匯算清繳政策行業(yè)培訓要點說明

1、106/106附件1：2012年度匯算清繳政策行業(yè)培訓要點 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc344476249一、匯算清繳一般規(guī)定 PAGEREF _Toc344476249 h - 2 -HYPERLINK l _Toc344476250二、2012年企業(yè)所得稅新政策專題 PAGEREF _Toc344476250 h - 8 -HYPERLINK l _Toc344476251三、近年匯算清繳申報表填報常見差錯提示專題 PAGEREF _Toc344476251 h - 17 -HYPERLINK l _Toc344476252四、小企業(yè)會計準則專題 PAG

2、EREF _Toc344476252 h - 21 -HYPERLINK l _Toc344476253五、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策專題 PAGEREF _Toc344476253 h - 26 -HYPERLINK l _Toc344476254六、小型微利企業(yè)政策專題 PAGEREF _Toc344476254 h - 32 -HYPERLINK l _Toc344476255七、高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費加計扣除政策專題 PAGEREF _Toc344476255 h - 34 -HYPERLINK l _Toc344476256八、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅政策專題 PAGEREF _Toc3444

3、76256 h - 41 -HYPERLINK l _Toc344476257九、金融企業(yè)所得稅政策專題 PAGEREF _Toc344476257 h - 47 -HYPERLINK l _Toc344476258十、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策專題 PAGEREF _Toc344476258 h - 56 -HYPERLINK l _Toc344476259十一、資產(chǎn)損失稅前扣除所得稅政策專題 PAGEREF _Toc344476259 h - 60 -HYPERLINK l _Toc344476260十二、工資薪金企業(yè)所得稅政策專題 PAGEREF _Toc344476260 h - 65

4、-HYPERLINK l _Toc344476261十三、借款費用稅前扣除政策專題 PAGEREF _Toc344476261 h - 69 -HYPERLINK l _Toc344476262十四、不征稅收入所得稅政策專題 PAGEREF _Toc344476262 h - 72 -HYPERLINK l _Toc344476263十五、核定征收企業(yè)所得稅政策專題 PAGEREF _Toc344476263 h - 74 - 2 -新正策專題- 6 -6 - 15 - 19 - 25 - 31 - 32 - 40 - 46 - 55 - 59 - 64 - 68 - 71 - 73 -一、匯

5、算清繳一般規(guī)定1.問：什么是企業(yè)所得稅匯算清繳？答：國稅發(fā)200979號第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章與其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。2.問：企業(yè)所得稅納稅年度如何確定？答：企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月

6、31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。3.問：企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，需要報送哪些資料？答：國稅發(fā)200979號第八條規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表與其附表；（2）財務(wù)報表；（3）備案事項相關(guān)資料；（4）總機構(gòu)與分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預繳稅情況；（5）委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原

7、因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；（6）涉與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表；（7）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。4.問：納稅人在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時，享有哪些權(quán)利？答：國稅發(fā)200979號規(guī)定，納稅人在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳期間，主要享有以下權(quán)利：（1）知情權(quán)。納稅人在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，可以向稅務(wù)機關(guān)了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序，知曉匯算清繳范圍、時間要求、報送資料與其他應(yīng)注意的事項，接受納稅培訓和自核自繳輔導。（2）獲取納稅資料權(quán)。納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)取得匯算清繳的表、證、單、書。（3）延期申報權(quán)。納稅人因不可

8、抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法與其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。（4）補充申報權(quán)。納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。（5）延期繳稅權(quán)。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法與其實施細則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。5.問：納稅人辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，須履行哪些義務(wù)？答：根據(jù)國稅發(fā)200979號第四、五、六、七條規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，須履行以下義務(wù)：（1）納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得

9、稅預繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。（2）納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前與時辦理。（3）納稅人應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法與其實施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表與其附表，完整、與時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。（4） 納稅人應(yīng)當自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。6.問：稅務(wù)機關(guān)在匯算清繳期間，應(yīng)向納稅人提供哪些稅收服務(wù)？答：

10、國稅發(fā)200979號第十七條規(guī)定，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動為納稅人提供稅收服務(wù)：（1）采用多種形式進行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序。（2）積極開展納稅輔導，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時間要求、報送資料與其他應(yīng)注意的事項。（3）必要時組織納稅培訓，幫助納稅人進行企業(yè)所得稅自核自繳。7.問：主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人年度納稅申報時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報齊有關(guān)資料，應(yīng)如何處理？答：國稅發(fā)200979號第十九條規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表與有關(guān)資料時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報齊有關(guān)資料或填報項目不完整的，應(yīng)與時告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)

11、補齊補正。8.問：主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人年度納稅申報后，應(yīng)重點審核哪些內(nèi)容？答：國稅發(fā)200979號第二十條規(guī)定， 主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人年度納稅申報后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準確性進行審核。審核重點主要包括：（1）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表與其附表與企業(yè)財務(wù)報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計算是否正確。（2）納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額。（3）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。（4）納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的

12、納稅人，其分支機構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具證明。（5）納稅人有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數(shù)額是否真實?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人與其所屬分支機構(gòu)預繳的稅款是否與中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表中分配的數(shù)額一致。（6）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。9.問：查賬征收企業(yè)使用的年度納稅申報表與填報說明有何規(guī)定？答：國稅發(fā)2008101號公布了中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）的具體表樣，國稅函20081081號規(guī)定了申報表的填報說明。目前，查賬征收企業(yè)使用的年度申報表有12張表

13、，其中1張主表11張附表。11張附表分別是：附表一收入明細表、附表二成本費用明細表、附表三納稅調(diào)整項目明細表、附表四企業(yè)所得稅彌補虧損明細表、附表五稅收優(yōu)惠明細表、附表六境外所得稅抵免計算明細表、附表七以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表、附表八廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表、附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表、附表十資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表、附表十一長期股權(quán)投資所得（損失）明細表。值得注意的是，附表一、二為滿足不同納稅人群體需求，分為3種類型，分別適用：（1）一般工商企業(yè)（2）金融企業(yè)（3）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位。10.問：核定征收企業(yè)使用的年度納稅申報表與填報說明有何規(guī)定？答：國家稅

14、務(wù)總局公告2011年第64號公布了中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）的具體表樣，并同時規(guī)定了申報表的填報說明。“按收入總額核定應(yīng)納稅所得額”和“按成本費用核定應(yīng)納稅所得額”進行年度匯算清繳的納稅人，應(yīng)分別填報各自對應(yīng)的行次。11.問：企業(yè)預繳時未取得成本、費用的有效憑證，在匯算清繳時取得，能否在稅前扣除？答：國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能與時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。12.問：企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額如

15、何計算？答：企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以與允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。13.問：企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定了哪些“視同銷售行為”？答：企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以與將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職

16、工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。14.問：企業(yè)所得稅法所稱的所得，包括哪些所得項目？答：企業(yè)所得稅法實施條例第六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。15.問：企業(yè)所得稅法所稱的虧損，是否指會計虧損？答：企業(yè)所得稅法所稱的虧損，不是指會計虧損。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅

17、收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。16.問：企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，哪些稅前扣除項目有明確比例限制？答：企業(yè)所得稅法實施條例對職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等項目扣除作出了明確比例限制。（1）第四十、四十一、四十二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的

18、業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。（3）第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（4）第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。17.問：企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，哪些項目應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定進行扣除？答：企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，各類基本社會保障性繳款、住房公積金、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、特

19、殊工種職工支付的人身安全保險費、環(huán)境保護（生態(tài)恢復）等方面的專項資金等項目，需要按國家有關(guān)規(guī)定進行稅前扣除。（1）第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。（2）第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣

20、除。（3）第四十五條規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。18.問：國家稅務(wù)總局對承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)有何規(guī)定？答：國家稅務(wù)總局公告2011年第67號第一條規(guī)定，自2008年以來，國家稅務(wù)總局發(fā)布的業(yè)務(wù)文件中，凡是涉與“有資質(zhì)的中介機構(gòu)”字樣的，統(tǒng)一解釋為“稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)”。該公告第三條規(guī)定，未在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)；對其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告，各地稅務(wù)機關(guān)不予受理。19問：涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書，是否有格式要求？答：2012年11月，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會印發(fā)了涉稅鑒證（涉稅服務(wù)）業(yè)務(wù)

21、約定書指導意見（試行）（中稅協(xié)發(fā)201262號），規(guī)定各地稅務(wù)師事務(wù)所承辦業(yè)務(wù)時，應(yīng)與客戶按該指導意見規(guī)定的業(yè)務(wù)約定書格式簽訂合同。20.問：注冊稅務(wù)師進行企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證、資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證，是否有指導性規(guī)范?答：為與時規(guī)范指導注冊稅務(wù)師執(zhí)行企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務(wù)和資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會2011年底印發(fā)了企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)指導意見（試行）（中稅協(xié)發(fā)2011108號）和企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導意見（試行）（中稅協(xié)發(fā)2011109號）。這兩項業(yè)務(wù)指導意見以納稅申報表項目為鑒證主線，突出鑒證項目中的程序重點，為注冊稅務(wù)師開展鑒證

22、業(yè)務(wù)提供了具有可操作性的指導規(guī)范。二、2012年企業(yè)所得稅新政策專題1.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題財稅2011117號第一條規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2.小型微利企業(yè)預繳問題（詳見小微企業(yè)政策專題）國家稅務(wù)總局公告2012年第14號明確了四個問題：（1）上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于6萬元小型微利企業(yè)預繳填報口徑；（2）小型微利企業(yè)預繳時從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額計算口徑；（3）小型微利企業(yè)預繳時申報提供證明材料問題；（4）不符合小型微利企業(yè)條件企業(yè)補繳

23、企業(yè)所得稅問題。3.季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第一條規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以與接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。4.企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第二條規(guī)定，企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅

24、前據(jù)實扣除。5.從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第三條規(guī)定，從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費與傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。6.電信企業(yè)手續(xù)費與傭金支出稅前扣除問題國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第四條規(guī)定，電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售 入網(wǎng)卡、 充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費與傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費與傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。7.籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題國

25、家稅務(wù)總局公告2012年第15號第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。8.以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報與說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可

26、以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。9.企業(yè)不征稅收入管理問題國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財稅201170號的規(guī)定進行處理。凡未按照規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。10.稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第八條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，

27、并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。11.專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)能否核定征收問題國家稅務(wù)總局公告2012年第27號第一條規(guī)定，專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。12.核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入征稅問題國家稅務(wù)總局公告2012年第27號第二條規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。13.核定征收企業(yè)

28、當年主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化問題國家稅務(wù)總局公告2012年第27號第二條規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。14.企業(yè)政策性搬遷的定義與范圍問題國家稅務(wù)總局公告2012年第40號第三條規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（1）國防和外交的需要；（2）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（3）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)

29、境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（4）由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（5）由政府依照中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；（6）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。15.政策性搬遷過程中涉與的所得稅事項應(yīng)單獨進行稅務(wù)管理和核算的問題國家稅務(wù)總局公告2012年第40號第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉與的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷

30、進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。16.國家稅務(wù)總局公告2012年第40號有關(guān)內(nèi)容問題40號公告包括六章28條，具體分為第一章總則（4條）、第二章搬遷收入（3條）、第三章搬遷支出（3條）、第四章搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理（4條）、第五章應(yīng)稅所得（7條）、第六章征收管理（7條）以與附件“中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表”。17.國家稅務(wù)總局公告2012年第40號執(zhí)行時間問題40號公告規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法自2012年10月1日起施行，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知( HYPERLINK 國稅函2009118號.doc 國稅函2009118號)同時廢

31、止。18.居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理適用范圍與施行時間問題國家稅務(wù)總局公告2012年第18號規(guī)定，居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理適用范圍：（1）在我國境內(nèi)上市的居民企業(yè)（以下簡稱上市公司），按照上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）（證監(jiān)公司字2005151號，以下簡稱管理辦法）的規(guī)定為其職工建立股權(quán)激勵計劃的有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題。（2）在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照管理辦法的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，比照執(zhí)行。國家稅務(wù)總局公告2012年第18號第四條規(guī)定，本公告自

32、2012年7月1日起施行。19.股權(quán)激勵、限制性股票、股票期權(quán)的定義問題國家稅務(wù)總局公告2012年第18號第一條規(guī)定：（1）股權(quán)激勵，是指上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）（證監(jiān)公司字2005151號，以下簡稱管理辦法）中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員與其他員工（以下簡稱激勵對象）進行的長期性激勵。股權(quán)激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以與其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。（2）限制性股票,是指管理辦法中規(guī)定的激勵對象按照股權(quán)激勵計劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。（3）股票期權(quán),是指管理辦法中規(guī)定的上市公司按照股權(quán)激勵計劃授予激勵對象在未來一定期限

33、內(nèi)，以預先確定的價格和條件購買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。20.股權(quán)激勵計劃成本或費用的稅前扣除問題國家稅務(wù)總局公告2012年第18號第二條規(guī)定，上市公司依照管理辦法要求建立職工股權(quán)激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格與數(shù)量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：（1）對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行

34、稅前扣除。（2）對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額與數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。（3）本條所指股票實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。21.棚戶區(qū)改造資金補助支出能否稅前扣除問題財稅201212號第一條規(guī)定，國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造，并同時滿足一定條件

35、的棚戶區(qū)改造資金補助支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。22.符合條件的棚戶區(qū)改造補助支出問題財稅201212號第二條規(guī)定，符合條件的棚戶區(qū)改造補助支出，須同時滿足以下條件：（1）棚戶區(qū)位于遠離城鎮(zhèn)、交通不便，市政公用、教育醫(yī)療等社會公共服務(wù)缺乏城鎮(zhèn)依托的獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)；（2）該獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)條件；（3）棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務(wù)或公共配套設(shè)施不齊全；（4）棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶，其中，實際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無其他住房的職工（含離退休職工）戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%；（5）棚戶區(qū)房屋按照房屋完損等級評

36、定標準和危險房屋鑒定標準評定屬于危險房屋、嚴重損壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%；（6）棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設(shè)規(guī)劃和年度計劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標準組織實施；異地建設(shè)的，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實行土地復墾、生態(tài)恢復。23.國有工礦、林區(qū)、墾區(qū)企業(yè)范圍問題財稅201212號第三條規(guī)定，國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)包括中央和地方的國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)。24.支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題財稅201230號第五條規(guī)定，對飲水工程運營管理單位從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的飲水

37、工程新建項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。飲水工程，是指為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程設(shè)施。飲水工程運營管理單位是指負責農(nóng)村飲水安全工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、在民政部門注冊登記的用水戶協(xié)會等單位。25.化妝品制造與銷售等特殊行業(yè)廣宣費稅前扣除問題財稅201248號第一條規(guī)定，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣

38、除。26.簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)稅前扣除問題財稅201248號第二條規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。27.煙草企業(yè)的煙草廣宣費稅前扣除問題財稅201248號第三條規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。28.集成電路生產(chǎn)企業(yè)有

39、關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題財稅201227號第一條規(guī)定，集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。財稅201227號第二條規(guī)定，集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。財稅20122

40、7號第八條規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。29.集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題財稅201227號第三、四、六條規(guī)定：（1）我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。（2）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額

41、在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。30.軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款所得稅處理問題財稅201227號第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅2011100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。31.企業(yè)外購的軟件縮短折舊或攤銷年限問題財稅201227號第七條規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。32.集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)或符合條件的

42、軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)的認定問題財稅201227號第九條規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營業(yè)務(wù)并經(jīng)認定取得集成電路生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)。集成電路生產(chǎn)企業(yè)認定管理辦法由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門制定。財稅201227號第十條規(guī)定，集成電路設(shè)計企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)，是指以集成電路設(shè)計或軟件產(chǎn)品開發(fā)為主營業(yè)務(wù)，于2011年1月1日后依法在中國境內(nèi)成立并經(jīng)認定取得集成電路設(shè)計企業(yè)資質(zhì)或軟件企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)。集成電路設(shè)計企業(yè)認定管理辦法、軟件企業(yè)認定管理辦法由工業(yè)和信息化部、發(fā)展改革委、

43、財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門制定。財稅201227號第十一條規(guī)定，國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)在滿足本通知第十條規(guī)定條件的基礎(chǔ)上，由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、稅務(wù)總局等部門根據(jù)國家規(guī)劃布局支持領(lǐng)域的要求，結(jié)合企業(yè)年度集成電路設(shè)計銷售（營業(yè)）收入或軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、盈利等情況進行綜合評比，實行總量控制、擇優(yōu)認定。國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)認定管理辦法由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門制定。33.集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)取得相應(yīng)資質(zhì)與優(yōu)惠期間確

44、定問題財稅201227號第十七條規(guī)定，符合本通知規(guī)定須經(jīng)認定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在獲利年度當年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認定資質(zhì)。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠。34.集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)、軟件企業(yè)等享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠存在交叉的處理問題財稅201227號第二十二條規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)、軟件企業(yè)等依照本通知規(guī)定可以享受的企業(yè)

45、所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他一樣方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。35.金融企業(yè)相關(guān)政策問題（詳見“金融企業(yè)政策專題”）財稅2011104號規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策延期3年。財稅20125號規(guī)定，金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策自2011年至2013年執(zhí)行。財稅201211號規(guī)定，證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策自2011年至2015年執(zhí)行。財稅201223號規(guī)定，保險公司農(nóng)業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策自2011年至2015年執(zhí)行。財稅201225號規(guī)定，中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金企業(yè)所

46、得稅稅前扣除政策自2011年至2015年執(zhí)行。財稅201245號規(guī)定，保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策自2011年至2015年執(zhí)行。三、近年匯算清繳申報表填報常見差錯提示專題（一）主表填報注意事項1建議企業(yè)先填附表（附表四除外），再填主表。2建議企業(yè)開展主表“營業(yè)收入”與“營業(yè)成本”的配比性審核，著重開展企業(yè)所得稅營業(yè)收入與增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅收入對比分析。是否存在“營業(yè)收入0但營業(yè)成本0”、“營業(yè)收入0但營業(yè)成本0”、“營業(yè)收入0但營業(yè)成本/營業(yè)收入100%”、“營業(yè)成本/營業(yè)收入50%”、“營業(yè)收入、營業(yè)成本二者一正一負”等情況，確保營業(yè)收入、成本的完整性、與時性、配比性。3主表

47、填報“資產(chǎn)減值損失0”的企業(yè)，建議對照附表十稅會差異數(shù)、附表三納稅調(diào)整數(shù)進行比對審核，確認準備金、資產(chǎn)減值項目納稅調(diào)整的合理性、完整性。4請注意營業(yè)稅金與附加、預繳稅款、彌補虧損欄次數(shù)據(jù)的準確性。5主表35、36、37行僅供匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)填報，其他企業(yè)請勿填寫；38、39行僅供合并納稅企業(yè)填報，其他企業(yè)請勿填寫。（二）收入明細表填報注意事項1請審核銷售合同等收入確認依據(jù)，對自開發(fā)票、代開發(fā)票以與未開發(fā)票等符合收入確認原則的收入全部進行申報。2注意營業(yè)外收入各項目填報數(shù)據(jù)，特別是“政府補助收入”是否為不征稅收入，“捐贈收入”是否完整、準確計入收入總額，“其他”欄目是否歸類不恰當。（三）成本費

48、用明細表填報注意事項 1請注意稅前扣除憑證的審核。是否存在使用虛假發(fā)票與其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項目、虛列成本費用等問題（重點審核列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票）。2請重點審核以下問題：（1）成本結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)是否充分，是否符合配比原則。（2）是否存在預提費用稅前列支問題。（3）是否存在受比例限制的費用（職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、住房公積金、基本社會保障費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等）未按規(guī)定扣除問題。 （4）是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本、費用（罰款、罰金、稅收滯納金等）稅前扣除問題。 （5）資產(chǎn)損失清單申報和專項申報是否符

49、合規(guī)定與內(nèi)、外部證據(jù)是否齊全。 （6）向非金融機構(gòu)借款利息支出是否符合規(guī)定（建議審核是否簽訂借款合同、利率是否不高于金融機構(gòu)同期同類貸款利率等） （7）減值準備是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整。 （8）研發(fā)費、殘疾人工資加計扣除是否符合規(guī)定。 （9）稅收優(yōu)惠項目與非優(yōu)惠項目的成本、費用是否分開核算，核算是否準確。（四）收入明細表、成本費用明細表配比性注意事項建議重點審核三組數(shù)據(jù)的配比性、合理性：（1）“主營業(yè)務(wù)收入”與“主營業(yè)務(wù)成本”、（2）“其他業(yè)務(wù)收入”與“其它業(yè)務(wù)成本”、（3）“視同銷售收入”與“視同銷售成本”。（五）納稅調(diào)整項目明細表填報注意事項1企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三各項均為零或為空的

50、企業(yè)，建議審核是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項。若確實無納稅調(diào)整事項，也應(yīng)按實際發(fā)生額填報第1列“帳載金額”，按稅收政策規(guī)定填報第2列“稅收金額”。2附表三第14行（不征稅收入）第4列0，但第38行第3列=0或為空的企業(yè)，建議對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行審核?？词欠裼胁徽鞫愂杖胗糜谥С鏊纬傻馁M用，在稅前扣除。3對附表三第26行（業(yè)務(wù)招待費支出）第1列0，但第3列=0或為空的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行審核。4第29行“利息支出”只有向非銀行機構(gòu)、個人借款利息支出需要填報，向金融機構(gòu)借款利息支出不需要填報此行。5根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付

51、的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出”，對附表三第31行（罰金、罰款和被沒收財物的損失）、32行（稅收滯納金）、33行（贊助支出）、37行（與取得收入無關(guān)的支出）之中任意行第1列0，但第3列=0或為空的企業(yè)，建議對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行審核。6附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調(diào)增金額”應(yīng)大于0，對附表三第22行（工資薪金支出）、23行（職工福利費支出）、24行（職工教育經(jīng)費支出）、25行（

52、工會經(jīng)費支出）、28行（捐贈支出）、29行（利息支出）、30行（住房公積金）、34行（各類基本社會保障性繳款）、35行（補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險）、36行（與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用）、42行（財產(chǎn)損失）之中任意行第1列第2列，但第3列=0的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行審核。7附表三各行次的調(diào)增金額、調(diào)減金額均應(yīng)大于等于0，如為負數(shù)，應(yīng)為填報差錯。 8.對第19行“收入類調(diào)整項目-其他”、40行“扣除類調(diào)整項目-其他”、50行“資產(chǎn)類調(diào)整項目-其他”和54行“其他”調(diào)增金額和調(diào)減金額需要重點審核。（五）彌補虧損明細表填報注意事項1本表盈虧是指“納稅調(diào)整后所得”，不是指“會

53、計利潤”。2彌補以前年度虧損填報金額是否應(yīng)補盡補。3第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”和第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”均應(yīng)大于等于0。4請注意是否有匯算清繳補充申報、納稅評估和稅務(wù)檢查、資產(chǎn)損失追補以前年度扣除等調(diào)整后數(shù)據(jù)。（六）稅收優(yōu)惠明細表填報注意事項 1請確認是否備案。 2享受稅收優(yōu)惠請對照相關(guān)HYPERLINK file:/C:UsershhDesktop2011年度湖南省國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄9大企業(yè)所得稅優(yōu)惠：別忘記對照目錄.doc t _parent目錄。 3第5行（免稅收入-其他）、8行（減計收入-其他）、13行（加計扣除-其他）、2

54、4行（免稅所得-其他）、28行（減稅所得-其他）、32行（減免所得額-其他）、38行（減免稅-其他）、44行（抵免所得稅額-其他）,37行（過渡期稅收優(yōu)惠）如填報數(shù)據(jù)，請審核其準確性。4建議對附表五第45行企業(yè)從業(yè)人數(shù)、第46行資產(chǎn)總額進行審核，對照從業(yè)人數(shù)與附表三第22、23、24、25、30、34、35行開展人均工資薪金以與相關(guān)費用稅前扣除的合理性審核。（七）以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表填報注意事項只有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)需要填報該表，執(zhí)行其他國家統(tǒng)一會計制度的企業(yè)不需要填報該表。（八）資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表填報注意事項1固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等入賬是否取得合法、有效憑證。2資產(chǎn)的計稅

55、基礎(chǔ)與賬面價值是否存在差異。3最低折舊、攤銷年限是否符合稅法與政策規(guī)定；會計折舊、攤銷年限是否與稅收折舊、攤銷年限一致。4企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。企業(yè)所得稅法實施條例第六十四條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。企業(yè)所得稅法實施條

56、例第六十七條規(guī)定：（1）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。（2）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（九）長期股權(quán)投資所得（損失）明細表注意事項1審核是否所有的長期股權(quán)投資都填報齊全。2長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)與賬面價值是否存在差異。3長期股權(quán)投資股息、紅利是否符合免稅條件，是否同時填報附表五。4長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓是否正確填報。四、小企業(yè)會計準則專題1.問：小企業(yè)會計準則何時開始施行？答：為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計法與其他有關(guān)法

57、律和法規(guī)，財政部于2011年10月發(fā)布了小企業(yè)會計準則（財會201117號），自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。2問：小企業(yè)會計準則體系包括哪些內(nèi)容？答：小企業(yè)會計準則體系由小企業(yè)會計準則和應(yīng)用指南兩部分組成。小企業(yè)會計準則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理，為小企業(yè)處理會計實務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標準。采用章節(jié)體例，分為總則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤與利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表、附則共10章90條，具體規(guī)定了小企業(yè)會計確認、計量、報告的全部內(nèi)容。應(yīng)用指南主要規(guī)定會計科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處

58、理、財務(wù)報表的種類、格式與編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則提供操作性規(guī)范。3問：小企業(yè)會計準則有多少個一級會計科目？答：小企業(yè)會計準則規(guī)定的一級會計科目為66個，其中資產(chǎn)類32個、負債類12個、所有者權(quán)益類5個、成本類5個、損益類12個。小企業(yè)會計準則還規(guī)定，小企業(yè)在不違反會計準則中確認，計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。明細科目，小企業(yè)可以自行設(shè)置。4.問：哪些企業(yè)需要執(zhí)行小企業(yè)會計準則？答：企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則是企業(yè)會計準則體系的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。小企業(yè)會計準則

59、適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部2011年6月聯(lián)合發(fā)布的中小企業(yè)劃型標準規(guī)定（工信部聯(lián)企業(yè)2011300號）中按16個行業(yè)規(guī)定了小型企業(yè)標準。例如：工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員20人與以上、300人以下，且營業(yè)收入300萬元與以上、2000萬元以下的為小型企業(yè)；建筑業(yè)營業(yè)收入300萬元與以上、6000萬元以下，且資產(chǎn)總額300萬元與以上、5000萬元以下為小型企業(yè)。5.問：哪些小企業(yè)不執(zhí)行小企業(yè)會計準則？答：小企業(yè)會計準則第二條規(guī)定，下列三類小企業(yè)不執(zhí)行本準則：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企

60、業(yè)；（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。6.問：原執(zhí)行小企業(yè)會計制度的小企業(yè)改為執(zhí)行小企業(yè)會計準則，新舊制度銜接有關(guān)規(guī)定？答：為做好小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則銜接工作，2012年10月，財政部印發(fā)了小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則有關(guān)問題銜接規(guī)定（財會201220號），規(guī)定了首次執(zhí)行新準則的小企業(yè)應(yīng)當認真做好內(nèi)部會計核算辦法修訂、資產(chǎn)和負債清查、科目轉(zhuǎn)換與賬務(wù)調(diào)整、會計信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊制度的順利銜接和平穩(wěn)過渡。7.問：小企業(yè)是否只能執(zhí)行小企業(yè)會計準則？ 答：小企業(yè)會計準則第三條規(guī)定，小企業(yè)既可以執(zhí)行小企業(yè)會計準則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計準則。同時遵照下列規(guī)