2022年企業(yè)所得稅概述

1、第十二章：企業(yè)所得稅第一節(jié)：企業(yè)所得稅概述第二節(jié)：企業(yè)所得稅的稅制要素第三節(jié)：企業(yè)所得稅的計(jì)算第四節(jié)：企業(yè)所得稅的征收管理教學(xué)目的：通過本章的教學(xué)，學(xué)生要了解企業(yè)所得稅的基本理論和征收管理方面的基本政策；理解企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率、資產(chǎn)稅務(wù)處理、股權(quán)投資與合并分立稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠；掌握應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額、稅額扣除的計(jì)算。教學(xué)重點(diǎn)：納稅人、稅率、應(yīng)稅所得額的確定、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、股權(quán)投資與合并分立稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、稅額扣除。教學(xué)難點(diǎn)：兩類納稅人的界定及其納稅義務(wù)的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的確定、計(jì)稅收入、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及金額，應(yīng)稅所得額的調(diào)整、股權(quán)投資的稅務(wù)處理、稅額扣除。第一節(jié) 企業(yè)

2、所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得所征收的一種稅。 現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，來源于2007十屆人大通過的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院通過的實(shí)施條例。二、我國(guó)企業(yè)所得稅法的演進(jìn)新中國(guó)成立后至改革開放前（1949-1979）改革開放后的企業(yè)所得稅制度 （1979年以來至今）第一個(gè)階段 20世紀(jì)80年代初期建立涉外企業(yè)所得稅制度。第二個(gè)階段 20世紀(jì)80年代中期至80年代后期開征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅，完善了集體企業(yè)所得稅制度，建立了私營(yíng)企業(yè)所得稅制度。第三個(gè)階段 20世紀(jì)90年代初期至今建立“內(nèi)外有別”的企業(yè)所得稅制。第四個(gè)階段 2008年1

3、月1日起實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。內(nèi)外資企業(yè)所得稅分別立法的問題一是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差異巨大，以致削弱內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、危及內(nèi)資企業(yè)生存。 二是稅收優(yōu)惠政策存在漏洞，以致扭曲企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、造成財(cái)政收入減少。三是普遍適用的稅收優(yōu)惠政策影響我國(guó)利用外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。改革的特點(diǎn)體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”統(tǒng)一稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策； 在政策體系上：產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔 在優(yōu)惠方式上：改直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。三、企業(yè)所得稅的立法原則（一）稅負(fù)公平原則。 （二）科學(xué)發(fā)展觀原則。 （三）發(fā)揮調(diào)控作用原則。

4、（四）參照國(guó)際慣例原則。（五）有利于征管原則。四、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)征稅對(duì)象是所得額將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算程序復(fù)雜征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則實(shí)行按年計(jì)征，分期繳納，年終匯算清繳的征收方法第二節(jié)：企業(yè)所得稅的稅制要素一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)包括國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制；組織包括事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等。包括內(nèi)資和外資，但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍1.居民納稅人（負(fù)無限納稅義務(wù)）“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)” 境內(nèi)所得境外所得2.非居民納稅人（負(fù)有限納稅義）“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”

5、和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)” 境內(nèi)所得如何判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)？日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）財(cái)務(wù)處理地（如企業(yè)帳簿保存地）經(jīng)營(yíng)決策地（如重要股東居住地或董事會(huì)議召開地）等。注重日常管理地，但都不構(gòu)成唯一決定性因素?！纠}】非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，其取得的下列所得中，應(yīng)按照我國(guó)企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅的有（ ）。A.將財(cái)產(chǎn)出租給中國(guó)境內(nèi)的使用者使用取得的租金 B.轉(zhuǎn)讓在境外的房產(chǎn)取得的收益C.從中國(guó)銀行香港分行取得的儲(chǔ)蓄存款利息 D.從中國(guó)銀行澳門分行取得的股息紅利答案：A二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象 （一）確定征稅對(duì)象的原則：非法所得，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象；扣除成本、費(fèi)用后的純收

6、益；實(shí)物或貨幣所得；境內(nèi)所得和境外所得；(二)具體對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。其他所得，是指股息、利息(不包括國(guó)庫券利息)、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。(三)所得來源的確定銷售貨物所得，按交易活動(dòng)發(fā)生地；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)按財(cái)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 ；股息紅利所得，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定；利息所得、租金所得、 特許權(quán)使用費(fèi)所得，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付所得的企業(yè)或機(jī)

7、構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。（四）納稅人的納稅義務(wù)1.居民 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 2.非居民（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。源泉扣繳機(jī)制【例題】 （2008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) B.所得

8、來源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn) D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)【答案】AD【解析】居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?！纠}】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】C 【例題】企業(yè)的下列各項(xiàng)所得中，按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地確定所得來源地的有（）。A銷售貨物所得 B提供勞務(wù)所得 C財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D股息紅利所得答案：AB 三、企業(yè)所得稅的稅率（一）稅率確定的基本原則

9、1.保證國(guó)家財(cái)政收入減少在可承受范圍內(nèi)。2.加強(qiáng)宏觀調(diào)控的力度，保持利益格局不作大的調(diào)整；3.保持對(duì)外商投資的一定吸引力。世界平均稅率水平：28.6% 周邊18個(gè)國(guó)家平均稅率： 26.7%（二）具體規(guī)定基本稅率：25%，適用于居民企業(yè)和符合條件的非居民企業(yè)。低稅率：20%，適用于其他的非居民企業(yè)和符合條件的小型微利企業(yè)。優(yōu)惠稅率：15%，適用于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳

10、）20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%稅率）適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的?；蛘唠m設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)【例題】企業(yè)的下列所得中，適用20%的企業(yè)所得稅稅率的（）。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的與機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的與機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的境外所得非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的與境內(nèi)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系的所得非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的來自中國(guó)境內(nèi)的所得答案：CD 【例題】現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，不考慮外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠的情況下，適用15%稅率的納稅人是（ ）。A小型微利企業(yè)

11、B綜合利用資源的企業(yè)C國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)D在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)答案：C 第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的涵義應(yīng)納稅所得額是稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)。注意會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的區(qū)別：相同點(diǎn)：計(jì)算的大體口徑相同，都是收入減去成本、費(fèi)用、稅金和損失 不同點(diǎn)：概念不同、依據(jù)的法規(guī)不同作用不同聯(lián)系：會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法調(diào)整后的結(jié)果是應(yīng)納稅所得額 （二）應(yīng)納稅所得額的確定方法直接法和間接法1.直接法（年）應(yīng)納稅所得額=（年）應(yīng)稅收入總額（年）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=收入總額不征稅收入免稅收入扣除項(xiàng)目以前年度虧損 注：納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)

12、發(fā)生制為原則 2.間接法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額說明：“納稅調(diào)整增加額”是指：第一，會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分；第二，會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額。第三，未記或少記的應(yīng)稅收益?！凹{稅調(diào)整減少額”包括：第一，彌補(bǔ)以前年度（5年內(nèi)）未彌補(bǔ)虧損額；第二，減稅或免稅收益；收益在會(huì)計(jì)上是投資收益，已經(jīng)確認(rèn)利潤(rùn)了，稅法上可以減免。第三，境外企業(yè)分回的利潤(rùn)（先調(diào)減，再還原成稅前并入應(yīng)納稅所得額）第四，研究開發(fā)費(fèi)用等的附加扣除額。（三）收入總額的確定1.一般收入的確認(rèn) 銷售貨物的收入勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入

13、租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入2.特殊收入的確認(rèn)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工的進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采用產(chǎn)品分成方式取得的收入的，按照企業(yè)分的產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

14、3.處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入資產(chǎn)移送他人按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入【例題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所

15、得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣 B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì) D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用【答案】D4.相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式

16、的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 （二）不征稅收入和免稅收入1.不征稅收入財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、 政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2.免稅收入國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入?！纠}】下列項(xiàng)目收入中，不需要計(jì)入應(yīng)

17、納稅所得額的有（）。A.企業(yè)債券利息收入B.居民企業(yè)之間股息收益C.債務(wù)重組收入D.接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值【答案】B【例題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.對(duì)外捐贈(zèng)的自產(chǎn)貨物B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.出口貨物退還的增值稅D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利【答案】ABD（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定1.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍成本，指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，費(fèi)用，指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的期間費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅金，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等，教育費(fèi)附加也在稅前開支，可視同稅金。但不包括增值稅和所得稅。損失，指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，包括營(yíng)業(yè)外

18、支出、投資損失等。案例一個(gè)生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車一千輛，每輛的含稅價(jià)格是17.55萬元，要交增值稅17%，消費(fèi)稅12%，所得稅是計(jì)稅的收入。出售給職工40輛，成本價(jià)收回400萬元（成本10萬元/輛），請(qǐng)列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅?！敬鸢浮繎?yīng)納所得稅 17.551.17（1000+40）-10（1000+40）-消費(fèi)稅-城建稅和教育費(fèi)附加25%【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（）。A.土地增值稅B.增值稅C.消費(fèi)稅D.營(yíng)業(yè)稅【答案】B案例2008綜合題前四項(xiàng)業(yè)務(wù)某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定

19、2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元，取得國(guó)債利息收入30萬元；（4）購進(jìn)原材料共計(jì)3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬元；支付購料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票【答案】（1）應(yīng)繳納的增值稅860017%8.55102307%927.4（萬元）（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)免征營(yíng)業(yè)稅 （3)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅200

20、5%10（萬元）（4）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（927.4+10）（7%+3%）93.74（萬元）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)10+93.74103.74（萬元） 2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的工資按照實(shí)際發(fā)放工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育費(fèi)，分別按實(shí)際發(fā)放工資總額的14%、2、2.5計(jì)算扣除。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除；補(bǔ)充保險(xiǎn)在規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除；商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的扣除。利息費(fèi)用：向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 借款費(fèi)用：合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)

21、予扣除；企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，分期規(guī)定扣除。有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在當(dāng)期扣除。匯兌損失：除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，

22、準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。租賃費(fèi)：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：據(jù)實(shí)扣除。 公益性捐贈(zèng)支出：公益，救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用； 資產(chǎn)損失； 【例題】某納稅人工資薪金總額為1000萬元，職工福利費(fèi)實(shí)際支出160萬元，

23、工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)實(shí)際列支15萬，教育經(jīng)費(fèi)成本費(fèi)用列支30萬。 請(qǐng)問職工“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”是否需要調(diào)整，如果需要，怎樣調(diào)整？職工福利費(fèi)實(shí)際支出160萬元，稅前可扣除140萬元，納稅調(diào)增20萬。工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)實(shí)際列支15萬，稅前可扣20萬，不需要納稅調(diào)整。教育經(jīng)費(fèi)成本費(fèi)用列支30萬，稅前扣除25萬，調(diào)增5萬元。 【例題】某公司2008年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬

24、元。A.21 B.26 C.30 D.33【答案】B【解析】銀行的利率（52）2005%；可以稅前扣除的職工借款利息605%12102.5（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)3.52.51（萬元）；應(yīng)納稅所得額25+126（萬元） 【例題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬元?！敬鸢浮慷惽翱煽鄢呢?cái)務(wù)費(fèi)用 22.592 5（萬元）【解析】固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}】某企業(yè)2010年銷售收入6000萬元，發(fā)生

25、廣告費(fèi)900萬元和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元；2011年銷售收入10000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)1200萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元，2011年該企業(yè)可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為（ ）萬元。 A800 B1200 C1400 D1500答案：D案例 某外商投資企業(yè)2011年度利潤(rùn)總額為40萬元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬元。該企業(yè)2011年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。A.12.5萬元 B.12.55萬元C.13.45萬元 D.16.25萬元【答案】B【解析】公益捐贈(zèng)的扣除限額=利潤(rùn)總額12% =4012%=4.8（萬元）， 實(shí)際公

26、益救濟(jì)性捐贈(zèng)為5萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)=4.8萬元，納稅調(diào)整額=5-4.8=0.2萬元。應(yīng)納稅額=（50+0.2）25%=12.55萬元案例某企業(yè)11年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元（含運(yùn)費(fèi)2.79萬元），取得保險(xiǎn)公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？【答案】32.79+（32.79-2.79）17%+2.7993%7%830.10（萬元） （四）不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；超過稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和

27、特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；與取得收入無關(guān)的其他支出。案例下列各項(xiàng)中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)B.行政性罰款C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)D.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)【答案】BCD（五）虧損彌補(bǔ) 企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。2001年應(yīng)納稅：9033%29.7萬元；20022004年均無稅；2002年的虧損應(yīng)在2007年補(bǔ)完，實(shí)際至2006年已補(bǔ)完；2003年虧損應(yīng)在2008年補(bǔ)完，但至2008

28、年仍未補(bǔ)完,從2009年起不能再彌補(bǔ)；20042008年無稅；2009年補(bǔ)完2004年虧損尚盈余50萬，應(yīng)納稅12.5萬元；2010年應(yīng)納稅12025%30萬元；200120022003200420052006200720082009201090-60-80-305010303080120例：某企業(yè)2001年至2010年各年度所得如下：二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.固定資產(chǎn)的界定是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。2.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)外

29、購：購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出；自行建造：竣工結(jié)算前發(fā)生的支出；融資租入：合同約定付款總額（未約定以公允價(jià)值簽訂合同中的相關(guān)費(fèi)用）；盤盈：同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值；捐贈(zèng)、投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式：公允價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)；改建（除已提足折舊和租入的改建外）：以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。2.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)折舊方法稅法一般：按直線法；特殊情況：可加速折舊或縮短折舊年限；折舊年限房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他設(shè)備，為 10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為

30、3年。案例2011年4月20日購進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性計(jì)入費(fèi)用在稅前作了扣除。企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為170萬元。請(qǐng)計(jì)算企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額?！敬鸢浮慷惙ㄒ?guī)定可扣除的折舊額為90（1-5%）101285.7（萬元）外購設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額90-5.784.3（萬元）（二）生物性資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.界定是指有生命的動(dòng)物和植物。分為消耗性、公益性和生產(chǎn)性的生物資產(chǎn)。2.計(jì)稅基礎(chǔ)外購：購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)捐贈(zèng)、投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式： 公允價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)3.計(jì)提方法稅法：按直線法

31、自行合理確定預(yù)計(jì)凈殘值4.最低折舊年限 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10 年； 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3 年。案例（2008年）下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是（）A.經(jīng)濟(jì)林B.防風(fēng)固沙林C.用材林D.存欄待售牲畜【答案】A【解析】生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計(jì)提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 （三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.界定無形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用、但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地適用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。.

32、計(jì)稅基礎(chǔ)外購：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)：以符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)。3.攤銷方法直線法4.攤銷年限無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。自創(chuàng)商譽(yù)不得攤銷。案例某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2010年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時(shí)是60萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計(jì)算轉(zhuǎn)

33、讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮哭D(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加655%（1+7%+3%）3.575（萬元）無形資產(chǎn)的賬面成本60（60102）48（萬元）應(yīng)納稅所得額65483.57513.425（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅13.42525%3.36（萬元） （四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從發(fā)生費(fèi)用的次月起，在不短于3年的期限內(nèi)分期扣除。（五）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理是指企業(yè)對(duì)外權(quán)益性投資和債券性投資形成的資產(chǎn)。1.投資資產(chǎn)成本通過支付現(xiàn)金方式取得的投

34、資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。2.投資資產(chǎn)成本的扣除 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：1、直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損 2、間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額“納稅調(diào)整增加額”是指：第一，會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分；第二，會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額；第三，未記或少記的

35、應(yīng)稅收益?！凹{稅調(diào)整減少額”包括：第一，彌補(bǔ)以前年度（5年內(nèi)）未彌補(bǔ)虧損額；第二，減稅或免稅收益；收益在會(huì)計(jì)上是投資收益，已經(jīng)確認(rèn)利潤(rùn)了，稅法上可以減免；第三，境外企業(yè)分回的利潤(rùn)（先調(diào)減，再還原成稅前并入應(yīng)納稅所得額）；第四，研究開發(fā)費(fèi)用等的附加扣除額。例：某企業(yè)會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)為：收入費(fèi)用10萬，其費(fèi)用中含3萬元超限額利息。 企業(yè)初步計(jì)算出企業(yè)所得稅2.5萬，納稅時(shí)按稅法規(guī)定調(diào)整，準(zhǔn)予扣除費(fèi)用減少3萬，則，收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目費(fèi)用13萬，應(yīng)納所得稅3.25萬，多納0.75萬（325%）?！纠}】：某企業(yè)2010年有未彌補(bǔ)虧損30萬元，2011年全年獲產(chǎn)品銷售收入150萬元，車隊(duì)提供運(yùn)輸勞務(wù)收入12

36、萬元，銀行利息收入4萬元，國(guó)債利息收入2萬元，購買有價(jià)證券獲凈收益10萬元，逾期未收回的包裝物押金轉(zhuǎn)作收入4萬元。該企業(yè)2011年原材料消耗50萬元，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)且產(chǎn)品均售出；固定資產(chǎn)折舊10萬元；職工20人，全年支付工資24萬元；企業(yè)向職工內(nèi)部集資80萬元，按15%年利率支付全年利息12萬元，同期銀行頒布利率10%；全年開支招待費(fèi)3萬元；全年企業(yè)對(duì)外贊助支出5萬元；繳納消費(fèi)稅5萬元，營(yíng)業(yè)稅0.6萬元，增值稅16萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)、房產(chǎn)稅、印花稅共2.45萬元；購機(jī)器設(shè)備支出10萬元，稅收滯納金1萬元，要求：計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)納所得稅 解：國(guó)債利息收入不征稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額

37、，則：全年收入總額：150124104180（萬元）；工資：據(jù)實(shí)際扣除24 （萬元）；準(zhǔn)予扣除利息:8010%8（萬元）；準(zhǔn)予扣除招待費(fèi):360%1.8（萬元）；1500.5%=0.75贊助、購固定資產(chǎn)、稅收滯納金等不予在所得稅前扣除；則企業(yè)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目總額: 50102480.755+0.62.45100.80（萬元）；另外，企業(yè)還有2010年未彌補(bǔ)的虧損30萬元；則全年應(yīng)納稅所得額180100.83049.20（萬元）； 應(yīng)納所得稅 49.2025%12.3萬元。案例【2008年考題綜合題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1

38、）銷售采取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元，取得國(guó)債利息收入30萬元；（4）購進(jìn)原材料共計(jì)3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬元；支付購料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票；（5）銷售費(fèi)用1650萬元，其中廣告費(fèi)1400萬元；（6）管理費(fèi)用850萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬元；（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息4

39、0萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；（8）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬元；發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)82萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)18萬元；（9）營(yíng)業(yè)外支出300萬元，其中包括通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬元。（其他相關(guān)資料：上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。） 要求：根據(jù)上述資料，按下列計(jì)算回答總問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅；（2）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（3）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（4）企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)；（5）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所

40、得額；（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（8）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（9）公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（10）企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；（11）企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 【答案】（1）應(yīng)繳納的增值稅860017%8.55102307%927.4（萬元）（2）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅2005%10（萬元）（3）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（927.4+10）（7%+3%）93.74（萬元）（4）會(huì)計(jì)利潤(rùn)86005660+700100+200+50+8.5+301650850803001093

41、.74844.76（萬元）（5）銷售（營(yíng)業(yè)）收入8600+2008800（萬元）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額1400880015%80（萬元）（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%9060%54（萬元），銷售（營(yíng)業(yè)）收入0.5%88000.5%44（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額904446（萬元） （7）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額405005.8%11（萬元）（8）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額5402%10.8（萬元），調(diào)增1510.84.2（萬元）職工福利費(fèi)扣除限額54014%75.6（萬元），調(diào)增8275.66.4（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)5402.5%13.5（萬元），調(diào)增1813.54.5（萬元）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)

42、、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額4.2+6.4+4.515.1（萬元）（9）公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額150844.7612%48.63（萬元）（10）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額844.76+80+46+11+15.1+48.6330500515.49（萬元）（11）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（515.49-100）25%+10025%50%116.37（萬元） 案例 2009年初，某國(guó)有企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，其中，表中填報(bào)的產(chǎn)品銷售收入700萬元，減除成本、費(fèi)用、稅金后，利潤(rùn)總額為15萬元，應(yīng)納稅所得額也是15萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)查帳核實(shí)以下幾項(xiàng)支出：（1）

43、企業(yè)職工總數(shù)70人，全年工資總額86萬元，已經(jīng)列支；（2）企業(yè)按工資總額提取的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)共5萬元，已列支；（3）企業(yè)向貧困地區(qū)希望小學(xué)捐贈(zèng)款20萬元，已列支；（4）企業(yè)全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬元，已列支。 請(qǐng)計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額（稅率為25%）。 解：(1) 全年計(jì)稅工資總額860000（元） (2)企業(yè)按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)提取的二項(xiàng)費(fèi)用為860000（2%2.5%）38700（元） 超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分500003870011300（元）(3)超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)的部分： 800007000000 0.5%45000（元）(4)捐贈(zèng)款20萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額(5) 經(jīng)上述四項(xiàng)調(diào)

44、整后應(yīng)納稅所得額 1130045000200000150000156300（元）(6)該企業(yè)2009年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為： 156300 25%39075（元） （二）境外所得抵免稅額的計(jì)算 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行補(bǔ)抵?？鄢椒ㄏ揞~抵免 抵免限額計(jì)算采用分國(guó)不分項(xiàng)方法計(jì)算公式為境外所得稅稅款抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某外國(guó)的所得境內(nèi)、境外所得總額例:某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的

45、企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)分回利潤(rùn)40萬元，A國(guó)稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)分回的利潤(rùn)為21萬元，B國(guó)稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致。 計(jì)算該企業(yè)匯總在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。（1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：A國(guó)分回利潤(rùn)的應(yīng)納稅所得額為：40（1-20%）=50（萬元）B國(guó)分回利潤(rùn)的應(yīng)納稅所得額為：21（1-30%）=30（萬元）應(yīng)納稅額（100+50+30）25%45（萬元）（2）A、B兩國(guó)的扣除限

46、額：A國(guó)扣除限額4550（100+50+30）12.5（萬元）B國(guó)扣除限額4530（100+50+30）7.5（萬元）在A國(guó)繳納的所得稅為5020%=10（萬元）12.5（萬元）在B國(guó)繳納的所得稅為3030%=9（萬元）7.5（萬元）（3）匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅=45-10-7.5=27.5（萬元）（三）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以全額為應(yīng)納稅所得額

47、。2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得。第四節(jié)：企業(yè)所得稅的征收管理一、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅的優(yōu)惠有三種形式：稅額優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅基優(yōu)惠（一）稅額優(yōu)惠免征與減征優(yōu)惠1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免稅和減征。 （1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅共八項(xiàng)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。（2）企業(yè)

48、從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅兩項(xiàng) 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 有關(guān)說明：以上規(guī)定享受減免稅

49、優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（二）稅率優(yōu)惠1.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠-國(guó)科發(fā)火2008172號(hào) 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過

50、3000萬元。其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。3.非居民企業(yè)優(yōu)惠 非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的非居民企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得的企業(yè)。該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅。外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。（三）稅基優(yōu)惠1.減計(jì)收入優(yōu)惠 減計(jì)收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按9

51、0計(jì)入收入總額。2.加計(jì)扣除優(yōu)惠（1）研究開發(fā)費(fèi)。是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）支付給殘疾人員工資的加扣優(yōu)惠。企業(yè)安置殘疾人員的，在支付工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。（3）固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠 企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。3.抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠-創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠 創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投

52、資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。4.稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)購置并實(shí)際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。二、特別納稅調(diào)整（一）調(diào)整范圍 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：

53、1、在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面存在直接或者間接的 控制關(guān)系；2、直接或者間接地同為第三者控制；3、在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（三）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。三、納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。在中國(guó)境內(nèi)有管理機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，在機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地納稅。設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主

54、要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。四、納稅期限 企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算繳清，多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷l月1日起至12月31日止。五、納稅申報(bào) 納稅人應(yīng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后5個(gè)月內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表。納稅人在納稅年度內(nèi)，無論是盈利或虧損，均應(yīng)按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)。某市區(qū)居民企業(yè)2010年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）實(shí)現(xiàn)銷售收入總額8000萬元

55、；（2）發(fā)生銷售成本為4800萬元；（3）發(fā)生銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和準(zhǔn)予扣除的銷售稅費(fèi)共計(jì)2300萬元（其中含實(shí)發(fā)工資800萬元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)24萬元，職工福利費(fèi)112萬元、教育經(jīng)費(fèi)32萬元，廣告費(fèi)用1000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬元）；（4）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的帳面成本為35萬元；（5）從國(guó)外分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益200萬元，已在國(guó)外繳納了20%的企業(yè)所得稅；（6）從國(guó)內(nèi)某聯(lián)營(yíng)企業(yè)取得稅后投資收益102萬元。 要求：計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅。 解析:(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加=605%（1+7%+3%)=3.3（萬元）（2）企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)= 80006020010248002300353.3=1223.7