成本會計：第四章 費用縱向核算

1、成本會計第四章 費用縱向核算2022/7/31周雯珺 會計學院2導言本章內(nèi)容繼續(xù)以工業(yè)企業(yè)為例，結(jié)合第三章的內(nèi)容，介紹企業(yè)成本核算的一般程序。其中，本章內(nèi)容是費用核算中的第二部分，稱之為：費用的縱向核算。主要解決各種生產(chǎn)費用在同一產(chǎn)品的完工部分與未完工部分之間的分配和歸集。2022/7/31周雯珺 會計學院3本章主要內(nèi)容對費用等式的理解在產(chǎn)品的概念各種縱向分配方法2022/7/31周雯珺 會計學院4第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算一、對費用等式的理解月初在產(chǎn)品費用+本月投入費用 （1） （2） =完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本 （3） （4）其中：（1）+（2）為已知數(shù)，（3）與（4）是本章要解決的問題

2、。 參見賬簿格式返回目錄2022/7/31周雯珺 會計學院5二、對在產(chǎn)品概念的理解在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品、需要繼續(xù)加工的半成品、等待驗收入庫的產(chǎn)品、正在返修和等待返修的廢品等。（廣義的在產(chǎn)品：就整個企業(yè)而言）2022/7/31周雯珺 會計學院6二、對在產(chǎn)品概念的理解A B C D 甲說明： 廣義在產(chǎn)品指由A到D（不含D）的產(chǎn)品。 狹義在產(chǎn)品指由A到B、B到C、C到D 的 （不含B、C、D）正在加工的產(chǎn)品。 注意在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品的區(qū)別。2022/7/31周雯珺 會計學院7三、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算在產(chǎn)品數(shù)量的核算應同時具備賬目核

3、算資料和實際盤點資料。企業(yè)應根據(jù)在產(chǎn)品實際盤存數(shù)量計算在產(chǎn)品成本。如果在產(chǎn)品品種多、數(shù)量大、每月組織實地盤點確有困難的，也可根據(jù)在產(chǎn)品業(yè)務核算資料的期末結(jié)存數(shù)量計算在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品收發(fā)核算通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬（在產(chǎn)品臺賬）進行。2022/7/31周雯珺 會計學院8（一）在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進行。 編號XXX 在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬 車間名稱:第一車間 零部件名稱 8806 單位:件2003505014002000合計3110180201009101 1009102210200 2009101110未完工數(shù)量完工數(shù)量廢品數(shù)量合格品數(shù)量憑證號數(shù)量憑證號結(jié)存發(fā)出收

4、入摘要日月2022/7/31周雯珺 會計學院9三、在產(chǎn)品清查的核算1.調(diào)整賬面記錄（1）盤盈時：借：基本生產(chǎn)成本 貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）盤虧毀損時借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：基本生產(chǎn)成本 應交稅金2.根據(jù)處理意見核銷（1）盤盈核銷時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用（2）盤虧毀損核銷時借：管理費用 其他應收款 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢返回目錄2022/7/31周雯珺 會計學院10第二節(jié) 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間 分配費用的方法要求：重點掌握 約當產(chǎn)量法 與 定額比例法內(nèi)容：各種方法的含義、計算過程、適用范圍、評價?；仡櫼陨系仁揭唬合惹螅?），倒擠（3） （一）不計算在產(chǎn)品成本法 （二）按年初

5、固定數(shù)計算在產(chǎn)品成本法 （三）在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法 （四）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價法 （五）在產(chǎn)品按定額成本計價法2022/7/31周雯珺 會計學院11（一）不計算在產(chǎn)品成本法思路：月末雖然有在產(chǎn)品，但不計算在產(chǎn)品成本。適用范圍：適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，算不算在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本的影響很小，管理上不要求計算在產(chǎn)品成本，為了簡化核算工作，可以不計算在產(chǎn)品成本,如食品行業(yè)、自來水公司等。特點：完工產(chǎn)品成本=本月歸集的生產(chǎn)費用2022/7/31周雯珺 會計學院12（一）不計算在產(chǎn)品成本法摘要原材料工資及福利費燃料及動力費制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用6000400010003

6、00014000費用累計600040001000300014000完工產(chǎn)品成本600040001000300014000月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本明細賬車間：基本生產(chǎn)車間 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品2022/7/31周雯珺 會計學院13（二）按年初固定數(shù)計算在產(chǎn)品成本法思路：各月末在產(chǎn)品的成本按年初固定數(shù)計算。特點：完工產(chǎn)品成本=適用范圍：適用于在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的情況，如冶煉、化工等行業(yè)。本月歸集的生產(chǎn)費用2022/7/31周雯珺 會計學院14（二）按年初固定數(shù)計算在產(chǎn)品成本法摘要原材料工資及福利費燃料及動力費制造費用合計月初在產(chǎn)品成本500200100200100

7、0本月生產(chǎn)費用600040001000300014000費用累計650042001100320015000完工產(chǎn)品成本600040001000300014000月末在產(chǎn)品成本5002001002001000產(chǎn)品成本明細賬車間：基本生產(chǎn)車間 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品返回2022/7/31周雯珺 會計學院15（三）在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法思路：月末在產(chǎn)品只計算耗用的原材料費用，不計算所耗用的工資及福利費等加工費，產(chǎn)品的加工費用全部計入完工產(chǎn)品成本。特點：完工產(chǎn)品成本 =累計生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品原材料費用適用范圍：適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，同時原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)

8、品。2022/7/31周雯珺 會計學院16（三）在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，在產(chǎn)品只計算原材料費用，采用在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品原材料費用為3650元；本月發(fā)生原材料費用21200元，工資福利等加工費用共計1100元；完工產(chǎn)品850件，月末在產(chǎn)品150件。該種產(chǎn)品的原材料費用是在生產(chǎn)開始時一次投入的，原材料費用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，試進行費用的縱向分配。2022/7/31周雯珺 會計學院17（三）在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法摘要原材料工資及福利費燃料及動力費制造費用合計月初在產(chǎn)品成本3650365

9、0本月生產(chǎn)費用21200110022300費用累計24850110025950完工產(chǎn)品成本21122.5110022222.5月末在產(chǎn)品成本3727.5產(chǎn)品成本明細賬車間：基本生產(chǎn)車間 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品2022/7/31周雯珺 會計學院18思路：將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用。適用范圍：適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或者產(chǎn)品已加工完畢，但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。費用分配率 月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的費用 完工產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品數(shù)量（五）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價法2022/7/31周雯珺 會計學院19（六）在產(chǎn)品按定額成本計價法思路：月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。特點： 完工產(chǎn)品成本費用

10、累計月末在產(chǎn)品定額成本 每月實際生產(chǎn)費用脫離定額的差異，全部計入當 月完工產(chǎn)品成本。適用范圍：適用于定額管理基礎比較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。2022/7/31周雯珺 會計學院20（六）在產(chǎn)品按定額成本計價法摘要原材料工資及福利費燃料及動力費制造費用合計月初在產(chǎn)品成本（定額）1000本月生產(chǎn)費用600040001000300014000費用累計700040001000300015000完工產(chǎn)品成本500040001000300013000月末在產(chǎn)品成本（定額）2000產(chǎn)品成本明細帳車間：基本生產(chǎn)車間 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品2022/7/31周雯珺 會

11、計學院21二、計算分配率，求（3）和（4）（四）約當產(chǎn)量法（重點掌握） *以數(shù)量為標準分配1.約當產(chǎn)量 及 約當產(chǎn)量法 約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工率 例如：甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品100件，完工程度50%，其約當產(chǎn)量為：10050%=50（件） 為什么要運用約當產(chǎn)量？為什么要用完工程度計算約當產(chǎn)量？2022/7/31周雯珺 會計學院222.約當產(chǎn)量法的一般應用 條件： 原材料一次投入，完工程度已知。 例題：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品150件，在產(chǎn)品完工程度為60%；月初在產(chǎn)品和本月原材料費用共計45000元，加工費21000元。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，原材料費用按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)

12、品數(shù)量比例分配，加工費按完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量比例分配，試計算完工產(chǎn)品成本及月末在產(chǎn)品成本。2022/7/31周雯珺 會計學院233.投料率的計算 a.原材料一次投入 b.投料程度等于完工程度 c.隨加工進度陸續(xù)投料 d.原材料在各工序開工時一次投入 以甲產(chǎn)品加工程序為例介紹如下： 2022/7/31周雯珺 會計學院24甲產(chǎn)品加工程序 O1 O2 O3 A C D B 一工序 二工序 三工序 20千克 40千克 40千克 產(chǎn)品材料消耗定額100千克2022/7/31周雯珺 會計學院253.完工程度的計算 a.各工序一律按50%計算完工率 b.各工序分別計算完工率 （以甲產(chǎn)品加工程序為

13、例介紹如下）2022/7/31周雯珺 會計學院26甲產(chǎn)品加工程序 O1 O2 O3 A C D B 一工序 二工序 三工序 2小時 4小時 4小時 產(chǎn)品工時定額10小時2022/7/31周雯珺 會計學院27對約當產(chǎn)量法的說明1.如果材料是在開工時一次投入，材料費的分配可以完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量為比例。否則，材料費應以約當產(chǎn)量為比例在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。2.各項加工費用的分配應以約當產(chǎn)量為比例。3.在投料進度與加工進度不一致的時候，分配材料費用和加工費用的約當產(chǎn)量是不同的，應采取不同的數(shù)量進行計算。2022/7/31周雯珺 會計學院28約當產(chǎn)量法練習 某廠甲產(chǎn)品工時定額為50小時，經(jīng)兩

14、道工序制成。工時定額分別為30小時和20小時。各工序月末在產(chǎn)品數(shù)量為：第一工序350件，第二工序210件，各工序在產(chǎn)品在本工序的完工率按50%計算。完工產(chǎn)品數(shù)量552件，月初與本月加工費共計80850元。 要求：1.計算各工序在產(chǎn)品的完工率 2.采用約當產(chǎn)量法計算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品的加工費。2022/7/31周雯珺 會計學院29（七）定額比例法 *以定額指標為標準分配費用 月初在產(chǎn)品實際消耗量+本月實際消耗量 耗量分配率= 完工產(chǎn)品定額消耗量+月末在產(chǎn)品定額消耗量 月初在產(chǎn)品實際費用+本月實際費用 費用分配率1= 完工產(chǎn)品定額費用+月末在產(chǎn)品定額費用 月初在產(chǎn)品實際費用+本月實際費用 費用分配率2

15、= 月初在產(chǎn)品定額費用+本月定額費用消耗量 2022/7/31周雯珺 會計學院30定額比例法完工產(chǎn)品（或在產(chǎn)品）的實際費用 = 該產(chǎn)品定額消耗量（或定額費用）分配率 月末在產(chǎn)品定額消耗量 = 月初在產(chǎn)品定額消耗量 本月投入的定額消耗量 本月完工產(chǎn)品定額消耗量2022/7/31周雯珺 會計學院31（七）定額比例法優(yōu)點：分配結(jié)果比較準確，同時還便于將實際費用與定額費用進行比較，考核和分析定額的執(zhí)行情況。缺點：對定額資料要求比較高。2022/7/31周雯珺 會計學院32定額比例法練習 某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，8月初在產(chǎn)品費用：材料費23450元，工資及福利費1890 元，制造費用2254元。 本月發(fā)生費用

16、：材料348430元，工資及福利費31190元，制造費用43231元。 本月完工產(chǎn)品2000件，單件產(chǎn)品材料費用定額300元，工時定額4小時； 月末在產(chǎn)品180件，單件材料費用定額110元，工時定額1.5小時。 要求：采用定額比例法分配計算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本。2022/7/31周雯珺 會計學院33 表49 產(chǎn)品成本明細帳車間：基本生產(chǎn)車間 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品成本項目月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用不可修復廢品成本生產(chǎn)費用凈額 月末在產(chǎn)品成本 產(chǎn)成品成本 總成本單位成本 原材料54080005008040480756042燃料及動力455.1011441.129711599.243211167.262.04工資及福利336.205745.603035778.803065472.8030.40制造費用38012600180128003601244