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1、第七章非貨幣性資產(chǎn)交換問(wèn)題索引：?jiǎn)栴} 001問(wèn)題 002問(wèn)題 003問(wèn)題 004非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷和公允價(jià)值計(jì)量的滿(mǎn)足條件非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量問(wèn)題 001非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。【提示】交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)（預(yù)付賬款等屬于

2、非貨幣性資產(chǎn)。）、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、問(wèn)題 002非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換中，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考?！厩樾?1】該交換符合公允價(jià)值計(jì)量的情況。或者：【提示 1】整個(gè)資產(chǎn)交換金額即在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值?！咎崾?2】公允價(jià)值為不含的市場(chǎng)價(jià)格。，于 2014 年 12 月 5 日以一批商品換入乙公司的一【例題】司為一般項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。司換出商品的賬面價(jià)值為 80 萬(wàn)元，不含的公允價(jià)值為 100 萬(wàn)元，稅額為 17 萬(wàn)元；另收到乙公司貨幣性資產(chǎn) 27 萬(wàn)元。司換入

3、非專(zhuān)利技術(shù)的原賬面價(jià)值為 60 萬(wàn)元，公允價(jià)值 90 萬(wàn)元。判斷該交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換？【】收到的貨幣性資產(chǎn) 10/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 100100%=10%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！厩樾?2】該交換符合賬面價(jià)值計(jì)量的情況?；蛘撸骸纠}】司于 2014 年 12 月 5 日以一項(xiàng)股權(quán)投資換入乙公司的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。司換出股權(quán)的賬面價(jià)值為 100 萬(wàn)元；另收到乙公司貨幣性資產(chǎn)20 萬(wàn)元，司換入非專(zhuān)利技術(shù)的原賬面價(jià)值為 80 萬(wàn)元。假定不考慮其他。判斷該交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換?！尽渴盏降呢泿判再Y產(chǎn) 20/換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 100100%=20%25%，屬于非

4、貨幣性資產(chǎn)交換。問(wèn)題 003商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷和公允價(jià)值計(jì)量的滿(mǎn)足條件非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?！咎崾尽可虡I(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（客觀(guān)題）根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定,符合下列條件之一的,視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì): 1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是的?！咀⒁狻烤哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì)不一定可以使用公允價(jià)值計(jì)量；但如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的一定不能使用公允價(jià)值計(jì)量。問(wèn)題 004非貨幣性資

5、產(chǎn)交換的計(jì)量【提示 1】采用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，并將長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益?！纠}】2014 年 10 月 12 日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，司以一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換

6、入丙公司持有的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。司非專(zhuān)利技術(shù)的為 1 200 萬(wàn)元，已攤銷(xiāo) 200 萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 100 元，公允價(jià)值為 1 000萬(wàn)元，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅 50 萬(wàn)元；對(duì)丁公司股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為 400 萬(wàn)元。其中，成本為 350 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為 50 萬(wàn)元。司換入的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。丙公司對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 1 100 萬(wàn)元。未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 1 200 萬(wàn)元。丙公司另以存款向司支付補(bǔ)價(jià) 200 萬(wàn)元。司此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響 2014 年利潤(rùn)總額為多少萬(wàn)元？【】影響利潤(rùn)總額的金額為 100 萬(wàn)元。分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)

7、形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷(xiāo)存款 貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)借：資本公積其他資本公積貸：投資收益120010020020012005050350505050【提示 2】注意換入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的處理，是影響損益，還是影響成本?！纠}】A 公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)交換 B 公司一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A 公司換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為 1 850 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為 900 萬(wàn)元，公允價(jià)值 1 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%。A 公司另向 B 公司支付補(bǔ)價(jià) 5 萬(wàn)元。另以存款支付換入可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi) 10 萬(wàn)元。則 A 公司

8、換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本為多少萬(wàn)元？【】A 公司換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本=1 000+5+10=1 015（萬(wàn)元）?！疽辍考偃鐡Q入的資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，則 A 換入交易性金融性資產(chǎn)的入賬成本為多少萬(wàn)元？【】因?yàn)閾Q入的資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)，所以 10 萬(wàn)元的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期投資收益，不計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中，所以 A 公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬=1 000+5=1 005（萬(wàn)元）?！咀⒁狻慨?dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值未知的話(huà)，以入定出為基礎(chǔ)計(jì)算?！纠}】司為一般，適用的稅率為 17%。202 年 1 月 25 日以其擁有的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，司換出非專(zhuān)利技術(shù)的成本為 80 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為 15 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量；換入商品的賬面成本為 72 萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 100 萬(wàn)元，額為 17 萬(wàn)元，其作為存貨；司另收到乙公司支付的 30