(fā)展電子商務(wù)，是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，以信息化帶動(dòng)工業(yè)化，以工業(yè)化促進(jìn)信息化，走新型工業(yè)化道路的客觀要求和必然選擇。”顯然，對(duì)于這樣一個(gè)新生事物，需要給予稅收的傾斜以支持其發(fā)展。因此，盡快明確現(xiàn)階段我國(guó)電子商務(wù)稅收政策是鼓勵(lì)這一新事物迅速成長(zhǎng)的極為重要的措施。我國(guó)已經(jīng)對(duì)信息產(chǎn)業(yè)的許多領(lǐng)域都給與了極為優(yōu)惠的稅收政策，為什么對(duì)于電子商務(wù)不能明確稅收優(yōu)惠政策呢？1. 現(xiàn)階段，網(wǎng)絡(luò)交易能否免稅？