民間非營利組織會計制度及操作實務(wù)

1、民間非營利組織會計制度及操作實務(wù)前 言1.基金會管理條例2004.6.1起施行，1988.9.27基金會管理辦法同時廢止。2.社會團體登記管理條例1998.10.25起施行，1989.10.25的條例同時廢止。3.民間非企業(yè)單位登記管理暫行條例 1998.10.25起施行4.民辦教育促進法實施條例2004.4.1起施行。 這一系列法規(guī)和規(guī)章，初步構(gòu)建了一個指導(dǎo)和管理民間非營利組織的規(guī)范體系。據(jù)民政局民間組織管理局統(tǒng)計，截至2003年底，在民政部門登記注冊的縣以上社會團體已經(jīng)發(fā)展到14.2萬個，在民政部登記的基金會近1200家，民辦非企業(yè)單位達到12.4萬個。 但是，民間非營利組織的會計核算和財

2、務(wù)會計報告一直沒有單獨制定規(guī)范，使得現(xiàn)有的民間非營利組織一直執(zhí)行適用于國有事業(yè)單位的會計制度甚至是企業(yè)會計制度，既不統(tǒng)一，也不切實際情況。為了進一步完善我國民間非營利組織的規(guī)范體系，有效的適應(yīng)民間非營利組織快速發(fā)展的客觀需要，財政部于2004年8月頒布了民間非營利組織會計制度。民間非營利組織會計制度財會【2004】7號2005年1月1日起執(zhí)行共八章76條 企業(yè)會計制度2001.1.1起財會【2000】25號小企業(yè)會計制度2005.1.1財會【2004】2號事業(yè)單位會計制度1998.1.1財預(yù)字1997288號 原執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的民間非營利組織調(diào)賬的依據(jù)：財政部關(guān)于民間非營利組織新舊會計制

3、度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定第一章 總 論一、我國非營利組織的界定P3第二條本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：P106（一）該組織不以營利為宗旨和目的； （二）資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟回報； （三）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。 二、民間非營利組織的法律規(guī)定 P105 1.社會團體社會團體是指社會團體登記管理條例第2條規(guī)定中的“中國公民自愿組成的，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動

4、的非營利性社會組織”。2.民辦非企業(yè)單位民辦非企業(yè)單位是指民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例第2條規(guī)定中的“企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織”。3.基金會基金會是指基金會管理條例第2條規(guī)定中的“利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人”。4.寺院、宮觀、清真寺、教堂寺院、宮觀、清真寺、教堂等式根據(jù)國務(wù)院宗教事務(wù)部門制定的宗教活動場所登記辦法登記的宗教活動場所。三、民間非營利組織會計制度的特點1.民間非營利組織的會計目標(biāo)，是滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會計

5、信息使用者的決策需要2.以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為會計核算基礎(chǔ)P43.設(shè)置了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個會計要素P116-122(企業(yè)：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤 )4.計量基礎(chǔ)包括歷史成本和公允價值5.凈資產(chǎn)分為限定凈資產(chǎn)和非限定凈資產(chǎn)兩類進行核算和列報6.按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入，分別界定其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)7.嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動成本和期間費用（管理費用、籌資費用、其他費用）8.財務(wù)會計報告的內(nèi)容根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點及其會計信息使用者的需要設(shè)計財務(wù)會計報告至少應(yīng)當(dāng)包括“資產(chǎn)負債表”、“業(yè)務(wù)活動表”、“現(xiàn)金流量表”三張基本報表及款及報表附注等內(nèi)容。 四、會計記賬方

6、法P5第9條 會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。 五、 會計核算的前提：P3第3-6條1.會計主體2.持續(xù)經(jīng)營3.會計分期4.貨幣計量六、會計核算的原則：P4第8條/P111-115客觀性原則有用性原則（相關(guān)性原則）實質(zhì)重于形式原則一貫性原則可比性原則及時性原則清晰性原則 配比原則實際成本原則（歷史成本為主原則）謹(jǐn)慎性原則劃分收益性支出與資本性支出的原則重要性原則七、會計要素和會計科目P1161.會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用 2.會計科目八、會計核算程序和方法P1221.會計核算程序：會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄、會計報告 2.會計核算方法：設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、

7、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表第二章 資 產(chǎn)P6-18第14-48條共35條、P126第一節(jié) 資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)的概念：第14條 資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力。 二、資產(chǎn)的內(nèi)容：第14條P6資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。 1.流動資產(chǎn)：第19條流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、存貨、待攤費用等。 2.長期投資：第26條P11長期投資是指除短期投資以外的投資，包括長期股權(quán)

8、投資和長期債權(quán)投資等。 3.固定資產(chǎn)：第31條P13固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（二）預(yù)計使用年限超過1年；（三）單位價值較高。 4.無形資產(chǎn)：第44條17無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 5.受托代理資產(chǎn)：第48條P18受托代理資產(chǎn)，是指民間非營利組織因從事受托代理交易而從委托方取得的資產(chǎn)。在受托代理交易過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其

9、他組織或者個人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用,無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。三、資產(chǎn)核算的要求：（一）資產(chǎn)入賬價值的確定：1.歷史成本確定：第16條2.公允價值的確定：第17條（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提：第15條民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于半年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費用。 （三）非貨幣性交易的處理：第18條第二節(jié) 資產(chǎn)類會計科目的應(yīng)用一、1001 現(xiàn)金（一）“現(xiàn)金”科目核算范圍：P32（二）賬務(wù)

10、處理：1.現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理：例1 :2004年5月25日某民間非營利組織發(fā)生如下現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：（1）從開戶銀行提取現(xiàn)金18000元以備發(fā)放工資。（2）收到出租固定資產(chǎn)租金收入900元。（3）辦公室王紅出差預(yù)借2500元。（4）李強報銷2600元，以現(xiàn)金補足差額600元。（5）以現(xiàn)金支付職工工資18000元。 根據(jù)上述現(xiàn)金業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1） 借：現(xiàn)金 18000貸：銀行存款 18000（2） 借：現(xiàn)金 900 貸：其他收入 900（3） 借：其他應(yīng)收款王紅 2500 貸：現(xiàn)金 2500（4） 借：管理費用 2600 貸：其他應(yīng)收款李強 2000 現(xiàn)金 600（5） 借：應(yīng)付工資 180

11、00 貸：現(xiàn)金 18000 2.現(xiàn)金清查賬務(wù)處理：例2：某民間非營利組織在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元，經(jīng)查100元為多收T公司的款項，另外50元的原因無法查清，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)做其他收入。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1） 借：現(xiàn)金 150 貸：其他應(yīng)付款T公司 100 其他收入 50二、1002 銀行存款（一）核算范圍：P33（二）銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：P34（三）編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”P36（四）賬務(wù)處理：1.銀行存款收支賬務(wù)處理： 例3某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人，2004年3月發(fā)生如下銀行存款的收付業(yè)務(wù)：（1）借入半年期借款100000元，存入銀行（2）購進商

12、品一批，價款20000元，全部以銀行存款支付（3）持有三個月的商業(yè)匯票到期，收回票款15000元，存入銀行分錄：（1） 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000（2） 借：存貨庫存商品 20000 貸：銀行存款 20000（3） 借：銀行存款 15000 貸：應(yīng)收票據(jù) 15000三、1009 其他貨幣資金一、核算范圍：P37二、明細科目設(shè)置：P38三、賬務(wù)處理：（略）四、1101 短期投資一、核算范圍：P38二、賬務(wù)處理： P39/P1481.短期投資取得的賬務(wù)處理:(1)現(xiàn)金購入：例5：某民間非營利組織2005年2月1日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票10000股作為短期投

13、資，每股支付價款6元（每股含現(xiàn)金股利0.1元），另支付相關(guān)費用900元。 據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：短期投資B公司股票 59900 其他應(yīng)收款應(yīng)收股利 1000 貸：銀行存款 60900 (2)接受捐贈：例6：2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民間非營利組織捐贈，該批股票面值250000元，按照規(guī)定確認(rèn)的投資成本為280000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下： 借：短期投資 280000 貸：捐贈收入 280000 (3)非貨幣性交易換入例7：某民間非營利組織以一輛汽車換入R公司持有的短期債券一批。該汽車的賬面原值100000元，已提折舊20000元。假設(shè)未發(fā)生其他稅費。據(jù)上述業(yè)務(wù)，

14、賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 80000 累計折舊 20000 貸：固定資產(chǎn) 100000借：短期投資 80000 貸：固定資產(chǎn)清理 80000 2.利息或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理：3.處置的賬務(wù)處理：4.期末計價：例8：某民間非營利組織2005年11月1日從證券市場購入Z公司同年1月1日發(fā)行的3年期債券一批，準(zhǔn)備作為短期投資。該債券面值50000元，按年付息，到期收回本金，債券年利率6%。債券的買入價為51000元，另付手續(xù)費的相關(guān)費用200元。2006年1月5日，收到分期支付的利息3000元。2006年3月1日出售該批債券，取得價款52500元。 據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1） 購入債券（含

15、10個月利息50000*6%/12*10）借：短期投資Z公司債券 48700 其他應(yīng)收款-應(yīng)收利息 2500 貸：銀行存款 51200（2） 收到利息借：銀行存款 3000 貸：短期投資Z公司債券 500 其他應(yīng)收款-應(yīng)收利息 2500（3） 出售債券借：銀行存款 52500 貸：短期投資Z公司債券 48200 投資收益 4300五、1102 短期投資跌價準(zhǔn)備一、核算范圍：P40二、計算:當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期總市價低于總成本的金額-本科目的貸方余額三、賬務(wù)處理分錄： 借/貸：管理費用-短期投資跌價損失 貸/借：短期投資跌價準(zhǔn)備六、1111 應(yīng)收票據(jù)一、核算范圍：P40二、賬務(wù)處理

16、：1.取得： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：商品銷售收入-非限定性收入（一般納稅人） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 例9某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人銷售商品一批，收到票面額50000元，期限90天，簽發(fā)日期為2009年6月17日的商業(yè)匯票一張。當(dāng)年7月5日該組織公司持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：取得商業(yè)票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù) 50000 貸：商品銷售收入非限定性收入 48543.69 應(yīng)交增值稅未交增值稅 1456.312.貼現(xiàn) 借:銀行存款 籌資費用（不帶息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 籌資費用（帶息、可能）3.到期 借：銀行存款/應(yīng)收賬款（退票） 貸：應(yīng)收票據(jù) 籌資費用（帶息） 貼現(xiàn)

17、時假定該商業(yè)匯票為不帶息票據(jù)：票據(jù)到期日為9月15日，貼現(xiàn)天數(shù)=72天（7月5日至9月15日實際天數(shù)-1），票據(jù)到期值為50000元。貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算結(jié)果如下：貼現(xiàn)息=(50000*10%)/360*72=1000(元)貼現(xiàn)所得=50000-1000=49000（元）根據(jù)計算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 49000 籌資費用 1000 貸： 應(yīng)收票據(jù) 50000七、1121 應(yīng)收賬款一、核算范圍：P42二、賬務(wù)處理：1.發(fā)生的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)：例10：某民間非營利組織為增值稅一般納稅人，采用托收承付結(jié)算方式向RB公司銷售商品一批，貨款30000元，增值稅5100元，以銀行存款代墊運雜費30

18、0元，已辦理托收手續(xù)。 據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款RB公司 35400 貸： 商品銷售收入非限定性收入 30000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100 銀行存款 300 民間非營利組織接到銀行收款通知，收到上述應(yīng)收RB公司款項時，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 35400 貸：應(yīng)收賬款RB公司 35400 例11某民間非營利組織與KA公司簽訂一項培訓(xùn)合同，金額20000元，為KA公司提供培訓(xùn)服務(wù)。培訓(xùn)已結(jié)束，款項尚未收到。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：按合同規(guī)定確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款KA公司 20000 貸：提供服務(wù)收入 20000 2.壞賬準(zhǔn)備的計提：P42/P137八、1122 其他

19、應(yīng)收款一、核算范圍：P43二、賬務(wù)處理：1.發(fā)生其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理：例12某民間非營利組織以銀行存款代職工楊帆墊付應(yīng)由其個人負擔(dān)的住院醫(yī)藥費1200元，準(zhǔn)備從其工資中扣回。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下： （1）墊支醫(yī)藥費借：其他應(yīng)收款楊帆 1200 貸： 銀行存款 1200（2）扣款時借：應(yīng)付工資 1200 貸： 其他應(yīng)收款楊帆 1200 2.壞賬準(zhǔn)備的計提：P44/P139九、1131 壞賬準(zhǔn)備一、核算范圍：P44/P139二、計算公式：當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）三、賬務(wù)處理： 例13（測試題）某民間非營利組織200

20、6年首次計提的壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款的余額為500000元，提取壞賬準(zhǔn)備比例為5,2006年發(fā)生壞賬損失7000元，年末應(yīng)收賬款為800000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：2005年提取壞賬準(zhǔn)備借：管理費用 2500 貸：壞賬準(zhǔn)備 25002006年沖銷壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 7000 貸： 應(yīng)收賬款 70002006年末，計算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=800000*5-（2500-7000）=8500(元)借：管理費用 8500 貸：壞賬準(zhǔn)備 8500 十、1141 預(yù)付賬款一、核算范圍：P45二、賬務(wù)處理：1.一般不計提壞賬準(zhǔn)備。2.如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，

21、或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預(yù)付賬面余額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“預(yù)付賬款”。十一、1201 存貨一、核算范圍：P46二、明細科目的設(shè)置：“材料”，“庫存商品”等三、賬務(wù)處理：1.入賬價值的確定：購入、加工、接受捐贈2.存貨發(fā)出的計價：先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等3.定期盤點制度:每年至少盤點一次4.期末計價： 例14某民間非營利組織為小規(guī)模納稅人。從HP公司購進材料一批，貨款15000元（含增值稅），對方代墊 400元。收到結(jié)算憑證，材料驗收入庫，尚未付款。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：存貨材料 15000 貸：應(yīng)付賬款HP公司 15000例15某民

22、間非營利組織接受捐贈的藥品一批，確定的成本10000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：存貨庫存商品 10000 貸：捐贈收入 10000 例16某民間非營利組織發(fā)出商品一批，采用加權(quán)平均法確定該批商品的成本26000元。其中，業(yè)務(wù)活動過程中領(lǐng)用1000元、對外捐贈25000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：管理費用 1000 業(yè)務(wù)活動成本 25000 貸：存貨庫存商品 26000十二、1202 存貨跌價準(zhǔn)備一、核算范圍：P47二、賬務(wù)處理：1.定期或至少每年年度終了進行減值檢查。2.分錄：計提時借：管理費用存貨跌價損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備沖回時，做相反的分錄 十三、1301 待攤費用一、核算范圍

23、：P48二、攤銷：1年內(nèi)平均攤銷三、賬務(wù)處理：（略）十七、1501 固定資產(chǎn)一、核算范圍及定義：P54/P153二、賬務(wù)處理：1.入賬價值的確定。2.在建工程及工程成本的確定。3.借款費用的處理。4.折舊：方法（年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）P1625.清理 (1)購入不需安裝的設(shè)備例20某民間非營利組織（小規(guī)模納稅人）購入一臺不需要按裝的設(shè)備，發(fā)票價格25000元，稅額4250元，發(fā)生的運費1250元，款項以銀行存款支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 30500 貸：銀行存款 30500 (2)購入需安裝的設(shè)備：例21：某民間非營利組織購入需要安裝的全新機器一臺

24、，用銀行存款支付10000元，包裝運雜費500元，安裝費1200元。該項固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：支付買價、包裝運雜費借：在建工程 10500 貸：銀行存款 10500支付安裝費借：在建工程 1200 貸：銀行存款 1200安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn) 11700 貸：在建工程 11700 (3)接受捐贈的固定資產(chǎn)例22某民間非營利組織收到KT公司捐贈的辦公用房屋一間，確認(rèn)的價值180000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)房屋 180000 貸：捐贈收入 180000十八、1502 累計折舊一、核算范圍：P56二、折舊計提：1.文物文化資產(chǎn)不計提折舊。2.

25、折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法3.當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提。 提足后不再計提，提前報廢，不再補提。 三、賬務(wù)處理：例23某民間非營利組織管理用固定資產(chǎn)原值為100000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值率為4%，該項固定資產(chǎn)的年折舊率、月折舊率和月折舊額計算如下：年折舊率=（1-4%）/10*100%=9.6%月折舊率=9.6%/12=0.8%月折舊額=100000*0.8%=800（元）賬務(wù)處理如下：借：管理費用 800 貸：累計折舊 800十九、1505 在建工程一、核算范圍：P57二、賬務(wù)處理：（略）二十、1506 文物文化資產(chǎn)一、核算范圍:P

26、58二、賬務(wù)處理：1.取得時：例24某民間非營利組織接受贈品書畫作品五件，確定的成本為100000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如：借：文物文化資產(chǎn) 100000 貸：捐贈收入 100000 2.出售時：例25某民間非營利組織出售藝術(shù)品一件，該藝術(shù)品的賬面余額30000元，出售收入50000元，款項存入銀行。借：固定資產(chǎn)清理 30000 貸：文物文化資產(chǎn) 30000借：銀行存款 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 50000借：固定資產(chǎn)清理 20000 貸：其他收入處理固定資產(chǎn)凈收益 20000 二十一、1509 固定資產(chǎn)清理一、核算范圍：P59二、賬務(wù)處理：例26某民間非營利組織一項固定資產(chǎn)提前報廢，固

27、定資產(chǎn)原值54000元，預(yù)計凈殘值率為5%，規(guī)定折舊年限為10年，已經(jīng)使用7年零6個月，以銀行存款支付清理費用300元，殘料價值800元入庫，應(yīng)收賠款2000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）計算固定資產(chǎn)已提折舊額累計折舊=【54000*（1-5%）/10】*7.5=38475（元）（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值借：固定資產(chǎn)清理 15525 累計折舊 38475 貸：固定資產(chǎn) 54000 （3）支付清理費借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：銀行存款 300（4）收回殘料入庫借：存貨材料 800 貸：固定資產(chǎn)清理 800（5）應(yīng)收賠款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收賠款 2000 貸：固定資產(chǎn)清理 2000（6）結(jié)轉(zhuǎn)固定

28、資產(chǎn)清理損益借：其他費用 13025 貸：固定資產(chǎn)清理 13025二十二、1601 無形資產(chǎn)一、核算范圍：P60二、賬務(wù)處理：1.入賬價值的確定:購入、接受捐贈、自行開發(fā)2.攤銷3.出售4.減值 例27某民間非營利組織自行開發(fā)研制某項專門技術(shù)，并取得國家專利，申請專利是發(fā)生注冊費、聘請律師費等費用15000元。研究期間發(fā)生的相關(guān)支出有：實驗檢驗費8000元，研究人員工資12000元，消耗材料5000元，共計25000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）支付申請專利發(fā)生的注冊費、聘請律師費得費用借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 15000 貸：銀行存款 15000（2）支付研制期間發(fā)生的相關(guān)費用借：管理費用

29、25000 貸：銀行存款 25000 例28某民間非營利組織2003年初無形資產(chǎn)情況如下：專利權(quán)入賬價值200000元，攤銷期8年；土地使用權(quán)入賬價值300000元，攤銷期20年。本年無形資產(chǎn)攤銷額計算過程如下：專利權(quán)年攤銷額=200000/8=25000（元）土地使用權(quán)年攤銷額=300000/20=15000（元）據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 40000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 25000 土地使用權(quán) 15000二十三、1701 受托代理資產(chǎn)一、核算范圍：P61二、賬務(wù)處理：例29某民間非營利組織接受委托方資產(chǎn)20000元從事受托代理業(yè)務(wù)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：受托

30、代理資產(chǎn) 20000 貸：受托代理負債 20000 第三章 負債的核算一、2101 短期借款一、核算范圍：P62二、賬務(wù)處理：例30某民間非營利組織于2004年1月1日向銀行借入200000元，期限9個月，年利率6%，該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）借入款項時 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000 （2）預(yù)提利息時1月末預(yù)提當(dāng)月利息200000*6%/12=1000（元）借：籌資費用 1000 貸：預(yù)提費用 1000 2月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理相同（3）支付本季度利息時借：籌資費用 1000 預(yù)提費用 2000 貸：銀行存款 3

31、000第二、三季度的賬務(wù)處理同上。（4）歸還借款本金時借：短期借款 200000 貸：銀行存款 200000二、2201 應(yīng)付票據(jù)一、核算范圍：P63二、賬務(wù)處理:（略）三、2202 應(yīng)付賬款一、核算范圍：P64二、賬務(wù)處理：例31某民間非營利組織（小規(guī)模納稅人）從BV公司購入商品一批，貨款58500元，對方代墊運雜費500元。物品已運到并驗收入庫，款項尚未支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：存貨庫存商品 59000 貸：應(yīng)付賬款BV公司 59000五、2204 應(yīng)付工資一、核算范圍：P65二、賬務(wù)處理：例33某民間非營利組織月末編制工資費用分配匯總表，將本月應(yīng)付工資總額340000元，進行分

32、配。其中，行政管理部門的人員工資160000元、從事銷售等各項業(yè)務(wù)活動人員工資150000元，自行建造倉庫人員的工資30000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：管理費用 160000 業(yè)務(wù)活動成本 150000 在建工程 30000 貸：應(yīng)付工資 340000 根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付工資總額340000元。提取現(xiàn)金305000元發(fā)放工資，代扣職工房租5000元，代墊職工家屬醫(yī)療費4400元，代扣個人所得稅25600元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）從銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資借：現(xiàn)金 305000 貸：銀行存款 305000 (2)發(fā)放現(xiàn)金借：應(yīng)付工資 305000 貸：現(xiàn)金 305

33、000(3)結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項借：應(yīng)付工資 35000 貸：其他應(yīng)收款職工房租 5000 代墊醫(yī)藥費 4400 應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅 25600六、2206 應(yīng)交稅金一、核算范圍：P66二、賬務(wù)處理：1.營業(yè)稅：例34某民間非營利組織本月收入600000元，營業(yè)稅率為5%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：業(yè)務(wù)活動成本 30000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 30000例35某民間非營利組織銷售原托兒所用房，取得收入400000元，已存入銀行。該組織銷售該固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅率為5%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 20000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 20000繳納時：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅

34、20000 貸：銀行存款 200002.增值稅：（1）明細科目設(shè)置：8個（2）未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)例36某民間非營利組織為增值稅一般納稅人，本月采購材料一批，發(fā)票上注明的價款為93600元，增值稅為15912元，發(fā)票賬單已經(jīng)到達，材料驗收入庫，款項尚未支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借： 存貨材料 93600 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）15912 貸： 應(yīng)付賬款 109512 例37某民間非營利組織為增值稅納稅人，銷售產(chǎn)品取得收入131200元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：(1)一般納稅人（稅率17%）：借：銀行存款 131200 貸：商品銷售收入非限定性收入 112136.75 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

35、稅（銷項稅額） 19063.25價稅分離不含稅銷售收入 =131200/（1+17%） =112136.75 銷項稅額=112136.75*17%=19063.25 (2)小規(guī)模納稅人（稅率3%）：借：銀行存款 131200 貸：商品銷售收入非限定性收入 127378.64 應(yīng)交稅金未交增值稅 3821.36價稅分離不含稅銷售收入 =131200/（1+3%） =127378.64 銷項稅額=127378.64*3%=3821.36例38某民間非營利組織為增值稅納稅人，以銀行存款實際交納上月所欠增值稅8280元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：(1)一般納稅人上月底：借：應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 8

36、280 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 8280本月：借：應(yīng)交稅金未交增值稅 8280 貸：銀行存款 8280 (2)小規(guī)模納稅人：借：應(yīng)交稅金未交增值稅 8280 貸：銀行存款 82803.所得稅例39某民間非營利組織計算本月應(yīng)交的所得稅為32500元，并預(yù)交所得稅50000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）計算本月應(yīng)交的所得稅借：其他費用 32500 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 32500（2）交納所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 50000 貸：銀行存款 500004.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅例40某民間非營利組織按其擁有的特點使用權(quán)、自用房產(chǎn)、運輸車輛等計算應(yīng)交房產(chǎn)稅800元、城鎮(zhèn)土地使用稅102

37、0元、車船稅540元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅借：管理費用 2420 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交的房產(chǎn)稅 860 應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 1020 應(yīng)交車輛使用稅 540（2）交納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車輛使用稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交的房產(chǎn)稅 860 應(yīng)交稅金應(yīng)交土地使用稅 1020 應(yīng)交稅金應(yīng)交車輛使用稅 540 貸：銀行存款 24205.個人所得稅（1）結(jié)轉(zhuǎn)代扣代繳時：借：應(yīng)付工資 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅（2）繳納時：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款6.土地增值稅例41某民間非營利組織連同國有土地使用權(quán)一起轉(zhuǎn)讓房屋一幢，按照規(guī)定應(yīng)交納土地增值稅3580

38、元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 3580 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值稅 35807.城市維護建設(shè)稅例42某民間非營利組織本期實際應(yīng)交增值稅102000元、營業(yè)稅6850元。該民間非營利組織適用的城市維護建設(shè)稅稅率為7%。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=（102000+3850）*7%=7619.5元借：業(yè)務(wù)活動成本 7619.5 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 7619.5七、2209 其他應(yīng)付款一、核算范圍：P661.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金。2.其他應(yīng)付、暫收款項。二、賬務(wù)處理：（略）八、2301 預(yù)提費用一、核算范圍：P67二、賬務(wù)處理：（略） 九、2

39、401 預(yù)計負債一、核算范圍：P67二、賬務(wù)處理：（略）十、2501 長期借款一、核算范圍：P67二、賬務(wù)處理：注意資本化利息 十一、2502 長期應(yīng)付款一、核算范圍：P68二、賬務(wù)處理：融資租入固定資產(chǎn) 例43某民間非營利組織本月以融資租入方式租入設(shè)備2臺，按租賃費300000元，租賃期5年，每年年初支付租賃費，另以銀行存款18000元支付運費、安裝費等費用。租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸該民間非營利組織。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1）支付各項費用：借：在建工程 18000 貸：銀行存款 18000（2）租入設(shè)備借：在建工程 300000 貸：長期應(yīng)付款 300000 （3）交付使用借：固定

40、資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 318000 貸：在建工程 318000（4）每期支付租賃費用借：長期應(yīng)付款 60000 貸：銀行存款 60000（5）租賃期滿借：固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 318000 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 318000十二、2601 受托代理負債一、核算范圍：P69/P183二、賬務(wù)處理： 與“受托代理資產(chǎn)”對應(yīng) 收到與轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)出的會計核算第四章 凈資產(chǎn)的核算一、凈資產(chǎn)的概念和特點：P188 凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債二、凈資產(chǎn)的分類： 一、3101 非限定性凈資產(chǎn)一、核算范圍：P69/P191二、賬務(wù)處理（測試題）（1）期末，將所屬“非限定性收入”明細科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)例44：某民間非營

41、利組織本年度結(jié)轉(zhuǎn)非限定性捐贈收入100000元，會費收入50000元，投資收益240000元，其他收入320000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：捐贈收入非限定性收入 100000 會費收入非限定性收入 50000 投資收益非限定性收入 240000 其他收入非限定性收入 320000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 710000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)各費用類科目的余額：例45承上例，該民間非營利組織本年度結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)活動成本120000元，管理費用260000元，籌資費用5000元，其他費用20000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：非限定性凈資產(chǎn) 405000 貸：業(yè)務(wù)活動成本 120000 管理費用 26000

42、0 籌資費用 5000 其他費用 20000 （3）限定性凈資產(chǎn)的限制解除，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)例46某民間非營利組織本年度經(jīng)核定將200000元的限定性凈資產(chǎn)因解除限制，經(jīng)重新分類轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借： 限定性凈資產(chǎn) 200000 貸： 非限定性凈資產(chǎn) 200000二、3102 限定性凈資產(chǎn)一、核算范圍：P70/P190二、賬務(wù)處理：期末結(jié)轉(zhuǎn)例47某民間非營利組織本年度結(jié)轉(zhuǎn)限定性捐贈收入160000元，政府補助收入240000元。借：捐贈收入限定性收入 160000 政府補助收入限定性收入 240000 貸：限定性凈資產(chǎn) 400000第五章 收入的核算

43、一、收入的分類：P1931.按來源分：捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補貼收入、投資收入、商品銷售收入、其他收入2.按交易過程是否有實物或權(quán)利的交割分：交換交易收入和非交換交易收入3.按是否存在限定性條件分：P194非限定性收入和限定性收入二、收入的確認(rèn)：P195交換交易收入確認(rèn)和非交換交易收入確認(rèn)一、4101 捐贈收入一、核算范圍：P71/P203二、捐贈收入的確認(rèn)：按非交換交易所形成的收入確認(rèn)條件確認(rèn)。三、賬務(wù)處理：例48KT公司2004年2月3日與某民間非營利組織簽署一項協(xié)議，將捐贈一套價值1000000元的設(shè)備和先進520000元，由該組織自行尋找項目發(fā)展兒童事業(yè)。設(shè)備與捐款已于

44、3月5日收到。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：3月5日確認(rèn)收入：借：銀行存款 520000 固定資產(chǎn) 1000000 貸：捐贈收入非限定性收入 1520000 例49BV公司2004年8月1日向某非營利組織捐贈款200000元用于幫助陜西貧困山區(qū)本屆升入大學(xué)的學(xué)生200名作為助學(xué)金，該非營利組織按照李某的要求在省教育局的幫助下已于8月25日找到捐助對象，但款項尚未下發(fā)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下:8月1日借: 現(xiàn)金 200000 貸：捐贈收入限定性收入 2000008月25日借：捐贈收入限定性收入 200000 貸：捐贈收入非限定性收入 200000二、4201 會費收入一、核算范圍：P73二、會費收

45、入的確認(rèn)：按交換交易所形成的提供勞務(wù)收入確定條件確認(rèn)收入。三、賬務(wù)處理：例50DF公司申請成為某民間非營利組織成員并繳納年會員費100000元，此民間非營利組織在本年組織活動時將會為DF公司在國內(nèi)做一些宣傳工作，協(xié)議還規(guī)定，所收會費只允許取得會籍，而以后所做宣傳所花費的費用要另行支付。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 100000 貸：會費收入非限定性收入 100000三、4301 提供服務(wù)收入一、核算范圍：P73/P201二、賬務(wù)處理：例512003年某民間非營利組織接受EZ公司委托對其企業(yè)職工進行培訓(xùn)，培訓(xùn)期為3個月。11月收到全部培訓(xùn)費1500000元，培訓(xùn)將于12月開始。 據(jù)上述

46、業(yè)務(wù)，財務(wù)處理如下：11月收到培訓(xùn)費時借：銀行存款 1500000 貸：預(yù)收賬款 150000012月31日確定本年提供服務(wù)收入=1500000*1/3=500000(元)借：預(yù)收賬款 500000 貸：提供服務(wù)收入非限定性收入 5000002004年1月不進行賬務(wù)處理。2004年2月賬務(wù)處理：借：預(yù)收賬款 1000000 貸：提供服務(wù)收入非限定性收入 1000000四、4401 政府補助收入一、核算范圍：P74/P203二、賬務(wù)處理：例52某民間非營利組織接受政府補助300000元作為活動經(jīng)費。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 300000 貸：政府補助收入非限定性收入 300000（

47、或）限定性收入五、4501 商品銷售收入一、核算范圍：P75/P196二、賬務(wù)處理：1.銷售商品：例53 ：2003年3月，某民間非營利組織編寫了一套培訓(xùn)教材并聯(lián)系出版社出版，共印刷400萬冊，支付編寫及出版費用4000000元，此套培訓(xùn)教材由該民間非營利組織自己銷售。4月5日SD書店一次訂購10萬冊，取得銷售收入3000000元。假定符合收入確定條件。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款 3000000 貸：商品銷售收入非限定性收入 3000000借：業(yè)務(wù)活動成本 1000000 貸：存貨庫存商品 1000000 2.銷售退回：（1）承上例，假如SD書店收到書后發(fā)現(xiàn)其中1000冊封面殘損要

48、求退貨。該民間非營利組織同意書店的要求，并于6月2日辦理退貨手續(xù)。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：直接沖6月份的商品銷售收入及成本借：商品銷售收入非限定性收入 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000借：存貨庫存商品 10000 貸：業(yè)務(wù)活動成本 10000 （2）資產(chǎn)負債表日后事項處理：2004年1月20日SD書店發(fā)現(xiàn)購入書籍中有1000冊封面有毀損要求退貨，該民間非營利組織同意退貨要求，并于2月25日辦理退貨。假定該民間非營利組織資產(chǎn)負債表批準(zhǔn)報出日為3月31日。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：非限定性凈資產(chǎn) 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000借：存貨庫存商品 10000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 100

49、00 3.現(xiàn)金折扣： 實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期籌資費用。 4.銷售折讓： 實際發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。六、4601 投資收益一、核算范圍：P76/P198二、賬務(wù)處理：1.短期投資：例54：某民間非營利組織將三個月前購入的賬面余額為52000元，已計提短期投資跌價準(zhǔn)備2000元的短期債券出售，收到價款51000元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：短期投資賬面價值=短期投資賬面余額-短期投資跌價準(zhǔn)備=52000-2000=50000（元）投資收益=出售短期投資取得價款-短期投資賬面價值=51000-50000=1000(元)借：銀行存款 51000 短期投資跌價準(zhǔn)備 2000 貸：短期投資

50、債券投資 52000 投資收益 1000 2.長期股權(quán)投資：（1）成本法：借方計入其他應(yīng)收款（2）權(quán)益法：借方計入長期股權(quán)投資3.長期債券投資：（略）七、4901 其他收入一、核算范圍：P78二、賬務(wù)處理：例55：某民間非營利組織處置一臺設(shè)備，取得收入2000元，此設(shè)備原值10000元已提折舊9000元，同時轉(zhuǎn)讓一無形資產(chǎn)取得凈收入4000元，此無形資產(chǎn)價值為3500元。據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1000 累計折舊 9000 貸：固定資產(chǎn) 10000借：銀行存款 2000 貸：固定資產(chǎn)清理 1000 其他收入 1000借：銀行存款 4000 貸：無形資產(chǎn) 3500 其他收入

51、500第六章 費用的核算一、費用的概念：P24/P206二、費用的分類：1.業(yè)務(wù)活動成本2.管理費用：應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)3.籌資費用4.其他費用三、費用的確認(rèn)：實際發(fā)生時四、費用的結(jié)轉(zhuǎn)：作為非限定性凈資產(chǎn)的減項一、5101 業(yè)務(wù)活動成本一、核算范圍：P79二、賬務(wù)處理：例56某民間非營利組織購進一批演出服，價值5000元，款項未付。（1）發(fā)生時：借：業(yè)務(wù)活動成本 5000 貸：應(yīng)付賬款 5000（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：非限定性凈資產(chǎn) 5000 貸：業(yè)務(wù)活動成本 5000二、5201 管理費用一、核算范圍：P79二、賬務(wù)處理：例57某民間非營利組織2004年10月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費500元；（2）購買辦公用品650元，以銀行存款支付;（3）李輝報銷差旅費3200元。出差前預(yù)借的差旅費為3000元；（4）辦公設(shè)備維修，以現(xiàn)金支付修理費680元；（5）以銀行存款支付N會計事務(wù)所審計費8000元；（6）交納待業(yè)保險費24000元、勞務(wù)保險費6800元；（7）月末，根據(jù)本月工資分配計算，管理人員的工資為20000元；（8）月末，計提管理部門的固定資產(chǎn)折舊費4000元。 據(jù)上述業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下：（1） 借：管理費用招待費 500 貸：現(xiàn)金 500（