CPA《會計》計算和分析題命題趨勢預測

1、XX年CPA會計計算和分析題命題趨勢預測大家都知道， xx 年注冊會計師考試會計教材完全按新準則的內容編寫，體現(xiàn)了新準則的理念，和 xx 年教材相比， xx 年教材發(fā)生了根本性變化。 現(xiàn)在臨近考試， 筆者根據(jù)近三年的考試特點及今年的準則新變化的內容，就07年CPA會計計算和綜合題的出題思路做出預測。根據(jù)近幾年的考試情況，考試題型不會有變化，單項選擇題、多項選擇題、 計算及賬務處理題和綜合題。 客觀題和主觀題所占分值大約是 4： 6。持有至到期投資+可供出售金融資產(chǎn)+可供出售金融資產(chǎn)減值第三章金融資產(chǎn)是我們今年新增加的一個重點章節(jié)，為了全面考核本章的重點，出題思路是：首先要求“持有至到期投資”按

2、攤余成本進行后續(xù)計量，然后要求將其重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”，最后要求做出“可供出售金融資產(chǎn)”的減值。注意的問題是： (1) 可供出售金融資產(chǎn)的 “暫時性” 變動計入 “公允價值變動”明細科目，不影響“可供出售金融資產(chǎn)”的攤余成本。(2) “持有至到期投資”重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”，“可供出售金融資產(chǎn)成本”的金額和“持有至到期投資成本”一致，重分類日的公允價值與“可供出售金融資產(chǎn)成本”的差額擠入“可供出售金融資產(chǎn)利息調整”。長期股權投資成本法和權益法的轉換重點關注成本法增加持股轉權益法以及成本法減少持股轉權益法。借款費用+固定資產(chǎn)+投資性房地產(chǎn)（ 公允價值模式 ）首先要求計算專門借款和一

3、般借款的資本化金額，然后達到可使用狀態(tài)將“在建工程”轉入“固定資產(chǎn)”，然后將其出租轉入“投資性房地產(chǎn)”，按公允價值模式進行后續(xù)計量。注意問題：投資性房地產(chǎn)進行出售的時候，要將“資本公積”和“公允價值變動損益”轉入“其他業(yè)務收入”。資產(chǎn)減值第十章是新增加的內容。 重點關注資產(chǎn)組減值和總部資產(chǎn)減值。單項資產(chǎn)減值+所得稅由于新準則要求所得稅只能采用“資產(chǎn)負債表債務法”進行核算。比如存貨跌價準備的計提，壞賬準備的計提，固定資產(chǎn)減值準備的計提等，要求計算本年度的遞延所得稅的發(fā)生額。注意：稅率的選取問題，計算遞延所得稅稅率的選取應該按照未來預期的稅率來進行計算。前期差錯更正+資產(chǎn)負債表日后事項毫無疑問，本

4、類型是歷年綜合題的重要考點。按照今年新準則的變化，除了傳統(tǒng)的前期差錯更正，比如售后回購，特殊勞務收入的確認等。今年比較容易出現(xiàn)的差錯類型有：對無形資產(chǎn)開發(fā)費用的處理； 超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)； 分期收款發(fā)出商品；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動誤將“資本公積”計入“公允價值變動”損益等。典型的資產(chǎn)負債表日后事項要掌握，比如未決訴訟、銷售退回等。長期股權投資+企業(yè)合并+合并財務報表今年我們會計教材新增加了第 25 章企業(yè)合并，如果不出意外，今年第 5 章長期股權投資、 第 25 章企業(yè)合并和第 26 章合并財務報表將結合在一起出一綜合題。其主要復習思路如下：思路 1、調整分錄同一控制下企業(yè)合并

5、被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分 TOC o 1-5 h z 借：資本公積（ 以母公司的資本公積資本溢價為限）貸：盈余公積（ 子公司的盈余公積數(shù)額按母公司的持股比例進行計算）未分配利潤 （ 子公司的未分配利潤數(shù)額按母公司的持股比例進行計算）將對子公司的長期股權投資調整為權益法其思路是：先看用“成本法”的情況已經(jīng)做的分錄怎么做，然后再看用“權益法”應該怎么做，那么他們的差額部分即是我們所要做的調整分錄。非同一控制下企業(yè)合并調整從第一交易日到購買日 （ 實際達到控股之日 ） 之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額這里主要是如果考試出現(xiàn)這樣一些情況：A 、通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)

6、合并要將交易日到購買日 （ 實際達到控股之日 ） 之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額按照交易日的持股比例進行調整。借：長期股權投資貸：盈余公積未分配利潤資本公積或做相反分錄B 、購買子公司少數(shù)股權要將交易日到的可辨認凈資產(chǎn)公允價值，與企業(yè)以前購買日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值一直持續(xù)計算到交易日應有金額的差額按交易日的少數(shù)股權比例進行調整。借：資本公積（ 資本溢價或股本溢價為限，不足的順次往下調 ）盈余公積未分配利潤貸：長期股權投資或：借：長期股權投資貸：資本公積調整子公司個別財務報表 應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。將對子公司的長期股權投資調整為權益法其思路是：先看用“成本法”的情況已經(jīng)做的分錄怎么做，然后再看用“權益法”應該怎么做，那么他們的差額部分即是我們所要做的調整分錄。注意：在連續(xù)編制合并財務報表的時候，涉及到的上一年度的調整分錄與抵消分錄的連續(xù)編制合并財務報表的